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(EDIC.13)
A.-
A) CONTABILIDAD GENERAL
1,- 1.- LA CONTABILIDAD FINANCIERA COMO SISTEMA DE INFORMACIN Y CONTROL
1.1.- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD:
EMPRESA:
EL CRDITO BANCARIO
LA COMPRA DEL VEHCULO
ENTRADA
SALIDA
FUENTES
USOS
APORTE SOCIOS
RECURSOS CANCELACIN PRESTAMOS
PRESTAMOS OBTENIDOS
FINANCIEROS COMPRA DE MATERIAS PRIMAS
CRDITO PROVEEDORES
COMPRA DE BIENES
AUTOGENERACIN (UTILIDAD)
PAGO DE GASTOS: SUELDOS, ARRIENDOS,
SERVICIOS BSICOS, ETC
EL CICLO OPERATIVO:
A TRAVS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES
ESTAS CONSISTEN EN:
COMPRA DE BIENES PERMANENTES
COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS
TRANSFORMACIN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS
LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS
COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA
NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"
BIENES PERMANENTES (PARA USO DE LA EMPRESA)
DINERO
MATERIAS PRIMAS
PRODUCCIN
PRODUCTOS TERMINADOS
VENTA
DINERO
Y
PROCEDIMIENTOS
ENTRADA
PROCESAMIENTO
INFORMES
DE DATOS
DE DATOS
DE SALIDA
- CLASIFICACIN
- REGISTRO
- CLCULOS
- ALMACENAMIENTO
ENTRADA
DATOS: BASADOS EN
HECHOS ECONMICOS
REALIZADOS POR LA
EMPRESA
PROCESAMIENTO
- CLASIFICACIN
- ALMACENAMIENTO
- CLCULOS
- REGISTROS
SALIDA
INFORMES:
RELATIVOS A LOS BIENES Y DEUDAS DE LA
EMPRESA (BALANCE GENERAL) Y DE
RESULTADOS ECONMICOS OCURRIDOS EN
LA EMPRESA EN UN PERODO (ESTADO DE
RESULTADO )
ESTA INFORMACIN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRFICO,
PARTICIPACIN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIR
DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO.
ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER
ENTRADA
PROCESAMIENTO
INFORME PATRIMONIAL
Y DE RESULTADOS
DATOS DEL ENTORNO
SALIDA
- CLASIFICACIN
- ALMACENAMIENTO
- CLCULOS
- REGISTROS
LO ESPERADO
LO REALIZADO
POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA
LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS"
EN CONSECUENCIA:
LOS INFORMES
LO REALIZADO
LOS PRESUPUESTOS
LO ESPERADO
PROCESAMIENTO
DATOS;
INFORME DE HECHOS
PASADOS (REALES)
PRESUPUESTOS DE
HECHOS PLANIFICADOS
COMPARACIN Y ANLISIS
DE AMBOS
SALIDA
INFORME SOBRE :
DESVIACIONES (CONTROL)
EL ESTADO DE RESULTADO
EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA
EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O
PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO.
EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN Y EL USO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO (DINERO) DE LA EMPRESA.
TEORA CONTABLE
DEFINICIN DE CONTABILIDAD:
LA CONTABILIDAD, A TRAVS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS
NECESIDADES DE INFORMACIN DE LOS USUARIOS.
EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES:
" LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA
APLICACIN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIN DE
LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE
ES UNA TCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURA
LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS
DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA, GENERANDO INFORMACIN FINANCIERA
TIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL Y
DE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCA)
DUALIDAD ECONMICA: PRINCIPIO BSICO DE CONTABILIDAD
TODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.-
TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS
ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGN EL BOLETN TCNICO N 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES:
( DETALLE EN ANEXO " L" )
1,- EQUIDAD
2,- ENTIDAD CONTABLE
3,- EMPRESA EN MARCHA
4,- BIENES ECONMICOS
5,- MONEDA COMN DENOMINADOR
6,- PERIODO DE TIEMPO
7,- DEVENGADO
8,- REALIZACIN
9,- COSTO HISTRICO
10,- OBJETIVIDAD
11,- CRITERIO PRUDENCIAL
12,- SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
13,- UNIFORMIDAD
14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA
15,- RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
16,- EXPOSICIN
17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA
18,- DUALIDAD ECONMICA
FUENTE DE FINANCIAMIENTO,
- POR TANTO :
A TODO
FUENTES
USOS
EJEMPLO:
UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR MERCADERIAS
COSTO: $ 15.000.000,FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS
5.000.000,- CRDITO BANCARIO
FUENTES
CAJA
CRDITO BANCARIO
TOTAL
=
10.000.000,5.000.000,15.000.000,-
USO
COMPRA DE MERCADERIAS
TOTAL
15.000.000
15.000.000
- COMPRA DE BIENES
- PAGO O ABONO DE PRESTAMOS
- PAGO O ABONO A PROVEEDORES
PAGO DE GASTOS: SUELDOS, SERVICIOS BSICOS, ARRIENDOS, ETC
- DISMINUCIN DE VALOR EN TRANSFORMACIN COMERCIAL (PRDIDA )
- DEVOLUCIN DE CAPITAL
- RETIRO DE UTILIDADES
EL BALANCE GENERAL:
- DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS
ES DECIR:
- TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE
- ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:
* ACTIVO
* PASIVO
* PATRIMONIO
EL ACTIVO:
- ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE
POSEE LA EMPRESA
-GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR:
* EL DINERO EN EFECTIVO
* MERCADERIAS
* MAQUINARIAS, VEHICULOS, MUEBLES, BIENES RAICES, EQUIPOS COMPUTACIONALES, ETC.
* VALORES POR COBRAR (CLIENTES, FACTURAS POR COBRAR )
* INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA
* INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
* DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)
- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES
DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA
- LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS
ECONMICOS, YA SEA POR LA COMERCIALIZACIN DE ELLOS O POR SU USO O CONSUMO
EN LA PRODUCCIN DE OTROS BIENES QUE SERN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE.
- EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS
RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES. SIN EMBARGO, UNA DISMINUCUIN DE UN ACTIVO CONSTITUYE UNA FUENTE
DE FONDOS
EL PASIVO (EXIGIBLE):
- ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA. SIN EMBARGO, UNA DISMINUCIN DE PASIVO CONSTITUYE
UN USO DE FONDOS.
- COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO
DE OBTENER BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS.
- AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRADOS
EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS.
- UNA CARACTERSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD "
ES DECIR, LA OBLIGACIN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONMICO
CONTRADO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO.
$
DINERO INICIAL
100.000
COMPRA MERCADERA
50.000
60.000
UTILIDAD EN LA VENTA
10.000
DINERO FINAL
110.000
ACTIVOS
PASIVOS
(USOS)
(FUENTES)
EXIGIBLE:
CAJA
BANCOS
CLIENTES
BIENES FSICOS
INV.OTRAS EMPRESAS
TOTAL ACTIVO
100.000
180.000
1.254.800
1.045.000
6.500.000
9.079.800
CRDITOS BANCARIOS
PROVEEDORES
LETRAS POR PAGAR
TOTAL PASIVO EXIGIBLE
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDADES
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO
2.545.000
845.830
1.500.020
4.890.850
3.000.000
1.188.950
4.188.950
13.970.650
- DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIN CONTABLE" QUE SE LLAMA
"IGUALDAD DE INVENTARIO"
ACTIVO
PASIVO EXIGIBLE
LO QUE ES LO MISMO:
PATRIMONIO
ACTIVO
PASIVO EXIGIBLE
EN DONDE:
PASIVO TOTAL
POR TANTO
ACTIVO TOTAL
PASIVO TOTAL
EJEMPLO:
DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE:
$
CAJA
10.000
MERCADERAS
50.000
CUENTAS POR PAGAR
80.000
MAQUINARIAS
150.000
CUENTAS POR COBRAR
60.000
PRSTAMO BANCARIO
40.000
DEPOSITO A PLAZO
30.000
IMPOSICIONES POR PAGAR
30.000
CLASIFICACIN.
ACTIVOS:
CAJA
MERCADERAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POS COBRAR
DEPOSITO A PLAZO
TOTAL DEL ACTIVO
10.000
50.000
150.000
60.000
30.000
300.000
80.000
40.000
30.000
150.000
PASIVOS:
PATRIMONIO
ACTIVO
- PASIVO
-150.000 = 150.000,-
300.000
PASIVOS
(FUENTES)
10.000 CUENTAS POR PAGAR
50.000 PRESTAMOS BANCARIOS
150.000 IMPOSICIONES POR PAGAR
60.000 TOTAL DEL PASIVO
30.000
PATRIMONIO
CAJA
MERCADERAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POS COBRAR
DEPOSITO A PLAZO
TOTAL ACTIVO
300000
80.000
40.000
30.000
150.000
PATRIMONIO
150.000
TOTAL PASIVO
300.000
A C T I V O
CAJA
MERCADER.
TOTAL
P A S I V O
3.000.000
500.000
3.500.000
PATRIMONIO
CAPITAL
TOTAL
3.500.000
3.500.000
A C T I V O
CAJA
3.800.000
TOTAL
3.800.000
P A S I V O
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
TOTAL
3.500.000
300.000
3.800.000
A C T I V O
CAJA
3.700.000
TOTAL
3.700.000
P A S I V O
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
TOTAL
3.500.000
200.000
3.700.000
AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA
DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO
( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA
EL EQUILIBRIO.
D) SE COMPRAN MERCADERAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DAS.
A C T I V O
P A S I V O
CAJA
MERCADERAS
3.700.000
1.000.000
PROVEEDORES
1.000.000
TOTAL
4.700.000
TOTAL
1.000.000
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
3.500.000
200.000
TOTAL
3.700.000
EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DEL
ACTIVO EL CUAL SUBI PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRDITO.
LOS
INGRESOS Y LAS
GANANCIAS
-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES)
COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO.
- POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA:
* UN AUMENTO DE ACTIVO
* UNA DISMINUCIN DE PASIVO
- LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTN REPRESENTADOS
POR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA.
- LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE
AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO NO PERCIBIDOS PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO
EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA.
EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERAS
ES DE $ 800.000,- LAS GANANCIAS TAMBIN CONSTITUYEN BENEFICIOS ECONMICOS Y POR ENDE AUMENTO DE PATRIMONIO, PERO SE GENERAN
POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIRO
POR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTA
DE PRODUCCIN
OTRAS GANANCIAS SON:
INTERESES POR INVERSIN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS
UTILIDAD POR INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
10
ASOCIADOS AL PERODO
( MES AO )
- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO
DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIN.
(GASTOS
+ PERDIDAS) =
UTILIDAD (PERDIDA)
- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS, Y LAS GANANCIAS Y PRDIDAS SE AGRUPAN EN:
* RESULTADO OPERACIONALES (INGRESOS MENOS GASTOS), Y
* RESULTADO NO OPERACIONAL (GANANCIAS MENOS PRDIDAS)
11
( EN MILES DE PESOS)
RESULTADO OPERACIONAL ( DE LA EXPLOTACIN)
INGRESOS POR VENTAS
(-)COSTO DE VENTAS
10.000
(4.000)
6.000
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN
ETC.
1.500
300
100
80
120
70
(2.170)
3.830
3.700
(740)
2.960
2.1 L A S
C U E N T A S
C O N T A B L E S
- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE
PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
`- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA
INFORMACIN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UN
INGRESO Y UN GASTO, UNA GANANCIA UNA PRDIDA.
EJEMPLO:
LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL
EFECTIVO DE LA EMPRESA.
ANALIZAR:
MERCADERAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POR PAGAR
CRDITOS BANCARIOS
CLIENTES ( FACTURAS POR COBRAR )
PROVEEDORES ( FACTURAS POR PAGAR )
" T "
- SE COMPONE DE :
* EL NOMBRE
* EL "DEBE" Y EL " HABER "
* EL SALDO
DEBE (D)
ANOTACIONES
AL DEBE
CARGOS
DBITOS
ADEUDAR
NOMBRE DE LA CUENTA
$
$
38.000
25.000
8.000
3.000
46.000
HABER (H)
ABONOS
ACREDITAR
ANOTACIONES AL
HABER
SUMA
28.000DE CRDITOS O ABONOS
18.000
SALDO
ANOTACIONES MONETARIAS
12
SALDO
HABER
SALDO DEUDOR
HABER
SALDO ACREEDOR
SI: DEBE =
HABER
CUENTA SALDADA
REPRESENTATIVA DE:
- LOS BIENES
- LAS DEUDAS
- LOS INGRESOS
- LOS GASTOS
QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA.
- POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN:
- CUENTAS PATRIMONIALES:
- CUENTAS DE ACTIVO
- CUENTAS DE PASIVO
- CUENTAS DE PATRIMONIO
- CUENTAS DE RESULTADO
- CUENTAS DE: INGRESO
GANANCIAS
GASTOS
PRDIDAS
CUENTAS DE ACTIVO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN
LAS DISMINUYEN
HABER
CUENTAS DE PASIVO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
DEBE
CUENTAS DE PATRIMONIO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
CUENTAS DE INGRESO
DEBE
DE GANANCIAS
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
13
CUENTAS DE GASTOS
DE PRDIDAS
DEBE
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN
LAS DISMINUYEN
HABER
EJERCICIO:
20-10-2003
INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO
CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO.
EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIN DE CHATARRA DE FIERRO"
25-10-2003
30-10-2003
30-10-2003
30-10-2003
30-10-2003
05-11-2003
25-11-2003
30-11-2003
10-12-2003
15-12-2003
26-12-2003
30-12-2003
30-12-2003
FECHA
TRANSACCIN
(GLOSA)
CUENTAS QUE
INTERVIENEN
CAJA
CAPITAL
MAQUINAR.
CAJA
CLASE DE
CUENTA
ACTIVO
PATRIMONIO
ACTIVO
ACTIVO
COMO SE
AFECTAN
AUMENTA
AUMENTA
AUMENTA
DISMINUYE
DEBE
HABER
PARTIDA
DOBLE
6.000.000
6.000.000
700.000
700.000
PARTIDA
DOBLE
14
4 POR CADA TRANSACCIN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER
IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER.
2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS
CICLO CONTABLE
TRANSACCIN COMERCIAL
"HECHO ECONMICO"
LIBRO DIARIO
(ASIENTOS CRONOLGICOS)
LIBRO MAYOR
(TRASPASO A LAS CUENTAS)
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
RESULTADO
ECUACIN CONTABLE:
PARTIDA DOBLE:
15
EL LIBRO DIARIO
- EN LO FORMAL, EL ANLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR
MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIN
Y SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO.
- EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA,
EN QUE SE SEALAN:
* LA FECHA DE LA OPERACIN,
* LAS CUENTAS UTILIZADAS,
* EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y
* EL MONTO TRANSADO.
- TAMBIN SE DEBE SEALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIN DE LA TRANSACCIN
Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL
ASIENTO DIARIO.
L I B R O
D I A R I O
FOLIO 0001
DEBE
23-10-2003
CAJA
6.000.000
(a) CAPITAL
APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.
GONZLEZ Y SOTO LTDA.
25-10-2003
MAQUINARIAS
700.000
(a) CAJA
ADQUISICIN DE PRENSA DE 10 TONELADAS
30-10-2003
BANCO SANTANDER
4.000.000
CAJA
DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE.
30-10-2003
MERCADERAS
2.000.000
BANCO SANTANDER
COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA
30-10-2003
ARRIENDOS
200.000
CAJA
CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE
30-10-2003
CAJA
800.000
CHEQUES POR COBRAR
800.000
VENTAS
VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA
30-10-2003
COSTO DE VENTA
1.000.000
MERCADERAS
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS.
05-11-2003
SUELDOS
150.000
CAJA
CANCELACIN SUELDO SECRETARIA
25-11-2003
MUEBLES DE OFICINA
450.000
BANCO SANTANDER
PROVEEDORES
COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA
30-11-2003
ARTCULOS DE OFICINA
80.000
BANCO SANTANDER
COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596
10-12-2003
VEHCULOS
6.000.000
LETRAS POR PAGAR
COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET
15-12-2003
CAJA
350.000
LETRAS POR COBRAR
700.000
VENTAS
VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA
15-12-2003
COSTO DE VENTA
750.000
MERCADERAS
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS.
HABER
6.000.000
700.000
4.000.000
2.000.000
200.000
1.600.000
1.000.000
150.000
250.000
200.000
80.000
6.000.000
1.050.000
750.000
16
DEBE
26-12-2003
BANCO SANTANDER
CAJA
DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA
30-12-2003
BANCO SANTANDER
CHEQUES POR COBRAR
DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR
30-12-2003
ENERGA ELCTRICA
BANCO SANTANDER
CANC. CONSUMO ENERGA ELCTRICA
HABER
1.000.000
1.000.000
800.000
800.000
190.000
190.000
E L
L I B R O
M A Y O R
C
CONTRACUENTA
CAPITAL
M A Y O R
VALOR
6.000.000
A
FECHA
25-10-2003
30-10-2003
CONTRACUENTA
MAQUINARIAS
BANCO SANTANDER
HABER
VALOR
700.000
4.000.000
CARACTERSTICAS:
a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA
EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER".
b) CADA LADO LLEVA COMO MNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR.
CONTRACUENTA:
CAPITAL
700.000
4.000.000
200.000
150.000
1.000.000
6.050.000
6.000.000
BANCO SANTANDER
4.000.000
2.000.000
1.000.000
250.000
800.000
80.000
190.000
5.800.000
2.520.000
MERCADERAS
2.000.000
1.000.000
750.000
1.750.000
7.150.000
MAQUINARIAS
700.000
ARRIENDOS
200.000
17
VENTAS
1.600.000
1.050.000
2.650.000
SUELDOS
150.000
MUEBLES OFICINA
450.000
ARTCULOS OFICINA
80.000
VEHCULOS
6.000.000
ENERGA ELCTRICA
190.000
COSTO VENTAS
1.000.000
750.000
1.750.000
PROVEEDORES
200.000
EL BALANCE DE 8 COLUMNAS
- A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA:
BALANCE DE 8 COLUMNAS
- PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS :
ACTIVO Y
PASIVO
INVENTARIO
PERDIDAS Y
GANANCIAS
RESULTADO
18
- LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGN SU CLASIFICACIN, EN:
LA COLUMNA PASIVO
LA COLUMNA GANANCIAS.
SUMATORIA
DEL PASIVO
SUMATORIA ACTIVO
>
SI
SUMATORIA
GANANCIAS
SUMATORIA ACTIVO
>
SUMATORIA PERDIDAS
<
SI
SUMATORIA PASIVO
PERDIDA DEL PERIODO
Y
SUMATORIA GANANCIA
SUMATORIA
PERDIDAS
SUMATORIA PASIVO
Y
SUMATORIA GANANCIA
<
SUMATORIA PERDIDAS
DE MAYOR
A
MENOR
LIQUIDEZ
B A L A N C E
G E N E R A L
P A S I V O S
A C T I V O S
(EXIGIBLES)
PATRIMONIO
DE MAYOR
A
MENOR
EXIGIBILIDAD
(PASIVO NO EXIGIBLE)
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO
19
20
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
CAJA
CRDITOS BANCARIOS
BANCOS
DEPSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS
PROVEEDORES
VALORES MOBILIARIOS
DEUDAS PREVISIONALES
TOTAL PASIVO CIRCULANTE
MAQUINARIAS
CRDITOS BANCARIOS
TOTAL PASIVO L.PLAZO
BIENES RACES
VEHCULOS
INSTALACIONES
PATRIMONIO
CAPITAL
OTROS ACTIVOS
VALORES MOBILIARIOS
DERECHO DE LLAVES
DIVIDENDOS PAGADOS
MARCAS DE FABRICA
PATENTES COMERCIALES
TOTAL OTROS ACTIVOS
B A L A N C E
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA
BANCO SANTANDER
LETRAS POR COBRAR
MERCADERAS
TOTAL ACTIVO CIRCULAN.
