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NDICE
Presentacin
Abreviaturas
9
CAPTULO I
Impuesto a la Renta
11
11
12
13
13
14
17
19
CAPTULO II
23
24
25
25
25
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28
28
29
29
29
ANEXO I
30
Preguntas frecuentes
ANEXO II
Criterios emitidos por la SUNAT
33
Bibliografa
37
PRESENTACIN
El Ministerio de Justicia y Derechos Humanos es un organismo del Poder
Ejecutivo con personera jurdica de derecho pblico y es el ente rector del
Sector Justicia y Derechos Humanos.
En el marco de sus competencias y atribuciones establecidas en su Ley
de Organizacin y Funciones tiene como funcin pblica velar porque la
labor del Poder Ejecutivo se enmarque dentro del respeto a la Constitucin
Poltica del Per y a las normas legales vigentes. Asimismo, orienta y asesora
jurdicamente a las entidades que forman parte de la Administracin Pblica
con la finalidad de garantizar el Estado Constitucional de Derecho y fortalecer
la institucionalidad democrtica de nuestro pas.
En este sentido, esta Direccin General, como rgano de lnea, tiene entre
sus funciones realizar publicaciones que difundan los criterios jurdicos para
la aplicacin e interpretacin de normas de alcance general, as como de la
jurisprudencia y doctrina vinculada con el objetivo de promover la aplicacin
coherente y el perfeccionamiento del ordenamiento jurdico.
Las funciones y objetivos sealados anteriormente han orientado la estructura
de la Gua sobre impuesto a la renta e I.G.V. para la Administracin Pblica.
Su contenido ha sido redactado en un lenguaje claro y sencillo, al alcance de
los asesores jurdicos del Estado.
Consideramos que este documento resulta importante debido a que resalta la
funcin tributaria del Estado, referido a una mejor y adecuada recaudacin
fiscal.
En efecto, los Estados precisan de recursos para solventar el cumplimiento
de sus fines. Una de las fuentes es la que proviene del ejercicio de la potestad
del ente estatal de crear tributos. Sin embargo, el ejercicio de tal poder no
es ilimitado. Uno de los principios que sustentan tal potestad es el respeto a
la capacidad de contribuir con los fines del Estado, por el cual el tributo no
debe tener un efecto confiscatorio.
Unas de las manifestaciones ms distintivas de la capacidad contributiva
son la percepcin de rentas y el consumo de bienes y servicios.
Para el gravamen de la primera manifestacin se ha establecido un sistema de
imposicin sobre la renta neta, y para la segunda se ha planteado una serie
de sistemas de imposicin, siendo el ltimo el que grava el valor agregado en
el circuito de venta de bienes y servicios.
En el primer captulo de esta publicacin realizaremos un breve anlisis del
impuesto a la renta, abordando los aportes de la doctrina, la legislacin,
los criterios de vinculacin, as como casos y criterios emitidos por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(Sunat).
ABREVIATURAS
IR
: Impuesto a la Renta
ISC
LIR
IGV
LIGV
10
CAPTULO I
Impuesto a la Renta
1.1. Teoras del Impuesto a la Renta
a) Doctrina
La doctrina tributaria comparada, en especial la de proveniencia alemana1,
seala que el impuesto que grava la renta es la riqueza que el individuo
consigue en el mercado. Por su parte, en el derecho tributario italiano se
considera que el impuesto que se establece para la renta es el instrumento
ms utilizado por la mayora de los pases para perseguir las finalidades
distributivas y satisfacer las exigencias de equidad2. Un sector clsico sobre
la materia ha declarado que, sobre el concepto a la renta, con el objetivo
de fijar el impuesto, depende de lo que se considere como revelador de la
capacidad contributiva, es decir de lo que se pretende gravar3.
En atencin a este panorama, podemos mencionar los siguientes criterios
para definir el concepto de renta:
i)
ii)
iii)
Renta producto.
Flujo de riqueza.
Consumo ms incremento de patrimonio.
Por el criterio de renta producto, tal como seala Roque Garca Mulln4, se
entiende por renta al producto peridico que proviene de una fuente durable
en estado de explotacin. Por ende, slo son categorizables como rentas, los
enriquecimientos que cumplan con los siguientes requisitos: a) que sean
un producto; b) provengan de una fuente durable; c) sean peridicos; d) la
fuente haya sido puesta en explotacin (habilitacin).
