Nancy Vernica Escobar de Len

Carne: 503-11261
DECLARACIN DEL VALOR ADUANERO
(SU DETERMINACIN Y LIQUIDACIN).

El derecho aduanero es la rama del derecho tributario que se encarga de regular

el trfico de mercancas ya sea tratndose de importacin o exportacin, adems

de imponer sanciones a los particulares que incurran en infracciones hacia estas
regulaciones. Habitualmente existe un procedimiento especial para la imposicin
de las sanciones por este motivo.
El derecho aduanero tiene una gran trascendencia para la poltica comercial y
fiscal de un pas, puesto que a travs de l se regulan las posibles medidas
proteccionistas para proteger el mercado interior de la competencia de los
productos extranjeros.9 El derecho aduanero es la disciplina que tiene por objeto
regular los tributos incidentes sobre las importaciones jurdicamente calificadas de
impuestos en el arancel de aduanas, cualquiera que sea su denominacin; forma
de recaudar o destinacin.
Caractersticas del derecho aduanero
1. Es derecho pblico:
a. El Estado es sujeto, esencial y dominante.
b. El Estado tiene prerrogativas.
2. Es de orden pblico:
a. No puede ser derogado por convenios particulares.
b. Igualdad de impuestos.

3. Es una nueva rama del derecho:

a. Autonoma.
b. Propia estructura.
c. Normas propias.
d. Ingreso pblico, desarrollo social.

Principios que regulan el derecho aduanero, establecidos en la

Constitucin Poltica de la Repblica
Principio de legalidad:
Artculo 239.- Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica,
decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la
equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin
Principios de capacidad de pago, confiscatorio y doble tributacin
Artculo 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser
justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas
conforme al principio de capacidad de pago.
Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin
interna. Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador
atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o
ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de
imposicin.

Principio de justicia
2

Artculo 135.- Deberes y derechos cvicos. Son derechos y deberes de los

guatemaltecos, adems de los consignados en otras normas de la
Constitucin y leyes de la Repblica, los siguientes:
d. Contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley;

Principio de certeza jurdica

Artculo 2.- Deberes del Estado. Es deber del Estado garantizarle a los
habitantes de la Repblica la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz
y el desarrollo integral de la persona.

Principio derecho de defensa

Artculo 12.- Derecho de defensa. La defensa de la persona y sus derechos
son inviolables. Nadie podr ser condenado, ni privado de sus derechos, sin
haber sido citado, odo y vencido en proceso legal ante juez o tribunal
competente y preestablecido.

Principio de la no retroactividad
3

Artculo 15.- Irretroactividad de la ley. La ley no tiene efecto retroactivo,

salvo en materia penal cuando favorezca al reo.

Principio de la no confidencialidad
Artculo 24: Los libros, documentos y archivos que se relacionan con el
pago de impuestos, tasa, arbitrios y contribuciones, podrn ser revisados
por la autoridad competente de conformidad con la ley. Es punible revelar el
monto de los impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier
otro dato referente a las contabilidades revisadas a personas individuales o
jurdicas, con excepcin de los balances generales, cuya publicacin
ordene la ley.

Fuentes del derecho aduanero:

El termino fuentes significa el principio, fundamento u origen de una casa. Buscar
la fuente del derecho significa remontarse al origen de donde nace el derecho, y
averiguar el origen del Derecho Aduanero es investigar su aparicin, elaboracin y
expresin en las normas que integran el ordenamiento jurdico positivo.
La fuente del Derecho Aduanero son todas aquellas circunstancias, actos, hecho,
factores o fenmenos histricos, polticos, sociales, econmicos, culturales,
religiosos, entre otros, en donde surge el Derecho Aduanero, y exteriorizando en la
norma jurdica como derecho positivo.

Para Eduardo Garca Mynez: En la terminologa jurdica, tiene la palabra

fuente tres acepciones: fuentes formales: Son las que se originan del
proceso de creacin de las normas jurdicas; fuentes reales: Son los
factores que determinan el contenido de tales normas: fuentes histricas:
Son los documentos que encierran el texto de una ley o conjunto de leyes.

Para Mximo Pacheco: La teora de las fuentes del Derecho, estudia la

aparicin, elaboracin y expresin en la sociedad de las normas que
integran el ordenamiento jurdico positivo.