PASIVO CIRCULANTE
1.100.000
3.280.000
700.000
250.000
5.330.000
ACTIVO FIJO
MAQUINARIAS
MUEBLES OFICINA
VEHCULOS
TOTAL ACTIVO FIJO
6.000.000
200.000
47.600
6.247.600
PATRIMONIO
700.000
450.000
6.000.000
7.150.000
12.480.000
CAPITAL
UTILIDAD DEL EJERCICIO
6.000.000
232.400
6.232.400
TOTAL PATRIMONIO
12.480.000
(VER BALANCE DE DYS LDER)
EL ESTADO DE RESULTADO
DETERMINA COMO SE GEST EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS,
REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL.
EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS
Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO.
ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIN " u "OPERACIN", ES DECIR
DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO
Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO
AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.
21
xxxxxxx
(xxxxx)
xxxxxxx
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN
ETC.
(xxxxx)
(xxxx)
(xx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)
xxxxxxx
+
-
CORRECCIN MONETARIA
xxxxx
xxx
xxx
(xxxx)
(xxx )
(xx)
(xxxxx)
XXXX
xxxxx
(xxx)
xxxxx
ESTADO
DE
R E S U L T A DO
RESULTADO DE LA OPERACIN
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
2.650.000
(1.750.000)
900.000
SUELDOS
ARRIENDO
ARTCULOS DE OFICINA
ENERGA ELCTRICA
UTILIDAD DE LA OPERACIN
RESULTADO NO OPERACIONAL
INGRESOS FINANCIEROS
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS
(-)GASTOS FINANCIEROS
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA
(150.000)
(200.000)
(80.000)
(190.000)
280.000
0
0
0
0
0
0
0
280.000
280.000
22
EL PLAN DE CUENTAS
DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON EL
OBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN
LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIN DE UN MANUAL
CON LA DESCRIPCIN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA.
ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS "
EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA
REQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONES
REALIZADAS Y QUE PERMITIR POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.
JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS
CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONES
SE CARGA O ABONA.
EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LGICO.
ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIN Y ORDEN DE
ACUERDO A SU NATURALEZA:
EJEM:
DISPONIBLE
CAJA
BANCO
EXISTENCIAS
MATERIAS PRIMAS
PROD.EN PROCESO
PROD.TERMINADOS
EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVS
DE LETRAS, NMEROS O UNA COMBINACIN DE AMBOS.
EL MTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE
A UNA NUMERACIN CORRELATIVA.
NIVEL
100.000
ACTIVO
101.000
CIRCULANTE
101.100 DISPONIBLE
101.101
CAJA
101.102
BANCO SANTANDER
101.103
BANCO CHILE
101.200 EXISTENCIAS
101.201
MATERIAS PRIMAS
101.202
PRODUCTOS EN PROCESO
101.203
PRODUCTOS TERMINADOS
FIJO
102.100 FSICO
103.000
102.101
BIENES RACES
102.102
MAQUINARIAS
OTROS ACTIVOS
103.100 INTANGIBLES
103.101
DERECHO DE LLAVE
103.102
PATENTE COMERCIAL
ACCIONES
PASIVOS
201.000
CIRCULANTE
201.100 CRDITOS BANCARIOS
201.101
201.202
IMPTO.2a. CATEGORA
23
202.000
203.000
PATRIMONIO
203.100 CAPITAL SOCIAL
203.101
CAPITAL PAGADO
300.000
203.301
UTILIDADES ACUMULADAS
203.302
PERDIDAS ACUMULADAS
INGRESOS
301.000
DE LA EXPLOTACIN
301.100 INGRESOS POR VENTAS
301.101
302.000
VENTAS
FUERA DE LA EXPLOTACIN
302.100 INGRESOS POR INVERSIONES
302.101
DIVIDENDOS PERCIBIDOS
302.102
UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
400.000
GASTOS
401.000
DE LA EXPLOTACIN
401.100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
401.101
COSTO VENTA
REMUNERACIONES
401.202
ARRIENDOS
401.203
TILES DE OFICINA
402.000
401.301
REMUNERACIONES
401.302
GTOS.EN PUBLICIDAD
FUERA DE LA EXPLOTACIN
402.100 GASTOS FINANCIEROS
402.101
INTERESES BANCARIOS
402.102
COMISIONES DE COBRANZA
LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4 NIVEL.
2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TRMINO DEL EJERCICIO FECHA DEL BALANCE GENERAL
1.- ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES
A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME
SERN INCOBRABLES EN FUNCIN DE LA TASA HISTRICA DE VENTAS AL CRDITO NO CANCELADAS POR
LOS CLIENTES
EJEMPLO:
2% INCOBRABLE
DEBE
31-12-2005
DEUDAS INCOBRABLES
567.168
ESTIMACIN DEUDAS INCOBRABLES
Estimacin de deudas incobrables al 31.12.06
28.358.400
567.168
HABER
567.168
CTA. DE PRDIDA
CTA.COMPL. DE CLIENTES
CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS
24
DEBE
01-11-2005
ARRIENDOS ANTICIPADOS
BANCO DE CHILE
Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega.
HABER
600.000
CTA. DE ACTIVO
600.000
DEBE
HABER
31-12-2005
ARRIENDOS
200.000
ARRIENDOS ANTICIPADOS
Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega.
200.000
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
300.000
INGRESOS ANTICIPADOS
Anticipo por la fabricacin de 2000 afiches
300.000
CUENTA DE PASIVO
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
INGRESOS ANTICIPADOS
VENTAS
Por la venta de 2000 afiches. Segn Fact.123
400.000
300.000
700.000
8.458.540
1.691.708
DEBE
31.12.2005
IMPUESTO A LA RENTA
PROVISIN IMPTO.A LA RENTA
Por la provisin de impto.renta ejercicio 2005
1.691.708
1.691.708
DEBE
30.04.2006
PROVISIN IMPTO.A LA RENTA
CAJA
Por el pago del impto.renta ejercicio 2005
HABER
CTA. DE PRDIDA
CTA.DE PASIVO
HABER
1.691.708
1.691.708
25
EFECTIVO
MAQUINARIAS
POR ENTERAR
TOTAL
EFECTIVO
VEHCULO
POR ENTERAR
TOTAL
DEBE
5.000.000
10.000.000
5.000.000
20.000.000
3.000.000
6.000.000
11.000.000
20.000.000
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
MAQUINARIAS
VEHCULOS
CTA. OBLIGADA SR. MARTNEZ *
CTA. OBLIGADA SR. CORREA *
CAPITAL
Constitucin de sociedad MUEBLES MACO Y
CIA. LTDA.
8.000.000
10.000.000
6.000.000
5.000.000
11.000.000
40.000.000
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
2.000.000
2.000.000
EJEMPLO :
XX-XX-XXXX
CTA.PARTICULAR SR. CORREA *
BANCO SANTANDER
Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa
* CUENTA PARTICULAR :
HABER
500.000
500.000
CUENTA COMPLEMENTARIA
DE PATRIMONIO
26
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES
ACUMULADAS"
DEBE
01-01-XXXX
UTILIDADES ACUMULADAS
CTA.PARTIC.SR.CORREA
Por la absorcin de los retiros contra las utilidades
acumuladas.
HABER
500.000
500.000
B) EN SOCIEDADES ANNIMAS
A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD
SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. "
EN LAS SIGUIENTES ETAPAS
15-05-2006
20-05-2006
30-05-2006
HABER
15-05-2006
ACCIONES*
100.000.000
CAPITAL
Por constitucin de sociedad con capital autorizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u
20-05-2006
ACCIONISTAS*
ACCIONES
Por la suscripcin de 20.000 acciones
30-05-2006
CAJA
ACCIONISTAS
Por la cancelacin de 15.000 acc. Suscritas
100.000.000
20.000.000
20.000.000
15.000.000
15.000.000
CAPITAL
100.000.000
ACCIONISTAS
20.000.000 15.000.000
S/ 100.000.000
S/ 5.000.000
ACCS. POR
ACCS. SUSCRITAS
SUSCRIBIR
Y NO PAGADAS
ACTIVOS
CIRCULANTES
PASIVOS
CIRCULANTES
FIJOS
PATRIMONIO
CAPITAL
(-) ACCIONES
CAPITAL SUSCRITO
(-) ACCIONISTAS
CAPITAL PAGADO
100.000.000
-80.000.000
20.000.000
-5.000.000
15.000.000
27
HABER
02-10-2006
DIVIDENDOS*
1.800.000
BANCO CITIBANK
Por la cancelacin de $ 120 a cada una de las
15.000 acc. Pagadas
1.800.000
HABER
1.800.000
1.800.000
$
$
$
1.400.000
266.000
1.666.000
(VALOR BRUTO )
$
$
$
350.000
(230.000)
120.000
28
$
$
230000
(350.000)
(120.000)
UTM
3,98
4.000 x $ 500
2.000.000
380.000
(IVA CRDITO FISCAL)
2.380.000 (VALOR BRUTO)
DEBE
30-10-2003
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
BANCO SANTANDER
Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra
a $ 500.- mas iva cada kilo.
2.000.000
380.000
CUENTA DE ACTIVO
2.380.000
1.600.000
304.000
1.904.000
DEBE
HABER
30-10-2003
CAJA
CHEQUES POR COBRAR
VENTAS
952.000
952.000
1.600.000
304.000
CUENTA DE PASIVO
cada kg.
D
380.000
304.000
380.000
304.000
76.000
UTM 2,64
29
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE
HABER
30-10-2003
IVA DBITO FISCAL
IVA CRDITO FISCAL,
304.000
304.000
380.000
304.000
304.000
304.000
S/ 76.000
EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE):
NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE
15-12-2003
PAGADEROS:
NETO
IVA 19%
DEBE
HABER
15-12-2003
CAJA
LETRAS POR COBRAR
VENTAS
416.500
833.000
1.050.000
199.500
cada Kilo
D
OCT'03
76.000
199.500 DIC'03
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE
HABER
31-12-2003
IVA DBITO FISCAL
IVA CRDITO FISCAL,
76.000
76.000
76.000
76.000
76.000
199.500 DIC'03
S/ 123.500
AL MES SIGUIENTE:
SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004:
VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.-
199.500
(78.276)
121.224
30
76.000
78.276
2.276
DEBE
HABER
12-01-2004
2.276
2.276
CUENTA DE GANANCIA
12-01-2004
2.276
2.276
12-01-2004
IVA DBITO FISCAL
BANCO
121.224
121.224
ENE'04
NOTA:
2.276
2.276
ENE'04
ENE'04
2.276
121.224
123.500
123.500 DIC'03
DEVOLUCIN DE VENTAS
18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN
200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.
140.000
26.600
166.600
DEBE
HABER
18-12-2003
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
CAJA ( CLIENTES)
140.000
26.600
166.600
18-12-2003
MERCADERAS
100.000
COSTO DE VENTAS
100.000
HABER
166.600
140.000
26.600
31
NETO
45.000
2.453.780
845.300
3.344.080
FECHA
05-may
IVA
8.550
466.218
160.607
635.375
TOTAL
CUENTA CONTABLE
53.550 INSUMOS DE OFICINA
2.919.998 MERCADERAS
1.005.907 MUEBLES OFICINA
3.979.455
10-may
14-may
16-may
18-may
FACT.N
1234
1235
1236
N.C. 46
CLIENTE
RUT
C.ARAOS
44.444.444-4
P.CONTRERAS 55.555.555-5
A.MENESES
66.666.666-6
C.ARAOS
44.444.444-4
NETO
1.422.000
856.200
2.563.400
(240.000)
4.601.600
IVA
270.180
162.678
487.046
(45.600)
874.304
TOTAL
CUENTA CONTABLE
1.692.180 VENTAS
1.018.878 VENTAS
3.050.446 VENTAS
(285.600) VENTAS
5.475.904
DEL N
2.451
2.521
2.561
2.615
2.646
2.684
2.711
2.759
2.776
AL N
2.520
2.560
2.614
2.645
2.683
2.710
2.758
2.775
2.794
MONTO
65.470
29.360
11.450
47.520
120.354
84.236
52.149
61.254
55.687
527.480
RESUMEN:
NETO
IVA
TOTAL
443.261
84.219
527.480
HABER
45.000
2.453.780
845.300
635.375
3.979.455
31-05-2008
CLIENTES
6.003.384
VENTAS
IVA DBITO FISCAL
5.044.861
958.523
32
958.523
(635.375)
323.148
MERCADERAS
DINERO
T.F.
COMPRA
CLIENTE
T.C.
VENTA
ENTRADA
SALIDA
PROVEEDOR
PERMANENCIA EN BODEGA
COMPRA
CLIENTES
VENTA
A PRECIO
DE COMPRA
A PRECIO
DE COMPRA
SIN EMBARGO, LAS MERCADERAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS
A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD
O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIN.
TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTA
DE CHATARRA:
VENTA:
2.000 KGS. A $ 800.- C/KG.
CANCELACIN :
50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS
PRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG.
ANLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA:
VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-)
COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-)
UTILIDAD EN LA VENTA
1.600.000
(1.000.000)
600.000
FORMA DE CONTABILIZACIN :
DEBE
HABER
30-10-2003
CAJA
DOCUMENTOS POR COBRAR
VENTAS
VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A
$ 800.- C/Kg
30-10-2003
COSTO DE VENTA
MERCADERAS
POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE
CHATARRA VENDIDA
800.000
800.000
1.600.000
1.000.000
CUENTA DE GANANCIA
CUENTA DE PERDIDA
1.000.000
33
1.000 unid.a
800 unid.a
$ 500.- c/u
$ 550.- c/u
MOVIMIENTOS AO 2004:
15/01/2004 VENTA
700 unid.
a
20/01/2004 COMPRA
600 unid.
a
25/01/2004 VENTA
800 unid.
a
26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/04
100 unid.
28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04
600 unid.
$ 1.000.- c/u
$ 600.- c/u
$ 1.100.- c/u
34
Is
= Cx i
M Is
= C ( 1 + in )
DONDE:
I = Monto del inters
C = Monto del Capital
i = tasa del inters expresada en trminos decimales
n = Perodo de tiempo
INTERS COMPUESTO:
ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO NO ES RETIRADO EN VARIOS PERODOS DE TIEMPO SINO QUE
SE CAPITALIZAN EN CADA PERODO GENERANDO, A SU VEZ, NUEVOS INTERESES CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL
INICIAL.
CLCULO DEL INTERS COMPUESTO:
n
Ic = C ( 1 + i ) - C
CLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERS COMPUESTO:
n
MIc = C ( 1 + i )
35
EJEMPLO:
SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-,
COBRNDONOS UN INTERS DEL 2%
DEBE
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES
INTERESES FINANCIEROS
IVA CRDITO FISCAL
BANCO
Cancel.fact. Proveedor e intereses por
atraso.
HABER
1.500.000
30.000
5.700
CTA.DE PERDIDA
1.535.700
HABER
xx/xx/xxxx
CAJA
1.535.700
CLIENTE
INTERESES GANADOS
IVA DBITO FISCAL
Cancel.factura cliente con inters del
2% por atraso
1.500.000
30.000
5.700
CTA.DE GANANCIA
F A C T U R A
540.000
(27.000)
513.000
97.470
610.470
1840
36
DEBE
xx/xx/xxxx
CAJA ( CLIENTES)
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact.N 1840
HABER
610.470
513.000
97.470
DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
BANCO ( PROVEEDORES)
Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact. N1840
513.000
97.470
610.470
$ 1.800.-c/u
IVA 19%
TOTAL
$
$
1840
540.000
102.600
642.600
NOTA DE CRDITO
DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGO
DE FACT. N 1840
IVA 19%
TOTAL
$
$
285
12.852
2.442
15.294
37
HABER
xx/xx/xxxx
CLIENTES
642.600
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Por venta de 300u.art."A" Fact.N1840
xx/xx/xxxx
DESCUENTOS FINANC.OTORGADOS
IVA DEBITO FISCAL
CLIENTES
N.deCredito N 285 Descuento del 2%
por pronto pago de Fact.N 1840
xx/xx/xxxx
CAJA
CLIENTES
Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N 285
CLIENTES
642.600
642.600
15.294
627.306
642.600
540.000
102.600
12.852
2.442
15.294
627.306
627.306
102.600
HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
PROVEEDORES
Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.N1840
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES
DESCUENTOS FINANC. OBTENIDOS
IVA CRDITO FISCAL
N.deCredito N 285 Descuento del 2%
por pronto pago de Fact.N 1840
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES
BANCO
Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N285
PROVEEDORES
15.294
627.306
642.600
642.600
540.000
102.600
642.600
15.294
12.852
2.442
627.306
627.306
642.600
EDIFICIOS
PLANTA INDUSTRIAL
DEPARTAMENTOS
TERRENOS
MAQUINARIAS
DE PRODUCCIN
VEHCULOS
CAMIONETAS
CAMIONES
AUTOS
MUEBLES DE OFICINA
ESCRITORIOS
SILLAS
KRDEX. ETC
38
MAQUINARIAS DE OFICI.
MAQ.DE ESCRIBIR
MAQ.DE SUMAR
COMPUTADORES, ETC.
ETC.
VALORIZACIN:
LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTRICO.
+
b).- COSTOS ASOCIADOS
COMPRENDE:
UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS,
SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER
GASTO.
EJEMPLO:
15.000.000
800.000
1.500.000
2.000.000
19.300.000
DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
15.000.000
BANCO
15.000.000
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
BANCO
Cancelac. Flete mquina envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
BANCO
Cancel.sr. Rubilar por instalacin mqui
na envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
BANCO
Cancelac. Asesora Tcnica en la instalacin y funcionamiento de Mquina
Envasadora
800.000
800.000
1.500.000
1.500.000
2.000.000
2.000.000
19.300.000
19.300.000
SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIN
POR $ 1.000.000.DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
GASTOS DE CAPACITACIN
1.000.000
BANCO
1.000.000
CTA. DE GASTO
39
DEPRECIACIONES
CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO,
ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA.
A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA,
Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO.
ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:
" DEPRECIACIN"
ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN
COSTO POTENCIAL DE
SERVICIO DE UN BIEN
G A S T O
COSTO CONSUMIDO DEL
POTENCIAL DE SERVICIO
40
DEPRECIACIN LINEAL:
CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODA
SU VIDA TIL.
ES LA DEPRECIACIN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE
LA DEPRECIACIN SE CALCULA EN FUNCIN DE LOS AOS DE VIDA TIL.
EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL
COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AOS DE VIDA TIL ESTIMADA.
FORMULA DE CLCULO:
DEPRECIACIN
LINEAL
ANUAL
_ VALOR
_ DEPRECIACIN
COSTO DEL
BIEN
RESIDUAL
ACUMULADA
SALDO DE MESES DE VIDA TIL
MESES
UTILIZADO
EN EL AO
EJEMPLO:
ACTIVO :
PRENSA HIDRULICA
FECHA ADQUISICIN: 17/06/2003
VALOR ADQUISICIN :
$ 600.000.VIDA TIL :
10 AOS
ESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC.
CLCULO DEPRECIACIN:
1er. AO =
( AL 31-12-2003)
600.000 - 60.000
120 MESES
2. AO =
( AL 31-12-2004)
600.000 - 60.000
113 MESES
- 31500
3er. AO =
( AL 31-12-2005)
600.000 - 60.000
101 MESES
- 85500
4. AO =
( AL 31-12-2006)
.
600.000 - 60.000
89 MESES
- 139500
600.000 - 60.000
17 MESES
- 463500
x 7 MESES
= $ 31.500
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 5 MESES
= $ 22.500
.
.
10. AO =
( AL 31-12-2012)
11. AO =
( AL 31-12-2013)
540.000
CONTABILIZACIN
POR EL 1er. AO:
DEBE
31-12-2003
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR
Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica
HABER
31.500
BCE.CLASIFICADO.
41
POR EL 2 AO:
DEBE
31-12-2004
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR
Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica
HABER
54.000
54.000
E.T.C.
EN BALANCE 8 COLUMNAS
AL PASIVO
B A L A N C E
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA
BANCO
PASIVO CIRCULANTE
CRDITOS BANCARIOS
ACTIVO FIJO
MAQUINARIAS
DEPREC.ACUM.MAQUINA.
ACTIVO FIJO NETO
XXXXXX
600.000
(31.500)
568.500
OTROS ACTIVOS
ACCIONES
TOTAL ACTIVO
XXXXXXX
TOTAL PASIVO
XXXXXXXX
42
EJEMPLO:
$ 125.-
950 unid.
DEPRECIACIN 1er AO =
$ 125.-
950 Unid.
= $ 118.750.-
HABER
118.750
118.750
AO
1
2
3
4
5
800.000
(80.000)
720.000
VIDA TIL
5 AOS
100 =
5
DOBLE TASA:
40%
MONTO DEPRECIABLE
(V.NETO - V.RESIDUAL)
720.000
432.000
259.200
155.520
93.312
20%
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ANUAL 40%
288.000
172.800
103.680
62.208
37.325
ACUMULADA
288.000
460.800
564.480
626.688
664.013
VALOR
NETO
432.000
259.200
155.520
93.312
55.987
COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJAR SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POR
EL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO.
PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL LTIMO AO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIN
ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO
ANTERIOR, HASTA EL 2 AO. LUEGO, EN LOS AOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIN AL SALDO DE AOS
DE VIDA TIL QUE RESTEN.
EJEMPLO:
TASA NORMAL :
AO
1
2
3
3
4
5
20% SOBRE
$ 720.000.- = $ 144.000.-
MONTO DEPRECIABLE
(V.NETO - V.RESIDUAL)
720.000
432.000
259.200
259.200
172.800
86.400
DEPRECIACIN
ANUAL 40%
288.000
172.800
103.680
259.200/3 =
86.400
86.400
86.400
DEPRECIACIN
ACUMULADA
288.000
460.800
564.480
VALOR
NETO
432.000
259.200
155.520
DEPRECIAC.MENOR QUE
TASA NORMAL. SE CAMBIA
547.200
633.600
720.000
172.800
86.400
0
DE MTODO
43
OTRA SOLUCIN MAS FCIL ES APLICAR EL MTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SE
SUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.
800.000
(80.000)
720.000
VIDA TIL
5 AOS
DENOMINADOR:
AO
1
2
3
4
5
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
MONTO DEPRECIABLE
(V.ADQUISIC - V.RESIDUAL)
720.000
720.000
720.000
720.000
720.000
TASA
DEPRECIACIN
ANUAL
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
DEPRECIACIN
ANUAL
ACUMULADA
240.000
240.000
192.000
432.000
144.000
576.000
96.000
672.000
48.000
720.000
VALOR
NETO
480.000
288.000
144.000
48.000
0
DEPREC.ACUMULADA VEHCULO
2.000.000
$ 5.000.000.- AL CONTADO
DEBE
xx/xx/xxxx
DEPREC.ACUMUL.VEHICULO
VEHCULO
HABER
2.000.000
2.000.000
xx/xx/xxxx
CAJA
VEHCULO
UTILIDAD EN VTA. VEHCULO
Por la venta del vehculo.
5.000.000
4.000.000
1.000.000
44
VIDA TIL
600.000
8 AOS
75.000
MAQUINARIA
600.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
75.000
75.000
75.000
75.000
300.000
CONTABILIZACIN DE LA MEJORA:
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA
400.000
BANCO SUDAMERICANO
MAQUINARIA
600.000
400.000
1.000.000
400.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
75.000
75.000
75.000
75.000
300.000
1.000.000
(300.000)
700.000
4 aos
3 aos
7 aos
$ 100.000
VIDA TIL
DEPRECIACIN LINEAL ANUAL
600.000
8 AOS
75.000
45
CONTABILIZACIN DE LA MEJORA:
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA
400.000
BANCO SUDAMERICANO
MAQUINARIA
600.000
400.000
1.000.000
400.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
75.000
75.000
75.000
75.000
300.000
1.000.000
(300.000)
700.000
$ 175.000
HABER
35.000
6.650
41.650
EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE
CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO.
EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MAQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA
DEBE
XX-XX-XXXX
GASTOS DE REPARACIN
IVA CRDITO FISCAL
BANCO CHILE
HABER
200.000
38.000
238.000
EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIN Y POR REPARACIN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.
46
EJEMPLO:
SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA
DE ADQUISICIN ES:
CLIENTES
MERCADERAS
MAQUINARIAS
VEHCULOS
ACTIVOS
55.000.000
60.000.000
30.000.000
15.000.000
PASIVOS
PROVEEDORES
CRDITOS HIPOTECARIOS
PATRIMONIO
TOTAL DEL ACTIVO
160.000.000
25.000.000
15.000.000
120.000.000
160.000.000
150.000.000
120.000.000
30.000.000
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/XXXX
CLIENTES
MERCADERAS
MAQUINARIAS
VEHCULOS
DERECHO DE LLAVES
PROVEEDORES
CRDITOS HIPOTECARIOS
BANCO
Adquisicin de Activos y Pasivos de la empresa
"xx"
55.000.000
60.000.000
30.000.000
15.000.000
30.000.000
190.000.000
25.000.000
15.000.000
150.000.000
190.000.000
47
B) PATENTES DE INVENCIN:
UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y
COMERCIALIZACIN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UN
TIEMPO DETERMINADO.
C) MARCAS COMERCIALES:
ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO
QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITA
EN EL REGISTRO DE MARCAS.
PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO
ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA.
D) FRANQUICIAS LICENCIAS.: SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UN
PRODUCTO O DE UNA MARCA.
UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA
ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONES
ESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PASES DEL MUNDO.
E) GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN
EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE
MERCADO, GTOS.DE SELECCIN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE
ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NMERO DETERMINADO DE AOS (AMORTIZACIN)
F) GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE
INCURRIR EN LA INVESTIGACIN Y CREACIN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE STOS EMPIEZAN A SER
COMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO LTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SE
LLEVAN AL COSTO DE FABRICACIN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR.
AMORTIZACIN Y CASTIGOS:
EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIN, POR
CUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TCNICO DEL BIEN.
PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SU
VEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALOR
DE INVERSIN, DE ACUERDO CON SU VIDA TIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA
EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIN".
POR TANTO:
48
EN UN VALOR DE $ 15.000.000.CONTABILIZACIN:
DEBE
xx/xx/xxx
LICENCIA COMERCIAL
BANCO
Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX"
por el plazo de 10 aos.
HABER
15.000.000
15.000.000
AMORTIZACIN ANUAL:
DEBE
xx/xx/xxx
AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL
LICENCIA COMERCIAL
Por amortizacin. De Marca Comercial "XXXXX"
por el primer ao .
HABER
1.500.000
CTA.DE PERDIDA
1.500.000
HABER
6.000.000
6.000.000
49
1.200.000
(800.000)
400.000
(68.000)
332.000
1.200.000
(68.000)
(332.000)
800.000
800.000
POR TANTO, EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINAL PUEDE SER RETIRADA POR LOS
SOCIOS SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. (PERO TAMPOCO LE GENERAR CRECIMIENTO)
B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUS,
EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL
COSTO DE REPOSICIN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIN).
SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS:
B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE
EL PRECIO DE COMPRA.
ESTADO DE RESULTADO
VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u
COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u
MARGEN DE EXPLOTACIN
AJUSTE:
PERDIDA POR INFLACIN:
PRECIO REPOSICIN $
125
PRECIO DE COSTO
$
100
MAYOR COSTO $
25
UTILIDAD ANTES IMPUESTO
IMPUESTO RENTA 17%
UTILIDAD FINAL
$
1.200.000
(800.000)
400.000
X 8.000 Unid.
(200.000)
200.000
(34.000)
166.000
50
1.200.000
(34.000)
(166.000)
1.000.000
1.500.000
(800.000)
700.000
X 8.000 Unid.
(200.000)
500.000
(85.000)
415.000
1.500.000
(85.000)
(415.000)
1.000.000
EJEMPLO:
ACTIVOS CIRCULANTE:
CAJA
BANCOS
DEPOSITOS A PLAZO (EN PESOS)
CLIENTES (FACT.POR COBRAR)
LETRAS POR COBRAR (EN PESOS)
EFECTIVO
PASIVOS CIRCULANTE:
CREDITOS BANCARIOS (EN PESOS)
PROVEEDORES (FACT. POR PAGAR)
LETRAS POR PAGAR (EN PESOS)
SE
DESVALORIZAN
51
EJEMPLOS:
ACTIVOS
TODOS LOS ACTIVOS FIJOS :
BIENES RACES
MAQUINARIAS
VEHCULOS
INSTALACIONES
MUEBLES
TERRENOS
ETC.
ACTIVOS CIRCULANTES:
DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA VALORES REAJUSTABL.:CAJA EN MONEDA EXTRANJERA
BANCO EN MONEDA EXTRANJERA
DPSTO. A PLAZO EN UF MON.EXTRANJERA
VALORES POR COBRAR :
REAJUSTABLES,
EN MONEDA EXTRANJERA
EXISTENCIAS
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
OTROS ACTIVOS:
APORTES EN OTRAS EMPRESAS
ACCIONES
MARCAS DE FABRICA
PAGADOS
DERECHO DE LLAVES
NO ESTIMADOS
PASIVOS:
VALORES POR PAGAR:
EJEMPLO:
REAJUSTABLES,
EN MONEDA EXTRANJERA
ANLISIS DE BALANCES
EMPRESA "A" EMPRESA"B"
ACTIVOS
BANCO
MERCADERAS
DEUDORES
BIENES RACES
MAQUINARIA
DERECHO LLAVES
TOTAL ACTIVO
MONETARIO
REAL
MONETARIO
REAL
REAL
REAL
100.000
750.000
340.000
10.000.000
4.600.000
6.000.000
21.790.000
5.500.000
690.000
9.800.000
3.000.000
1.800.000
1.000.000
21.790.000
MONETARIO
MONETARIO
REAL
2.500.000
900.000
7.800.000
11.200.000
10.590.000
21.790.000
6.900.000
300.000
4.000.000
11.200.000
10.590.000
21.790.000
ACTIVOS MONETARIOS
(-) PASIVOS MONETARIOS
PATRIMONIO MONETARIO
440.000
(3.400.000)
(2.960.000)
15.300.000
(7.200.000)
8.100.000
ACTIVOS REALES
(-) PASIVOS REALES
PATRIMONIO REAL
21.350.000
(7.800.000)
13.550.000
6.490.000
(4.000.000)
2.490.000
10.590.000
10.590.000
PASIVOS
PROVEEDORES
LETRAS POR PAGAR
CRDITO HIPOTECARIO
SUB-TOTAL
PATRIMONIO
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO TOTAL
ANLISIS:
EMPRESA "A":
52
EMPRESA "B":
PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS
EFECTOS DE LA INFLACIN QUE LA EMPRESA "A".
PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIN QUE EMPRESA "A"
A).- CORRECCIN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES
( AL 1 DE ENERO DEL EJERCICIO )
B).- CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)
EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.
PUNTOS IPC
FACTORES CORRECC.MONETARIA
125,3
128,5
131,1
131,9
133,7
135,4
138,8
139,8
142,9
145,5
147,9
150,1
153,7
154,8
153,7
125,3
--------..
----------------------------------
22,7
19,6
17,2
16,5
15,0
-------------------------------
ENE'2007
FEB'2007
MAR'2007
ABR'2007
MAY'2007
JUN'2007
JUL'2007
AGO'2007
SEP'2007
OCT'2007
NOV'2007
DIC'2007
22,7%
19,6%
17,2%
16,5%
15,0%
13,5%
10,7%
9,9%
7,6%
5,6%
3,9%
2,4%
0,0%
X 100= 22,7 %
53
NOTAS:
SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE
SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO.
SI EL PORCENTAJE DE VARIACIN DEL IPC RESULTA NEGATIVO, ESTE SE ASIMILA A "CERO", Y POR TANTO NO HAY CORRECCIN
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
CORRECCIN MONETARIA
REVALOR.CAP.PROPIO
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
|
CTA.DE RESULTADO (*)
CTA.DE PATRIMONIO
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
54
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
,
B.1.4) E X I S T E N C I A S :
SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO :
- MERCADERAS (PRODUCTOS ELABORADOS)
- MATERIAS PRIMAS
EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERN VALORIZARSE
A SU "COSTO DE REPOSICIN" Y CUYA DETERMINACIN DEPENDE DE SI SE TRATA DE MERCADERIAS DE ORIGEN
NACIONAL IMPORTADAS Y DE LA FECHA DE LA LTIMA ADQUISICIN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO:
A) DE ORIGEN NACIONAL:
SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO
DE REPOSICIN SER EL PRECIO DE COMPRA MAS ALTO DEL EJERCICIO.
SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2 SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN
DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIN SER EL COSTO DE COMPRA MAS ALTO DEL
1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA
DEL 2 MES ANTERIOR AL DE INICIACIN DEL 2 SEMESTRE Y EL ULTIMO DIA
DEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO.
PARA BALANCES A DICIEMBRE: VARIACIN IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO
55
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
XXXXXXXX
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXXXX
B) ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:
SI ULTIMA IMPORTACIN SE PRODUJO EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL
COSTO DE REPOSICIN SER EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA
IMPORTACIN.
EJEMPLO:
( IMPORTACIN EN DLARES) :
COSTO
COSTO
VALOR
DE
UNITARIO
VALOR
UNITARIO
TOTAL
UNIDADES
EN DLAR
DEL DLAR
EN PESOS
EXISTENCIAS
US$
$
590
620
640
885
1.054
1.024
132.750
105.400
204.800
442.950
1024
460.800
10-05-2003
15-09-2003
11-11-2003
TOTAL
150
100
200
450
COSTO REPOSICIN:
1,5
1,7
1,6
450
CORRECCIN MONETARIA
17.850
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
17.850
CORRECCIN MONETARIA
17.850
MERCADERAS
945.320
56
DESARROLLO:
VALORIZACIN A VALOR ULTIMA IMPORTACIN:
250u. X US$ 6,5 X $ 600.=
$ 975.000
0,08
$ 975.000 X 0.0833
(8,33%)
$ 81.218
$ 975.000
$ 81.218
$ 1.056.218
VALOR CONTABLE
$ 945.320
CORRECCIN MONETARIA
$ 110.898
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
110.898
CORRECCIN MONETARIA
110.898
EJEMPLO:
D
SALDO AL 31/12/2003
MERCADERAS
2.450.000
890
Unidades
$ 540
$ 640
0,19
2.450.000
(18,52%)
0,1852
$ 453.740
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
453.740
CORRECCIN MONETARIA
453.740
MERCADERAS
2.450.000
453.740
2.903.740
57
HABER
XXXXXX
XXXXXX
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
31/12/XXXX
MAQUINARIAS
BIENES RACES
VEHCULOS
MUEBLES Y TILES
ETC.
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
31/12/XXXX
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXX
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
DEPREC.ACUM.BS.RAICES
DEPREC.ACUM.VEHICULOS
DEPREC.ACUM.MUEBLES Y TILES
Por la Correccin Monetaria de las Depreciac.
Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
58
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
y/o ACCIONES
CORRECCIN MONETARIA
Por Correccin Monetaria Inversin en
Otras Empresas y/o Acciones existentes
al 31 de Diciembre
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXX
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
DERECHOS DE LLAVES
y/o MARCA DE FABRICA
y/o PATENTES
y/o ETC
CORRECCIN MONETARIA
Por Correccin Monetaria Activos
Intangibles
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXX
59
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXX
ANLISIS FINANCIERO
EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGA DE EXAMEN E INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS
INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS.
A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANLISIS DE LA POSICIN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA
AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC.
COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIN, PERMITE EL USO DE UNA BATERA DE INDICADORES POTENTES, QUE
SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATGICOS.
UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS,
POR ELLO, EL ANLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA
A PARTIR DE LA ASIGNACIN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIN.
INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAAS DE INVERSIONES, COMPAAS DE SEGUROS, ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING GRUPOS ECONMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMA
PERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIN O DE
CRDITO.
EN DEFINITIVA, EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS
MATEMTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIN DE LOS MISMOS
PARA DEFINIR LAS POSICIN FINANCIERA Y ECONMICA DE LA EMPRESA.
LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANLISIS FINANCIEROS SON:
LOS BALANCES GENERALES
LOS ESTADOS DE RESULTADOS
LA INFORMACIN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.
CONSIDERACIONES ESPECIALES:
AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIN UNA SERIE DE
ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR
A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVIDAD:
PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIN DEL ANLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, STE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARNDOLO
CON LOS RESULTADOS DE AOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONMICO
EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA.
60
LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN
UN SIGNIFICADO EN S MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS.
ES LA COMPARACIN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR
SI EXISTE UNA POSICIN O EVOLUCIN POSITIVA NEGATIVA.
POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B"
EN RELACIN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TRMINO DEL AO 2012, STE PERMITIR UNA
CONCLUSIN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AO 2012 CON ALGUNOS
AOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SER NECESARIO
COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL NDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL
ES LA POSICIN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR.
NDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL
PATRIMONIO
AO 2010
AO 2011
AO 2012
7,8%
8,6%
8,1%
EMPRESA "B"
7,5%
7,9%
8,5%
EMPRESA C"
8,2%
8,5%
8,8%
AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIN CON LOS
SIGUIENTES ASPECTOS:
QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA.
QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARES
PROVEEDORES
QUE SEAN DE TAMAO SIMILAR
QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIN Y DE EXPOSICIN SIMILARES.
