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Paulista
UNIP
Instituto
de
Cincias
Humanas
-
ICH
Cincias
Contbeis
Hugo
Gustavo
Alves
de
Sousa
Jonathan
de
Melo
Corra
Auditoria de Custos
Manaus
-
AM
2015
Auditoria de Custos
Trabalho
solicitado
na
disciplina
Auditoria
para
obteno
da
nota
NP2,
no
curso
de
graduao
em
Cincias
Contbeis.
Orientado
pela
Prof
Doraci
Rebouo.
Manaus
-
AM
2015
Sumrio
Introduo
...........................................................................................................................
4
Auditoria
de
Custos
...........................................................................................................
5
Consideraes
Iniciais
e
Controles
.......................................................................................
5
Pontos
a
Verificar
na
Auditoria
dos
Custos
.......................................................................
5
poca
da
Verificao
.................................................................................................................
6
Cuidados
do
Auditor
e
Fraudes
nos
Custos
.......................................................................
6
Programa
de
Auditoria
dos
Custos
e
Despesas
................................................................
7
Observao
do
Sistema
de
Controle
de
Custos
...............................................................
10
Exame
de
Critrio
Contbil
dos
Registros
........................................................................
10
Levantamento
da
Anlise
das
Despesas
...........................................................................
10
Despesas
Comparadas
em
Diversos
Exerccios
.............................................................
11
ndices
de
Vendas
e
Despesas
..............................................................................................
11
Despesas
e
Documentos
de
sua
Origem
e
Exames
Integrais
.....................................
12
Clculos
e
Autorizaes
de
Despesas
................................................................................
12
Exame
das
Atas
e
das
Contribuies
..................................................................................
12
Exame
da
Classificao
...........................................................................................................
12
Exame
das
Quotas
de
Rateio
.................................................................................................
13
Omisses
de
Registros
............................................................................................................
13
Folhas
de
Pagamento
e
Registro
de
Empregados
..........................................................
13
Despesas
Pendentes
e
Custos
em
Formao
...................................................................
13
Procedimentos
Consagrados
na
Auditoria
de
Custos
..................................................
14
Exemplo
de
um
Programa
Integrado
de
Exame
de
Custos
e
Receitas
(Lucros
e
Perdas)
.........................................................................................................................................
15
Orientaes
Metodolgicas
...................................................................................................
17
Custos
Fixos
e
Eficcia
............................................................................................................
17
Concluso
..........................................................................................................................
19
Bibliografia
.......................................................................................................................
20
Introduo
Auditoria
de
Custos
consiste
em
avaliar
todos
os
procedimentos
relacionados
ao
processo
produtivo,
formao
de
preo
de
venda
e
rentabilidade
por
produto
das
empresas,
com
a
finalidade
de
obter
a
certeza
dos
controles
internos
adotados,
formas
de
apurao
de
custos,
e
da
correta
utilizao
dos
dados
gerenciais
que
esta
ferramenta
proporciona.
Essa
anlise
ajuda
na
correo
de
erros
adotados,
capacitando
aos
responsveis
e
em
especial
a
gerncia
a
identificao
rpida
de
distores,
que
podem
ocorrer
a
qualquer
momento
num
processo
to
dinmico
e
vital
para
a
empresa,
que
a
apurao
de
custos.
uma
reviso
geral
de
todos
os
procedimentos
adotados
na
formao
dos
produtos,
da
produo,
dos
valores
agregados,
identificando
distores,
erros
de
procedimentos,
de
clculos,
e
apontando
para
uma
performance
ideal
e
segura
para
a
Gesto
da
empresa.
Neste
breve
trabalho,
sero
abordados
de
forma
clara
e
direta
alguns
mtodos
de
Auditoria
de
Custos
fundamentais
e
muito
utilizados.
Auditoria de Custos
Consideraes
Iniciais
e
Controles
Os
custos
em
uma
empresa
dividem-se
em
duas
classes:
a) Custos
Tcnicos.
b) Custos
Complementares.
Os
custos
tcnicos
so
os
correspondentes
produo
essencial
de
uma
empresa.
Os
custos
complementares
so
os
relativos
aos
setores
de
mbito
geral
da
empresa
ligados
diretamente
produo.
Os
custos
complementares
so
tambm
denominados
despesas",
de
acordo
com
certas
terminologias
em
uso.
Os
que
adotam
esta
forma
de
intitular
reservam
o
termo
custos"
apenas
para
a
produo,
e
despesas
para
os
demais
setores.
Embora
isto
no
se
ache
absolutamente
consagrado,
na
realidade
encontra-se
a
utilizao
dos
termos
com
este
carter
de
diferenciao.
Em
uma
empresa
industrial
os
custos
tcnicos
so
os
de
aplicaes
em
matrias-primas,
matrias
auxiliares,
mo-de-obra
direta
e
despesas
indiretas
da
produo.