Estructura Jerrquica del Orden Jurdico Aduanero Guatemalteco

El ordenamiento jurdico aduanero guatemalteco est compuesto por un
complejo conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del comercio
exterior, Este conjunto sistemtico de normas se encuentran vinculado entre si por
un fundamento unitario, en virtud del cual constituye una estructura, una unidad,
un sistema, llamado Ordenamiento Jurdico Aduanero Guatemalteco o Legislacin
Aduanera Nacional.
Hans Kelsen2 sostena que una pluralidad de normas constituye una
unidad, un sistema o un orden cuando su validez reposa sobre una norma nica.
Esta norma fundamental o suprema es la fuente comn de validez de todas las
normas pertenecientes a un mismo orden jurdico y constituye su unidad. Una
norma pertenece a un ordenamiento determinado nicamente cuando existe la
posibilidad de hacer depender su validez de las norma fundamental que se
encuentra en la base de este orden.

Partiendo de la premisa que las fuentes formales del derecho por excelencia, es la
fuente inmediata, principal y directa que crea y da forma al derecho,
principalmente en aquellos pases de derecho escrito como lo es Guatemala.
Nuestro ordenamiento jurdico es:

Normas Constitucionales
Normas Ordinarios
Normas Reglamentarias
Normas Individualizadas
Normas Constitucionales:

Ocupa el grado superior del

derecho

positivo

nacional, cuya

aduanero
funcin

es

designar los rganos encargados

de la creacin de las normas
generales

determinar

el

procedimiento que deben seguir.

Forman lo que se denomina
legislacin aduanera.

Normas Ordinarias
Las leyes generales u ordinarias se
encuentran en el nivel o escala
inmediata inferior de la Carta
Magna. Estas normas generales
son emanadas del procedimiento
legislativo, las cuales desarrollan las
normas de la Constitucin, y determinan
no slo los rganos y el procedimiento sino tambin y sobre todo el contenido de
las normas reglamentarias y de las individualizadas.
En el ramo aduanero, existe la tendencia de que el Poder Legislativo otorgue
facultades al Poder Ejecutivo concrete sus facultad de desarrollo las Leyes
Aduaneras.
Tratados Internacionales: Son leyes en Guatemala, de acuerdo al articulo 46 de
Constitucin Poltica de la Repblica Preeminencia del Derecho Internacional: Se
establece el principio general de que en materia de derechos humanos, los
tratados y convenciones aceptadas y ratificadas por Guatemala, tienen
preeminencia sobre el derecho interno.

Acuerdos y tratados internacionales, segn la Superintendencia de

Administracin Tributario de Guatemala:

Un Tratado de Libre Comercio (TLC) es un Acuerdo mediante el cual dos o mas

pases reglamentan de manera comprensiva sus relaciones comerciales, con la
finalidad de incrementar los flujos de comercio e inversiones, y por esa va su nivel
de desarrollo econmico y social.
Los TLCS contienen normas y procedimientos tendientes a garantizar que los
flujos de bienes, servicios e inversiones entre los pases que suscriben dichos
tratados se realicen sin restricciones injustificadas y en condiciones transparentes
y predecibles.
Una parte de los Acuerdos consiste en la eliminacin o rebaja sustancial de los
aranceles para los bienes importados originarios de un pas parte; y acuerdos en
materia de servicios. Estos acuerdos se rigen por las reglas de la Organizacin
Mundial del Comercio (OMC) o por reglas establecidas de mutuo acuerdo entre los
pases participantes.
Para Guatemala los tratados de libre comercio, involucran diferentes aspectos,
desde factores estrictamente econmicos y financieros hasta factores geogrficos,
demogrficos y culturales.
Tratados que ha ratificado Guatemala3
1. Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana
2. TLC Tringulo Norte Mxico
3. TLC Centroamrica Repblica Dominicana
4. TLC Repblica Dominicana, Centroamrica y Estados Unidos de
Amrica CAFTA - DR
5. TLC Guatemala - Repblica de China (Taiwn)
6. TLC Centro Amrica Panam

7. TLC Triangulo Norte Colombia

8. TLC Centroamrica Chile
9. AAP Guatemala Cuba
10. AAP Guatemala Belice
11. AAP Guatemala Ecuador
As mismo han surgido
Consejo de Cooperacin Aduanera de Bruselas (C.C.A.B.)
Acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio
(G.A.T.T.)
Conferencia de las Naciones Unidas sobre comercio y

desarrollo (U.N.C.T.A.D)
La Organizacin Mundial del Comercio (OMC)

En conclusin se define a las nomas ordinarias son las que se creacin principal
esta encomendada al Congreso de la Repblica. Su funcin principal es desarrollar
las normas constitucionales, teniendo como base al respeto de los principios all
consagrados, de modo que ninguna ley de carcter ordinario puede ser superior o
contradecir o contraponerse a una ley, principio o norma jurdica contemplada en al
constitucin4.

