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EXPEDIENTE N : 13570-2005

INTERESADO :
ASUNTO : Impuesto General a las Ventas y Multa
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 13 de noviembre de 2009

Vista la apelacin interpuesta por


contra la Resolucin de
Intendencia N 025-014-0002952/SUNAT de 31 de mayo de 2005, emitida por
la Intendencia Regional Lima de Ia Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, que declar infundada Ia reclamacin contra
la Resolucin de Determinacin N 022-003-0001522 y la Resolucin de Multa
N 022-002-0001700, giradas por Impuesto General a Ias Ventas de setiembre
de 2004 y por incurrir en la infraccin tipicada por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.

CONSIDERANDO:

Que la recurrente sostiene que si bien en el mes de setiembre de 2005 no


cumpli con acreditar el depsito de las detracciones a que se encontraba
obligada conforme con el Decreto Legislativo N 940, ello representa una
infraccin de tipo formal susceptible de ser sancionada con una multa, pero no
puede originar la prdida de un derecho sustancial como es la aplicacin del
crdito scal.
Que indica que Ia Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940 que
establece que loS obligados a efectuar la detraccin podrn ejercer el derecho
al crdito scal a partir del perodo en que se acredite su depsito, vulnera el
principio constitucional de igualdad, toda vez que introduce un tratamiento
desigual, arbitrario e injusto entre contribuyentes con idntica capacidad
econmica.

Que alega que el hecho de desconocer el ejercicio del derecho al crdito scal
en un perodo para reconocerlo en el que se acredita el depsito de la
detraccin, implica el diferimiento de este derecho, lo cual altera la tcnica del
Impuesto General a las Ventas y origina un efecto nanciero perjudicial al
contribuyente.

Que arma que los efectos de dicha norma son desproporcionados e


injusticados, pues al constituir el sistema de detracciones un sistema de pago

de obligaciones tributarias, no existe razn para impedirle al adquirente o


usuario ejercer su derecho al crdito scal cuando ha pagado el 100% del
importe de la operacin y el emisor del comprobante de pago por las
operaciones comprendidas dentro de dicho sistema ha pagado los impuestos
respectivos.

Que seala que en su calidad de usuario del servicio consider que Ia


operacin realizada estaba fuera del sistema de detracciones, por Io que en su
caso no procede que la Administracin calique como mnima diligencia exigir
la copia de la constancia del respectivo depsito.
Que agrega que el Decreto Legislativo N 940 en cuanto pretende que las
operaciones se registren recin cuando se efecte el depsito de la detraccin,
se contrapone con las normas del Impuesto General a las Ventas, que
establecen que las operaciones se registran en el mes en que se realizan.
Que aade que no ha incurrido en Ia infraccin que se le atribuye, y que la
sancin impuesta a travs de la resolucin de multa impugnada vulnera el
principio de proporcionalidad.
Que Ia Administracin seala que la resolucin de determinacin y multa
vinculada se emitieron por la utilizacin del crdito scal correspondiente a dos
comprobantes de pago sin acreditar el depsito de la detraccin a que estaba
obligada en su calidad de usuaria de servicios comprendidos en el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, conforme con el
artculo 2 del Decreto Legislativo N 940 y normas complementarias.
Que de Ia revisin de la Resolucin de Determinacin N 022-003-0001522 y su
Anexo N 01 (fojas 353 y 354), se aprecia que la Administracin repar el
crdito scal del Impuesto General a las Ventas de setiembre de 2004 por Ia
suma de Sl. 223 042,00, por no sustentar con la constancia de depsito de
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detraccin en el perodo que ejerce el derecho al crdito scal, segn el Anexo