En el caso del criterio de flujo de riqueza, indica el citado autor5 ste es
ms amplio que el anterior, debido a que se considera renta la totalidad de
esos enriquecimientos provenientes de terceros, o sea el total del flujo de
riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente, en un periodo
determinado. Asimismo, se seala que el referido criterio engloba todas las
BIRK, Dieter. Diritto Tributario Tedesco, traduzione a cura di Enrico de Mita, Miln: Giuffr editore,
2006, p. 21.
BRUNETTA, Elena, Tassazione dei redditi delle persone fisiche e aiuti ai carichi familiari. Tesi di laurea
magistrale in amministrazione, finanza e controllo, Universit CaFoscari, Venecia, Italia, 2014, p. 7.
JARACH, Dino, Finanzas pblicas y Derecho tributario. Buenos Aires: Abeledo-Perrot, tercera edicin,
1999, p. 472.
GARCA MULLIN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Buenos Aires: Centro Interamericano de
Estudios Tributarios (CIEF), Documento N 872, 1978, p. 18.
dem, p. 20.
11
12
i)
ii)
iii)
iv)
dem, p. 21.
dem, p. 22.
10 FERNNDEZ, Luis Omar. Criterios de la Territorialidad y de la residencia, un anlisis crtico. Disponible en: <http://www.estudio-contable-fd.com.ar/articulos-impuestos/impuesto-ganancias/criterios-territorialidad-residencia>.
11 dem.
13
b) Legislacin
El artculo 6 de la LIR seala que estn sujetas al impuesto la totalidad de
las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de la LIR, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de
las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
Asimismo, dicho artculo indica que en caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
El inciso c) del artculo 71 de la LIR establece que son agentes de retencin las
personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza
a beneficiarios no domiciliados.
De acuerdo al artculo 9 de la LIR, en general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente
peruana:
14
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
15
a)
b)
c)
d)
e)
f)
16
17
18
INFORME N 189-2015-SUNAT/5D0000
INFORME N 099-2015-SUNAT/5D0000
INFORME N 020-2014-SUNAT/5D0000
1.
19
20
2.
3.
INFORME N 033-2014-SUNAT/5D0000
1.
2.
INFORME N 052-2013-SUNAT/4B0000
INFORME N 006-2012-SUNAT/2B0000
INFORME N 047-2011-SUNAT/2B0000
21
22
OFICIO N 477-2011-SUNAT/2B0000
CAPTULO II
Impuesto General a las Ventas (IGV)
2.1. El impuesto al valor agregado
A travs de los impuestos al consumo se busca gravar el consumo final
de bienes y servicios, como manifestacin de capacidad contributiva. Tal
como seala Fenochietto12, los impuestos al consumo pueden ser generales
o especficos (segn graven la totalidad de los bienes o servicios, o slo a
algunos de ellos), monofsicos o plurifsicos (segn se apliquen en una sola
etapa del ciclo productivo o en varias), o acumulativos y no acumulativos
(segn pueda deducirse en cada etapa, o no, el impuesto pagado en las
anteriores).
El impuesto al valor agregado (IVA) se constituye as como un impuesto
general al consumo, de tipo plurifsico, que busca gravar el consumo de
bienes y servicios finales, pudiendo estructurarse mediante un sistema
acumulativo o no acumulativo.
En efecto, un sistema plurifsico acumulativo es aquel que grava el valor
total en cada etapa del circuito econmico de la venta de bienes y servicios,
que puede ejemplificarse en el siguiente cuadro:
Productor
Compras
Distribuidor
Minorista
110
176
100
50
40
100
160
216
10
16
21.6
110
176
237.6
Impuesto sobre
Ventas (10%)
Precio de Ventas al Pblico: Ventas con impuesto
Total
190
47.6
Como se puede apreciar, de los 16 soles que paga por impuesto el distribuidor
al productor 1 sol es impuesto sobre impuesto, como tambin lo son 2.6
soles de los 21.6 que paga por impuesto el minorista al distribuidor, y a
medida que el producto pase por un mayor nmero de fases, el impuesto
tendr un efecto en cascada.
12 FENOCHIETTO, Ricardo. Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires: La Ley, 2001, pp. 23-41.
23
24
Distribuidor
Minorista
Compras
100
150
10
15
100
50
40
100
150
190
10
15
19
10
110
165
209
Total
190
19
13 Citado por VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker: Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per
Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. Lima: Universidad ESAN Tax Editor, 2009, p. 151.
