Aula 00 Direito Tributario ICMS MA Tributos Definicao e Especie v6NovaVersão

Aula 00 Aula Demonstrativa
Curso: Direito Tributrio e Legislao Federal p/ ICMS MA

(todos os cargos)
Professores: Aline Martins, Juliana Migowski e Humberto

Martins
Cpia registrada para Lucas Adrian (CPF: 058.538.683-81)
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

Teoria e Questes comentadas
Profs. Aline Martins, Juliana Migowski e Humberto Martins Aula 00
APRESENTAO
com enorme satisfao que iniciamos hoje o nosso Curso de Direito

Tributrio e Legislao Federal p/ ICMS MA (teoria e questes
comentadas para todos os cargos) com foco no cargo de Auditor Fiscal
da Receita Estadual do Maranho (ICMS MA)!
Nosso edital foi lanado dia 06/07 pela Fundao Carlos Chagas
(FCC) com 35 vagas e mais cadastro reserva para a remunerao inicial de
R$ 9.600,00! O edital pode ser acessado aqui. Como a prova objetiva ser
em 11/09/16, voc tem tempo suficiente para chegar l muito bem preparado!
Ol, amigos do Exponencial Concursos!
At pouco tempo atrs, estvamos a do outro lado estudando

insanamente na busca de uma vaga na rea fiscal. Sofremos muito com a
ansiedade e a insegurana que corroem os concurseiros. Mas, com muito
esforo e muita f, deu tudo certo pra gente e agora estamos aqui pra fazer
dar tudo certo pra voc tambm!
Agora, pedimos licena para nos apresentar:
Meu nome Aline Martins da Silva e a minha histria concurseira
comeou em 2009, quando iniciei meus estudos para a rea bancria. Eu
cursava Cincias Contbeis na UFRGS e havia me decepcionado com um
estgio na iniciativa privada. Em toda a minha trajetria, prestei 46 concursos!
Muitos eu no tinha nem inteno de assumir, mas fazia a prova como um
esporte, um treino para eu me aprimorar rumo ao meu objetivo final: ICMS
RS.
Em 2010, ingressei em uma instituio bancria e comecei a prestar
concursos para minha formao: contabilidade. Em 2011, surgiram os
rumores do ISS POA e resolvi me dedicar bastante pra essa prova.
Infelizmente, eu no sabia muito dos melhores materiais e perdi muito tempo
com cursos presenciais de segunda a domingo e acabei ficando no cadastro
reserva sem perspectiva de nomeao no momento. Mas, nessa ocasio, me
apaixonei pelo Direito Tributrio e decidi que eu iria ser fiscal, custasse o que
custasse!
Aps isso, como no havia perspectiva de concurso fiscal no RS e eu
no queria sair do RS, estudei com muito afinco para o TJ/RS Analista
Judicirio rea Adm. e obtive a 3 posio e tambm fiquei em 2 lugar
no concurso da DPE/RS para Contador. Essas aprovaes me deram muita
motivao para perseguir meu sonho da rea fiscal. Foram muitas derrotas
nessa caminhada, e algumas reprovaes que doeram muito, quase me
fazendo desistir desse sonho... Mas, com muita dedicao e uma persistncia
acima da mdia, eu consegui driblar minhas dificuldades e atingir a to
almejada aprovao! \o/
Profs. Aline Martins e Juliana Migowski
www.exponencialconcursos.com.br
2 de 95

O recado que eu preciso deixar pra vocs disso tudo que meu
sofrimento nos estudos foi longo e dolorido, mas eu faria tudo de novo sem
dvida nenhuma!! A sensao de pendurar as chuteiras concurseiras com o
gostinho da vitria surreal! uma felicidade que no cabe no peito!
O meu to esperado resultado do longo plantio veio em 2014, aos 25

anos: Aprovada Auditora Fiscal da Receita Estadual do RS (ICMS RS
36 lugar) e Auditora Pblica Externa Contadora do TCE RS (35
lugar).
Meu nome Juliana Migowski e minha trajetria no mundo dos