CARENCIA DE ESTNDARES:
EN GENERAL EN EL ANLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ",
TAMPOCO HAY NDICES BUENOS MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONES
ENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES.
LA EVALUACIN DEL SIGNIFICADO DE CADA NDICE ESTAR EN FUNCIN DE LOS OBJETIVOS
DE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERSTICAS
PARTICULARES DE LA ECONOMA.
REFINAMIENTO DE LA INFORMACIN CONTABLE:
LA INFORMACIN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONMICOS
(RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS LTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALES
DE FONDOS
POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOS
EFECTIVOS DE RECURSOS
EJEMPLO:
12.500.000
(1.250.000)
11.250.000
61
ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER
STE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERODO DE TIEMPO, TODOS
LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANLISIS DEBERN ABARCAR
EL MISMO PERODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE
DE LO CONTRARIO LA COMPARACIN NO ES HOMOGNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.
VARIACIONES ESTACIONALES:
EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIN FINANCIERA DE LA
EMPRESA A UN DA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIN DE BALANCES
GENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALES
SEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO
AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO
DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMO
PARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC.
EFECTOS DE LA CORRECCIN MONETARIA:
LA INFLACIN AFECTA LA COMPARACIN A TRAVS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PERO NO AS EL ANLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO.
1.000.000
1.500.000
1.000.000 * 1,10 =
1.100.000
VARIACIN REAL:
((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36%
POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN
50% COMO SE HABA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.
62
ANLISIS VERTICAL
EL ANLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIR
LA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA:
LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL,
LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y
LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO
PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVO
TOTAL, ESTABLECINDOSE AS LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE
SE ENCUENTRAN INSERTA.
RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTAS
POR LAS SIGUIENTES PARTES:
ESTRUCTURA DE INVERSIONES:
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
ESTRUCTURA DE RESULTADOS:
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS
PASIVO CIRCULANTE
PASIVO A LARGO PLAZO
PATRIMONIO
MARGEN BRUTO
RESULTADO OPERACIONAL
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD LQUIDA
63
EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CLCULO DEL ANLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTES
CON EL TODO, EXPRESNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE LTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES
AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR
DESAGREGANDO EL ANLISIS CON LOS TEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES
AGRUPACIONES.
AL IGUAL QUE EN LAS DEMS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, EL ANLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE
SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO.
A CONTINUACIN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ"
PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE
EL ANLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANLISIS DE NDICES.
B A L A N C E
ACTIVO
AL 31/12/2012
AL 31/12/2011
CIRCULANTE
CAJA
G E N E R A L
PASIVO
AL 31/12/2012
AL 31/12/2011
CIRCULANTE
2.450.688
5.489.235
22.454.912
35.458.992
BANCO SANTANDER
18.475.214
9.456.800
PROVEEDORES
45.124.906
38.458.991
DEPSITOS A PLAZO
58.874.568
40.789.222
25.751.957
29.875.326
EXISTENCIAS*
63.860.369
45.866.230
7.497.234
8.458.123
29.492.468
15.487.255
2.545.678
2.895.321
CLIENTES
28.645.824
60.125.478
PROVISIN IMPTO.RENTA
9.394.282
7.219.973
PRESTAMOS AL PERSONAL
1.950.664
2.200.145
6.148.900
8.459.215
209.898.695
187.873.580
112.768.969
122.366.726
BIENES RACES
98.125.497
81.254.951
MAQUINARIAS
28.125.369
15.254.879
108.547.398
81.569.125
9.945.213
8.921.555
(13.214.823)
CAPITAL PAGADO
100.000.000
100.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO
18.429.333
15.458.726
139.376.436
UTILIDADES ACUMULADAS
116.107.648
140.857.189
26.541.879
23.478.231
(35.000.000)
(30.000.000)
110.670.595
162.854.667
(35.000.000)
(30.000.000)
FIJO
VEHCULOS
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
DEPREC.ACUM. VEHCULOS
TOTAL ACTIVO FIJO
(8.654.587)
(6.894.258)
(845.361)
(548.326)
111.150.259
84.773.978
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
INVERSIN EN ACCIONES
DERECHO DE LLAVES
TOTAL OTROS ACTIVOS
84.128.716
431.719.549
435.502.225
45.866.201
35.250.459
TOTAL PATRIMONIO
210.403.182
231.566.374
431.719.549
435.502.225
48.578.917
64
RESULTADO
AL 31/12/2012
RESULTADO DE EXPLOTACIN
VENTAS
COSTO DE VENTAS
MARGEN BRUTO
1.254.254.398
(819.344.393)
434.910.005
AL 31/12/2011
987.125.445
(714.587.992)
272.537.453
146.258.412
45.874.236
9.125.422
10.254.876
9.158.742
2.458.125
4.388.413
45.019.227
CORRECCIN MONETARIA
UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA
3.980.049
55.260.483
2.548.795
42.470.432
9.394.282
45.866.201
7.219.973
35.250.459
PORCENTAJES
31-12-2012
31-12-2011
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
ACTIVO CIRCULANTE
209.898.695
187.873.580
48,62
43,14
ACTIVO FIJO
111.150.259
84.773.976
25,75
19,47
OTROS ACTIVOS
110.670.595
162.854.667
25,63
37,39
431.719.549
435.502.223
100,00
100,00
PASIVO CIRCULANTE
112.768.969
122.366.726
26,12
28,10
108.547.398
81.569.125
25,14
18,73
PATRIMONIO
210.403.182
231.566.374
48,74
53,17
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
ACTIVO TOTAL
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
PASIVO TOTAL
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS
1.254.254.398
987.125.445
100,00
100,00
MARGEN BRUTO
434.910.005
272.537.453
34,67
27,61
375.669.473
227.518.226
29,95
23,05
RESULTADO OPERACIONAL
59.240.532
45.019.227
4,72
4,56
55.260.483
42.470.432
4,41
4,30
UTILIDAD LQUIDA
45.866.201
35.250.459
3,66
3,57
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE
EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AO 2011.
ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ
AL MISMO TIEMPO TAMBIN HA AUMENTADO LA PROPORCIN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA
INVERSIN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIN SOPORT EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS.
ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS
ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS
DE RESULTADOS.
2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIN EN LA PROPORCIN DE LAS FUENTES DE
FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LA
65
INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL
EN LA INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS
CON CRDITOS EXTERNOS, STOS DEBEN SER A LARGO PLAZO.
3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO,
MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIN, DEL COSTO DE VENTA.
SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO SIMILAR DE LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LQUIDA,
PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO,
SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN.
4) COMO CONCLUSIN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA,
SIN EMBARGO, LA GESTIN ECONMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN
LOS COSTOS DE PRODUCCIN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS,
ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE
LA EMPRESA.
66
PORCENTAJES
31-12-2012
31-12-2011
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
CAJA
2.450.688
5.489.235
0,57
1,26
BANCO SANTANDER
18.475.214
9.456.800
4,28
2,17
DEPSITOS A PLAZO
58.874.568
40.789.222
13,64
9,37
EXISTENCIAS
63.860.369
45.866.230
14,79
10,53
29.492.468
15.487.255
6,83
3,56
CLIENTES
28.645.824
60.125.478
6,64
13,81
PRESTAMOS AL PERSONAL
1.950.664
2.200.145
0,45
0,51
6.148.900
8.459.215
1,42
1,94
209.898.695
187.873.580
48,62
43,15
BIENES RACES
82.579.625
68.040.128
19,13
15,62
MAQUINARIAS
19.470.782
8.360.621
4,51
1,92
9.099.852
8.373.229
2,11
1,92
111.150.259
84.773.978
25,75
19,46
INVERSIN EN ACCIONES
84.128.716
139.376.436
19,48
32,00
DERECHO DE LLAVES
26.541.879
23.478.231
6,15
5,39
110.670.595
162.854.667
25,63
37,39
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
22.454.912
35.458.992
5,20
8,14
PROVEEDORES
45.124.906
38.458.991
10,45
8,83
25.751.957
29.875.326
5,96
6,86
7.497.234
8.458.123
1,74
1,94
2.545.678
2.895.321
0,59
0,66
PROVISIN IMPTO.RENTA
9.394.282
7.219.973
2,18
1,66
112.768.969
122.366.726
26,12
28,09
108.547.398
81.569.125
25,14
18,73
CAPITAL PAGADO
100.000.000
100.000.000
23,17
22,97
18.429.333
15.458.726
4,27
3,55
UTILIDADES ACUMULADAS
116.107.648
140.857.189
26,89
32,34
(35.000.000)
(30.000.000)
-8,11
-6,89
(35.000.000)
(30.000.000)
-8,11
-6,89
45.866.201
35.250.459
10,63
8,10
TOTAL PATRIMONIO
210.403.182
231.566.374
48,74
53,18
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
VEHCULOS
TOTAL ACTIVO FIJO NETO
REVALOR.CAP.PROPIO
MONTOS
31-12-2012
31-12-2011
PORCENTAJES
31-12-2012
31-12-2011
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS
1.254.254.398
987.125.445
100,00
100,00
COSTO DE VENTAS
(819.344.393)
(714.587.992)
65,33
72,39
MARGEN BRUTO
434.910.005
272.537.453
34,67
27,61
REMUNERACIONES
279.325.697
146.258.412
22,27
14,82
55.487.931
45.874.236
4,42
4,65
9.235.478
9.125.422
0,74
0,92
12.548.736
10.254.876
1,00
1,04
SERVICIOS TELEFNICOS
8.487.236
9.158.742
0,68
0,93
SERV.ELECTR.Y AGUA
3.458.712
2.458.125
0,28
0,25
7.125.683
4.388.413
0,57
0,44
CORRECCIN MONETARIA
3.980.049
2.548.795
0,32
0,26
55.260.483
42.470.432
4,39
4,30
9394282
7219973
0,75
0,73
45.866.201
35.250.459
3,64
3,57
ARRIENDOS
SEGUROS
ARTCULOS OFICINA
67
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS, PODEMOS
2) AS, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA
INVERSIN EN DEPSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF.
TAMBIN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIN QUE OCUPA EL
RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE
NECESARIO EXPANDIR LA POLTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR
PROPORCIN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIN.
AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU
INVERSIN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS TEMS RESPECTIVOS DE
BIENES RACES Y MAQUINARIAS.
ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIN DE PARTE
IMPORTANTE DE LA INVERSIN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2011.-
3) POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y
QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITI FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS.
EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO
PRODUCTO DE UNA POLTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AO 2012, LO
QUE A TRADO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.
4) REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE
DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN QUE NO PERMITI QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD OPERACIONAL
Y LQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIN
Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES
DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.
5)
COMO CONCLUSIN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AO 2012, GENER UNA EXPANSIN EN SU LIQUIDEZ Y EN
SU INVERSIN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA.
ELLO FUE
FINANCIADO CON LA LIQUIDACIN DE PARTE DE SU INVERSIN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO
PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS,
UNIDO A UNA DISMINUCIN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPAS AL RESULTADO
FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.
6) ESTE ANLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO
LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANLISIS DE NDICES RATIOS ", AYUDA ADEMS A EVALUAR EL EFECTO
QUE LA APLICACIN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIN FINANCIERA,
TALES COMO EL NDICE DE LIQUIDEZ, NDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIN, DE TAL
MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.
68
A) NDICES DE LIQUIDEZ:
AL 31/12/2012
AL31/12/12
AL 31/12/11
LA INDUSTRIA
112.768.969
97.129.726
65.506.854
100.000.000
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
209.898.695
112.768.969
1,86 VECES
1,54 VECES
1,3 VECES
1,16 VECES
1.5 VECES
PASIVO CIRCULANTE
146.038.326
112.768.969
1 VECES
69
AL 31/12/2012
AL31/12/12
AL 31/12/11
LA INDUSTRIA
0,71 VECES
0,46 VECES
0,6 VECES
51,26%
46,83%
50,00%
105,19%
88,07%
100,00%
186,88%
176,63%
200,00%
A.3)RAZN ACIDSIMA
MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR
SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOS
EMINENTEMENTE LQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE
Y LOS DEPSITOS A PLAZO.
DISPONIBLE + DEPSITOS A PLAZO
PASIVO CIRCULANTE
79.800.470
112.768.969
B) NDICES DE ENDEUDAMIENTO:
B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES
MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIN TOTAL
DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON
RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS)
DEUDA(PASIVO) TOTAL
TOTAL DE ACTIVOS
221.316.367
431.719.549
PATRIMONIO
221.316.367
210.403.182
CAPITAL CONTABLE
221.316.367
118.429.333
627.127.199
24.072.121
26,1 VECES
13,8 DAS
Vtas.al Credito:
(70% del total de Vtas.)
13,7 VECES
12 VECES
8.665.963.560
627.127.199
26,3 DAS
30 DAS
70
AL 31/12/2012
AL31/12/12
AL 31/12/11
LA INDUSTRIA
15,13 VECES
18 VECES
2,27 VECES
3 VECES
INVENTARIO PROMEDIO
819.344.393
54.863.300
14,9 VECES
2,9 VECES
34,67%
27,61%
50,00%
3,66%
3,57%
10,00%
10,62%
8,09%
20,00%
19,56%
13,75%
15,00%
1.254.254.398
ACTIVOS TOTALES
431.719.549
D) NDICES DE RENTABILIDAD:
D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA
CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN
BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES
UTILIDAD BRUTA
VENTAS NETAS
434.910.005
1.254.254.398
45.866.201
1.254.254.398
45.866.201
431.719.549
71
PLANIFICACIN Y COORDINACIN
INSTRUMENTO DE GESTIN
EVALUACIN O CONTROL
MOTIVACIN
TIPOS DE PRESUPUESTOS:
SEGN PERODO DE TIEMPO
A CORTO PLAZO
A LARGO PLAZO
SEGN GRADO DE FLEXIBILIDAD
PRESUPUESTO ESTTICO
NO MAYORES DE UN AO
MAYORES DE UN AO
PRESUPUESTO FLEXIBLE
DE ACTIVIDAD
LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.
SEGN LA FUNCIN:
PPTO.DE VENTAS
SE BASA EN:
CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTRICAS
CONDICIONES DE MERCADO
CONDICIONES DE LA INDUSTRIA
METAS DE LA EMPRESA
DEBE COORDINARSE CON EL PPTO.DE PRODUCCIN
72
PPTO.DE PRODUCCIN
SIGNIFICA PROGRAMAR LOS COSTOS DE PRODUCCIN DE LO
QUE SE HA PROGRAMADO VENDER.
DEBE CONSIDERAR LA CONFECCIN DE LOS SGTES.PRESUP.
BSICOS:
PPTO.DE MATERIALES
PPTO.DE MANO DE OBRA
PPTO.DE GASTOS DE FABRICACIN
PRESUPUESTO DE CAJA
PRESUPUESTO DE CAJA
CONCEPTOS
( en miles de pesos )
A
ENE
FEB
O
MAR
1 0
ABR
MAY
JUN
INGRESOS
VENTAS CONTADO
2.500.000
RECUPERAC.VTAS CRDITO
1.300.000
1.500.000
1.600.000
3.000.000
2.000.000
2.500.000
1.900.000
2.250.000
2.500.000
2.250.000
2.500.000
3.800.000
3.100.000
5.000.000
4.400.000
4.750.000
4.750.000
PROVEEDORES
1.100.000
MANO OBRA PRODUCCIN
1.200.000
REMUNER.ADM.Y VENTAS800.000
GTOS.ADMINISTRATIVOS400.000
IMPUESTOS
350.000
AMORTIZ.CRDITOS BANCAR.
600.000
1.200.000
1.000.000
800.000
200.000
280.000
200.000
900.000
1.000.000
800.000
200.000
360.000
200.000
1.200.000
900.000
800.000
250.000
1.420.000
0
750.000
950.000
800.000
150.000
300.000
0
980.000
1.100.000
800.000
300.000
270.000
0
4.450.000
3.680.000
3.460.000
4.570.000
2.950.000
3.450.000
(580.000)
1.540.000
(170.000)
1.800.000
1.300.000
(1.230.000)
310.000
140.000
1.940.000
3.240.000
TOTAL INGRESOS
EGRESOS
TOTAL EGRESOS
73
74
COSTOS DE
PRODUCCIN
MANUFACTURA
MANO DE OBRA
DIRECTA
GASTOS DE FABRICACIN
COSTO PRIMO:
COSTO CONVERSIN:
COSTOS NO EXPIRADOS:
COSTOS
POR
PROCESOS
PARA PRODUCC.
DISCONTINUA
A PEDIDO
INDUSTRIAS
CON PRODUCC.
CONTINUA
CONSTRUCTORAS
GARAJES
IMPRENTAS
COSTOS SE
GENERAN POR
PRODUCC. EN
VARIOS
PROCESOS
SE OBTIENEN
COSTOS
PROMEDIO EN
CADA PROCESO
COSTOS SE ASIGNAN
A CADA ORDEN DE
PRODUCCIN
TEXTILES
IND.PINTURA
IND QUMICA
TIENEN UN INICIO
Y UN TRMINO
EL PROCESO DE
PRODUCCIN
EL COSTO UNITARIO
ES IGUAL A SUMA DE
LOS COSTOS DE LOS
PROCESOS,DIVIDIDO
POR N DE UNIDADES
TERMINADAS
COSTOS
HISTRICOS
COSTOS
PREDETERMINADOS
CALCULADOS
ANTES DE INICIAR PRODUCC
DIFERENCIA
ENTRE COSTO
PREDETER.Y
REAL SE LLAMA
"VARIACIN"
75
D) DE ACUERDO A LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN LA VALORIZACIN DE LOS INVENTARIOS DE PRODUCCIN
COSTO PRODUCTO FORMADO POR:
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS DE FABRIC.FIJOS
Y VARIABLES
COSTOS DE ABSORCIN
COSTOS TOTALES
GASTOS DE ADMINISTR. Y
VENTAS
SON GASTOS DEL PERIODO
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN VARIABLES
GTOS.DE ADM.Y VENTA VARIABLES
G.F. FIJOS
G.ADM.Y VTAS.FIJOS
SON GASTOS
DEL PERIODO
COSTOS
DIRECTOS
COSTOS
INDIRECTOS
GTOS.DE
SE IDENTIFICAN
DIRECTAMENTE
CON PRODUCTO
PROCESO
MATERIALES DIRECTOS
MATERIALES INDIRECTOS
MANO DE OBRA INDIRECTA
GTOS.GRALES.DE FABRIC.
LUBRICANTES MAQUINARIAS
SUELDO SUPERVISOR
ARRIENDO FABRICA
FABRICACIN
COSTOS
TOTALES
COSTOS
UNITARIOS
EN UN PERODO
DETERMINADO
GENERALM.UN MES
A UNA RDEN DE PRODUCCIN
PRECAUCIN:
LOS COSTOS UNITARIOS NO SON VARIABLES
YA QUE TIENEN UN COMPONENTE FIJO EN LOS
GASTOS DE FABRICACIN
G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD
COSTOS VARIABLES
COSTOS
FIJOS
COSTOS
SEMI VARIABLES
SEMI FIJOS
76
COSTO UNITARIO
CAMBIA
NO CAMBIA
NO CAMBIA
CAMBIA
SEGN LOS ASPECTOS ECONMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN
DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO:
A) COSTOS INCREMENTALES:
SON LOS COSTOS ADICIONALES EN QUE SE INCURRE AL EMPRENDER UN NUEVO PROYECTO.