25
26
c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera
categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando
no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen
el lmite establecido en el Reglamento.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el
sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto
del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del
contrato o del pago de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un
sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el
contrato.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de
propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados
en el Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculacin econmica, ser de
aplicacin lo establecido en el artculo 54 del presente dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros,
el Impuesto General a las Ventas se aplica sobre la venta de
pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que
aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre
que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que
se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
Cabe indicar que el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 05130-5-2002 ha
sealado que la definicin de servicios contenida en la Ley del Impuesto
General a las Ventas, es bastante amplia, pues el trmino prestacin
comprende tanto las obligaciones de dar -salvo aqullas en las que se dan
en propiedad el bien, en cuyo caso estaramos ante una venta- como las de
hacer y no hacer.
Asimismo, el citado colegiado en la Resolucin N 80-3-2000 ha precisado
que en casos en el que coexisten prestaciones de dar (bienes en propiedad)
y de hacer, la actividad no debe ser calificada a priori como un servicio o
como un servicio mixto, toda vez que corresponde determinar, previamente,
si en dicha actividad predomina la prestacin de dar o de hacer, en su
caso, en funcin a la naturaleza de la operacin. As, resulta irrelevante la
denominacin de los contratos, as como insuficiente los trminos pactados
en stos, toda vez que es preciso verificar la realizacin del hecho imponible,
esto es, si lo ocurrido constituye operacin gravada con el impuesto.
27
28
a.
b.
c.
d.
IMPUESTO
BRUTO
BASE
IMPONIBLE
TASA DEL
IMPUESTO
IMPUESTO
A PAGAR
IMPUESTO
BRUTO
CRDITO
FISCAL
29
ANEXO I
Preguntas Frecuentes
Fuente: www.sunat.gob.pe
1.-
Base legal: Artculo 4 de la Ley del IGV, artculo 3 del Reglamento del
IGV. Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000.
2.-
30
5.-
Los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas
y multas no se encuentran gravadas con el IGV, asimismo dichas
entidades no se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago
por los servicios prestados que generen ingresos que constituyan
tasas.
Base legal: Literal i) del inciso d) del numeral 6.2 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV. Numeral 1.2 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
6.-
31
32
7.-
8.-
9.-
ANEXO II
Criterios emitidos por la SUNAT
1. INFORME N 220-2009-SUNAT/2B0000
1. Los ingresos obtenidos por una empresa no domiciliada que
presta servicios de arquitectura ntegramente fuera del pas no se
encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que tales
servicios califique como servicios digitales o de asistencia tcnica
y sea utilizados econmicamente, usados o consumidos en el pas,
en cuyo caso corresponder que la entidad que pague o acredite a
dicha empresa la renta de fuente peruana, retenga y abone al fisco
el Impuesto a la Renta respectivo.
33
34
6. INFORME N 098-2014-SUNAT/5D0000
El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que realicen las
entidades del Sector Pblico Nacional -con excepcin de las empresas
que conforman la actividad empresarial del Estado- estar gravado
con el IGV, en la medida que califique como servicio habitual, de
conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del IGV.
El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados
por las entidades indicadas en el numeral anterior se encontrarn
gravados con el IGV, en la medida que los ingresos obtenidos por
dichos conceptos provengan de servicios comerciales, entendidos
como la cesin temporal de bienes que son objeto de comercio bajo
una organizacin empresarial.
Disponible en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/
informe-oficios/i098-2014-5D0000.pdf
35
36
BIBLIOGRAFA
LVAREZ GARCA, Santiago y URIOL EGIDO, Carmen. La armonizacin
de la imposicin indirecta en la Unin Europea. En Homenaje a Ricardo
Pedreira Prez. Oviedo: Universidad de Oviedo, 2000.
BIRK, Dieter. Diritto Tributario Tedesco, traduzione a cura di Enrico de Mita,
Miln: Giuffr editore, 2006.
BRUNETTA, Elena, Tassazione dei redditi delle persone fisiche e aiuti ai
carichi familiari. Tesi di laurea magistrale in amministrazione, finanza e
controllo, Universit CaFoscari, Venecia, Italia, 2014.
FENOCHIETTO, Ricardo. Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires: La Ley,
2001.
FERNNDEZ, Luis Omar. Criterios de la Territorialidad y de la residencia,
un anlisis crtico. Disponible en: <http://www.estudio-contable-fd.com.
ar/articulos-impuestos/impuesto-ganancias/criterios-territorialidadresidencia>.
GARCA MULLIN, Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Buenos Aires:
Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIEF), Documento N 872,
1978.
JARACH, Dino, Finanzas pblicas y Derecho tributario. Buenos Aires:
Abeledo-Perrot, tercera edicin, 1999.
VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker: Estudio del Impuesto al Valor Agregado
en el Per Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. Lima: Universidad ESAN
Tax Editor, 2009.
37