concursos comeou em 2009, assim que conclu a graduao em Jornalismo
na UFRJ. Sempre fui boa aluna, havia ficado nas primeiras colaes dos
vestibulares com apenas 16 anos, e me sentia frustrada por atuar numa rea
em que o estudo no era muito recompensado. Decidi que seria servidora
pblica por duas razes: ter sucesso dependeria apenas de mim e me sentiria
satisfeita por realizar um trabalho que beneficia a todos.
Com cerca de trs meses de estudo, perodo em que ainda trabalhava
(muito) na rea da Comunicao Social, fui classificada em 5 lugar no
concurso para Tcnico Assistente de Procuradoria da PGE-RJ. Meu
trabalho era bastante simples, mas, ainda assim, sentia que ele era muito
importante! Percebi que meu caminho era mesmo ser servidora pblica.
No ano seguinte iniciei o curso de Direito na Uerj com o objetivo de
ampliar o leque de opes de concursos pblicos. No final de 2010 prestei
concurso para Agente Executivo da CVM e fui classificada em 1 lugar.
Havia tentado outros concursos, como Bacen e MPU, mas a rotina de trabalho
/ faculdade / casa e estudo para concursos estava bem complicada! Foi nessa
poca que descobri a rea fiscal e, logo de cara, decidi que meu foco seria o
ICMS-RJ, pois no gostaria de sair do meu Estado. No incio de 2011, iniciei o
estudo para esse concurso e tranquei a faculdade para poder me dedicar a ele.
No via mais propsito em fazer outro curso para s ento prestar concurso
de nvel superior.
Por fim, consegui atingir o objetivo de ser aprovada no concurso para
Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro. Imaginem minha
alegria ao ser classificada em primeiro lugar, aos 25 anos! Claro que o
importante mesmo estar dentro do nmero de vagas oferecidas, mas esse
resultado representou o coroamento de muita, muita dedicao e esforo.
Como vocs podem ver, ns sentimos na pele, durante bastante tempo

o que se passa do outro lado: a ansiedade, as dificuldades, a insegurana.
Esperamos dividir com voc, amigo concurseiro (a), a experincia adquirida ao
longo da nossa preparao e desejamos fortemente fazer parte da sua
conquista!
3 de 95

Nosso curso ser de Teoria e Questes Comentadas e iremos MASTIGAR

toda a matria para vocs, com uma abordagem totalmente objetiva, concisa
e esquematizada. Contem conosco nessa trajetria! Salientamos aos iniciantes
que, no primeiro contato com alguma matria, normal as dvidas surgirem.
Por isso, ficamos disposio de vocs para qualquer dvida no Frum.
Histrico e anlise das provas

Direito Tributrio
A rea fiscal est de braos abertos para pessoas de todas as

formaes! Basta dedicao, ter em mos os melhores materiais e seguir uma
rotina de estudos bem organizada. a que entra a equipe do Exponencial
para te mostrar o caminho das pedras.
Conforme o edital, sua prova ser composta por duas provas objetivas:
Conhecimentos Gerais e Conhecimentos Especficos. Direito Tributrio e
Legislao Federal esto contidos na prova de Conhecimentos Especficos
com a previso de 20 questes de um total de 70, ou seja, quase 30%
daquela prova.
Na tabela abaixo fizemos um RAIO-X de duas das ltimas provas da
FCC na rea fiscal, com o objetivo de ajudar na orientao de seu estudo. Na
ltima coluna est indicado em que aula cada assunto ser tratado.
Provas ICMS PI (2015) e ICMS RJ (2014)
ICMS PI
2015
ICMS RJ
2014
(Quantidade
de questes
por assunto)
(Quantidade
de questes
por assunto)
AULA
Tributo: definio e espcies.
00
Competncia Tributria
01
Limitaes Constitucionais ao poder

de tributar 1: Princpios Gerais.
Limitaes ao poder de tributar 2:
Imunidade.
Incidncia
e
no
incidncia. Iseno.
01
03
Impostos em espcie.
ASSUNTO
04
4 de 95

Repartio de receitas tributrias.
04
Legislao Tributria. LC 24/75.
06
07
Responsabilidade Tributria.
09
Credito tributrio: lanamento.