Como
custos
complementares
se
classificam
as
despesas
da
administrao,
os
impostos
gerais.
os
juros,
os
descontos,
os
gastos
eventuais
etc.
Como
a
anlise
dos
materiais
foi
feita
na
parte
de
estoques
passaremos
agora
anlise
dos
outros
custos,
isto
,
mo-de-obra
e
outros
gastos,
como
aluguis,
seguros,
selos,
correspondncias
e
portes,
transportes
gerais,
contribuies
etc.
O
controle
de
tais
despesas
feito
de
acordo
com
a
natureza
de
cada
uma
delas.
A
mo-de-obra
controla-se
por
um
bom
sistema
de
anotaes
do
trabalho
(cartes
de
ponto
ou
folhas
individuais
de
tarefas),
um
fcil
critrio
de
distribuio
da
mo-de-obra,
uma
folha
de
pagamento.
racionalmente
preparada,
de
modo
a
permitir
que
ao
mesmo
tempo
tambm
sejam
feitos
os
envelopes
para
pagamento
etc.
As
demais
despesas
dependem
de
uma
rotina
que
se
resume
em
uma
seleo
bem
feita,
por
uma
reviso
antes
da
autorizao
do
pagamento.
Pontos
a
Verificar
na
Auditoria
dos
Custos
So
pontos
centrais
de
verificao
o
controle
do
pagamento
dos
custos
e
despesas
e
da
sua
genuinidade
e
a
validade
da
documentao
apresentada.
Como
acessrios
existem
os
exames
da
propriedade
da
classificao
das
despesas
a
utilidade
delas,
isto
,
a
sua
justificativa.
Tambm
influem
os
clculos
aritmticos.
especializem
no
tocante
mo-
de-obra.
Deve
o
auditor
compenetrar-se
de
que
as
despesas
so
fatores
negativos
do
rdito
e
devem,
por
este
motivo.
estar
sujeitas
a
rigorosas
verificaes.
poca
da
Verificao
Grande
parte
dos
exames
das
despesas
e
custos
pode
processar-se
paralelamente
aos
exames
de
caixa.
medida
que
se
verificam
as
outras
contas
do
sistema
financeiro,
como
a
de
fornecedores
e
de
dbitos
diversos,
pode-se
j
avanar
o
trabalho
de
exame
de
diversos
pontos
relativos
auditoria
dos
custos.
Outras
partes
no
examinadas
na
ocasio
podem
ser
verificadas
depois
do
exame
do
passivo.
Geralmente,
como
o
exame
da
documentao
atende
a
diversos
pontos
da
auditoria
deve
o
auditor
aproveitar
o
tempo,
fazendo
com
que
os
diversos
trabalhos
atinjam
todos
os
setores
possveis.
engano
julgar
que
o
exame
deve
ser
estanque.
Cuidados
do
Auditor
e
Fraudes
nos
Custos
Os
custos,
por
estarem
ligados
ao
pagamento,
j
por
ns
examinados
na
auditoria
de
caixa
podem
ser
fonte
de
fraudes
variadssimas.
Muitas
das
fraudes
j
citadas
nos
captulos
anteriores
abrangem
o
setor
de
custos.
As
despesas
fictcias
criadas
pelos
infratores
so,
na
maioria
dos
casos.
as
principais
vlvulas.
Assim,
por
exemplo,
no
pagamento
de
salrios
as
principais
fraudes
que
se
podem
verificar
so
as
seguintes:
1. incluso,
na
folha
de
pagamento.
de
funcionrios
no
empregados
da
empresa,
ou
mesmo
de
nomes
supostos;
2. incluso.
em
duplicata,
de
nomes
de
operrios
e
dos
salrios
respectivos;
3. clculo
a
mais
do
pagamento,
quer
incluindo
horas
no
trabalhadas,
quer
aumentando
as
bases
do
clculo
salarial;
4. diminuio
do
valor
dos
descontos
em
folha
etc.
5. apresentao
de
faturas
falsas;
6. aumento
das
despesas
de
viagem
sem
comprovao;
7. duplo
registro
do
pagamento
de
aluguel
(conhecemos
um
caso
em
que
o
funcionrio
pediu
outra
via
de
recibo
ao
proprietrio,
alegando
que
a
documentao
da
empresa
era
organizada
e
exigida
toda
em
duas
vias,
e,
ludibriando
a
boa
f
do
proprietrio,
pedia
que
deixasse
o
recibo
sem
data
para
que
fosse
feita
a
sada
no
caixa,
de
acordo
com
seu
controle;
desta
forma,
apresentava
sempre
dois
recibos,
com
datas
diferentes,
beneficiando-se
com
o
excesso
pago;
8. recibos
de
contribuies
de
entidades
inexistentes,
apresentados
como
comprovantes
de
despesas
etc.
Variadssimos
tm
sido
os
processos
empregados
nas
fraudes
e
por
esta
razo
o
auditor
precisa
de
um
atento
exame,
analisando
cada
setor
com
todo
o
cuidado.