Normas Reglamentarias
De acuerdo a la pirmide Kelsen, son disposiciones complementarias o
supletoria de una ley, dictadas en nuestro caso por el Organismo Ejecutivo,
sin

intervencin

constitucionales.

del

poder

legislativo,

basados

en

principios

El objetivo principal es fijar los mecanismos mas

adecuados para la aplicacin de las leyes ordinarias.

Ejemplo de las

normas reglamentarias:
Reglamento de la Ley del Impuesto al valor agregado

Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la renta

Normas Individualizadas
Jerrquicamente ocupan el ltimo lugar, son las disposiciones que regulan
situaciones entre particulares y cuyo objeto es la aplicacin de las

las

normas

general en casos concretos. Ejemplo.

Resolucin Judicial que dictamine el cierre temporal de empresa para
un contribuyente
Resolucin administrativa que determine la sancin para un
contribuyente por no tener libros autorizados
Segn nuestro Cdigo Tributario decreto 6-91, en su artculo 2 precepta:
Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua.
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales
que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el
Organismo Ejecutivo.

Normas que regulan el derecho aduanero en Guatemala

No.
01

Normativa Legal
Constitucin Poltica de la

Objeto

Repblica
Articulo 1: La presente Ley tiene por objeto incentivar y
regular el establecimiento en el pas de Zonas Francas, que
02

Ley de zonas francas

promuevan el desarrollo nacional a travs de las actividades

que en ellas se realicen particularmente en acciones
tendientes al fortalecimiento del comercio exterior, la

03

Ley orgnica de la
Superintendencia de
Administracin Tributaria.

generacin de empleo y la transferencia de tecnologa

Considerando que es urgente fomentar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, lo

cual debe lograrse a travs del combate a la
evasin, la defraudacin y el contrabando, la
10

simplificacin de los procedimientos, una mayor

efectividad de los sistemas que se aplican para la
recaudacin y un mejor servicio a los
contribuyentes, de manera que se eleve la moral
tributaria de los contribuyentes responsables que
cumplen con sus obligaciones
Artculo 1: De la defraudacin aduanera: Defraudacin en el
ramo aduanero es toda accin u omisin por medio de la cual
Ley contra la defraudacin y el
04

contrabando aduanero.

se evade dolosamente, en forma total o parcial, el pago de los

tributos aplicables al rgimen aduanero. Tambin constituye
defraudacin la violacin de las normas y aplicacin indebida
de las prohibiciones o restricciones previstas en la legislacin
aduanera, con el propsito de procurar la obtencin de una
ventaja infringiendo esa legislacin.
Articulo 1: Objeto. Las presentes normas tienen por objeto

05

Ley nacional de aduanas

establecer procedimientos y disposiciones complementarias

aduaneras, infracciones aduaneras administrativas y sus

Ojo esta ley ya no esta vigente

06

la remplaza la ley emergente

incentivar y desarrollar en el territorio aduanero nacional, la

de emplo o es diferente ah

produccin de mercancas para exportacin o reexportacin

tengo conflicto, porfavor me

por personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,

puede orientar, creo que ya me

para un contratante domiciliado en el extranjero, al cual la

bloquie
Ley de fomento y desarrollo de
la actividad exportadora y de

07

08

sanciones
Articulo 1: La presente ley tiene por objeto promover,

empresa domiciliada en Guatemala le suministrar productos

de acuerdo a las condiciones convenidas; as como regular la
actividad exportadora y de maquila de las empresas dentro
del marco de los regmenes.

maquila
Reglamento de Ley de fomento

Articulo 1: Objeto. Este Reglamento tiene por objeto la

y desarrollo de la actividad

ejecucin y correcta aplicacin de la Ley de Fomento y

exportadora y de maquila.

Desarrollo de la Actividad Exportadora y Maquila.