MENOS:
EJEMPLO:
INGRESOS INCREMENTALES
COSTOS INCREMENTALES
UTILIDAD INCREMENTAL
DECISIN DE BAJAR EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO DE $ 15 A $ 12,ESTO PERMITIRA AUMENTAR LAS VENTAS DE 10.000 u. A 15.000U.
LOS COSTOS VARIABLES SON DE $ 5,- POR PRODUCTO.
LOS COSTOS FIJOS SON $ 40.000,-
VENTAS
COSTO VARIABLE
MARGEN DE CONTRIBUC.
COSTOS FIJOS
UTILIDAD OPERACIONAL
RESULTADO
SIN CAMBIO
RESULTADO
CON CAMBIO
150.000
50.000
100.000
40.000
60.000
180.000
75.000
105.000
40.000
65.000
ANLISIS INCREMENTAL
INGRESO INCREMENTAL
COSTO INCREMENTAL
UTILIDAD INCREMENTAL
30.000
25.000
5.000
77
12.000.000
10.500.000
2.000.000
-500.000
POR TANTO SI SE LLEVA A CABO EL VIAJE PERDER $ 500.000.PERO SI DECIDEN NO LLEVAR A EFECTO EL VIAJE Y DEVOLVER EL VALOR DE LOS PASAJES
A LOS 15 PASAJEROS, LA PERDIDA SER DE $ 2.000.000.- EQUIVALENTE AL GASTO EN
PUBLICIDAD. ESTE LTIMO COSTO ES EL QUE SE LLAMA COSTO HUNDIDO, YA QUE NO
PUEDE SE MODIFICADO CON LA DECISIN QUE SE EVALA.
D) COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES:
LOS COSTOS CONTROLABLES SON AQUELLOS QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE.
EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS
A ADQUIRIR, ESTE SER UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIN ESTA
RADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SER INCONTROLABLE PARA EL GERENTE
DE PRODUCCIN
E) COSTO DE REPOSICIN O DE REEMPLAZO:
ES EL COSTO DE MERCADO ACTUAL O FUTURO DE UN DETERMINADO PRODUCTO
PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIN" EN QUE SE
ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIN,
QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSE
LA FABRICACIN.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOS
COSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIN.
PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO EL
MATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE SON IMPUTABLES A CADA
ORDEN DE PRODUCCIN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIN,
SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO STE POR EL
NMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO.
DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO RDENES DE PRODUCCIN SE EMITAN.
EJEMPLO:
ORDEN DE PRODUCCIN N 180: IMPRESIN Y ENCUADERNACIN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ".
ORDEN DE PRODUCCIN N 181: IMPRESIN DE 100.000 CALENDARIOS AO 2012.
A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIN N 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AN ESTA EN PROCESO
DE PRODUCCIN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS):
78
HOJA
DE
COSTO
FECHA INICIO: 02/01/2012
REQUISICIN N VALOR
TOTAL
FECHA
3.480.000
TARJETA DE TIEMPO
TOTAL
COSTO TOTAL $
7.740.000
FECHA
CUOTA
VALOR
2.720.000
TOTAL
1.540.000
N UNIDADES FABRICADAS
COSTO UNITARIO $
1.000
7.740
EN FORMA ANALTICA PODEMOS TAMBIN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. N 180, DE LA SIGUIENTE FORMA:
CONCEPTO DE COSTO
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS DE FABRICACIN
TOTALES
UNIDADES
TERMINADAS
COSTO
UNITARIO
1.000
1.000
1.000
3.480
2.720
1.540
7.740
3.480.000
2.720.000
1.540.000
7.740.000
HOJA
DE
COSTO
FECHA INICIO: 12/01/2012
REQUISICIN N VALOR
SUB-TOTAL
FECHA
966.000
TOTAL
CIERRE POR TRMINO DE PRODUCCIN
TARJETA DE TIEMPO
SUB-TOTAL
TOTAL
COSTO TOTAL $
0
FECHA
493.000
CUOTA
VALOR
SUB-TOTAL
N UNIDADES FABRICADAS
1
282.000
TOTAL
COSTO UNITARIO $
0
ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ANALTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN
PROCESO" QUE SE DEBER ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS
CARGOS A LA PRODUCCIN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIN.
UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE,
SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ".
LOS COSTOS CONSUMIDOS POR LAS ORDENES DE PRODUCCIN SE REGISTRAN CONTABLEMENTE A TRAVS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS:
HABER
4.446.000
4.446.000
POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRCTICA ESTE MONTO LO COMPONEN
UNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOS
MATERIALES A LAS DISTINTAS RDENES DE PRODUCCIN.
79
HABER
3.213.000
3.213.000
HABER
1.822.000
1.822.000
ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS
INDIRECTOS DE PRODUCCIN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIN DE
LOS GASTOS REALES O EN FUNCIN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS).
ESTOS GASTOS DE FABRICACIN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVS DE ALGUNA
DE LAS SIGUIENTES BASES:
* COSTO MANO OBRA DIRECTA
* COSTO MATERIALES DIRECTOS
* HORAS DE MANO OBRA DIRECTA
* HORAS MQUINAS
* COSTO PRIMO
UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE,
COMO ES EL CASO DE DE LA HOJA DE COSTO N 180 DEL EJEMPLO ANTERIOR, TRASPASNDOSE LAS SUMA
DE SUS COSTOS (CARGOS) A LA CUENTA "PRODUCTOS TERMINADOS".
DEBE
14-01-2012
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO
Por el trmino de la O.P. 180
HABER
7.740.000
7.740.000
HABER
XX-XX-2012
CLIENTES
3.570.000
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Por la venta de 300 libros
XX-XX-2012
COSTO DE VENTAS
PRODUCTOS TERMINADOS
Por el costo de 300 libros vendidos.
( 300 x $ 7.740 )
3.000.000
570.000
2.322.000
2.322.000
MATERIAL DIRECTO
MANO OBRA DIRECTA
GTOS DE FABRICACIN APLICADOS
TOTAL
PRODUCTOS EN PROCESO
4.446.000
7.740.000
TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOS
3.213.000
1.822.000
9.481.000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.N 181)
80
PRODUCTOS TERMINADOS
7.740.000
COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE:
PRODUCTOS EN PROCESO, Y
PRODUCTOS TERMINADOS
Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS.
EN RESUMEN, Y DE ACUERDO A LO ANALIZADO ANTERIORMENTE, LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO,
ACUMULA LOS VALORES CORRESPONDIENTE A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES DIRECTOS,
MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIN.
OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO"
Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO:
MATERIALES EN PROCESO
MANO DE OBRA EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO
HABER
4.446.000
4.446.000
3.213.000
3.213.000
1.822.000
1.822.000
7.740.000
3.480.000
2.720.000
1.540.000
81
DEBE
HABER
XX-XX-2012
MATERIALES
IVA CRDITO FISCAL
PROVEEDORES
Por la compra de materiales seg.Fact.xxx
del proveedor ZZZZZZ.
100.000
19.000
119.000
LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA.
POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN
FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBER HABILITARSE
UN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOS
MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADO
EN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL.
REQUISICIN DE MATERIALES:
EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR
CONTABILIZACIN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE
" REQUISICIN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIN PARA ABASTECER A LAS
DISTINTAS RDENES DE FABRICACIN.
ESTE DOCUMENTO PUEDE TENER EL SIGUIENTE FORMATO:
REQUISICIN DE MATERIALES N 78
DIA
13
CANTIDAD
PEDIDA
ENTREGADA
100.000
90.000
3
3
1
1
CDIGO
MATERIAL
4875
7421
2450
CON CARGO
A
HOJAS CARTA O.P. N 180
KG.TINTA NEGRA O.P. N 181
LT.ACEITE MQU GTOS.FABRIC
DESCRIPCIN
DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
MES
01
PRECIO
UNITARIO $
5
8.500
3.200
AO
2012
PRECIO
TOTAL $
450.000
25.500
3.200
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
FIRMA
LAS DOS LTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
LA CONTABILIZACIN DE LA REQUISICIN ANTERIOR, ES LA SIGUIENTE:
DEBE
13-01-2012
PRODUCTOS EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN
MATERIALES
Por la requisicin N 78
HABER
475.500
3.200
478.700
SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO
SER:
DEBE
HABER
13-01-2012
MATERIALES DIRECTO EN PROCESO
475.500
GASTOS DE FABRICACIN
3.200
MATERIALES
478.700
Por la requisicin N 78
CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIN DE ESTA REQUISICIN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADA
EN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA, SOLAMENTE POR LOS COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS.
MATERIALES DEFECTUOSOS
CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO,
LA PRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES:
SI LA PRDIDA ES NORMAL RESPECTO DE UN LOTE U ORDEN DE FABRICACIN DETERMINADO, EL COSTO
UNITARIO SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL INCURRIDO EN MATERIALES POR EL NMERO DE UNIDAD BUENAS
FABRICADAS
82
SI LOS MATERIALES DEFECTUOSOS NO SON NORMALES, ES DECIR, SE PRODUCEN POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS
TALES COMO NEGLIGENCIAS, CORTES DE ENERGA, ETC., SU COSTO SE SEPARA EN CUENTAS ESPECIALES Y SE CARGAN A PRDIDA.
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
MATERIALES DEFECTUOSOS
XXXX
CTA. DE GASTO
PROD.EN PROCESO ( MATERIALES EN PROCESO)
XXXX
PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER:
TARJETA DE TIEMPO
JORGE FERNNDEZ TAPIA
38
NOMBRE DEL TRABAJADOR,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,N,,,,,,,,,,,,,,,,,
13/01/2012
DIA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
661.VALOR HORA $ ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
TRABAJO
REALIZADO
IMPRESIN
IMPRESIN
MANTENCIN
INICIO
08:00
13:30
16:30
HORARIO
TRMINO
13:00
16:30
17:30
TIEMPO
COSTO $
5
3
1
3305
1983
661
CON CARGO A
O.P N
180
181
GTOS.DE FABR.
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
FIRMA SUPERVISOR
CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBER IMPUTAR LA MANO DE OBRA
DIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIN Y A SU VEZ DEBER PROCEDER A SU CONTABILIZACIN EN LAS CUENTAS
DE MAYOR GENERAL:
83
DEBE
13-01-2012
PRODUCTOS EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN
REMUNERACIONES DE PRODUC
Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez.
HABER
5.288
661
5.949
EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS EN
PROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA,
MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIN)
SI EL MTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SER:
DEBE
13-01-2012
MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN
REMUNERACIONES DE PRODUC
Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez.
HABER
5.288
661
5.949
LIBRO DE REMUNERACIONES
MES DE ENERO DE 2012
REMUNERACIN
DESCUENTO
DESCUENTO
PREVISIONAL
IMPTO.NICO
ANTICIPOS
LQUIDO A
PAGAR
TOTAL REMUN.PRODUCC.
TOTAL REMUN.ADMINISTR.
TOTAL REMUN.VENTAS
1.650.000
480.000
750.000
330.000
96.000
150.000
48.700
10.400
18.200
400.000
100.000
150.000
871.300
273.600
431.800
TOTALES
2.880.000
576.000
77.300
650.000
1.576.700
CONTABILIZACIN:
DEBE
30-01-2012
REMUNERACIONES DE PRODUCCIN
REMUNERACIONES ADMINISTRACIN
REMUNERACIONES VENTAS
RETENC.PREVISIONALES
IMPTO.NICO TRABAJADORES
ANTICIPOS DEL PERSONAL
REMUNERACIONES POR PAGAR
Por centralizacin libro remuneraciones mes de
Enero de 2006
HABER
1.650.000
480.000
750.000
SE ASIGNA AL COSTO
CTA. DE GASTO
CTA. DE GASTO
576.000
77.300
650.000
1.576.700
,
2.880.000
2.880.000
DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIN" DEBE QUEDAR A FINES DE MES SALDADA (SALDO CERO)
A TRAVS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADO
AL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEALADO ANTERIORMENTE.
REMUNERACIONES DE PRODUCCIN
CARGOS POR:
ABONO POR:
CENTRALIZACIN DEL LIBRO
DISTINTAS TARJETAS DE
DE REMUNERACIONES POR LOS
TIEMPO DEL MES
SUELDOS DE PRODUCCIN.
CON CARGO A:
CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA)
Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIN" (POR MANO OBRA INDIRECTA)
ESTA CUENTA QUEDA SALDADA, ES DECIR, CON SALDO CERO A FINES DE CADA MES
84
HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS
TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORAS
EXTRAORDINARIAS ( 50% MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA.
TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TRMINO DE
UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA.
CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIN POR DESPERFECTOS
DE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGA ELCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS
PRODUCTOS, SINO QUE DEBER LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERODO, EN CUENTAS SEPARADAS.
DEBE
XX-XX-XXXX
M.DE OBRA IMPRODUCTIVA
XXXX
PROD.EN PROCESO ( M.OBRA EN PROCESO)
HABER
CTA. DE GASTO
XXXX
MATERIAL INDIRECTO
M.OBRA INDIRECTA
ARRIENDO FBRICA
ENERGA ELCTRICA
DEPRECIAC. MAQUINARIAS
TOTAL
GASTOS DE FABRICACIN
400.000
570.000
300.000
100.000
80.000
1.450.000
CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO EN PRODUCCIN,
Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MTODOS DE DISTRIBUCIN:
CUOTA =
G.F.
COSTO M.D.
1.450.000
7.250.000
1.450.000
7.250.000
0,20
85
ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE
$ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIN.
SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, EL
CARGO POR GASTOS DE FABRICACIN SER:
$ 2.340.000,-
$ 0,20 =
$ 468.000,-
CUOTA =
GASTOS DE FABRICACIN
TOTAL COSTO MANO DE OBRA DIRECTO DEL MES
LA DISTRIBUCIN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALES
DIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO.
C) CUOTA COSTO PRIMO:
LA DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN ESTE CASO, SE HACE EN FUNCIN DEL
COSTO PRIMO, ES DECIR, EL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO MAS EL COSTO DE LA MANO DE
OBRA DIRECTA DEL MES:
CUOTA =
GASTOS DE FABRICACIN
COSTO PRIMO (COSTO MATERIAL MAS COSTO MANO OBRA)
EL RESTO DEL PROCEDIMIENTO ES SIMILAR A LOS SISTEMAS ANTERIORES.
PARA ESTE SISTEMA, DEBER LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NMERO
DE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERODO.
E) CUOTA HORAS MQUINAS:
LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN EN FUNCIN A LAS HORAS DE FUNCIONAMIENTO
DE LAS MAQUINARIAS DURANTE EL PERODO MENSUAL.
CUOTA =
GASTOS DE FABRICACIN
HORAS MQUINAS MES
POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MQUINA EN LA
FABRICACIN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DEL
TIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO.
CONJUNTAMENTE CON LA DISTRIBUCIN DE ESTOS GASTOS DE FABRICACIN DE $ 1.450.000.- EN LAS DISTINTAS HOJAS
DE COSTO, DEBEN EFECTUARSE LAS SIGUIENTES CONTABILIZACIONES:
DEBE
X-XX-2012
PRODUCTOS EN PROCESO
GASTOS DE FABR.APLICADOS
Por la distribucin en proceso de los gastos de
fabricacin del mes de xxxxx
HABER
1.450.000
1.450.000
86
EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO:
DEBE
X-XX-2012
GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO
GASTOS DE FABR.APLICADOS
Por la distribucin en proceso de los gastos de
fabricacin del mes de xxxxx
HABER
1.450.000
1.450.000
GASTOS DE FABR.APLICADOS
1.450.000
2835000 =
45.000
$ 63.-
EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICAR A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN EL
TRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AN QUEDAN EN PROCESO AL TRMINO DEL MES, MULTIPLICANDO
EL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES.
POR TANTO, ESTA APLICACIN ES SOLO UNA APROXIMACIN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS
GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRN CON LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES
QUE SE GENEREN AL TRMINO DEL PERODO MENSUAL.
RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES:
GASTOS DE FABRICACIN REAL
HORAS TRABAJO DIRECTO REAL
2.710.000
43.800
87
GASTOS DE FABRICACIN
2.710.000
HABER
2.759.400
2.759.400
GASTOS DE FABR.APLICADOS
2.759.400
AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIN CON GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS SE DETERMINA
QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN
EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES
QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES, SE HABLARA DE UNA SUB-APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICAC.
ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CLCULO DE LA
CUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TRMINO DEL MES.
SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTAS
DOS DIFERENCIAS:
VARIACIN PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIN:
GASTOS DE FABRICACIN NORMALES
GASTOS DE FABRICACIN REALES
2.835.000
2.710.000
125000 (POSITIVA)
45.000 X $ 63
43.800 X $ 63
2.835.000
2.759.400
(75.600) ( NEGATIVA)
SOBRE-APLICACIN
49.400
HABER
49.400
49.400
88
HABER
XXXXXXX
XXXXXXX
CUANDO LOS PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS POR
CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES:
DEBE
X-XX-2012
PRODUCTOS TERMINADOS
MATERIALES EN PROCESO
MANO OBRA EN PROCESO
GTOS.FABR.EN PROCESO
Por los productos terminados.
HABER
XXXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO:
EJEMPLO:
VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIN
FUE DE $ 2.500.000.- SEGN RESPECTIVA HOJA DE COSTO.
DEBE
HABER
X-XX-2012
CLIENTES
3.570.000
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Por la venta de maquinaria segn fact. 125
3.000.000
570.000
DEBE
HABER
X-XX-2012
COSTO DE VENTA
PRODUCTOS TERMINADOS
Por el costo de la maquinaria vendida segn
factura 125
2.500.000
2.500.000
682.000
473.000
299.000
1.454.000
2.450.000
1.621.000
745.000
4.816.000
516.000
492.000
344.000
1.352.000
89
MATERIAL DIRECTO
EN INVENTARIO INICIAL
682.000
CONSUMIDO EN EL PERODO
2.450.000
DISPONIBLE EN EL PERODO
3.132.000
MENOS:INVENTARIO FINAL
-516.000
COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS
MANO DE OBRA DIRECTA
EN INVENTARIO INICIAL
CONSUMIDO EN EL PERODO
DISPONIBLE EN EL PERODO
MENOS: INVENTARIO FINAL
473.000
1.621.000
2.094.000
-492.000
GASTOS DE FABRICACIN
EN INVENTARIO INICIAL
CONSUMIDO EN EL PERODO
DISPONIBLE EN EL PERODO
MENOS: INVENTARIO FINAL
2.616.000
1.602.000
299.000
745.000
1.044.000
-344.000
700.000
4.918.000
ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS
ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIN:
1.454.000
2.450.000
1.621.000
745.000
4.816.000
6.270.000
-1.352.000
4.918.000
1.348.000
1.622.000
90
1.348.000
1.454.000
2.450.000
1.621.000
745.000
4.816.000
6.270.000
(1.352.000)
4.918.000
6.266.000
(1.622.000)
4.644.000
$
$
$
525.000
220.500
89.250
350 UNIDADES
350 UNIDADES
PROCESO "B":
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
GASTOS DE FABRICACIN
$
$
$
834.750
126.000
138.250
36.050
300.300
1.135.050
200 UNIDADES
200 UNIDADES
91
CONCEPTOS
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.FABRICACIN
TOTALES DE CADA PROCESO
TRANSFERIDO DE "A"
-834.750
COSTOS TOTALES DE "A" y "B"
COSTO
UNITARIO
1.500
630
255
2.385
-350
2.385
TRANSFERIDO DE "B"
SALDO EN EXISTENCIA
TOTAL
126.000
138.250
36.050
300.300
TOTALES
COSTO
UNITARIO
360
395
103
858
834.750
1.135.050
350
2.385
3.243
-1.135.050
-350
3.243
TOTAL
651.000
358.750
125.300
1.135.050
-1.135.050
0
0
0
,
EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDO
TERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIN QUE EN LA PRCTICA NO SE D YA QUE AL FINALIZAR CADA PERODO ES
COMN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERN TRANSFORMARSE EN SU
EQUIVALENTES EN TERMINADAS.
