UNIVERSIDAD AUSTRAL DE CHILE

FACULTAD DE CS. ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE AUDITORIA
VALDIVIA

INFORME DE SEMINARIO DE TRIBUTACION II

IMPUESTO A LA RENTA
REGIMEN DE TRIBUTACION
SIMPLIFICADA 14 BIS

PROFESOR
Nelson Carrasco
ALUMNO
Jos Bustamante

VALDIVIA, diciembre de 2005

Contribuyentes del Artculo 14 bis

El artculo 14 bis fue agregado al texto de la Ley de la Renta, por el artculo 1, N
2 de la Ley N 18.775, publicada en el Diario Oficial de 14 de enero de 1989. Conforme lo
dispone el artculo 4 de la ley citada precedentemente, lo establecido en el artculo 14 bis
rige a contar del 1 de enero de 1989, aplicndose por consiguiente, desde el ao tributario
1990.

Sistema de tributacin simplificado

El rgimen de tributacin simplificada es un beneficio tributario que pueden utilizar
los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa, por las
rentas del artculo 20 de la Ley de la Renta, y cuyos ingresos por ventas, servicios u otras
actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000 unidades tributarias
mensuales en los tres ltimos ejercicios.
Podrn optar por pagar los impuestos anuales de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especies que efecten
los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier
ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su
origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. Esto significa que no se
gravan las rentas devengadas en la compaa, sino slo las retiradas.
La importancia y atractivo de esta norma reside en que se les otorga la opcin a los
contribuyentes de no llevar u excepcionarse de ciertos registros u obligaciones, tales como
la correccin monetaria, registro F.U.T., etc.

Artculo 14 bis: Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn

contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, cuyos ingresos por ventas,
servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000
unidades tributaria mensuales en los tres ltimos ejercicios, podrn optar por pagar los
impuestos anuales de primera categora y global complementario o adicional, sobre todos

los retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y
todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en
comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas. En todo lo dems se aplicarn las normas de esta ley que
afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de primera categora obligados
a llevar contabilidad completa. Para efectuar el clculo del promedio de ventas o servicios a
que se refiere este inciso, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias
mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes.
Cuando los contribuyentes acogidos a este artculo pongan trmino a su giro,
debern tributar por las rentas que resulten de comparar el capital propio inicial y sus
aumentos con el capital propio existente al trmino de giro.
Los montos de los capitales propios se determinarn aplicando las reglas generales
de esta ley, con las siguientes excepciones:
a) El capital propio inicial y sus aumentos se reajustarn de acuerdo con el porcentaje
de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del
ejercicio o del mes anterior a aqul en que se efecto la inversin o aporte, segn
corresponda, y el ltimo da del mes anterior al trmino de giro.
b) El valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado existentes al trmino de giro se
determinar reajustando su valor de adquisicin de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da
del mes anterior al del trmino de giro y aplicando la depreciacin normal en la
forma sealada en el N 5 del artculo 31.
c) El valor de los bienes fsicos del activo realizable se fijar respecto de aquellos
bienes en que exista factura, contrato, convencin o importacin para los de su
mismo gnero, calidad y caractersticas en los doce meses calendario anteriores a
aquel en que se produzca el trmino de giro, considerando el precio ms alto que
figure en dicho documento o importacin; respecto de aquellos bienes a los cuales
no se les puede aplicar la norma anterior, se considerar el precio que figure en el

ltimo de aquellos documentos o importacin, reajustando en la misa forma

sealada en la letra anterior.
d) Respecto de los productos terminados o en proceso, su valor actual se determinar
aplicando a la materia prima las normas de la letra anterior y considerando la mano
de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las
remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
Lo dispuesto en la letra A nmero 1, c) del artculo 14 se aplicar tambin a los
retiros que se efecten para invertirlos en otras empresas, incluso las acogidas a este
rgimen.
La opcin que confiere este artculo afectar la empresa y a todos los socios,
accionistas y comuneros y deber ejercitarse por aos calendario completos, dando aviso al
Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo plazo en que deben declararse y pagarse
los impuestos de retencin y los pagos provisionales obligatorios, de esta ley,
correspondientes al mes de enero del ao en que se desea ingresar a este rgimen especial,
o al momento de iniciar actividades.
En el caso en que esta opcin se ejercite despus de la iniciacin de actividades, el
capital propio inicial se determinar al 1 de enero del ao en que se ingresa a este rgimen
y no comprender las rentas o utilidades sobre las cuales no se hayan pagado todos los
impuestos, ya sea que correspondan a las empresas, empresarios socios o accionistas.
Las empresas que no estn constituidas como sociedades annimas podrn efectuar
disminuciones de capital sin quedar afectas a impuestos cuando no tengan rentas. Para estos
efectos debern realizar las operaciones indicadas en los incisos segundo y tercero de este
artculo para determinar si existen o no rentas y, en caso de existir, las disminuciones que se
efecten se imputarn primero a dichas rentas y luego al capital.
Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este artculo no estarn
obligados a llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se
contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y
Utilidades Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la correccin monetaria a que se
refiere el artculo 41, efectuar depreciaciones y a confeccionar el balance general anual.

Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en el inciso primero, que los ltimos tres
ejercicios comerciales tengan un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos de su
giro, superior a 3.000 unidades tributarias mensuales, debern volver al rgimen tributario
general que les corresponda, sujetos a las mismas normas del inciso final, pero dando el
aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de enero del ao en que vuelvan al
rgimen general.
Los contribuyentes, al iniciar actividades, podrn ingresar al rgimen optativo si
su capital propio inicial es igual o inferior al equivalente de 200 unidades tributarias
mensuales del mes en que se ingresen. Dichos contribuyentes quedarn excluidos del
rgimen optativo si en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales, sus ingresos
anuales superan el equivalente de 3.000 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos,
los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de
sta en le respectivo mes.
Los contribuyentes que hayan optado por este rgimen slo podrn volver al que
les corresponda con arreglo a las normas de esta ley, despus de estar sujetos a lo menos
durante tres ejercicios comerciales consecutivos al rgimen opcional, para lo cual debern
dar aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de Octubre del ao anterior a aquel en
que se deseen cambiar de rgimen. Estos contribuyentes y los que se encuentren en la
situacin referida en el inciso noveno de este artculo, debern aplicar las normas de los
incisos segundo y tercero como si pusieran trmino a su giro al 31 de Diciembre del ao en
que den aviso o del ao anterior, respectivamente, pagando los impuestos que correspondan
o bien, siempre que deban declarar segn contabilidad completa, registrar a contar del 1 de
enero del ao siguiente dichas rentas en el fondo de utilidades tributables establecido en la
letra A) del artculo 14 como afectas al impuesto global complementario o adicional, sin
derecho a los crditos de los artculos 56, nmero 3), y 63. asimismo, estos contribuyentes
slo podrn volver al rgimen opcional de este artculo despus de estar sujetos durante tres
ejercicios comerciales consecutivos al sistema comn que les corresponda.

Requisitos a cumplir para el ingreso al rgimen de tributacin

simplificado
Los requisitos para acogerse a los beneficios tributarios del artculo 14 bis de la Ley
sobre Impuesto a la Renta son los siguientes:

Contribuyentes cuyos ingresos por venta, servicios u otras actividades relativas a su

giro no hayan excedido un promedio anual de 3.000 Unidades Tributarias
Mensuales (M$90.000 aproximadamente) en los tres ltimos ejercicios comerciales.

Los contribuyentes que den aviso de Inicio de Actividades podrn ingresar al

rgimen optativo si su capital propio inicial es igual o inferior a la suma equivalente
de 200 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) correspondientes al mes en que
ingresen. Para estos efectos los ingresos de cada mes se expresarn en unidades
tributarias mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes.
En el caso en que esta opcin se ejercite despus de la iniciacin de actividades, el

Capital Propio Inicial se determinar al primero de enero del ao en que se ingresa a este
rgimen y no comprendern las rentas o utilidades sobre las cuales no se hayan pagado
todos los impuestos, ya sea que correspondan a las empresas, a los empresarios, socios o
accionistas.

Aviso al Servicio de Impuestos Internos al Rgimen Optativo

Los contribuyentes debern dar aviso al S.I.I. (a la unidad que corresponda a su
domicilio) dentro del mes de enero y hasta el da 12 de febrero siguiente, del ao en que
opten por ingresar, debiendo ejercitarse la opcin por aos calendarios completos.
Si el contribuyente a iniciado actividades en el ao que desea ingresar al
mencionado sistema, el aviso correspondiente lo deber efectuar en el lugar indicado
anteriormente, hasta el da 12 del mes siguiente a aquel en que se efecte la declaracin de
inicio de las actividades.
Si los plazos mencionados anteriormente vencen en da sbado, domingo o festivo,
stos se prorrogarn hasta el primer da hbil siguiente.