As
despesas,
os
custos,
so
geradores
de
pagamentos.
e
estes,
obviamente.
de
sadas
ou
desembolsos
de
dinheiro.
o
que
motiva
a
facilidade
do
uso
de
tais
fatos
como
veculo
de
proveito
de
quem
frauda.
comum
encontrarmos:
Um
sem
nmero
de
artifcios
utilizam-se
nas
fraudes
cometidas
atravs
dos
custos
e
despesas,
rea
em
que
se
tm
concentrado
muitas
evases
de
tributos,
igualmente.
Portanto,
as
fraudes.
nessa
rea,
podem
ser
contra
e
"a
favor
da
empresa
(quando
esta
as
pratica
para
reduzir
o
lucro
tributvel).
Em
ambos
os
casos,
todavia,
h
um
falseamento
do
lucro,
logo,
mudana
do
valor
do
patrimnio
lquido.
Programa
de
Auditoria
dos
Custos
e
Despesas
Para
os
trabalhos
pode
ser
elaborado
o
seguinte
programa:
1. verificao
do
sistema
de
controle
(preliminar);
2. exame
do
critrio
contbil
de
registro;
3. levantamento
da
anlise
das
empresas;
4. comparao
da
empresa
em
diversos
exerccios;
5. obteno
de
ndices
de
participao
das
despesas
nas
vendas
em
diversos
a) exerccios,
assim
como
das
suas
variaes;
6. teste
das
contas
de
despesa
vista
da
documentao
que
as
tiver
originado;
7. teste
de
tal
documentao
com
o
exame
de
clculos
e
autorizaes;
8. exame
das
atas.
relativamente
s
autorizaes
de
contribuies;
9. exame
da
propriedade
da
classificao
das
despesas;
10. exame
integrai
de
algumas
despesas;
11. exame
das
quotas
de
rateio;
12. testes
para
observar
a
existncia
de
omisses;
13. confronto
das
folhas
de
pagamento
com
as
fichas
de
registro
dos
empregados;
14. anlise
das
despesas
suspensas
e
dos
custos
em
formao.
Como
complemento
pode
ser
acrescentado
o
seguinte
questionrio
de
custos
para
avaliao
de
controles:
1. As
despesas
so
taxadas
em
previses?
2. H
muita
discrepncia
nas
previses?
3. Qual
a
principal
origem?
4. A
realizao
das
despesas
depende
de
autorizao?
5. A
autorizao
escrita?
6. Quais
os
critrios
de
autorizao?
7. Qual
o
controle?
8. Quem
autoriza?
9. H
centralizao
ou
descentralizao
nas
aprovaes?
10. Qual
a
rotina
das
autorizaes?
11. O
pagamento
de
pessoal
requisitado?
12. Quem
aprova
as
requisies?
13. So
elas
numeradas?
14. As
folhas
de
pagamento
so
elaboradas
pelos
apontadores?
15. Quem
as
confere?
16. Quem
elabora
as
folhas
e
quem
as
paga?
17. 0
servio
de
pessoal
informado,
por
escrito,
das
alteraes
de
salrios?
18. O
servio
de
pessoal
confronta
as
folhas
com
as
fichas
de
pessoal?
19.
feita
inspeo
dos
apontadores?
20. Quem
realiza
a
inspeo?
21. Os
apontadores
so
de
funo
rotativa
nas
diversas
sees,
de
perodo
em
perodo,
ou
so
fixos?
22. A
quem
esto
subordinados?
23. Como
prestam
contas
das
anotaes?
24. Executam
outras
tarefas?
25. So
adotados
cartes
de
ponto?
26. Quem
fiscaliza
a
marcao
do
pomo?
27. Qual
o
critrio
adotado
para
os
que
no
assinam
o
ponto
na
hora
determinada?
28.
feito
um
mapa
de
ponto?
29. Existe
quadro
de
horrio?
30. So
feitas
comparaes
entre
as
horas
anotadas
e
a
produo?
31. Quem
acompanha
estas
relaes
de
produtividade?
32. A
quem
so
comunicadas
as
discrepncias
maiores?
33. Qual
o
critrio
adotado
no
pagamento
das
folhas?
34. So
pagas
em
dias
diferentes?
35. O
transporte
do
numerrio
feito
com
segurana?
36. H
possibilidade
de
desvio
por
assalto
ou
outra
modalidade?
37. H
seguro
do
numerrio
em
trnsito
para
pagamento?
38. H
possibilidade
de
pagar-se
em
nome
de
um
empregado
inexistente?
39. Os
empregados
que
no
sabem
assinar
e
por
isso
usam
impresses
digitais
tm
estas
confrontadas
com
as
de
suas
fichas
de
servio
de
pessoal?
40. Todos
os
empregados
possuem
as
suas
fichas
de
registro
exigidas
por
lei?