300 u.
722.400
488.600
249.600
1.460.600
CONCEPTOS
TOTAL
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.FABRICACIN
TOTALES
TRANSFERIDO DE "A"
-1.083.840
-600
1.806,4
206.400
112.752
57.600
376.752
240
180
180
860
626,4
320
UNID.TERM.Y
EQUIV.TERM
0
-1.083.840
COSTO UNIT.
TERMINADAS
0
600
-1.806,4
INV.FINAL EN PROCESO:
(SALDO EN EXISTENCIA)
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.FABRICACIN
TOTAL
600
240
840
600
180
780
92
GASTOS DE FABRICACIN:
UNIDADES TERMINADAS
EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60%
TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS
600
180
780
M.D.
M.O.D
G.F.
HABER
525.000
126.000
651.000
220.500
138.250
358.750
89.250
36.050
125.300
834.750
834.750
1.135.050
1.135.000
PRODUCTOS TERMINADOS
1.135.050
93
SI CONSIDERAMOS QUE JUNTO CON ESTAS EXISTENCIAS INICIALES, SE INCORPORARN NUEVOS PRODUCTOS AL
PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LAS
PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERODO.
PARA ELLO EXISTEN DOS MTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO,
O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS".
MTODO PROMEDIO PONDERADO
EN ESTE SISTEMA, LOS COSTOS INCLUIDOS EN EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, SE SUMAN CON LOS
COSTOS AGREGADOS EN EL PERIODO, Y ESTE TOTAL SE DIVIDE POR LA PRODUCCIN EQUIVALENTE TOTAL DEL PERODO POR CADA
ELEMENTO DEL COSTO PARA OBTENER AS UN COSTO UNITARIO EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO.
DE ESTA FORMA ENTONCES, LOS COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y DE LOS PRODUCTOS AGREGADOS EN EL PERODO
SE REFUNDEN EN UN SOLO TOTAL, NO ESTABLECINDOSE DIFERENCIA ENTRE LOS PRODUCTOS TERMINADOS
PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL Y LAS UNIDADES TERMINADAS DE LAS NUEVAS PRODUCCIONES. SE
DETERMINA UN SOLO COSTO UNITARIO PROMEDIO PARA TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS EN EL PERODO.
MTODO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)
LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, SE COSTEAN SEPARADAMENTE DE LAS UNIDADES INICIADAS
EN EL PERODO.
SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOS
COSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS Y
TERMINADAS EN EL PERODO, DETERMINNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOS
PARA CADA UNO DE ELLOS.
EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADES
INICIADAS EN EL PERODO.
EJERCICIO:
LOS DATOS FINALES DEL MES DE MARZO DE 2013 DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS
SON LOS SIGUIENTES:
DETALLE
PROCESO "A"
PROCESO "B"
UNIDADES
A) INVENTARIO INICIAL
CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIN
2.500 unid.
3.800 unid.
60.000 unid:
C) UNIDADES TRANSFERIDAS
45.000 unid.
35.000 unid
D) UNIDADES DEFECTUOSAS:
NORMALES ( 100% MATER. Y 50% COSTOS CONVERS.)
ANORMALES ( 100% MATER. Y 80% COSTOS CONVERS.)
1.000 unid.
500 unid.
E) INVENTARIO FINAL
CON 100% EN MATERIALES Y 50% COSTOS CONVERSIN
16.000 unid.
13.800 unid.
0
37.760
29.360
15.856
82.976
138.700
58.480
34.850
21.080
253.110
946.000
778.400
325.000
2.049.400
2.132.376
651.300
456.500
206.300
1.314.100
1.567.210
3.699.586
94
NOTA: EL "PUNTO DE INSPECCIN" ES EL PUNTO DONDE SE REALIZA LA INSPECCIN DE LA PRODUCCIN Y SE DETECTAN LAS
UNIDADES DEFECTUOSAS.
EL COSTO DE LAS UNIDADES "DEFECTUOSAS NORMALES" DEBE DISTRIBUIRSE ENTRE EL COSTO DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y EL DE LAS
UNIDADES EN INVENTARIO FINAL EN PROCESO, SLO EN LA MEDIDA QUE ESTAS LTIMAS HAYAN ALCANZADO A PASAR POR EL PUNTO DE
INSPECCIN, DE ACUERDO A SU GRADO DE AVANCE. ESTA DISTRIBUCIN SE HACE EN PROPORCIN AL NMERO DE UNIDADES.
EN CASO QUE LAS UNIDADES DEL INV. FINAL EN PROCESO, NO HAYAN ALCANZADO A PASAR POR EL PUNTO DE INSPECCIN, EL COSTO DE LAS
DEFECTUOSAS NORMALES SE ASIGNA TOTALMENTE AL COSTO DE LAS UNIDADES TERMINADAS.
DESARROLLO:
MATERIALES
45.000
1.000
500
16.000
62.500
COSTOS CONVERSIN
45.000
500 1.000 X 50%
400 500 X 80%
8.000 16.000 X 50%
53.900
UNIDADES
COSTOS
MONTO
EQUIV.EN TERM
COSTO
UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS
INV. INICIAL
AGREGADOS EN EL PERODO
TOTAL
37.760
946.000
983.760
62.500
15,7402
29.360
778.400
807.760
53.900
14,9863
GASTOS DE FABRICACIN
INV. INICIAL
AGREGADOS EN EL PERODO
TOTAL
15.856
325.000
340.856
53.900
6,3239
2.132.376
1.667.268
45.000
37,0504
15.740
7.493
3.162
26.395
1.000
500
500
15,7402
14,9863
6,3239
1.693.663
45.000
37,6370
7.870
5.995
2.530
16.395
500
400
400
15,7402
14,9863
6,3239
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
251.843
119.890
50.591
16.000
8.000
8.000
15,7402
14,9863
6,3239
422.324
DEFECTUOSAS NORMALES
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
COSTO DEFECT.NORMALES
COSTO TOTAL UNID.TRANSF.A PROC."B"
DEFECTUOSAS ANORMALES
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
COSTO DEFECT.ANORMALES
37,0504
INVENTARIO FINAL
37,0504
2.132.382
95
ASIENTOS:
DEBE
31-03-2012
PROD.EN PROCESO "A"
MATERIALES
REMUNERAC. PRODUCCIN
GTOS.FABRICAC.APLICADOS
Por los elementos del costo cargados al proceso "A"
31-03-2012
COSTO DEFECTUOSAS ANORMALES
PROD. EN PROCESO "A"
Poel costo de las unidades defectuosas anormales
31-03-2012
PROD.EN PROCESO "B"
PROD. EN PROCESO "A"
Por el traspaso de productos del proceso "A" al
proceso "B"
INV.INICIAL
AGREGADOS EN PERODO
HABER
2.049.400
946.000
778.400
325.000
16.395
CTA. DE GASTO
16.395
1.693.663
1.693.663
96
MATERIALES
COSTOS CONVERSIN
35.000
13.800
48.800
35.000
4.140
39.140
13.800 X 30%
UNIDADES
COSTOS
MONTO
COSTO
EQUIV.EN TERM
UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS
INV. INICIAL
AGREGADOS EN EL PERODO
TOTAL
58.480
651.300
709.780
48.800
14,5447
34.850
456.500
491.350
39.140
12,5537
GASTOS DE FABRICACIN
INV. INICIAL
AGREGADOS EN EL PERODO
TOTAL
21.080
206.300
227.380
39.140
5,8094
1.428.510
32,9078
138.700
1.693.663
1.832.363
48.800
37,5484
3.260.873
2.465.967
35.000
70,4562
INVENTARIO FINAL
DEL PROCESO ANTERIOR
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
518.168
200.717
51.972
24.051
13.800
13.800
4.140
4.140
37,5484
14,5447
12,5537
5,8094
794.908
COMPROBACIN
COSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B",
MAS INV.FINAL PROCESO "A"
MAS DEFECT. ANORMAL PROCESO "A"
COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B"
70,4562
32,9078
3.260.875
422.324
16.395
3.699.594
ASIENTOS:
COSTO TRANSF.DE "A":
DEBE
31-03-2013
PROD.EN PROCESO "B"
MATERIALES
REMUNERAC. PRODUCCIN
GTOS.FABRICAC.APLICADOS
Por los elementos del costo cargados al proceso "B"
31-03-2013
PRODUCTOS TERMINADOS
PROD. EN PROCESO "B"
Por los productos terminados en el mes
INV.INICIAL
TRANSFERENCIA DE "A"
AGREGADOS EN PERODO
HABER
1.314.100
PROCESO "B" :
651.300
456.500
206.300
UNID.TRANSFERIDAS
35.000
+ INV. FINAL
+ DEFECTUOSAS
13.800
UNID.PTAS EN PRODUCC.
48.800
2.465.967
INV.INICIAL
2.465.967
+ RECIB.DE "A"
UNID.PTAS EN PRODUCC.
3.800
45.000
48.800
PROD.TERMINADOS
2.465.967
97
DESARROLLO:
MATERIALES
45.000
-2.500
42.500
COSTOS CONVERSIN
45.000
-2.500
42.500
1.500
1.000
500
500
400
16.000
60.000
8.000
52.900
UNIDADES
COSTOS
MONTO
EQUIV.EN TERM
COSTO
UNITARIO
946.000
778.400
325.000
60.000
52.900
52.900
15,7667
14,7146
6,1437
2.049.400
36,6250
82976
0
22.072
9.216
1.500
1.500
14,7146
6,1437
114.264
2.500
45,7056
1.556.563
42.500
36,6250
15.767
7.357
3.072
26.196
1.000
500
500
15,7667
14,7146
6,1437
1.582.759
42.500
37,2414
1.697.023
45.000
37,7116
7.883
5.886
2.457
16.226
500
400
400
15,7667
14,7146
6,1437
252.267
117.717
49.150
16.000
8.000
8.000
15,7667
14,7146
6,1437
419.134
2.132.383
UNIDADES DEFECT.ANORMALES
MATERIAL DIRECTO
MANO DE OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
COSTO DEFECT.ANORMALES
98
MATERIALES
35.000
-3.800
31.200
COSTOS CONVERSIN
35.000
-3.800
31.200
1.140
13.800
45.000
4.140
36.480
( 13.800 X 30% )
UNIDADES
COSTOS
MONTO
EQUIV.EN TERM
COSTO
UNITARIO
651.300
456.500
206.300
45.000
36.480
36.480
1.314.100
14,4733
12,5137
5,6552
32,6422
253110
0
14.266
6.447
1.140
1.140
12,5137
5,6552
273.823
3.800
72,0587
1.018.437
31.200
32,6422
1.176.602
2.195.039
31.200
31.200
37,7116
70,3538
2.468.862
35.000
70,5389
520.420
199.732
51.807
23.413
13.800
13.800
4.140
4.140
37,7116
14,4733
12,5137
5,6552
795.372
13.800
57,6357
COMPROBACIN
COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B"
(+) INV.FINAL PROCESO "A"
(+) DEFECTUOSAS ANORMALES PROC."A"
TOTAL COSTOS PROC. "A" y " B"
3.264.234
419.134
16.226
3.699.594
99
UNIDA. TERMINADAS
Y TRANSFERIDAS
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
PROMEDIO PONDERADO
PROCESO "A"
PROCESO "B"
1.693.663
2.465.967
45.000
35.000
37,6370
70,4562
114.264
1.582.759
1.697.023
2.500
42.500
45.000
45,7056
37,2414
37,7116
273.823
2.195.039
2.468.862
3.800
31.200
35.000
72,0587
70,3538
70,5389
PEPS:
PROCESO "A"
POR INVENTARIO INICIAL
PROD.DEL PERODO
PROCESO "B"
POR INVENTARIO INICIAL
PROD.DEL PERODO
LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIN Y/O VENTA.
LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTEMENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE.
EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMO
INTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN
QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS.
LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE:
PORCENTAJES
VENTAS ( 50.000 unid. A $ 60.- c/u )
3.000.000
MENOS: COSTO VARIABLE (50.000 un. A $ 36.- c/u)
(1.800.000)
60%
MARGEN DE CONTRIBUCIN
1.200.000
40%
MENOS: COSTO FIJO
(800.000)
UTILIDAD (PRDIDA) OPERACIONAL
400.000
COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN"
100
EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE
CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE STOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO.
EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN UNITARIO" ESTA DADO POR:
PRECIO VENTA UNITARIO
MENOS: COSTO VARIABLE UNITARIO
MARGEN CONTRIBUCIN UNITARIO
60
(36)
24
1.200.000
3.000.000
0,4
ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO VARIABLE, PERMITE
EFECTUAR ANLISIS BASADOS EN LA RELACIN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECER
EL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LAS
VARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC.
ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA,
Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOS
COSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDAD
NI PERDIDA.
PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS
COSTOS FIJOS
= 800.000 =$
0,4
COSTOS FIJOS
MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO
2.000.000
DEMOSTRACIN
VENTAS
33.334 unid. A $ 60 c/u
MENOS: COSTO VARIABLE 60%
MARGEN DE CONTRIBUCIN
MENOS: COSTOS FIJOS
MARGEN OPERACIONAL
2000000
(1.200.000)
800000
(800.000)
0
COSTO - UTILIDAD
VENTAS
300.000
UTILIDAD
COSTO TOTAL
2.500.000
PUNTO EQUILIBRIO
2.000.000
1.500.000
PERDIDA
1.000.000
COSTO FIJO
800.000
500.000
VENTAS EN $
3.000.000
2.500.000
2.000.000
1.500.000
1.000.000
500.000
101
EJERCICIO:
CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD
OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ?
800.000
+ 5.000.000
0,4
= $ 14.500.000
COMPROBACIN:
VENTAS
COSTO VARIABLE 60%
14.500.000
(8.700.000)
5.800.000
(800.000)
5.000.000
% MARGEN DE
SEGURIDAD
=
VENTAS REALES ESPERADAS
EJEMPLO:
SUPONGAMOS UNA EMPRESA CUYO PUNTO DE EQUILIBRIO ES DE $ 2.000.000.- Y SUS VENTAS ESPERADAS SEAN DE
$ 6.000.000.-, EL MARGEN DE SEGURIDAD SER EL SIGUIENTE:
% MARGEN DE SEGURIDAD =
6.000.000 - 2.000.000
6.000.000
= 66,67%
EN CONSECUENCIA LAS VENTAS ESPERADAS PUEDEN DISMINUIR HASTA UN 66,67% Y NO GENERARAN PRDIDA, ALCANZANDO
CON ESTA MXIMA DISMINUCIN EL PUNTO DE EQUILIBRIO.
POR TANTO, LAS VENTAS ESPERADAS, SOLO EN LA MEDIDA QUE DISMINUYAN EN UN PORCENTAJE MENOR AL 66,67%, ESTARN
GENERANDO UNA UTILIDAD.
NTESE QUE TAMBIN PODEMOS ESTABLECER EL MARGEN DE SEGURIDAD EN PESOS, Y EST DETERMINADO POR:
MARGEN DE SEGURIDAD =
EN PESOS
CUANDO EL NIVEL DE VENTA DE UN DETERMINADO PRODUCTO O PLANTA SE ENCUENTRA POR DEBAJO DE SU PUNTO DE
EQUILIBRIO, ES DECIR SE ENCUENTRA GENERANDO PRDIDAS, LA GERENCIA DEBE DECIDIR ELIMINAR EL PRODUCTO
CERRAR LA PLANTA.
102
$ 60,$ 100,-
COSTOS EXTINGUIDOS:
DEPRECIAC.MAQUINARIAS
GTOS.INVEST.Y DESARROLLO
TOTAL
100.000
180.000
50.000
330.000
250.000
300.000
550.000
1.000.000
(600.000)
400.000
(330.000)
70.000
(550.000)
(480.000)
COMO PUEDE APRECIARSE CON ESTE NIVEL DE VENTAS DE $1.000.000.- SE GENERAN $ 70.000.- QUE PERMITEN RECUPERAR
PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS.
330.000
0,4
330.000
40
=$ 825.000.-
= 8.250 unidades
103
COMPROBACIN:
VENTAS 8.250 unid. X $100.COSTO VARIABLE 60%
MARGEN DE CONTRIB.
COSTO FIJO VIVO
825.000
(495.000)
330.000
(330.000)
0
(550.000)
(550.000)
( VENTA DE CIERRE)
DE PRODUCTOS
LAS EMPRESAS QUE VENDEN VARIOS PRODUCTOS, PUEDEN AUMENTAR SU MARGEN DE CONTRIBUCIN TOTAL Y POR ENDE BAJAR
EL PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIANTE UNA EFICIENTE MEZCLA DE VENTA DE ESTOS PRODUCTOS. ES DECIR, INCENTIVAR LA VENTA
DE AQUELLOS PRODUCTOS QUE TIENEN EL MARGEN DE CONTRIBUCIN MAS ALTO. PERO ELLO NO SIEMPRE ES POSIBLE YA QUE
HAY QUE TENER EN CUENTA RESTRICCIONES TALES COMO LA DEMANDA DE CADA PRODUCTO LA QUE MUCHAS VECES LIMITA LAS
POSIBILIDADES DE AUMENTAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS CON MEJORES MRGENES. POR TANTO LA EMPRESA DEBER
BUSCAR LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE SUS PRODUCTOS QUE LE RINDA LOS MAYORES MRGENES DE CONTRIBUCIN Y
CONSIDERANDO LAS RESTRICCIONES DE VENTA DE CADA PRODUCTO.
EJEMPLO:
ANALICEMOS CUAL ES LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE UNA EMPRESA QUE TIENE 3 PRODUCTOS Y CUYOS
PRECIOS UNITARIOS Y COSTOS SON:
CONCEPTOS
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
100
140
180
40
______
70
______
108
______
60
70
72
RAZN DE CONTRIBUCIN
0,6
0,5
0,4
$ 1.500.000.-
SUPONGAMOS QUE SE DETERMINAN LAS SIGUIENTES 3 COMBINACIONES PROBABLES DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS:
1 ALTERNATIVA
30%
50%
20%
2 ALTERNATIVA
50%
20%
30%
3 ALTERNATIVA
30%
30%
40%
0,18
0,25
0,08
1.500.000
0,51
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
0,3
0,1
0,12
1.500.000
0,52
0,51
0,52
2.941.176
2.884.615
0,18
1.500.000
0,49
0,15
0,16
0,49
3.061.224
104
POR TANTO LA MEZCLA DE LA 2 ALTERNATIVA ES LA MAS CONVENIENTE YA QUE TIENE EL PUNTO DE EQUILIBRIO MAS BAJO,
LA RAZN DE CONTRIBUCIN PONDERADA MAS ALTA.