Los contribuyentes que no den el aviso dentro de los plazos sealados, por ese
ejercicio no podrn acogerse al rgimen optativo simplificado del artculo 14 bis de la Ley
de la Renta, debiendo tributar por el periodo indicado de acuerdo al rgimen general que les
corresponda.

Termino de giro
Dentro del sistema especial del artculo 14 bis, se contempla una situacin particular
de trmino de giro real y otra ficticio:

Trmino de giro real: es aquel en que el contribuyente cesa sus actividades y pone
trmino de giro de conformidad a las normas del artculo 69 del Cdigo Tributario.

Trmino de giro ficticio: es aquel en que la ley impone efectuar los clculos
necesarios para liquidar los impuestos tanto en los casos de abandono del sistema,
como en disminucin de capital de empresas que no son sociedades annimas. Debe
entenderse que el contribuyente contina sus actividades.

Tributacin que se deriva del trmino de giro

El tratamiento especial de trmino de giro es aplicable tanto a los reales como a los
ficticios.
a) Regla general: se considera renta a la diferencia entre el capital propio final y el
capital propio inicial ms sus aumentos, debidamente actualizados, lo cual implica
que el capital propio final debe ser superior que el capital propio inicial y sus
aumentos. La diferencia negativa o menos valor de capital propio, no es reconocida
como prdida, para ningn efecto tributario.
b) Tributacin en primera categora: la renta tiene dos opciones: una es incluirla
como F.U.T. inicial y no pagar los impuestos por el trmino de giro y la otra que se
afecte completamente en el ao del trmino de giro con un impuesto nico de 35%
del artculo 38 bis. Por lo anterior, debe observarse que en el ltimo ejercicio, la

base imponible del impuesto de primera categora estar formada por los retiros
normales ms la renta de trmino de giro.
c)

Tributacin en los impuestos personales: la renta del trmino de giro se entiende

retirada al trmino del ejercicio como una presuncin de retiro, vlida slo para
pagar los impuestos. Dentro de los impuestos Global Complementario o Adicional,
no existe la posibilidad de prorratear la renta del trmino de giro, como una regla de
excepcin en los ltimos cinco aos tributarios o en lo que posean dentro del
sistema. De esta manera en el ltimo ao se tendr como renta, los retiros normales
ms la renta del trmino de giro si se decide declarar, en cuyo caso es procedente el
crdito del 10% u otra tasa de primera categora sobre los retiros normales y del
35% sobre la renta del trmino de giro.

Beneficios del rgimen de tributacin simplificada

Los beneficios tributarios que obtiene una persona acogida al rgimen del artculo
14 bis son los siguientes:

Pagar los impuestos anuales de primera categora y global complementario o

adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especies que efecten los
propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier
ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguir o
considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.

Podrn reinvertir utilidades en otras empresas, segn lo dispuesto en la letra A,

nmero 1, c), del artculo 14 de la Ley de la Renta, incluso en las acogidas a este
rgimen del artculo 14 bis.

No estarn obligados a llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos

que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora y Utilidades Acumuladas.

Practicar inventarios.

Aplicar la correccin monetaria a que se refiere el artculo 41 de la Ley de la Renta.

Efectuar depreciaciones.

Confeccionar el balance general anual.

Sin embargo, debern efectuar un pago provisional del impuesto de primera
categora (17%), sobre los retiros o distribuciones, a ms tardar el da doce del mes
siguiente al retiro o distribucin.

Obligaciones contables
Los contribuyentes que se acogen al beneficio tributario del artculo 14 bis de la Ley
sobre Impuesto a la Renta deben llevar de todas formas libros de contabilidad,
destacndose:
Obligaciones subsistentes: libro diario, libro mayor, libro caja y todos los auxiliares
obligatorios; con sus anotaciones tradicionales.
Obligaciones nacientes:
a) Libro de ventas: adems de las anotaciones acostumbradas deben dejar constancia
del detalle del clculo del promedio mvil, todos los aos en el mes de enero,
mientras permanezcan en el sistema optativo; esto es, mientras no superen las 3.000
unidades tributarias mensuales de ingresos anuales promedio.
b) Libro de inventarios y Balances: estos comprenden una contabilidad completa, por
lo tanto hay que llevarlos obligatoriamente pero en l slo se debe registrar lo
siguiente:
1. El balance de comprobacin y saldo anual.
2. El detalle de la base imponible de primera categora.
3. El detalles de los retiros anuales con identificacin de los socios.