41. As
relaes
de
2/3
exigidas
pela
lei
so
feitas
por
levantamento
direto
dos
obreiros
ou
apenas
pelas
fichas
existentes?
42. E
as
relaes
de
menores?
43. So
feitos
controles
sobre
salrios
no
reclamados?
44. Qual
o
controle?
45. A
Contadoria
tem
meios
de
controle
para
tal
fim?
46. Recebe
a
Contadoria
cpias
das
autorizaes
de
pagamento
de
despesas?
47. As
despesas
previstas
so
tambm
autorizadas?
48. Todos
os
materiais
de
consumo
so
adquiridos
mediante
ordens
de
compra?
49. Seguem
estas
ordens
as
rotinas
ideais
da
compra?
50. So
autorizadas?
51. As
ordens
so
conferidas?
52. Os
selos
postais
so
adquiridos
mediante
guias?
53. As
guias
so
autenticadas
nas
reparties?
54. Existe
um
controle
ou
registro
dos
selos?
55. Quem
os
tem
sob
a
sua
guarda?
56. Quem
os
confere
periodicamente?
57. Todas
as
faturas
so
conferidas?
58. 0
que
se
observa
na
conferncia?
59. Quem
as
confere?
60. Toda
a
recepo
de
materiais
de
consumo
est
coberta
por
um
boletim
de
recepo?
61. Quem
confecciona
o
boletim?
62. Quem
o
visa?
63. Quem
recebe
as
suas
vias?
64. Existe
um
almoxarifado
especial
de
materiais
de
consumo?
65. H
um
responsvel
por
essa
dependncia?
66. Est
devidamente
protegido?
67. S
entrega
materiais
mediante
requisio?
68.
inspecionado?
69. Antes
da
aprovao
dos
pagamentos
todos
os
elementos
a
ele
relativos
so
70. coletados
para
exame?
71. Os
pagamentos
que
no
se
relacionam
com
a
mo-de-obra
nem
com
os
materiais
(seguros,
aluguis,
fora
e
luz,
telefone,
impostos,
despesas
de
cartrio
etc.)
so
previamente
autorizados?
72. Qual
a
rotina
das
autorizaes?
73. Quem
os
aprova?
74. As
contribuies
em
favor
de
instituies
de
caridade,
sindicatos,
associaes
cientficas
e
culturais
esto
devidamente
aprovadas
em
atas
das
assembleias?
75. Qual
o
controle
que
se
exerce?
76. As
incidncias
tributrias
so
conferidas
pelo
servio
fiscal
da
empresa?
77. Cada
despesa
de
natureza
especializada
submetida
a
aprovao
do
setor
em
que
se
operou
e
por
um
especialista
no
exame?
78. A
Contadoria
acompanha
tais
controles?
79. As
despesas
eventuais
seguem
que
rotina
de
aprovao?
80. Existe
controle
especial
para
elas?
81. O
controle
de
pagamento
feito
de
forma
a
impedir
que
seja
duplamente
paga
uma
despesa?
82. Quem
classifica
as
despesas?
10
O
exame
das
origens
dos
dbitos
nas
contas
de
despesa
sempre
importante,
mesmo
se
dando
com
o
processo
dos
encerramentos.
Despesas
Comparadas
em
Diversos
Exerccios
A
comparao
das
despesas
em
diversos
exerccios
tem
a
finalidade
de
verificar
as
suas
variaes.
Pode
e
deve
o
auditor
organizar
um
quadro
com
as
anlises
das
diversas
despesas,
comparando-as
em
pelo
menos
trs
exerccios.
A
fim
de
completar
o
seu
trabalho,
deve
estabelecer
os
nmeros-ndice
relativamente
ao
ano
base,
porm,
com
os
cuidados
em
face
da
inflao.
Isto
o
orientar
seguramente
quanto
s
verificaes
e
s
dvidas
que
possam
surgir.
Tal
quadro
em
muito
auxilia
o
profissional
e
tambm
o
seu
cliente.
Como
no
Brasil
as
comparaes
so.
em
valores
monetrios,
inexpressivas,
em
face
da
inflao,
deve-se
escolher
um
"fator
de
converso.
Tal
fator
pode
ser
o
"preo
da
unidade
de
produo",
o
dlar
ou
outra
moeda
de
base,
o
ouro.
ou
um
indexador
oficial.
Comparar,
simplesmente,
valores
de
saldos
de
um
ano
para
o
outro
leva
a
ideias
falsas.
A
escolha
do
parmetro
ou
base
de
comparao
relevante;
o
indexador
fiscal,
por
exemplo,
est
longe
de
expressar
uma
realidade,
pois
parte
de
"mdias
de
diversos
segmentos.
Uma
anlise,
por
exemplo,
de
uma
empresa
construtora
deve
ser
feita
tendo
por
unidade
de
comparao
o
metro
quadrado
de
construo.
ndices
de
Vendas
e
Despesas
O
auditor
deve
obter
um
ndice
percentual
a
fim
de
que
possa
observar
como
cada
despesa
se
comporta
em
face
das
vendas
nos
diversos
exerccios.