Suspenso, extino e excluso do
crdito tributrio.
Obrigao Tributria. Fato gerador.
10
1
11
Administrao tributria. Fiscalizao.
12
Dvida Ativa.
12
15
TOTAL
15
Buscando ser o mais objetivo possvel, sem abrir mo da qualidade,

distribumos o contedo do nosso edital (publicado pela FCC dia 06/07) ao
longo de 15 aulas (0 a 14), sendo que as duas ltimas aulas referem-se a
uma Aula Resumo e a um Simulado, para facilitar suas revises.
Ressaltamos que o presente Curso de Direito Tributrio e
Legislao Federal p/ ICMS MA (teoria e questes comentadas para
todos os cargos) contempla aulas sobre a Lei Complementar n 87 - Lei
Kandir, as quais sero ministradas pelo professor Humberto Martins, nosso
especialista em Legislao Tributria aqui no Exponencial Concursos.
Cada uma de nossas aulas conter aproximadamente 30 questes
comentadas para que voc possa exercitar teoria vista na aula. Sem mais
rodeios, vamos ao programa do nosso curso!
Aula
00
01
Contedo
Impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos
compulsrios, contribuies especiais.
Sistema Tributrio Nacional. Competncia Tributria:
Disposies Gerais; Limitao da Competncia Tributria.
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 1: Dos
Princpios Gerais.
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02
03
05
06
07
04
Lei Kandir - LC 87/96 - Incidncia, no incidncia, sujeito

ativo e passivo. Momento e local de incidncia.
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 2:
Incidncia e no incidncia, iseno, imunidade.
Dos Impostos da Unio. Dos Impostos dos Estados e do
Distrito Federal. Dos Impostos dos Municpios. Da
Repartio das Receitas Tributrias.
Lei Kandir - LC 87/96 - Base de clculo e no
cumulatividade.
Legislao Tributria: Disposies Gerais; Vigncia da
Legislao Tributria; Aplicao da Legislao Tributria;
Interpretao e Integrao da Legislao Tributria. Lei
Complementar 24/75 (CONFAZ).
Obrigao Tributria: Disposies gerais; Fato gerador;
Sujeito ativo; Sujeito passivo.
08
Lei Kandir - LC 87/96 -Substituio Tributria.
09
Responsabilidade tributria.
10
11
12
Crdito Tributrio: Disposies Gerais; Constituio do

crdito tributrio.
Suspenso do Crdito Tributrio; Extino do Crdito
Tributrio; Excluso do Crdito Tributrio.
Administrao Tributria: Fiscalizao; Dvida Ativa;
Certides negativas. Garantias e Privilgios do Crdito
Tributrio.
Lei
Complementar
123/06
(Simples
Nacional).
13
Aula Resumo.
14
SIMULADO.
*Confira o cronograma de liberao das aulas (datas) na pgina do curso, no

site do Exponencial Concursos.
No se assuste com o nmero total de pginas de nossas aulas. Perceba

que, na presente aula, a parte terica se encerra na pgina 39. As pginas
seguintes contm apenas questes e seus respectivos comentrios, para fazer
a matria aqui tratada grudar no seu crebro! ;)
Dito tudo isso, hora de partirmos para a nossa aula 00! Tenha uma boa
aula!
Um forte abrao,
Aline Martins e Juliana Migowski
No que diz respeito ao empenho, ao compromisso, ao esforo,
dedicao, no existe meio termo. Ou voc faz uma coisa bem feita ou
no faz.
(Ayrton Senna)
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Sumrio
1- Conceito de Tributo ......................................................................... 8
1.1- Receitas Pblicas ......................................................................... 8
1.2- Conceito de Direito Tributrio ........................................................ 8
1.3- Definio legal de tributo .............................................................. 9
Aula 00 - Impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos

compulsrios, contribuies especiais.
2- Espcies de Tributos ...................................................................... 14

2.1 Taxas (art. 77 a 80 do CTN e art. 145, II e 2).............................. 16
2.2 Taxas x Preos Pblicos ................................................................. 19
2.3. Contribuio de melhoria (CTN, arts. 81 e 82; CF, art. 145, III) ........ 23
2.4. Impostos (CTN, art. 16; CF, art. 145, I e 1) ............................... 27
2.5. Emprstimos Compulsrios (CTN, art. 15; CF, art. 148) ................... 28
2.6 Contribuies Especiais (CF, arts. 149 e 149-A) ............................... 30
3- Classificao dos Tributos ............................................................. 37
3.1. Classificao quanto ao destino da arrecadao: Tributos de
arrecadao vinculada e de arrecadao no vinculada ........................... 37
3.2. Quanto finalidade: Fiscal; Extrafiscal e Parafiscal .......................... 37
3.3. Quanto possibilidade de repercusso do encargo econmicofinanceiro: Tributos Diretos e Indiretos ................................................. 38
3.4. Quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da Hiptese de Incidncia:
Reais e Pessoais ................................................................................ 39
4- Questes Comentadas ................................................................... 40
5- Lista de Exerccios ......................................................................... 78
6- Gabaritos ....................................................................................... 95
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1- Definio de Tributo
O Direito Tributrio a ramificao do Direito Pblico dedicado ao