Tres situaciones en las cuales los contribuyentes deben abandonar el

rgimen optativo simplificado (segn el artculo 14 bis)
a) Cuando el contribuyente acogido al rgimen general de la Ley de la Renta haya
optado por el sistema simplificado del artculo 14 bis de la ley precitada, y una
vez acogido a esta modalidad de tributacin en los ltimos tres ejercicios

comerciales haya tenido un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos

de su giro superior a 3.000 unidades tributarias mensuales, debiendo en tal caso
volver al rgimen tributario general que le corresponda, dando aviso a la
Direccin Regional correspondiente a su domicilio de tal circunstancia en el mes
de enero del ao en que vuelva al referido rgimen general; todo ello de acuerdo
a lo dispuesto por el inciso noveno de la norma legal en comento.
b) Cuando los contribuyentes se hayan acogido al rgimen del artculo 14 bis en el
momento de iniciar actividades, y en alguno de los tres primeros ejercicios
comerciales sus ingresos anuales superen el equivalente de 3.000 unidades
tributarias mensuales, dando aviso al Servicio de Impuestos Internos de tal
circunstancia en la misma fecha indicada en la letra a) precedente; todo ello
conforme a lo establecido por el inciso dcimo de la norma legal precitada.
c) Finalmente, cuando los citados contribuyentes hayan optado por dicho rgimen
de tributacin simplificada, slo podrn volver al sistema tributario que les
corresponda con arreglo a las normas de la ley del ramo despus de estar sujetos
a lo menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al mencionado
rgimen opcional del artculo 14 bis, dando aviso al Servicio de Impuestos
Internos de tal hecho en el mes de octubre del ao anterior a aqul en que deseen
cambiar de sistema de tributacin; todo ello de acuerdo a lo preceptuado por el
inciso undcimo de la norma legal antes mencionada.
La norma legal establece en su inciso final que, los contribuyentes que se
encuentren en las situaciones anteriores, debern aplicar las normas de los incisos segundo
y tercero del artculo 14 bis como si pusieran trmino a su giro al 31 de diciembre del ao
en que den aviso o del ao anterior, respectivamente, pagando los impuestos que
correspondan, o bien, siempre que deban declarar segn contabilidad completa, registrar a
contar del 1 de enero del ao siguiente dichas rentas en el fondo de utilidades tributables
establecido en la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta como afectas al impuesto
global complementario o adicional, sin derecho a los crditos de los artculos 56, nmero
3), y 63 de la ley precitada.

Tributacin de las empresas del artculo 14 bis

Pagos provisionales mensuales (PPM)
La tasa del PPM que deben pagar los contribuyentes acogidos al artculo 14 bis de la
Ley de la Renta, corresponde a la tasa vigente del Impuesto de Primera Categora, la cual se
debe aplicar sobre los retiros en dinero o especies que efecten los propietarios, socios o
comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las Sociedades
Annimas (SA) o en comandita por acciones, sin considerar su origen o fuente, o si se trata
o no de sumas no gravadas o exentas.
La tasa vigente del Impuesto de Primera categora para el ao comercial 2004 y
siguientes es del 17%
a) Hasta el 30 de Junio de 1990, se debi pagar sobre los retiros.
b) A partir del 1 de Julio de 1990 y hasta el mes de Agosto de 1992, se debi pagar el
1,5% sobre los ingresos brutos mensuales, y en Abril de cada ao estaban obligados
a calcular la tasa variable, conforme a las instrucciones de la circular nmero 36 de
1990, del SII.
c) Desde el mes de Septiembre de 1992, se debe pagar un PPM del 15% sobre los
valores retirados o distribuidos, tasa que bajara al 10% desde Enero de 1994, pero
que definitivamente corresponde a la tasa vigente del Impuesto de Primera
Categora (17%).
Sin embargo, los contribuyentes acogidos al rgimen especial de tributacin del
impuesto de primera categora contenido en el artculo 14 bis, estn impedidos de acogerse
a la suspensin de Pagos Provisionales Mensuales. (Fuente: Circular N 16, de 1991).