Assim,
admitamos
um
exemplo:
19...1
19...2
19...3
Vendas
100%
Despesas
de
Administrao
12%
11%
13%
Despesas
de
Promoo
de
Vendas
8%
7%
8%
Despesas
Tributrias
9%
8%
9%
Despesas
Financeiras
3%
2%
4%
Custo
de
Vendas
59%
61%
60%
Lucro
9%
11%
6%
100%
100%
100%
Nota-se
que
o
ano
de
19...1
representa
pior
situao,
motivada
pela
elevao
das
despesas.
Delas
a
que
se
elevou
mais
foi
a
financeira
Podem-se
ainda
obter
as
relaes
de
acrscimos
por
meio
de
quocientes.
O
exame
assim
realizado
orienta
muito
e
o
profissional
no
deve
deixar
de
faz-lo.
11
Para
um
exame
profundo
preciso
realizar
comparaes
mensais.
ajustveis
monetariamente,
tambm,
quando
relevantes
os
ndices
de
inflao.
12
A
tarefa
do
auditor
dever
ser
a
de
plena
orientao
na
exata
classificao
de
despesas.
Os
erros
cometidos
nesta
rea
podem
produzir
reflexos
negativos
e
ensejar
problemas
inclusive
gravosos
contra
a
exatido.
Exame
das
Quotas
de
Rateio
preciso
tambm
que
o
auditor
examine
a
exatido
das
quotas
de
rateio
usadas
nas
escritas
financeiras
e
de
custos.
Muitas
vezes
as
quotas
podem
prejudicar
sensivelmente
o
saldo
de
uma
conta
e
determinar
anlises
indevidas.
Merece
especial
destaque
o
rateio,
igualmente.
quando
cria
despesas
pendentes
ou
diferidas
e
que
podem
alterar
os
resultados
do
exerccio.
Omisses
de
Registros
Dentro
de
suas
possibilidades,
o
profissional
precisa
ainda
sondar
se
no
foram
cometidas
omisses.
Os
meios
disponveis
algumas
vezes
no
so
muitos;
entretanto,
deve-se
valer
daqueles
que
estiverem
ao
seu
alcance.
A
verificao
que
parte
dos
documentos
para
o
escriturado
o
caminho
aconselhvel.
Folhas
de
Pagamento
e
Registro
de
Empregados
A
fim
de
constatar
se
todos
os
empregados
que
figuram
em
folha
esto
registrados
na
empresa,
procede-se
ao
confronto
desta
com
o
Registro
de
Empregados.
Aprofundando-se
no
exame,
pode-se
ir
verificao
pessoal
ou
fsica,
a
fim
de
comprovar
se
realmente
os
empregados
esto
todos
registrados.
As
discrepncias
devem
ser
relatadas
e
constituir
objeto
de
severa
fiscalizao.
Despesas
Pendentes
e
Custos
em
Formao
As
despesas
suspensas,
no
balano,
devem
merecer
cuidado
quanto
abertura
de
seus
saldos
no
novo
exerccio
e
quanto
exatido
desta
transferncia.
O
mesmo
deve
suceder
com
o
exame
da
avaliao
dos
custos
em
formao.
como
si
acontecer
com
os
produtos
em
andamento
ou
em
fase
de
elaborao.
O
auditor
deve
examinar
se
procede,
realmente,
o
diferimento.
13
Procedimentos
Consagrados
na
Auditoria
de
Custos
So
objetivos
de
exame
de
custos
operacionais:
1. Assegurar-se
de
que
os
resultados
que
aparecem
nas
demonstraes
correspondem
a
transaes
efetivamente
realizadas
e
no
incluem
partidas
fictcias.
2. Observar
se
dentro
do
alcance
da
auditoria.
todos
os
gastos
ocorridos
e
todas
as
perdas
sofridas
no
exerccio
esto
includos
na
conta
de
lucros
e
perdas
e
que,
portanto.
no
foram
diferidos
para
exerccios
futuros.
nem
se
deixou
registrar
resultados
correspondentes
a
servios
j
recebidos
durante
o
perodo.
3. Observar
se
a
conta
de
Lucros
e
Perdas
mostra
os
resultados
provenientes
da
operao
normal
do
negcio,
separando
aqueles
que
reflitam
operaes
extraordinrias.
especiais
ou
eventuais.
Quando
uma
parte
importante
dos
resultados
refletir
operaes
realizadas
com
empresas
subsidirias
ou
filiadas,
que
este
fato
conste
na
conta
de
lucros
e
perdas
ou
seja
destacado
em
notas
complementares
mesma.
4. Observar
se
as
avaliaes
nas
apropriaes
de
custos
e
despesas
so
adequadas.
5. Observar
se
os
ajustes
monetrios
praticados
seguem
critrios
condizentes
com
a
realidade.