C) DECISIN
DE PRODUCIR COMPRAR
MUCHAS VECES LAS EMPRESAS SE ENCUENTRAN ANTE LA DISYUNTIVA DE FABRICAR COMPRAR UN DETERMINADO
COMPONENTE DE SU PROCESO DE FABRICACIN. POR EJEMPLO LA "TAPA ROSCA" EN UNA EMPRESA QUE FABRICA
ENVASES DE VIDRIO.
PARA DETERMINAR, DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONMICO, CUAL ES LA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, DEBEN COMPARARSE
EL PRECIO QUE CUESTA ADQUIRIR EL PRODUCTO CON EL COSTO QUE SIGNIFICARA SU FABRICACIN, NO EXISTIENDO UNA NICA
ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, SINO QUE EXISTIR HASTA UNA DETERMINADA CANTIDAD EN QUE SER CONVENIENTE UNA
ALTERNATIVAS Y DE AH EN ADELANTE SER MAS CONVENIENTE LA OTRA ALTERNATIVA.
EJEMPLO:
EN EL CASO DE LA INDUSTRIA DE ENVASES DE VIDRIO, LOS VALORES DE COMPRAR PRODUCIR LA TAPA ROSCA SON LOS SIGUIENTES:
COMPRAR:
EL VALOR DE CADA TAPA ASCIENDE A $ 60.- MAS IVA
PRODUCIR:
COSTO VARIABLE UNITARIO DE PRODUCCIN
COSTO FIJO TOTAL MENSUAL
$ 40.$ 350.000.-
POR TANTO DEBER CALCULARSE EL "PUNTO DE INDIFERENCIA" ES DECIR AQUELLA CANTIDAD DEL PRODUCTO EN QUE
DA LO MISMO COMPRARLA QUE FABRICARLA
PI = X
COSTO DE COMPRAR
60X
60X
=
=
40X
COSTO DE FABRICAR
40X + 350.000
350.000
350.000
60-40
350.000
20
17.500 unidades
LO QUE ES LO MISMO:
PI
'=
350.000
60 - 40
17.500 unidades
POR TANTO, EN ESTE CASO HASTA LA CANTIDAD DE 17.500 TAPAS ES CONVENIENTE SU COMPRA DE AH EN
ADELANTE SER MAS CONVENIENTE FABRICARLAS.
D) RENTABILIDAD
DE PRODUCTOS
UNA EMPRESA QUE FABRICA VARIOS PRODUCTOS, DEBE EFECTUAR UNA ANLISIS DE LA RENTABILIDAD DE CADA UNO DE SUS
PRODUCTOS A FIN DE DETERMINAR CUAL DE ELLOS ES CONVENIENTE POTENCIAR, CUAL NO NECESITA MAYOR PREOCUPACIN,
O BIEN CUAL DE ELLOS DEBE ELIMINARSE DE SU LNEA DE PRODUCCIN Y VENTA. EN ESTE ANLISIS NO DEBE PERDERSE DE
VISTA LA CAPACIDAD INSTALADA QUE TIENE LA PLANTA DE PRODUCCIN PARA LA FABRICACIN DE CADA PRODUCTO.
105
EJEMPLO:
MONTO DE VENTAS
COSTOS VARIABLES
MARGEN DE CONTRIBUCIN
COSTOS FIJOS VIVOS
RESULTADO
COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS
RESULTADO OPERACIONAL
CAPACIDAD INSTALADA OCUPADA
P R O D U C T O S
1
2
1.500.000
2.300.000
1.050.000
805.000
450.000
1.495.000
150.000
850.000
300.000
645.000
50.000
70.000
250.000
575.000
40%
90%
3
900.000
360.000
540.000
490.000
50.000
80.000
-30.000
RAZN DE CONTRIBUCIN
1
2
3
0,3
0,65
0,6
60%
ANLISIS:
A) COMO PUEDE APRECIARSE EL PRODUCTO "3" ARROJA UN RESULTADO NEGATIVO, RAZN POR LO CUAL, EN PRINCIPIO, LA DECISIN
DEBIERA SER DESCONTINUAR SU PRODUCCIN Y VENTA. PERO DEL ANLISIS DE LA ESTRUCTURA DE ESTE RESULTADO NEGATIVO
PODEMOS CONCLUIR QUE SI TERMINAMOS CON LA COMERCIALIZACIN DE ESTE PRODUCTO, LA PERDIDA ASCENDERA A $ 80.000.EN VEZ DE LOS $ 30.000.- DEBIDO A QUE NO PODREMOS EVITAR LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS. POR TANTO, EN LA MEDIDA QUE EL
MARGEN DE CONTRIBUCIN SUPERE LOS "COSTOS VIVOS" NO SER CONVENIENTE ELIMINAR ESTE PRODUCTO.
B) EN CUANTO AL PRODUCTO "2", ES EL QUE TIENE EL MEJOR MARGEN DE CONTRIBUCIN Y LA MAYOR UTILIDAD OPERACIONAL
POR CONSIGUIENTE DEBIERA SER EL QUE EN MAYOR MEDIDA DEBIERA POTENCIARSE, PERO HAY QUE TENER EN CUENTA
QUE SE ENCUENTRA OPERANDO YA AL 90% DE SU CAPACIDAD INSTALADA Y POR TANTO SU EXPANSIN NO PODR SER
MUY AMPLIA.
C) SI BIEN ES CIERTO EL PRODUCTO "1" ES EL QUE TIENE LA MENOR RAZN DE CONTRIBUCIN, ELLA SE VE COMPENSADA CON
UN NIVEL MUY BAJO DE COSTOS FIJOS. DE TAL FORMA QUE SI POTENCIAMOS SU VENTA , POR EJEMPLO AL NIVEL DEL
PRODUCTO "2", EL RESULTADO OPERACIONAL SER MUY SIMILAR AL DE ESTE LTIMO Y ESTARAMOS ALCANZANDO SOLO
ALREDEDOR DEL 60% DE LA CAPACIDAD INSTALADA DEL PRODUCTO "1"
106
ANEXO "P"
ICOFI
EJERCICIO CORRECCIN MONETARIA Y DEPRECIACIN DE DESARROLLO EN CLASES
1,-
AL 31/12/07
FIJO
VEHCULOS
DEPREC.ACUM.VEHCULOS
TOTAL FIJO
9.458.000
25.480.210
14.200.000
17.200.000
66.338.210
AL 31/12/06
5.460.000
14.578.000
19.500.000
15.400.000
54.938.000
19.500.000
(3.645.000)
15.855.000
13.500.000
(3.645.000)
9.855.000
82.193.210
64.793.000
PASIVOS
CIRCULANTE
CREDITO BANCARIO
IMPORTAC.POR PAGAR
TOTAL CIRCULANTE
PATRIMONIO
CAPITAL
CTA.OBLIGADA SOCIO "A"
UTILIDADES ACUMULADAS
CTA.PARTICUL.SOCIO "B"
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO
AL 31/12/07
8.945.210
11.820.000
12.450.000
0
20.765.210
12.450.000
40.000.000
(3.000.000)
17.343.000
(6.000.000)
13.085.000
61.428.000
40.000.000
(5.000.000)
15.480.000
(8.000.000)
9.863.000
52.343.000
82.193.210
64.793.000
85.457.569
-39.425.782
46.031.787
18.457.358
5.478.321
3.458.712
2.145.872
845.236
UTILIDAD OPERACIONAL
-30.385.499
15.646.288
RESULTADO NO OPERACIONAL
INTERESES GANADOS
458.631
PERDIDA EN VTA.ACTIVO FIJO
-145.785
INTERESES PAGADOS
-2.874.134
UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO.
-2.561.288
13.085.000
DATOS:
A)
B)
LOS CLIENTES REAJUSTABLES SON UF 800.LAS MERCADERIAS QUE SON NACIONALES SE COMPONEN:
PRODUCTO "A" : 1.000 unid. a $ 10.000.- c/u provenientes del ejerc. Anterior
600 unid a $ 12.000.- c/u adquiridas en mayo 2007
C)
EN JUNIO DE 2007 SE ADQUIERE CAMIONETA POR VALOR DE $ 6.000.000.- MAS IVA. VIDA UTIL 10 AOS Y 20%
VALOR RESIDUAL.
DEL EJERCICIO ANTERIO VIENE UN CAMIN CON 3 AOS DEPRECIADOS DE UN TOTAL DE 8 AOS Y 10% VALOR
RESIDUAL
LA DEUDA POR IMPORTACIONES ASCIENDE A LA SUMA DE
18.000,00
EL ABONO A SU DEUDA DE CAPITAL DEL SOCIO "A" SE EFECTU EN ABRIL 2007
LOS RETIROS A CUENTA DE UTILIDADES SE EFECTUARON:
EL 40% EN MARZO 2007
El 60% AGOSTO 2007
D)
E)
F)
AL 31/12/06
G)
VALORES AL 31/12/2007:
UF
EURO
A)
B)
C)
19.200
720
MES
PUNTOS IPC
NOV'2006
DIC'2006
ENE'200
FEB'2007
MAR'2007
ABR'2007
MAY'2007
JUN'2007
JUL'2007
AGO'2007
SEP'2007
OCT'2007
NOV'2007
DIC'2007
125,3
128,5
131,1
131,9
133,7
135,4
138,8
139,8
142,9
145,5
147,9
150,1
153,7
154,8
SE PIDE:
CALCULAR Y CONTABILIZAR TODO EL PROCESO DE CORR.MONETARIA Y DEPRECIACIN AL 31.12.2007
DETALLAR EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA "CORRECCIN MONETARIA" E INTERPRETAR SU SALDO.
CALCULAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO 2007 DESPUS DE CORR. MONETARIA
FIJO
VEHCULOS
DEPREC.ACUM.VEHCULOS
TOTAL FIJO
19.500.000
(3.645.000)
15.855.000
23.206.500
(6.869.502)
16.336.998
82.193.210
87.889.608
AL 31/12/2007
PASIVOS
CIRCULANTE
CREDITO BANCARIO
IMPORTAC.POR PAGAR
PROVISION IMPTO.RENTA
TOTAL CIRCULANTE
PATRIMONIO
CAPITAL
REVALORIZACIN CAP.PROPIO
CTA.OBLIGADA SOCIO "A"
UTILIDADES ACUMULADAS
CTA.PARTICUL.SOCIO "B"
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO
85.457.569
-39.425.782
46.031.787
18.457.358
5.478.321
3.458.712
2.145.872
845.236
2.397.087
-32.782.586
13.249.201
RESULTADO NO OPERACIONAL
INTERESES GANADOS
458.631
PERDIDA EN VTA.ACTIVO FIJO
-145.785
INTERESES PAGADOS
-2.874.134
UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO.
-2.561.288
10.687.913
CORRECCIN MONETARIA
-4.558.776
6.129.137
-1.041.953
5.087.184
SIN CORR.MONET
CON CORR.MONET
8.945.210
11.820.000
8.945.210
12.960.000
1.041.953
20.765.210
22.947.163
40.000.000
(3.000.000)
17.343.000
(6.000.000)
13.085.000
61.428.000
40.000.000
11.512.261
(3.000.000)
17.343.000
(6.000.000)
5.087.184
64.942.445
82.193.210
87.889.608
ACTIVO FIJO
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO CIRCULANTE
DINERO
ACTIVO CIRCULANTE
-MATERIAS PRIMAS
-MATERIALES
TRANSFORMACIONES
FINANCIERAS DE
ASIGNACIN
FUNCIN
COMPRAS
TRANSFORMACIONES
PRODUCTIVAS
FUNCIN
PRODUCCIN
PRODUCTOS
PRODUCTOS
CLIENTES
EN
PROCESO
DINERO
TERMINADOS
TRANSFORMACIONES
COMERCIALES
FUNCIN
VENTAS
TRANSFORMACIONES
FINANCIERAS DE
RECUPERACIN
FUNCIN
COBRANZAS
TRANSFORMACIONES
LABORALES
FUNCIN
PERSONAL
ANEXO "B"
BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS
DBITOS
I
I
7.150.000
5.800.000
I
I
I
R
700.000
2.000.000
200.000
R
R
I
R
I
1.750.000
800.000
700.000
150.000
450.000
1.750.000
2.650.000
0
800.000
80.000
6.000.000
6.000.000
I
R
6.050.000
2.520.000
6.000.000
200.000
I
R
CRDITOS
190.000
25.970.000
25.970.000
25.970.000
25.970.000
S A L D O S
DEUDOR
ACREEDOR
1.100.000
0
3.280.000
0
0
6.000.000
700.000
0
250.000
0
200.000
0
2.650.000
1.750.000
0
0
0
700.000
150.000
0
450.000
0
0
200.000
80.000
0
6.000.000
0
0
6.000.000
190.000
0
14.850.000
14.850.000
14.850.000
14.850.000
ANEXO "B-1"
BALANCE
DBITOS
I
I
7.150.000
5.800.000
I
I
I
R
700.000
2.000.000
200.000
R
R
I
R
I
1.750.000
800.000
700.000
150.000
450.000
R
I
6.050.000
2.520.000
6.000.000
1.750.000
2.650.000
0
800.000
80.000
6.000.000
6.000.000
I
R
CRDITOS
200.000
190.000
25.970.000
25.970.000
25.970.000
25.970.000
DE
S A L D O S
DEUDOR
ACREEDOR
1.100.000
0
3.280.000
0
0
6.000.000
700.000
0
250.000
0
200.000
0
2.650.000
1.750.000
0
0
0
700.000
150.000
0
450.000
0
0
200.000
80.000
0
6.000.000
0
0
6.000.000
190.000
0
14.850.000
14.850.000
14.850.000
14.850.000
COLUMNAS
( BALANCE TRIBUTARIO )
INVENTARIO
ACTIVO
PASIVO
1.100.000
0
3.280.000
0
0
6.000.000
700.000
0
250.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
700.000
0
0
450.000
0
0
200.000
0
0
6.000.000
0
0
6.000.000
0
0
12.480.000
12.200.000
280.000
12.480.000
12.480.000
BALANCE GENERAL
PATRIMONIAL
B A L A N C E
ESTADO
RESULTADO
PERDIDAS
GANANCIAS
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
200.000
0
0
2.650.000
1.750.000
0
0
0
150.000
0
0
80.000
0
0
190.000
2.370.000
280.000
2.650.000
2.650.000
ESTADO DE RESULTADO
G E N E R A L
Al 31 de Diciembre de 2003
ACTIVO
0
0
0
0
0
0
0
2.650.000
PASIVO
1.100.000
3.280.000
700.000
250.000
700.000
450.000
6.000.000
200.000
6.000.000
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD DEL EJERCICIO
6.000.000
280.000
12.480.000
TOTAL PASIVO
12.480.000
ESTADO DE RESULTADO
Perodo del 20 de Octubre al 31 de diciembre de 2003
2.650.000
-1.750.000
900.000
200.000
150.000
80.000
190.000
-620.000
280.000
FECHA
18-11-2003 INVENT.INICIAL
03-12-2003 INVENT.INICIAL
15-01-2004 VENTA
20-01-2004 COMPRA
1.000
800
700
600
25-01-2004 VENTA
800
NOTAS:
EN VALORES
-100
1.000
800
700
500
550
500
600
600
900
300
500
100
500
550
600
500
100
550
500
800
-600
25/01
1.000
1.800
1.100
1.100
1.700
1.700
1.400
ENTRADAS
CONTROL P/ UNITARIO
SALIDAS
500.000
440.000
0
0
360.000
0
0
0
0
-60.000
350.000
SALDO
500.000
940.000
590.000
950.000
150.000
275.000
-275.000
-50.000
800.000
525.000
465.000
790.000
UNIDADES
1.000
800
300
800
300
800
600
300
600
300
500
100
800
500
P/UNITARIO
500
550
500
550
500
550
600
550
600
550
600
500
550
600
FECHA
18-11-2003 INVENT.INICIAL
03-12-2003 INVENT.INICIAL
15-01-2004 VENTA
20-01-2004 COMPRA
1.000
800
NOTAS:
ENTRADAS
1.000
1.800
1.100
1.100
1.700
1.700
1.000
800
700
500
550
550
500.000
440.000
600
600
360.000
800
900
-600
800
1.400
600
100
100
100
100
100
400
600
550
500
600
500
550
600
700
600
25-01-2004 VENTA
EN VALORES
-100
CONTROL P/ UNITARIO
SALIDAS
385.000
SALDO
500.000
940.000
555.000
915.000
360.000
55.000
50.000
-60.000
-50.000
-55.000
-240.000
450.000
390.000
735.000
UNIDADES
P/UNITARIO
1.000
800
1.000
100
1.000
100
600
500
550
500
550
500
550
600
900
800
100
100
400
800
500
487,5
500
550
600
487,5
FECHA
18-11-2003 INVENT.INICIAL
03-12-2003 INVENT.INICIAL
15-01-2004 VENTA
20-01-2004 COMPRA
25-01-2004 VENTA
26-01-2004 DEV.COMPRA 20/01
28-01-2004 DEV.VTA. 25/01
NOTAS:
1.000
800
700
600
800
-100
-600
1.000
1.800
1.100
1.700
900
800
1.400
ENTRADAS SALIDAS
500.000
440.000
365.556
360.000
439.738
-60.000
-329.804
PROMEDIO
SALDO
500.000
940.000
574.444
934.444
494.706
434.706
764.510
MVIL
500,00000
522,22222
522,22182
549,67294
549,67333
543,38250
546,07857
NUEVA VIDA
UTIL NORMAL
DEPRECIACION
ACELERADA
80
26
50
16
40
30
20
13
10
6
20
10
10
7
7
7
7
7
7
15
6
3
3
2
2
2
2
2
2
5
9
10
8
3
10
3
7
6
10
8
7
6
6
5
3
3
2
1
3
1
2
2
3
2
2
2
2
1
B.-INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION
9
5
10
20
3
1
3
6
18
36
23
20
15
10
16
10
20
10
9
7
6
12
7
6
5
3
5
3
6
3
3
2
10
50
30
16
10
20
18
10
8
6
6
3
2
20
20
20
10
20
20
25
6
6
3
6
6
20
10
TRANSPORTE MARTIMO
1)Naves y barcos de carga en general, frigorficos o graneleros con casco de
acero.
2)Naves con casco de acero.
3)Naves con casco de madera.
4)Remolcadores y barcazas con casco de acero.
5)Remolcadores y barcazas con casco de madera.
6)Embarcaciones menores en general con casco de acero o madera.
7)Porta contenedores, incluidos los buques Roll-On Roll.
8)Boyas, anclas, cadenas, etc.
9)Muelles de estructura metlica.
10)Terminales e instalaciones martimas.
TRANSPORTE TERRESTRE
1)Tolvas, mecanismo de volteo.