Impuesto de primera categora

Base afecta a los impuestos
Los contribuyentes que se acojan al rgimen tributario establecido en el artculo 14
bis de la Ley de Renta, deben declarar y pagar los impuestos de primera categora, global
complementario o adicional sobre las siguientes cantidades, que para los efectos de la Ley
se consideran renta:

Todos los retiros en dinero o especies que se efecten, tanto respecto de la empresa,
como de los propietarios, socios, incluyendo los socios gestores en el caso de las
sociedades en comandita por acciones, y comuneros. Se gravan todos los retiros
mencionados, sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de ellos y
an cuando constituyan ingresos no considerados renta, o se encuentren exentos o
no gravados, en el rgimen tributario general a la renta. No obstante, se hace
presente que respecto de los retiros que se reinviertan en los trminos establecidos
en la letra c) del N 1 de la letra a) del artculo 14 de la Ley del ramo, no debe
aplicarse el Impuesto Global Complementario o Adicional mientras permanezcan
reinvertidos en otras empresas, ya sea acogidas al rgimen general o del artculo
14 bis, tal como lo dispone dicha norma legal en su inciso cuarto. Cabe sealar que
la liberacin indicada slo alcanza a los impuestos personales citados, no as al
impuesto de primera categora, debiendo por lo tanto la empresa, desde la cual se
efecta el retiro destinado a reinversin, cumplir con el referido tributo de
categora.

Todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o
en comandita por acciones, tanto respecto de las sociedades como de los
accionistas, sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de las
cantidades distribuidas y an cuando en el rgimen general de tributacin de la Ley
de la Renta, se encuentren exentas o no gravadas, o sean un ingreso que no
constituye renta. Por consiguiente, no son aplicables en este rgimen opcional,

entre otras, las exenciones que correspondan a cantidades distribuidas provenientes

de las situaciones referidas en los artculos 54 N 1, inciso cuarto y 58 N 2.

La diferencia que se determine de la comparacin del capital propio inicial y sus

aumentos y el capital propio a la fecha en que se disminuya el capital, cuando este
sea superior, respecto de las empresas que no sean sociedades annimas, que
decidan disminuir su capital. Al efecto, la Ley dispone que para determinar si
existen o no rentas, debern aplicarse slo las mismas operaciones que se
contemplan para el trmino de giro, con lo cual no hace extensiva esta situacin la
tributacin nica que dispone el artculo 38 bis de la Ley para el trmino de giro.
Las cantidades referidas en los prrafos anteriores se incluirn en las bases

imponibles de los impuestos que corresponda (primera categora y global complementario o

adicional), debidamente actualizadas en la variacin del ndice de precios al consumidor
existente entre el ltimo da del mes anterior al del retiro, distribucin o disminucin de
capital, segn sea el caso, y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio comercial
respectivo.
A diferencia de los contribuyentes del rgimen general, en este sistema opcional el
impuesto debe pagarse sobre el conjunto de los retiros anuales actualizados, pero sin ningn
tope, pues no se lleva el F.U.T.; de tal manera que no existe ninguna liberacin y existiendo
retiros, existe base imponible, no importando si existen prdidas, o si se est retirando
capital, ni el origen o fuente de los montos retirados. Puede existir sueldo empresarial, el
cual reemplazara a los retiros, en parte o en total.
Las empresas que ponen trmino de giro, acogidas al rgimen optativo simplificado
del artculo 14 bis, sobre las rentas o cantidades retiradas o distribuidas efectivamente con
anterioridad a la finalizacin de las actividades, debern declarar y pagar el impuesto de
Primera Categora a que se refiere el inciso primero de dicho artculo, con la tasa que
corresponda (actual 17%), de acuerdo con las normas generales que regulan dicho
gravamen.
La tasa de este impuesto anual es del 17% por el Ao Tributario 2005 y siguientes.