Quanto
ao
mtodo
de
exame
sugere-se:
1. Reviso
e
avaliao
do
sistema
de
controle
interno.
2. Reviso
analtica
das
contas
de
operao.
3. Reviso
documental
dos
movimentos.
4. Levantamentos
fsicos
pertinentes.
O
item
I
destina-se
a
possibilitar
a
medida
de
confiana
que
se
deve
ter
nos
livros
e
seus
registros
e
para
propiciar
bases
para
a
fixao
da
extenso
do
exame.
O
item
2,
dependendo
do
1
quanto
profundidade,
deve,
todavia,
compreender:
1. Pesquisa
e
explicao
das
variaes
importantes
de
perodo
a
perodo
(normalmente
de
ms
a
ms)
durante
o
exerccio
que
se
examina.
2. Comparao
e
interpretao
das
variaes
peridicas
durante
o
exerccio,
com
as
que
se
tiverem
apresentado
nos
exerccios
anteriores
imediatos,
tomando
em
considerao
a
influncia
das
temporadas
nos
negcios".
3. Pesquisa
e
explicao
das
variaes
de
importncia
entre
os
totais
do
ano
que
se
examina
e
os
que
correspondem
aos
exerccios
imediatos
anteriores,
tomando
em
considerao
fatos
tais
como
mudanas
nas
condies
econmicas,
volume
de
operaes
etc.
4. Estudo
e
interpretao
da
relao
que
exista
entre
as
contas
de
resultado
em
exame
e
outras
contas
de
resultado
com
as
quais
esto
relacionadas.
5. Estudo
e
interpretao
da
relao
que
exista
entre
as
contas
de
resultado
em
exame
e
as
contas
de
ativo
e
passivo
com
as
quais
se
conectam
14
6. Pesquisa
e
explicao
das
variaes
de
importncia
entre
as
relaes
a
que
se
referem
os
pontos
4
e
5
correspondentes
ao
perodo
que
se
examina
e
as
que
tiverem
resultado
nos
exerccios
imediatos
anteriores.
Exemplo
de
um
Programa
Integrado
de
Exame
de
Custos
e
Receitas
(Lucros
e
Perdas)
O
exame
de
auditoria
pode
estar
baseado
em
um
programa
abrangente
que
compreenda
as
contas
redituais
e
suas
derivaes.
Apresentamos,
como
exemplo,
a
parte
de
um
plano
que
segue
este
critrio:
LUCROS
E
PERDAS
1. Solicitar
relao
completa
de
cada
item
das
despesas,
quer
operacionais,
quer
no,
e
estabelecer
um
ndice
percentual
de
cada
uma
em
relao
s
vendas
totais
da
sociedade.
2. Comparar,
partindo
do
mesmo
mtodo
do
item
anterior.
os
movimentos
de
19x1
e
19x2.
3. Partindo
dos
itens
precedentes,
obter
a
elevao
percentual
dos
custos
em
relao
s
vendas.
4. As
contas
que,
adotado
o
processo,
apresentarem
maiores
aumentos
devem
ser
objeto
de
anlises
mais
detalhadas.
5. Considerando
o
elevado
pendente,
observar
se
a
amortizao
do
mesmo
foi
includa
na
apurao
dos
resultados.
6. Com
relao
s
despesas
antecipadas
e
diferidas,
solicitar
anlise
das
mesmas,
observando
os
critrios
adotados.
No
exame
dos
critrios,
deve-
se
incluir
a
observao
do
mtodo
seguido
no
exerccio
de
19x1,
inclusive
examinando
se
os
diferimentos
anteriores
foram
apropriados
ou
amortizados.
Aumenta
o
interesse
de
tais
indagaes
o
fato
de
nos
trs
ltimos
exerccios
os
saldos
se
terem
mantido
exatamente
os
mesmos.
Solicitamos
a
ateno
dos
ilustres
auditores
para
o
evento
indicado.
em
razo
da
natureza
do
fato
e
da
j
referida
regularidade
durante
trs
anos
consecutivos.
7. Solicitar
a
listagem
completa
das
contas
analticas
do
razo
relativas
a
custos
e
despesas,
bem
como
das
receitas,
e
atravs
de
somas
das
analticas
observar
se
os
seus
totais
coincidem
com
os
saldos
das
respectivas
contas
sintticas
espelhadas
nas
demonstraes
e
copiadas
no
dirio.
Realizar,
por
conseguinte,
concomitantemente,
cotejos
entre
o
razo,
o
dirio,
e
as
demonstraes,
por
amostragem.
8. Solicitar
a
listagem
das
contas
analticas
do
exerccio
de
despesas
relativas
aos
meses
de
outubro.
novembro
e
dezembro
e
confront-las.
Atravs
do
cotejo,
aprofundar
o
exame
em
todas
aquelas
cujo
aumento
tenha
sido
superior,
de
um
ms
para
outro,
a
dez
por
cento.