N 1 al Resultado del Requerimiento N 00148270.
Que de conformidad con el articulo 2 del Decreto Legislativo N 940, Ley del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en
adelante Sistema), la generacin de fondos para el pago de las deudas
tributarias por concepto de tributos o multas, asi como los anticipos y pagos a
cuenta por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses que constituyan
ingreso del Tesosro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT y las
originadas por las aportaciones a ESSALUD y a Ia ONP, se realizar a travs de
depsitos que debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las
operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se

abrirn en el Banco de la Nacin o en las entidades a que se reere el numeral


8.4 del artculo 8 de Ia indicada ley.
Que el inciso a) del articulo 3 de la citada ley establece que se entender por
operaciones sujetas al Sistema, entre otras, a la prestacin de servicios
gravada con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto Selectivo al
Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta.
Que el inciso a) del numeral 5.1 del articulo 5 de la indicada ley seala como
sujetos obligados a efectuar el depsito, entre otros, al usuario del servicio,
tratndose de las operaciones a que se reere el inciso a) del artculo 3, y que
excepcionalmente la SUNAT sealar los casos en que el proveedor del bien
podr efectuar el depsito (por cuenta de sus adquirentes).
Que de acuerdo con el inciso a) del numeral 5.2 del citado articulo 5, el monto
del depsito correspondiente ser detrado del importe de la operacin e
ingresado en la cuenta bancaria que para tal efecto abrir el Banco de la
Nacin a nombre del proveedor, salvo en el caso que la SUNAT autorice a este
ltimo a efectuar el depsito.
Que el articulo 14 del mismo Decreto Legislativo derog el Decreto Legislativo
N 917, modicado por Ley N 27877, a partir de la entrada en vigencia de las
resoluciones de Superintendencia que designen los sectores econmicos,
bienes o servicios a los que resultar de aplicacin el Sistema.
Que el numeral 1 de la Primera Disposicin Final de la referida norma dispone
que en las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios
de servicios o quienes encarguen Ia construccin, obligados a efectuar la
detraccin, podrn ejercer el derecho al credito scal o saldo a favor del
exportador, a que se reeren los articulos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, o cualquier otro benecio vinculado con Ia
devolucin de dicho impuesto, a partir del periodo en que se acredite el
depsito establecido en su articulo 2.
Que el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
publicada el 15 de agosto de 2004 y vigente desde el 15 de setiembre del
mismo ao, que aprueba las normas para Ia aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se reere el Decreto
Legislativo N 940, establece que estarn sujetos al Sistema los servicios
gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
Que el artculo 14 de la misma norma dispone que el monto del depsito
resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los
servicios sujetos al Sistema sealados en el Anexo 3, sobre el importe de la
operacin, siendo que el inciso d) del numeral 5 del citado Anexo 3 incluy
dentro de los servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas sujetos
al Sistema a las actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin, y j en 14% el porcentaje de detraccin. Que el artculo 15 de la
citada Resolucin de Superintendencia seala que los sujetos obligados a

efectuar el depsito por los servicios indicados en el articulo 12, son: a) El


usuario del servicio, y b) EI prestador del servicio, cuando reciba la totalidad
del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin
perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti
realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
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Que adems, los incisos a) y b) del articulo 16 de la misma norma sealan que
tratndose de los servicios indicados en el artculo 12, el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
quinto dia hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, Io que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en el inciso a)
del artculo 15(eI usuario del servicio) , o b)
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en
el inciso b) del citado artculo 15 (el prestador del servicio).
Que por su parte, conforme con el segundo prrafo del inciso c) del numeral
17.1 del artculo 17 del mencionado dispositivo, modicado por la Segunda
Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 254-2004/SUNAT, si el sujeto obligado a efectuar el
depsito es el prestador del servicio, conservar en su poder el original y las
copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente,
salvo, entre otros casos, cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto
obligado al recibir la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito, supuesto en el cual, a solicitud del adquirente el
proveedor deber entregarle o poner a su disposicin el original o la copia de la
constancia de depsito, a ms tardar, dentro de los tres dias hbiles siguientes
de efectuada la indicada solicitud.
Que en el presente caso, mediante Carta N 040021108302-01-SUNAT y
Requerimiento N 00269605 (fojas 328 y 335), noticados el 23 de noviembre
de 2004, Ia Administracin inici a la recurrente la scalizacin del Impuesto
General a las Ventas de los periodos de abril a setiembre de 2004, solicitndole
que presentara y/o exhibiera diversa documentacin e informacin
sustentatoria del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Que de acuerdo con el Anexo N 01 al resultado del Requerimiento N


00148270 (fojas 315 a 318), noticado a la recurrente el 22 de diciembre de
2004, la Administracin repar el ejercicio del derecho al crdito scal
correspondiente a las Facturas N 002-0089 y 002-0097 anotadas en el

Registro de Compras de dicho mes, toda vez que recien el 7 de diciembre de


2004 mediante Constancia de Depsito N 50069577, se realiz el depsito de
las detracciones correspondientes a dichas facturas, cuyo pago se haba
efectuado el 28 de setiembre y 22 de octubre de 2004, respectivamente, por lo
que concluy que la recurrente no haba cumplido con ejercer tal derecho a
partir del perodo en que se acredit el depsito de Ia detraccin
correspondiente, conforme con Ia primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 940.