Crdito especial por retiro de utilidades acumuladas

Segn el artculo 1 transitorio de la Ley N 18.775, el cual no fue derogado por la
Ley N 18.985, a diferencia de los contribuyentes del rgimen general, los retiros que se
efecten de empresas que se acojan al sistema opcional de estos artculos 14 bis y que
posean utilidades acumuladas en su ltimo F.U.T., tienen derecho a un Crdito Especial del
10% u otra tasa de primera categora, respecto de los retiros que se identifiquen con
aquellas utilidades, el cual se imputar contra el impuesto de primera categora, bastando
con el requisito de que tales utilidades acumuladas hayan pagado el impuesto de primera
categora, en el o los ejercicios de su obtencin (Cdigo 19 y 385 Formulario 22).
Por el saldo de utilidades de los aos 84 al 88 que an existan en el ao anterior a
aquel en que se opta, se debe hacer una declaracin jurada al Servicio de Impuestos
Internos dentro de los 180 das siguientes al de ingreso al sistema opcional. Para aquellos
que se incorporan a contar del primero de enero de 1989, el plazo para informar el saldo de
utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 1988, es hasta la prestacin de la declaracin
de rentas del Ao Tributario respectivo, en una seccin especial del formulario 22 (Cdigo
236 del Formulario 22).
a) Monto del crdito:
17% de los retiros (15% u otro)
b) Topes:
1. El impuesto anual del ejercicio
2. 0%, 10% o 15%, 17% u otra del saldo del F.U.T. del ao anterior al de
incorporacin, que tenga impuesto de primera categora pagado.
c) No se puede producir remanente por este crdito.
d) El crdito recuperable, es el impuesto de primera categora pagado y
reajustado desde el mes de pago hasta el mes de imputacin, pero es lgico que
sea equivalente al 10%, 15%, 17% u otra del F.U.T. respectivo, debidamente
actualizado, pues existe igual nmero de meses entre ambas fechas, slo habra
diferencias por las distintas variaciones de los meses involucrados.

e) Es un descuento o crdito contra el impuesto de primera categora que se

imputa despus de contribuciones y el saldo no usado queda pendiente para
prximos ejercicios.

EJERCICIOS
Ejercicio N 1: Empresario Individual
El Sr. Gabriel "CO-CA" Mendoza, con giro de ferretera, presenta informacin
correspondiente al ao comercial 2004

Retiros de los valores que se indican en los meses que seala.

Ao 2004
Enero
Marzo
Abril
Julio
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Retiros
500.000
1.800.000
2.000.000
1.500.000
1.650.000
1.725.000
2.000.000
11.175.000

Se asign sueldo empresarial durante el ao 2004 conforme al Siguiente Detalle

Ao 2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Sueldos
562.500
562.500
562.500
562.500
562.500
562.500
562.500
562.500
562.500
562.500
562.500
562.500

Impto. nico
2.486
2.546
2.586
2.586
2.506
2.427
2.326
2.245
2.205
2.124
2.104
2.042

La empresa del Seor Mendoza tiene un PPM actualizado de $2.577.292.

Tabla de Impuesto Global Complementario ao tributario 2005

Renta Neta Global
Desde
Hasta
0.00
4.909.896,00
4.909.896,01
10.910.880,00
10.910.880,01
18.184.800,00
18.184.800,01
25.458.720,00
25.458.720,01
32.732.640,00
32.732.640,01
43.643.520,00
43.643.520,01
54.554.400,00
54.554.400,01
Y MS

Factor

Cantidad a Rebajar

(EXENTO)

0,00
245.494,80
791.038,80
1.700.278,80
4.246.150,80
6.537.435,60
8.719.611,60
10.356.243,60

0,05
0,10
0,15
0,25
0,32
0,37
0,40

Desarrollo N 1 Tablas de Clculos:

Reajustabilidad de los retiros efectivos del empresario individual del ejercicio 2004
Ao 2004
Enero
Marzo
Abril
Julio
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Retiros
500.000
1.800.000
2.000.000
1.500.000
1.650.000
1.725.000
2.000.000
11.175.000

Factor
1,028
1,030
1,026
1,012
1,005
1,003
1,000

Retiro Actualizado
514.000
1.854.000
2.052.000
1.518.000
1.658.250
1.730.175
2.000.000
11.326.425

Gastos rechazados del ao 2004 del empresario individual.

Ao 2004

Concepto

Monto

Factor

Monto Actual
1

Marzo

Gasto Rechazado

300.000

,030

309.000
1

Julio

Honorario Cnyuge

525.000

,012

531.300
1

Agosto

Gasto Rechazado

250.000
1.075.000

,010

252.500
1.092.800


Ao 2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales

Impuesto nico retenido actualizado ao 2004 del empresario

Sueldo Tributable
450.000
450.000
450.000
450.000
450.000
450.000
450.000
450.000
450.000
450.000
450.000
450.000
5.400.000

Impuesto nico
2.486
2.546
2.586
2.586
2.506
2.427
2.326
2.245
2.205
2.124
2.104
2.042
28.183

Sueldo Tributable
Actual.
462.600
463.500
463.500
461.700
459.900
457.650
455.400
454.500
452.700
452.250
451.350
450.000
5.485.050

Reajuste
1,028
1,030
1,030
1,026
1,022
1,017
1,012
1,010
1,006
1,005
1,003
1,000

Impuesto nico
Actual.
2.556
2.622
2.664
2.653
2.561
2.468
2.354
2.267
2.218
2.135
2.110
2.042
28.650

Desarrollo N 2 Declaracin en Formulario 22:

DECLARACIN SR. GABRIEL CO-CA MENDOZA
1
3
9
1
3
1
7
1
8
2
9
3
1
3
2
3
3
3
4
4
6
5
1
5
3
5

TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS

Retiros.
Gastos Rechazados, Art. 33 N 1, pagados en el ejercicio.
Rentas del Art. 42 N 1 (sueldos, pensiones, etc.).