Reglamento de Ley de Zonas

Francas

Articulo 1: Este reglamento tiene por objeto normar la

aplicacin de la Ley de Zonas Francas
Artculo 1: Se crea una Zona Libre con los fines de promover
el desarrollo industrial y comercial del pas con el nombre de
"ZONA LIBRE DE INDUSTRIA Y COMERCIO SANTO TOMAS
DE CASTILLA", con personalidad jurdica, patrimonio propio,

11

autonoma funcional y plena capacidad para adquirir derechos

09

Ley orgnica de la Zona libre

de industria y comercio Santo
Tomas de Castilla

y obligaciones. Su domicilio ser el Departamento de Izabal.

Articulo 2. La Zona Libre de Industria y Comercio "Santo
Toms de Castilla" es una institucin del Estado, que tendr
duracin ilimitada y se regir por la presente ley, su
reglamento y acuerdos. El medio de comunicacin de la Zona
Libre con el Organismo Ejecutivo ser el Ministerio de
Finanzas Pblicas, quin velar por el mejor desarrollo y
desenvolvimiento de sus actividades.

Articulo 1: El presente Reglamento tiene por objeto desarrollar

10

Reglamento de la Ley orgnica

las disposiciones fundamentales del Decreto nmero 22-73

de la Zona libre de industria y

del Congreso de la Repblica, Ley Orgnica de la "Zona Libre

comercio Santo Tomas de

de Industria y Comercio Santo Toms de Castilla", a fin de

Castilla

facilitar su debido cumplimiento. ARTICULO 2. Para los

efectos de la aplicacin del Decreto nmero 22-73 del
Congreso de la Repblica, la "Zona Libre de Industria y
Comercio Santo Toms de Castilla" se denominar en este
Reglamento simplemente "La Zona".
Artculo 1: La presente Ley tiene como objetivo velar por la
proteccin y sanidad de los vegetales, animales, especies

11

Ley de Sanidad vegetal y

forestales e hidrobiolgicas. La preservacin de sus productos

animal

y subproductos no procesados contra la accin perjudicial de

las plagas y enfermedades de importancia econmica y
cuarentenaria, sin perjuicio para la salud humana y el
ambiente.
Articulo 2. La presente Ley es de observancia general en todo
el territorio nacional, incluyendo la zona econmica exclusiva
y tiene por objeto fijar las bases para la prevencin, el
diagnstico, control y erradicacin de las enfermedades y
plagas de los animales, vegetales, especies forestales e
hidrobiolgicos. Sus disposiciones son de orden pblico y de
inters social

12

Reglamento de la Ley de

Artculo 1: El objeto del presente Reglamento es desarrollar

12

Sanidad vegetal y animal

las disposiciones contenidas en la Ley de Sanidad Vegetal y

Animal.

Artculo 25.- Importacin libre y suspensin temporal: Durante

la vigencia de los contratos que se celebren de conformidad
con esta ley, los contratistas, contratistas de servicios
petroleros y los subcontratistas de servicios petroleros podrn
13

Ley de hidrocarburos

ingresar al pas los materiales que requieran para sus

operaciones petroleras que no sean producidos en el pas o
que no tengan la calidad necesaria, bajo cualquiera de las
siguientes formas:
a) Importacin libre de derechos de aduana y dems
gravmenes conexos, incluyendo los derechos consulares e
impuestos sobre el valor agregado (IVA), sobre la importacin
de materiales fungibles o sobre la importacin de maquinaria,
equipo, repuestos y accesorios para uso o consumo definitivo
en el pas o segn declaracin del interesado que
permanecern en el mismo por lo menos cinco aos. Despus
de transcurridos estos cinco aos, podrn ser enajenados
libremente.
b) Rgimen de suspensin temporal, sin caucin alguna de
derechos de aduana y dems gravmenes conexos,
incluyendo los derechos consulares e impuestos sobre el
valor agregado (IVA), sobre la maquinaria, equipo y
accesorios de propiedad extranjera. El Ministerio calificar los
materiales fungibles, maquinaria, equipo, repuestos y
accesorios a que se refiere este artculo y en el caso del
inciso b), el tiempo de suspensin, as como sus prrrogas,
cuando concurran causas plenamente justificadas; y el
Ministerio de Finanzas Pblicas autorizar la correspondiente
importacin o suspensin, conforme a la ley.
Articulo 1: Objeto. Esta ley tiene por objeto:

14

a) Propiciar el establecimiento de un mercado de libre

13

competencia en materia de petrleo y productos petroleros,

que provea beneficios mximos a los consumidores y a la
economa nacional;
b) Agilizar los procedimientos relativos a las autorizaciones y
Ley para la comercializacin de

funcionamiento de las diversas actividades que conllevan la

hidrocarburos

refinacin, transformacin y la comercializacin de petrleo y

productos petroleros;
c) Velar por el cumplimiento de normas que fomenten y
aseguren la comercializacin evitando las conductas
contrarias a la libre y justa competencia;
d) Velar por el cumplimiento de normas que protejan la
integridad fsica de las personas, sus bienes y el medio
ambiente; y,
e) Establecer parmetros para garantizar la calidad, as como
el despacho de la cantidad exacta del petrleo y productos
petroleros
Articulo 1: Son Especies Estancadas, para los efectos de esta

15

Ley de especies estancadas.

ley, los cloratos, los nitratos, los explosivos, los cartuchos, los
fulminantes, las municiones, la plvora y otros materiales
susceptibles de ser utilizados para la fabricacin de artefactos
explosivos siempre que por acuerdo del Ministerio de la
Defensa Nacional se califiquen como Especies Estancadas.
Articulo 2: Corresponde al Estado, por conducto del Ministerio
de la Defensa Nacional, regular y supervisar la fabricacin,
importacin, almacenamiento, traslado, prstamo,
transformacin, transporte, uso, enajenacin, adquisicin,
tenencia, conservacin y portacin de las especies
estancadas a que se refiere el artculo anterior.

Articulo 1: Objeto El presente Cdigo Aduanero Uniforme

16

Cdigo Aduanero Uniforme

Centroamericano tiene por objeto establecer la legislacin

Centroamericano (CAUCA)

aduanera bsica de los Estados Parte conforme los

14

requerimientos del Mercado Comn Centroamericano y de los

instrumentos regionales de la integracin, en particular con el
Convenio sobre el Rgimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano

17

Reglamento del Cdigo

Aduanero Uniforme
Centroamericano

Reglamento sobre el rgimen

18

de transito aduanero
internacional terrestre

Articulo 1: Objeto. El presente Reglamento tiene por objeto

desarrollar las disposiciones del Cdigo Aduanero Uniforme
Centroamericano.

Artculo 1. Las normas contenidas en el presente Reglamento

tienen por objeto facilitar, armonizar y simplificar los
procedimientos utilizados en las operaciones de trnsito
aduanero internacional efectuadas por va terrestre.

Articulo 1: El presente Reglamento tiene por objeto regular

19

Reglamento para el

los requisitos que los Almacenes Generales de Depsito

funcionamiento de almacenes

autorizados conforme al Decreto 1746 del Congreso de la

fiscales

Repblica deben cumplir, para operar como Almacenes

Fiscales, as como las obligaciones que adquieren en su
calidad de Auxiliares de la Funcin Pblica Aduanera

20

Reglamento para la

Artculo 1. Objeto. El presente Reglamento tiene por objeto

autorizacin y habilitacin de

desarrollar las disposiciones aplicables para la autorizacin,

zonas de desarrollo econmico

habilitacin y funcionamiento de las Zonas de Desarrollo

especial

Econmico Especial Pblicas, las cuales se denominarn

ZDEEP en el presente Reglamento.

Artculo 73. Importacin de desechos. S prohbe la

21

Cdigo de salud

importacin de desechos txicos, radiactivos y/o difcil

degradacin.

El "valor de transaccin", . el ajuste del precio

Acuerdo relativo a la aplicacin
del acuerdo general sobre

realmente pagado o por pagar en los casos en que

determinados elementos, que se considera forman parte del

15

aranceles aduaneros y

valor en aduana, corran a cargo del comprador y no estn

comercio de 1994

incluidos en el precio realmente pagado o por pagar por las

mercancas importadas.

1.
2.
3. Convenio sobre el rgimen
22

arancelario y aduanero
centroamericano

Artculo 1: Establecimiento Por medio del presente Convenio

los Estados Contratantes establecen un nuevo Rgimen
Arancelario y Aduanero Centroamericano, que responder a
las necesidades de la reactivacin y reestructuracin del
proceso de integracin econmica centroamericana, as como
a las de su desarrollo econmico y social.

Articulo 2: Fuentes. Son fuentes de ordenamiento jurdico

tributario y en orden de jerarqua:

1. Las disposiciones constitucionales.

23

Cdigo tributario

2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales

que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el
Organismo Ejecutivo.

16