2) Carros portacontenedores en general.
E.- SECTOR ENERGTICO
E.1) EMPRESAS ELECTRICAS
1)Equipos de generacin y elctricos utilizados en la generacin.
2)Obras civiles hidrulicas y otros relacionados con la generacin.
-Bocatomas, muros de presa.
- Descargas
- Tneles, piques, pretiles, evacuaciones, cmaras de carga, tuberas de
presin.
- Canales
- Sifones, captaciones, estanques y chimeneas de equilibrio.
- Desarenador
3)Lneas de distribucin de alta tensin y baja tensin, lneas de transmisin,
cables de transmisin, cables de poder.
4)Lneas de alta tensin Transporte.
- Obras civiles.
- Conductores
- Apoyos de suspensin y apoyos de amarres.
5)Cables de alta tensin Transporte.
- Obras civiles.
- Conductores
6)Subestaciones Transporte.
- Obras civiles.
-Construcciones y casetas de entronque (estaciones de bombeo, reactancias
compensacin).
-Transformadores, celdas de transformadores, celdas de lneas, equipos
auxiliares y equipos de telecomandos.
7)Lneas de alta tensin Distribucin.
- Obras civiles.
- Conductores
20
20
6
6
20
20
6
6
20
12
20
12
20
12
20
12
20
6
4
6
4
6
4
6
4
10
20
10
20
10
20
10
12
6
3
4
10
20
10
10
6
3
3
15
18
5
6
10
10
10
10
10
10
15
22
3
3
3
3
3
3
5
F.-EMPRESAS DE TELECOMUNICACIONES
1)Equipos conmutacin local en oficinas centrales.
10
10
10
10
10
10
12
10
3
3
3
3
3
3
4
3
10
12
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
20
20
20
12
20
20
20
20
12
- Conductos y cmaras.
- Cables enlaces.
- Blocks, regletas, cassettes de proteccin.
- Sala de cables y MDF.
- Armarios de distribucin.
- Cajas terminales, doble conexin.
20
20
20
20
20
20
3
4
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
6
6
6
4
6
6
6
6
4
6
6
6
6
6
6
20
20
20
20
6
6
6
20
20
20
6
6
12
20
20
20
12
20
4
6
10
12
20
12
10
4
3
11
3
11
10
15
6
3
5
2
18
50
20
8
16
6
2
5
3
1
1
18
11 a 23
12
10
3a7
4
3
13
40
30
25
9
4
7
3
5
12
4
13
10
8
3
1
2
1
1
4
6
3
5
5
10
2
1
1
1
3
10
70
45
25
23
15
8
20
4)Vehculos de carga, motorizados, como ser: camiones trailers, camiones fudres y acoplados,
colosos de tiro animal.
5)Carretas, carretones, carretelas, etc.
6)Camiones de carga y camionetas de uso intensivo en la actividad agrcola.
7)Tuberas para agua potable instaladas en predios agrcolas.
8)Construcciones de material slido, como ser: silos, casas patronales y de inquilinos, lagares,
etc.
9)Construcciones de adobe y madera, estructuras metlicas.
10)Animales de trabajo.
11)Toros, carneros, cabros, verracos, potros y otros reproductores.
15
20
75
45
30
5
6
25
15
10
3
3
1
1
5
10
1
3
b) Ladrillo
c) Bomba elevadora de agua.
35)Puentes. Segn el material empleado en la construccin:
a) De cemento.
b) Metlico
c) Madera
H.- OTRAS
1)Enseres, artculos de porcelana, loza, vidrio, cuchillera,mantelera, ropa de
cama y similares, utilizados en hoteles, moteles y restaurantes.
ANEXO "K"
CARACTERSTICAS DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
TIPO DE SOCIEDAD
SOCIEDAD COLECTIVA
SOCIEDAD ANNIMA
- La responsabilidad de los
- los accionistas solo pueden ser
accionistas esta limitada al
administradores si son elegidos
valor de sus aportes constitui- por la Junta de Accionistas.
do por las "acciones".
EMPRESA INDIVIDUAL
DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA.
- La administracin corresponde,
en principio, a todos los socios.
- No obstante, por acuerdo de
todos los socios, pueden designarse uno o mas socios administradores.
La facultad de administracin
recae en todos los socios,
pudindose, por acuerdo de todos
los socios, designar a uno o mas
socios administradores.
CORRECCION MONETARIA
CAP.PROPIO
INICIAL
AUMENTOS
APORTES SOCIOS
CAP.PROPIO
PTMOS.SOCIOS
DISMINUC.
RETIROS SOCIOS
CAP.PROPIO
DEV.PTMOS.SOC.
IMPTO.RENTA
EN MONEDA
DLAR
EXTRANJERA
EUROS
OTROS
AL 31 DE DICIEMBRE
VALORES POR
COBRAR
EN UNIDADES
UF
REAJUSTABLES
IPC
VARIAC. UNID.REAJUSTABLE
OTROS
ORIGEN NAC.
DEL EJERC.ANT
ULT.COMP.1er SEM.
ULT.COMP.2 SEM
DEL EJERC.ANT
ULT.COMP.1er SEM.
CORRECCION
EXISTENCIAS
MONETARIA
ORIGEN EXTR.
PAGOS PROV.MENS
ACTIVOS
REALES
NO MENETARIOS
EJERC.ANTER.
ADQ.EN EJERC
ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS
MARCA DE FABRICA
INTANGIBLES
DER.DE LLAVE
PATENTE INVENC.
DEUDA MONEDA
EXTRANJERA
PASIVOS
REALES
NO MONETARIOS
DLAR
EUROS
OTROS
AL 31 DE DICIEMBRE
UF
VARIAC. UNID.REAJUSTABLE
IPC
OTROS
A DICIEMBRE
DEUDAS
REAJUSTABLES
PRE-BALANCE GENERAL
AL 31 DICIEMBRE DE 2006
ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
CAJA
1.450.256
BANCO CHILE
CREDITOS BANCARIOS
28.469.214
5.000.000
47.975.000
CLIENTES
58.645.824
EXISTENCIAS
15.458.712
PROVEEDORES
8.137.706
13.230.000
945.000
PRESTAMOS AL PERSONAL
2.850.664
12.000.000
157.335.958
36.826.418
FIJO
BIENES RAICES
60.000.000
MAQUINARIAS
15.000.000
VEHICULOS
50.600.000
8.000.000
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES
(12.000.000)
DEPREC.ACUM. VEHICULOS
(4.320.000)
66.680.000
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
CAPITAL PAGADO
100.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
30.000.000
30.000.000
36.217.840
UTILIDADES ACUMULADAS
254.015.958
6.886.042
(3.000.000)
(4.000.000)
30.485.658
TOTAL PATRIMONIO
166.589.540
254.015.958
RESULTADO DE LA OPERACIN
INGRESOS POR VENTAS
(-)COSTO DE VENTAS
122.444.642
-58.457.254
63.987.388
MARGEN OPERACIONAL
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN EJERCICIO
15.458.124
8.450.000
3.458.200
3.890.120
6.458.000
0
-37.714.444
26.272.944
6.458.200
12.458.600
0
-13.458.213
-1.245.873
0
4.212.714
BALANCE GENERAL
30.485.658
AL 31 DICIEMBRE DE 2005
ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
CAJA
350.000
CREDITOS BANCARIOS
20.458.468
BANCO CHILE
35.845.000
PROVEEDORES
5.487.200
11.000.000
8.940.450
35.000.000
CLIENTES
62.300.000
EXISTENCIAS
1.450.000
PRESTAMOS AL PERSONAL
845.000
6.000.000
152.790.000
34.886.118
FIJO
BIENES RAICES
60.000.000
VEHICULOS
8.000.000
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES
56.480.000
(12.000.000)
DEPREC.ACUM. VEHICULOS
(4.320.000)
51.680.000
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
CAPITAL PAGADO
REVALOR.CAP.PROPIO
30.000.000
30.000.000
234.470.000
10.578.245
(5.500.000)
(3.500.000)
143.103.882
234.470.000
PRODUCTO "A"
10/02/2006
300 unid. A $ 800.- c/u
25/05/2006
500 unid. A $ 900.- c/u
20/08/2006
300 unid. A $ 850.- c/u
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:
MONTO
ENERO 2006
FEBRERO 2006
MARZO 2006
ABRIL 2006
MAYO 2006
JUNIO 2006
JULIO 2006
AGOSTO 2006
SEPTIEMBRE 2006
OCTUBRE 2006
NOVIEMBRE 2006
DICIEMBRE 2006
TOTAL
950.000
1.000.000
1.050.000
900.000
850.000
1.100.000
1.100.000
940.000
1.050.000
900.000
1.000.000
1.160.000
12.000.000
BIENES RAICES
BIEN RAIZ
MAQUINARIAS
VEHCULOS
UNA CAMIONETA
EURO 18.900.-
5.307.797
TOTAL PATRIMONIO
ANTECEDENTES:
36.217.840
UTILIDADES ACUMULADAS
100.000.000
MAYO 2006
ABRIL 2006
VALORES AL 31/12/2006:
DLAR
EURO
UF
$
$
$
SOCIO "B"
1.500.000
2.500.000
4.000.000
520
750
19.300
MES
PUNTOS IPC
NOV'2005
DIC'2005
ENE'2006
FEB'2006
MAR'2006
ABR'2006
MAY'2006
JUN'2006
JUL'2006
AGO'2006
SEP'2006
OCT'2006
NOV'2006
DIC'2006
125
129
131
132
134
135
139
140
143
146
148
150
154
155
DESARROLLO:
A) CORRECCIN MONETARIA CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:
A.1 CORR.MONETARIA CAP.PROPIO INICIAL:
FACTOR CORR. MONET.:
153,7 -1 =
125,3
0,227
143.103.882 x 0,227
HABER
32.484.581
A.3
HAY
153,7 -1 = 0,135
135,4
153,7 -1 = 0,15
133,7
3.000.000 x 0,135
=
=
HABER
1.005.000
1.005.000
405.000
600.000
1.005.000
32.484.581
B.2
5.200.000
5.000.000
200.000
HABER
200.000
200.000
VALOR CORREGIDO
US$ 95.000 A $ 520.- C/u
VALOR CONTABILIZADO
CORRECCIN MONETARIA
DEBE
_________ 31/12/2006____________
DEPSITOS A PLAZO EN DLARES
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria de los depsitos a
a plazo en dlares existentes al
31/12/2006
B.3
49.400.000
47.975.000
1.425.000
HABER
1.425.000
1.425.000
E X I S T E N C I A S:
990.000
945.000
45.000
HABER
45.000
45.000
MES DE PAGO
ENERO 2006
FEBRERO 2006
MARZO 2006
ABRIL 2006
MAYO 2006
JUNIO 2006
JULIO 2006
AGOSTO 2006
SEPTIEMBRE 2006
OCTUBRE 2006
NOVIEMBRE 2006
DICIEMBRE 2006
TOTAL
FEBRERO 2006
MARZO 2006
ABRIL 2006
MAYO 2006
JUNIO 2006
JULIO 2006
AGOSTO 2006
SEPTIEMBRE 2006
OCTUBRE 2006
NOVIEMBRE 2006
DICIEMBRE 2006
ENERO 2007
DEBE
_________ 31/12/2006____________
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria de los Pagos
Provisionales Mensuales cancelados
durante el ejercicio 2006
MONTO
950.000
1.000.000
1.050.000
900.000
850.000
1.100.000
1.100.000
940.000
1.050.000
900.000
1.000.000
1.160.000
12.000.000
HABER
1.003.840
1.003.840
FACTOR C. M.
0,172
0,165
0,150
0,135
0,107
0,097
0,076
0,056
0,039
0,024
0,000
0,000
MONTO CORR.MONET.
163.400
165.000
157.500
121.500
90.950
106.700
83.600
52.640
40.950
21.600
0
0
1.003.840
CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA .BS.RAICES
DEBE
_________ 31/12/2006____________
BIENES RAICES
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria deL Bien Raiz
existente al 31-12-2006._________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
DPREC.ACUMUL.BIENES RAICES
Por Corr. Monetaria de la Deprecicin
Acumulada del Bien Raiz-
60.000.000 x 0,227
12.000.000 x 0,227
13.620.000
2.724.000
HABER
13.620.000
13.620.000
2.724.000
2.724.000
x 12 meses
1.104.300
DEBE
_________ 31/12/2006____________
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
DEPREC.ACUMUL.BS. RAICES
Por la depreciacin del ejercicio 2006
del Bien Raiz.
HABER
1.104.300
1.104.300
B.5.2 MAQUINARIA:
a) CORRECCIN MONETARIA
FACTOR:
153,7 - 1 =
139,8
0,099
CORR.MONETARIA MAQUINARIA
15.000.000 x 0,099
DEBE
_________ 31/12/2006____________
MAQUINARIAS
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria de Maquinaria
existente al 31-12-2006.-
1.485.000
HABER
1.485.000
1.485.000
DEPRECIACIN MAQUINARIA =
16.485.000 - 1.648.500 - 0
x 6 meses
741.825
120 meses
DEBE
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
DPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS
Por Corr. Monetaria de la Deprecicin
Acumulada del Bien Raiz-
HABER
741.828
741.825
B.5.3 VEHICULOS:
a) CORRECCIN MONETARIA
CORR.MONETARIA VEHICULO
CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA VEHICULO
DEBE
_________ 31/12/2006____________
8.000.000 x 0,227
1.816.000
4.320.000 x 0,227
976.554
HABER
VEHICULOS
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria deL Bien Raiz
existente al 31-12-2006._________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
DPREC.ACUMUL.VEHICULOS
Por Corr. Monetaria de la Deprecicin
Acumulada del Bien Raiz-
1.816.000
1.816.000
976.554
976.554
DEPRECIACIN VEHICULO =
9.816.000 - 0 - 5.296.554
x 12 meses
1.023.271
53 MESES
DEBE
_________ 31/12/2006____________
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
DEPREC.ACUMUL.VEHICULO
Por la depreciacin del ejercicio 2006
del Bien Raiz.
HABER
1.023.271
1.023.271
$ 30.000.000 X 0,227
6.810.000
DEBE
_________ 31/12/2006____________
INV.EN OTRAS EMPRESAS
CORRECCIN MONETARIA
Por la corr.monetaria de la inversin
en otras empresas
HABER
6.810.000
6.810.000
14.175.000
13.230.000
945.000
DEBE
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
IMPORTAC. POR PAGAR
Por la corr.monet.del monto de import.
por pagar al 31/12/2006
HABER
945.000
945.000
DEBE
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
CRED.HIPOT.BCO.CHILE
Por la corr.monet.del monto del crdito
hipotecario por pagar al 31/12/2006
53.075.000
50.600.000
2.475.000
HABER
2.475.000
2.475.000
MAYORES ESQUEMATICOS DE LAS CUENTA QUE SE MODIFICAN POR LA CONTABILIZACIN DE LA CORR. MONETARIA
Y DEPRECIACIN.
DEPSITOS A PLAZO
47.975.000
1.425.000
49.400.000
EXISTENCIAS
945.000
45.000
990.000
BIENES RAICES
60.000.000
13.620.000
73.620.000
MAQUINARIAS
15.000.000
1.485.000
16.485.000
VEHCULOS
8.000.000
1.816.000
9.816.000
DEPREC.ACUM.BS.RAICES
12.000.000
2.724.000
1.104.300
15.828.300
DEPREC.ACUMUL.VEHCULOS
4.320.000
976.554
1.023.271
6.319.825
DEPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS
741.825
CRDITO HIPOTEC.BCO.CHILE
50.600.000
2.475.000
53.075.000
REVALORIZ.CAPITAL PROPIO
1.005.000
36.217.840
32.484.581
68.702.421
S/ 67.697.421
CORRECCIN MONETARIA
32.484.581
1.005.000
2.724.000
200.000
741.825
1.425.000
976.554
45.000
945.000
1.003.840
2.475.000
13.620.000
1.485.000
1.816.000
6.810.000
40.346.960
27.409.840
S/ 12.937.120
DEBE
_________ 31/12/2006____________
IMPUESTO A LA RENTA
PROVISIN IMPTO.RENTA
Por la provisin dedl impto. A la renta
ejercicio 2006
30.485.658
-2.127.571
-12.937.120
15.420.967
-2.621.564
12.799.403
HABER
2.621.564
2.621.564
BALANCE GENERAL
AL 31 DICIEMBRE DE 2006
ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
CAJA
CIRCULANTE
1.450.256
BANCO CHILE
28.469.214
5.200.000
49.400.000
CLIENTES
58.645.824
EXISTENCIAS
PRESTAMOS AL PERSONAL
PAGOS PROVISIONALES MENSUALE
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
CREDITOS BANCARIOS
PROVEEDORES
IMPORTACIONES POR PAGAR
PROVISIN IMPTO.RENTA
15.458.712
8.137.706
14.175.000
2.621.564
990.000
2.850.664
13.003.840
160.009.798
40.392.982
FIJO
BIENES RAICES
73.620.000
MAQUINARIAS
16.485.000
VEHICULOS
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES
DEPREC.ACUM. VEHICULOS
DEPREC.ACUM.MAQUINARIA
TOTAL ACTIVO FIJO
53.075.000
9.816.000
(15.828.300)
(6.319.825)
(741.825)
77.031.050
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
CAPITAL PAGADO
REVALOR.CAP.PROPIO
36.810.000
36.810.000
UTILIDADES ACUMULADAS
100.000.000
67.697.421
6.886.042
(3.000.000)
(4.000.000)
12.799.403
TOTAL PATRIMONIO
180.382.866
273.850.848
273.850.848
ESTADO DE RESULTADO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006
RESULTADO DE LA OPERACIN
INGRESOS POR VENTAS
(-)COSTO DE VENTAS
122.444.642
-58.457.254
63.987.388
MARGEN OPERACIONAL
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN EJERCICIO
15.458.124
8.450.000
3.458.200
3.890.120
6.458.000
2.127.571
24.145.373
-39.842.015
6.458.200
12.458.600
0
-13.458.213
-1.245.873
0
4.212.714
UTILIDAD FINAL
28.358.087
-12.937.120
15.420.967
-2.621.564
12.799.403
1.800.000
300.000
432.000
200.000
60.000
30.000
PROCESO "A"
$
$
$
$
324.400
5.250
3.400
PROCESO"A"PROCESO "B"
15 unid.
12 unid.
120 unid.
115 unid.
105 unid.
5 unid.
20 unid.
17 unid.
90.000
250.000
475.000
PROCESO "B"
305.400
285.370
71.230
21.400
VENTAS:
- EN EL MES SE VENDIERON 95 ESCRITORIOS A $ 100.000.- C/U MAS IVA., AL CRDITO
NOTA:
- LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN (APLICAN) EN FUNCIN DE LAS HRS. DE M.DE OBRA
DIRECTA.
SE PIDE:
A) DETERMINAR EL COSTO DE PRODUCCIN PROMEDIO PONDERADO DE CADA ESCRITORIO
B) CONTABILIZAR LOS COSTOS DE PRODUCCIN Y LAS VENTAS
C) DETERMINAR EN EL ESTADO DE RESULTADO EL RESULTADO OPERACIONAL
DEL MES DE MARZO DE 2008.