CRED X IMPTO 1 CAT.

RENTAS Y REBAJAS
600
1.925.492 104 11.326.425
+
106
1.092.800
+
161
5.485.050
+

SUB TOTAL (Si declara impuesto Adicional trasladar a lnea 40 41).

158

17.904.275

BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre slo si diferencia es positiva)

170

17.904.275

20

1.925.492

36

2.577.292

757

954.753

305 - 1.606.553
85
1.606.553

=
+

Impuesto Global Complementario segn tabla.

157

999.389

Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora.

162

28.650

Crdito por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Y/O DEBITO FISCAL
DETERMINADO
BASE
IMPUESTOS
//////
IMPONIBLE

610

1.925.492

304 954.753
REBAJAS AL
////// IMPUESTO

Primera Categora sobre rentas efectivas.

18

11.326.425

19

Pagos provisionales.
Remanente de Crdito por impuesto de 1 Categora proveniente de la
lnea 31
116
954.753
RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo, antelo
entre parntesis).
SALDO A FAVOR

4
DEVOLUCIN SOLICITADA
5
6 Monto

87

1.606.553

Ejercicio N 2: Sociedades de Personas

La sociedad CHOCOLMOS LTDA. Integrada por los seores Snchez y Olmos, los cuales
tienen una participacin de 60% y 40% respectivamente, presenta informacin respecto al
ao comercial 2004.
Desarrollo N 1 Tablas de Clculos:

Certificacin de los retiros y gastos rechazados.

RETIROS SOCIO SNCHEZ

Ao 2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

Concepto
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo

Monto Retiro

Factor

1.500.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
1.700.000
1.700.000
1.700.000
1.700.000
1.700.000
1.700.000
19.200.000

Retiro Actualizado

1,028
1,030
1,030
1,026
1,022
1,017
1,012
1,010
1,006
1,005
1,003
1,000

Cred. Impto 1 Cat.

1.542.000
1.545.000
1.545.000
1.539.000
1.533.000
1.525.500
1.720.400
1.717.000
1.710.200
1.708.500
1.705.100
1.700.000
19.490.700

GASTOS RECHAZADOS SOCIO SNCHEZ

Ao 2004
Abril
Julio
Agosto
Noviembre

Concepto
Impto. 1 Cat.
Honorarios Cnyuge
Honorarios Cnyuge
Gastos no Documentados

Monto
2.310.000
1.250.000
1.250.000
330.000
5.140.000

Factor
1,026
1,012
1,010
1,003

Monto Actualizado
2.370.060
1.265.000
1.262.500
330.990
5.228.550

262.140
262.650
262.650
261.630
260.610
259.335
292.468
291.890
290.734
290.445
289.867
289.000
3.313.419

RETIROS SOCIO OLMOS

Ao 2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Diciembre

Concepto
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Efectivo
Retiro Presunto

Monto Retiro

Factor

1.500.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
1.700.000
1.700.000
1.700.000
1.700.000
1.700.000
1.700.000
2.000.000
21.200.000

Retiro Actualizado

1,028
1,030
1,030
1,026
1,022
1,017
1,012
1,010
1,006
1,005
1,003
1,000
1,000

Cred. Impto 1 Cat.