Que de las copias de las Facturas N 002-0000089 y 002-0000097 (fojas 151 y


153), se aprecia que fueron emitidas el 21 y 30 de setiembre de 2004 por
Pluspetrol Norte S.A. por servicios de gestin realizados en dicho mes, los
cuales corresponden a servicios comprendidos en el inciso d) del numeral 5 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Que asimismo, de la documentacin que obra en autos (fojas 145 a 149 y 201),
se observa que la recurrente anot las citadas facturas en su Registro de
Compras del mes de setiembre de 2004, y que su proveedor Pluspetrol Norte
S.A. efectu el depsito de las detracciones correspondientes a tales facturas
con fecha 7 de diciembre de 2004 (foja 149).

Que en tal sentido, de acuerdo con las normas citadas, la recurrente en su


calidad de usuaria de los referidos servicios de gestin estaba obligada a
efectuar el depsito de las detracciones correspondientes a las operaciones
sustentadas con las Facturas N 002-0089 y 002-0097 antes mencionadas
emitidas por Pluspetrol Norte S.A, y de acuerdo con la Primera Disposicin Final
del Decreto Legislativo N 940, no poda ejercer su derecho a utilizar el
respectivo crdito scal hasta que seacreditara el indicado depsito, esto es, a
partir de diciembre de 2004, criterio similar al establecido por este Tribunal en
las Resoluciones N 01194-4-2005, 03421-1-2005 y 04131-1-2005, entre otras.
Que con relacin a lo alegado por la recurrente en el sentido que la Primera
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 940 vulnera el principio de igualdad
por cuanto otorgara un tratamiento desigual entre contribuyentes con idntica
capacidad econmica, cabe sealar que dicho argumento carece de sustento,
toda vez que si bien de acuerdo con dicha norma legal el ejercicio del derecho
al crdito scal se
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encuentra supeditado a la acreditacin del depsito del importe detrado, ello


constituye un requisito adicional a los establecidos en los artculos 18 y 19 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas aplicable a todos los sujetos obligados
a efectuar Ia detraccin.
Que asimismo el Tribunal Constitucional ha sealado en sus Sentencias
correspondientes a los Expedientes N 0121 1-2006-AA/'I' C y 04168-2006-PCl'l'
C de 24 de setiembre de 2008, en relacin con la presunta violacin del
derecho a la igualdad, que (...) para plantear un supuesto de tratamiento
discriminatorio basado en la diferencia de personas es preciso que se proponga
un tertiurn comparationis valido, esto es, un trmino de comparacin que sea
suciente y adecuado, a partir del cual sea posible constatar que, ante
situaciones tcticas iguales, uno de los sujetos de la relacin ha sufrido algn
trato diferente, sin mediar razones objetivas y razonables que lo legitimen (),
lesin que en el presente caso debe pues descartarse debido a que la
recurrente no ha propuesto trminos de comparacin vlidos y legales.
Que tampoco dicha disposicin altera la tcnica del Impuesto General a las
Ventas, toda vez que respecto de los sujetos que no cumplan con efectuar el
depsito de la detraccin en la oportunidad prevista en la ley, esta
circunstancia no generar la prdida del derecho al crdito scal, sino su
diferimiento al periodo en que se acredite el mencionado depsito.
Que adems, con relacin con la constitucionalidad del Decreto Legislativo N
940 que establece el Rgimen de Detracciones, cabe indicar que esta norma
fue dictada en el marco de la Ley N 28079, que autoriz al Poder Ejecutivo
para legislar en materia tributaria con el propsito de modicar el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a n de ampliar su
mbito de aplicacin, perfeccionar el sistema y actualizar la nonnatividad
vigente con el objetivo de cubrir vacos legales y supuestos de evasin y
elusin, por Io que sus fundamentos son similares a los del Rgimen de
Percepciones, que tambin contiene normas que tienen por nalidad reducir la
evasin y elusin tributarias y cuya constitucionalidad ha sido establecida por
el Tribunal Constitucional en su Sentencia N 06626-2006-PA/T C, atendiendo
a que los tributos responden tambin a nes extrafscales como la lucha contra
la evasin tributaria, todo ello sustentado en el deber de contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos y al principio de solidaridad tributaria
consagrado implcitamente en el artculo 43 de nuestra Ley Fundamental. 3
Que por Io expuesto, el reparo se encuentra arreglado a ley, por lo que
corresponde mantenerlo y conrmar la resolucin apelada en este extremo.
Que con relacin a Ia Resolucin de Multa N 022-002-0001700 (foja 352), sta
ha sido emitida por la infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, en virtud a la determinacin del Impuesto General a las
Ventas del mes de setiembre de 2004, como consecuencia del reparo al crdito
scal del Impuesto General a las Ventas antes analizado, el que ha sido
conrmado en la presente instancia, por Io que corresponde emitir similar
pronunciamiento respecto a dicho valor.