Conforme
o
caso,
aprofundar
os
exames
a
fim
de
conhecer
todas
as
razes
das
oscilaes
mais
relevantes,
relatando-as.
15
9. Observar
se
os
estoques
de
almoxarifado
que
serviram
de
base
para
apurao
coincidem
em
valor
com
o
copiado
do
livro
de
registro
de
inventrios.
Tal
livro
obrigatrio
por
lei
e
deve
ser
lanado
contendo
o
ltimo
levantamento,
ou
seja,
aquele
que
serviu
de
base
ao
balano.
10. Apurar
e
relatar
como
foram
feitas
as
avaliaes
do
almoxarifado,
ou
seja.
qual
o
critrio
de
custeia
A
Lei
das
S.
A.
estabelece
o
valor
de
custo
como
base.
Observar
se
o
critrio
adotado
nesse
exerccio
foi
igual
quele
do
exerccio
anterior.
Sendo
diferentes.
os
critrios
devem
ser
objeto
de
ressalva.
11. Analisaras
contas
de
despesas
no
perodo
abril,
setembro
e
dezembro,
procurando
obter
e
relatando
observaes
sobre:
11.1 os
documentos
respectivos
(dos
quais
se
analisaro,
por
amostragem,
os
aspectos
legais
e
aqueles
formais);
11.2 a
perfeita
identificao
do
fato
e
tambm
do
beneficirio
de
pagamento
(quanto
a
estes
observar
o
endereo,
CPF
e
documento
de
identificao,
na
falta
do
CPF);
11.3 a
autorizao
e
sua
vinculao
oramentria
11.4 a
adequada
classificao
contbil.
12. Observar
se
sobre
as
vendas
e
as
receitas
foram
recolhidos
os
competentes
tributos
(os
que
houverem
incidido).
13. Analisar
as
depreciaes
e
amortizaes",
observando
se
foram
seguidas
as
contas
razoveis
consagradas
pelas
autoridades
fiscais.
Pedir
o
quadro
demonstrativo
dos
clculos
que
serviram
de
base
para
a
fixao
das
cotas
e
do
respectivo
fundo
de
depreciao.
14. Observar
se
foi
constitudo
fundo
para
crditos
duvidosos
(os
no
garantidos).
15. Solicitar
os
mapas
de
correo
monetria
e
testar
os
clculos.
16. Observar
se,
quanto
a
dbitos
sujeitos
a
correo
monetria
ou
a
correo
cambial
foram
feitos
os
ajustes
e
apropriados
os
valores
relativos
ao
exerccio
na
conta
de
despesas
financeiras,
bem
como
se
foi
corrigido
o
valor
no
exigvel.
Quanto
a
juros
antecipados,
observar
se
foi
respeitada
a
condio
pro
rata
tempore.
17. Observar
se
foi
feita
a
proviso
para
pagamento
das
despesas
incorridas.
e
no
pagas.
no
exerccio
de
19x1,
e
se
elas
foram
apropriadas
neste
exerccio
(PIS,
Frias,
Folhas
de
Pessoal
Tributos,
Seguros
etc.).
18. Observar
e
relatar,
sobre
as
receitas
incorridas
no
exerccio
e
no
recebidas
ou
faturadas,
se
em
19x1
foram
lanadas.
19. Observar
e
relatar
se
a
distribuio
do
resultado
seguiu
o
estabelecido
no
estatuto,
inclusive
quanto
formao
de
reserva
legal.
Tal
reserva
deve
ser
destinada
antes
de
qualquer
outra
distribuio
dentro
dos
limites
Ilegais
(5%
at
que
atinja
20%
do
capital).
20. Observar
se
houve
participao
nos
lucros
atribudos
diretoria
e
se
houve
dividendo
a
distribuir.
Relatar.
21. Com
relao
a
servio
de
terceiros,
examinar
os
contratos
(por
amostragem)
e,
partindo
das
obrigaes
de
pagamento
dele
constantes,
observar
se
o
apropriado
no
exerccio
corresponde
ao
contratado
e
ao
incorrido
no
perodo.
16
22. Considerado
o
valor
bastante
expressivo
da
produo
em
processo
de
acabamento,
observar
como
foi
avaliado
(critrio
de
documentos
que
comprovam)
e
qual
a
participao
que
a
mesma
teve
na
apurao
do
resultado
do
exerccio.
Solicitar
a
discriminao
de
tal
produo,
observar
como
constou
do
livro
da
inventrios
e,
por
amostragem.
testar
os
valores
com
as
folhas
de
custos
ou
elementos
de
controle
existentes,
observando
a
adequao.
23. Relatar
quaisquer
ajustes
que
alm
dos
usuais
foram
feitos
ou
quaisquer
estornos
que
visaram
ensejar
a
apurao
de
lucros
e
perdas.
Orientaes
Metodolgicas
I.