1.542.000
1.545.000
1.545.000
1.539.000
1.533.000
1.525.500
1.720.400
1.717.000
1.710.200
1.708.500
1.705.100
1.700.000
2.000.000
21.490.700

GASTOS RECHAZADOS SOCIO OLMOS

Ao 2004
Abril
Octubre
Noviembre

Concepto
Impto. 1 Cat.
Gasto Automvil
Gastos no Documentados

Monto
1.540.000
630.000
220.000
2.390.000

Factor
1,026
1,005
1,003

Monto Actualizado
1.580.040
633.150
220.660
2.433.850

Pagos provisionales pagados actualizados ao 2004 de la empresa

Meses
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero

Monto PPM
437.500
437.500
437.500
437.500
437.500
437.500
437.500
437.500
437.500
437.500
437.500
437.500
5.250.000

Factor
1,030
1,030
1,026
1,022
1,017
1,012
1,010
1,006
1,005
1,003
1,000
1,000

PPM Actualizado
450.625
450.625
448.875
447.125
444.938
442.750
441.875
440.125
439.688
438.813
437.500
437.500
5.320.439

262.140
262.650
262.650
261.630
260.610
259.335
292.468
291.890
290.734
290.445
289.867
289.000
0
3.313.419

Determinacin base imponible de 1 categora de la empresa

-

Retiros actualizados Socio Snchez

Retiros actualizados Socio Olmos
(Sin incluir Retiro Presunto)
BASE IMPONIBLE DE 1 CATEGORA

19.490.700
21.490.700
40.981.400

Desarrollo N 2 Declaracin en Formulario 22:

DECLARACIN SR. SNCHEZ
TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS
1 Retiros.
3 Gastos Rechazados, Art. 33 N 1, pagados en el ejercicio.
11
13
17
18
31
32
33
51
53
54
56

600

CRED X IMPTO 1 CAT.

3.313.419

Impuesto Territorial pagado en el

Impto. de 1 Cat. Pag. en el 2004
165
2.370.060
ao 2004
SUB TOTAL (Si declara impuesto Adicional trasladar a lnea 40 41).
BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre slo si diferencia es positiva)
Impuesto Global Complementario segn tabla.
157
1.652.100
Crdito por Impuesto de Primera Categora con derecho a
devolucin.
610
3.313.419
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Y/O DEBITO
FISCAL DETERMINADO
304 1.661.319
BASE
IMPUESTOS
//////
IMPONIBLE
////// REBAJAS AL IMPUESTO
Remanente de Crdito por impuesto de 1 Categora proveniente de
L.31
116
1.661.319
RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo, antelo entre
parntesis).
SALDO A FAVOR
DEVOLUCIN SOLICITADA
Monto

RENTAS Y REBAJAS
104
19.490.700
+
106
5.228.550
+
764
158
170
+

2.370.060
22.349.190
22.349.190

=
=

=
31

757
305
85
87

1.661.319

1.661.319
1.661.319

=
+

1.661.319

DECLARACIN SR. OLMOS

TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS
1 Retiros.
3 Gastos Rechazados, Art. 33 N 1, pagados en el ejercicio.
11
1
3
1
7
1
8
3
1
3
2
5
1
5
3
5
4

Impto. de 1 Cat. Pag. en el 2004

165

1.540.000

CRED X IMPTO 1 CAT.

600
3.313.419
Impuesto Territorial pagado en el
ao 2004

RENTAS Y REBAJAS
104
21.490.700
+
106
2.433.850
+
764

1.540.000

SUB TOTAL (Si declara impuesto Adicional trasladar a lnea 40 41).

158

22.384.550

BASE IMPONIBLE DE GLOBAL COMPLEMENTARIO (Registre slo si diferencia es positiva)

170

22.384.550

Impuesto Global Complementario segn tabla.

157
1.657.404
Crdito por Impuesto de Primera Categora con derecho a
devolucin.
610
3.313.419
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Y/O DEBITO
FISCAL DETERMINADO
304 1.656.015
Remanente de Crdito por impuesto de 1 Categora proveniente
de L.31
116
1.656.015
RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo, antelo
entre parntesis).

SALDO A FAVOR

757

1.656.015

305 -

1.656.015

85

1.656.015

87

1.656.015

DEVOLUCIN SOLICITADA
5
6 Monto

DECLARACIN SOCIEDAD CHOCOLMOS LTDA.

TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS
33
34
46
53
54

56

CRED x IMPTO 1 CAT.

REBAJAS AL
//////
IMPUESTO

RENTAS Y REBAJAS
IMPUESTOS
//////
Primera Categora sobre rentas
efectivas.
18
40.981.400
20
6.966.838
Pagos provisionales.
36
5.320.439
RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo, antelo
entre parntesis).
305
1.646.399
SALDO A FAVOR
85
+
IMPUESTO A PAGAR
DEVOLUCIN SOLICITADA
57 Impuesto Adeudado
90
1.646.399
TOTAL A PAGAR (LNEAS
Monto
87
= 59 57 + 58)
91
1.646.399
BASE
IMPONIBLE

+
=
+
=