Que en cuanto a la supuesta violacin del principio de proporcionalidad, este


Tribunal en sus Resoluciones N 2671-1-2006 y 3030-7-2008 ha precisado que
en lo concerniente a la falta de

2 Este Tribunal en su Resolucin N 09870-1-2008 ha sealado que respecto a que se


le ha desconocido el crdito fiscal por circunstancia distinta al cumplimiento de los
requisitos formales y sustanciales de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
impidindosele ejercer el crdito fiscal convirtindolo en consumidor final alterando la
tcnica del impuesto, cabe sealar que (...) el requisito referido al pago de las
detracciones para las operaciones sujetas al sistema ha sido establecido por la
Segunda Disposicin Final de la Ley N 27877 y la Primera Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 940, las que establecen que adems de lo dispuesto en los
artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, tambin
debe cumplirse con el requisito antes sealado (pago de las detracciones) para utilizar
el crdito fiscal, no obstante tales normas no impiden el ejercicio del referido derecho
como aqulla alega, siendo que en caso no se cumpliera con el referido requisito
establecido por tales normas, nicamente se difiere la utilizacin hasta el periodo en
que se acredite el pago respectivo, por lo que lo alegado(. . .) en cuanto a que se le
impide la utilizacin del crdito fiscal carece de sustento.
3 Sentencia del Tribunal Constitucional dictada en el Expediente N 4251-2007-PAfT C
de 17 de setiembre de 2009, publicada el 17 de octubre de 2009 en el diario oficial El
Peruano.

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proporcionalidad de la sancin con respecto a la responsabilidad o perjuicio


scal, se debe indicar que las infracciones sancionadas por la Administracin
tipicadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
aplican la sancin establecida por la Tabla l de sanciones del Cdigo Tributario,
con lo que se cumple con el principio de legalidad y la determinacin objetiva
de las sanciones, previstas en la Norma IV del Titulo Preliminar del Cdigo
Tributario y el artculo 165 del mismo cuerpo de leyes, por lo que carece de
validez lo alegado por la recurrente y que el principio de no conscatoriedad
a que se reere el artculo 74 de la Constitucin no es aplicable a las
sanciones pecuniarias sino slo a los tributos.

Que nalmente, el informe oral solicitado por Ia recurrente se llev a cabo el 7


de octubre de 2009 con Ia asistencia de ambas partes, conforme se aprecia de
la Constancia N 0327-2009-EFl'I' F, que corre en autos.
Con los vocales Barrantes Takata, Moreano Valdivia, e interviniendo como
ponente la vocal Cogorno Prestinoni.

RESUELVE:

CONFIRMAR Ia Resolucin de Intendencia N 025-014-0002952lSUNAT de 31 de


mayo de 2005,
debiendo la Administracin proceder conforme a Io expuesto en la presente
resolucin.

REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la SUNAT, para sus efectos.

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