O
preo
de
custo
exigido
legalmente
para
os
bens
em
estoques
varivel.
Pode-se
adotar
o
custo
mdio,
o
mdio
ponderado,
o
ltimo,
o
primeiro
etc.
O
melhor
critrio
o
mdio
ponderado,
e
aquele
baseado
no
primeiro
recusado
pelo
imposto
de
renda.
II.
Observar
se
h
correo
de
bens
sem
funo
ou
obsoletos.
III.
A
participao
da
diretoria
nos
lucros
depende
de
pagamento
de
dividendos
aos
acionistas,
de
acordo
com
o
art.
152
da
Lei
n
6.404/76.
IV.
Os
comprovantes
de
despesas
analisados
nesta
unidade
devem
ser
observados
sob
o
aspecto
bsico
de
custos
e
colateralmente
sob
aquele
de
pagamento.
Custos
Fixos
e
Eficcia
O
aumento
de
custos
fixos
sem
o
aumento
proporcional
das
receitas
por
vendas
interpretado
como
perda
de
eficcia.
O
custo
fixo
um
dispndio
que
se
opera
independentemente
da
quantidade
de
produtos
que
ele
possa
promover,
ou
seja,
produzindo-se
ou
no
ele
ocorre
da
mesma
forma.
Quando
o
aumento
em
tais
custos
considervel
e
constante,
mais
que
proporcional
ao
rdito,
o
auditor
deve
ressalvar
em
sua
opinio
essa
circunstncia.
uma
vez
que,
pode
levar
a
empresa
ao
definhamento.
Torna-se
aconselhvel,
pois,
levantar-se
um
quadro
comparativo
de
correlaes
como
no
exemplo
seguinte:
Nmeros-ndices
de
Perodo
Custo
fixo/vendas
Custo
fixo/rdito
quantidades
produzidas
1
0,12
0,31
100
2
0,16
0,37
105
3
0,18
0,40
104
4
0,19
0,43
106
O
quadro
que
formula
uma
situao
hipottica
evidencia
crescimento
do
custo
fixo
mais
que
proporcional
ao
valor
da
venda,
mais
que
proporcional
ao
valor
do
rdito
e
mais
que
proporcional
ao
volume
produzido.
Enquanto,
em
quatro
perodos,
a
produo
somente
cresceu
6%
em
unidades,
os
custos
fixos
passaram
a
absorver
19%
do
volume
das
vendas,
17
quando
no
inicio
s
absorviam
12%;
enquanto
a
correlao
entre
custos
fixos
e
vendas
foi
comprometida
em
7%,
a
produo
s
cresceu
6%.
Alm
do
mais,
os
custos
fixos
que
representavam
31
%
do
rdito
passaram
a
representar
43%,
evidenciando
alto
comprometimento
da
empresa
com
seus
gastos
permanentes.
Havendo
necessidade,
o
auditor
deve
aprofundar
suas
anlises.
pois
os
custos
fixos
representam
ameaas
srias
economicidade
quando
as
situaes
se
apresentam
como
no
exemplo
apresentado.
18
Concluso
Essa
auditoria
no
consiste
em
fiscalizar,
e
ou
condenar
a
administrao
de
uma
empresa,
mas
serve
de
auxilio
de
apoio
e
de
reviso,
para
melhorar
a
performance
dos
controles
de
produo
e
da
coerncia
na
apurao
dos
custos
da
mesma.
Trata-se
de
uma
ferramenta
indispensvel
para
a
alta
Gesto,
uma
vez
que
envolve
o
cerne
do
negcio
da
empresa
que
o
custo
do
produto.
Cabe
aos
responsveis
pela
produo,
responsveis
pelos
apontamentos,
pelos
controles,
e
pela
apurao
de
custos,
a
acompanhar
detalhadamente
todo
o
trabalho,
para
que
o
resultado
do
mesmo
surto
os
efeitos
esperados.
de
se
supor
que
a
empresa
no
obtm
uma
estrutura
de
produto
registrada,
ou
que
a
mesma
apresenta
erros,
faltando
algum
item
a
ser
considerado
na
mesma.
Ao
mesmo
tempo
podemos
ter
uma
situao
onde
o
rateio
dos
custos
indiretos
no
esteja
condizente
com
a
realidade
da
empresa,
at
por
que
esse
critrio
muda
de
empresa
para
empresa,
e
desta
forma
venha
a
prejudicar
a
formao
do
custo
de
um
produto,
inviabilizando
a
venda
do
mesmo
no
mercado.
Cabe
o
auditor
apontar
para
esses
fatos
com
o
intuito
de
corrigir
essas
distores
e
proporcionando
uma
segurana
na
base
gerencial
da
empresa.
19
Bibliografia
S,
Antnio
Lopes
de.
Curso
de
Auditoria,
10
edio.
So
Paulo:
Atlas,
2002.
http://auditoriaoperacional.com.br/auditoria-de-custos/
20