estudo da principal fonte de receita pblica: o tributo. Trata-se de um tipo
de receita derivada, isto , aquela que o Estado obtm por meio da
realizao das atividades que lhe so tpicas, utilizando-se da soberania.
As receitas derivadas surgem das prerrogativas de Direito Pblico, nas
quais o Estado ocupa posio de superioridade em relao ao particular (a
receita DERIVADA DO poder de imprio do Estado). A lei obriga o
particular a contribuir com o Estado, independente de sua vontade.
1.1- Receita Pblica
H tambm as receitas originrias, aquelas que o Estado explora seu

prprio patrimnio. As receitas originrias so fruto de obrigaes constitudas
pela vontade das partes (manifestao bilateral da vontade). O Estado
despe-se de sua soberania e age como se particular (Direito Privado) fosse.
Ex. Receitas de alugueis, comerciais, industriais.
RECEITAS
ORIGINRIAS
DERIVADAS
Relaes de Dir. Privado
Relaes de Dir. Pblico
Explorao do prprio patrimnio
DERIVA do Poder de Imprio
Natureza contratual
Previso legal
Isonomia entre as partes
Desigualdade entre as partes
Ex: Alugueis, dividendos
Ex: Tributos
(FCC/Analista de Controle - TCE PR/2011 - adaptada)

Com relao aos tributos, classifique a afirmao abaixo em certa ou errada:
So considerados receita derivada e tm por finalidade obter recursos

financeiros para o Estado custear as atividades que lhe so correlatas.
Comentrios: Certinho, os tributos constituem receita derivada e possibilitam

que o Estado realize a prestao de servios sociedade. Gabarito: correta.
1.2- Definio de Direito Tributrio

Conforme Hugo de Brito Machado, direito tributrio o ramo do Direito
que se ocupa das relaes entre o fisco e as pessoas sujeitas a imposies
tributrias de qualquer espcie, limitando o poder de tributar e protegendo
o cidado contra abusos desse poder.
No que se refere s fontes do direito, fonte refere-se ao rgo ou
norma de onde se origina o direito. Assim, fontes materiais so aqueles
rgos que produzem o direito, sendo, normalmente, atribuio do Poder
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Legislativo. Tambm pode ser o Presidente da Repblica, quando legisla ao

editar uma Medida Provisria.
1.3- Definio legal de tributo

A definio legal de tributo dada pelo art. 3 do CTN. Para ser
considerada tributo, a prestao deve se enquadrar em todas as
caractersticas abaixo desmembradas:
prestao pecuniria
J as fontes formais so: a Constituio Federal, que a Prpria Lei

Fundamental
do
Estado;
as
Emendas
Constitucionais;
as
Leis
Complementares; as leis Ordinrias; enfim a Legislao Tributria (expresso
descrita no art. 96 do CTN, e, que ser melhor analisada futuramente).
compulsria
TRIBUTO
toda
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir

que no constitua sano e de ato ilcito
instituda em lei
cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada
i) Prestao pecuniria significa que o tributo algo que deve ser

pago em dinheiro, no em servios ou bens.
ii) Compulsria por ser uma receita derivada, como vimos, o tributo
tem carter obrigatrio.
iii) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir A interpretao

deste dispositivo no autoriza a possibilidade de se pagar os tributos com
mercadorias ou servios, mas sim a de adotar ndices ou indexadores, tal
como a UFIR para quantific-los.
Entretanto, h uma exceo! Atualmente o tributo tambm pode ser pago
em bens imveis, nos termos da lei. Essa hiptese encontra-se no CTN (inciso
XI do art. 156) e depende de ser regulada em lei de cada esfera (Unio,
Estados, DF e municpios).
9 de 95

Em resumo, o CTN permitiu o pagamento de crditos tributrios por

intermdio da entrega de outras utilidades que possam ter seu valor exprimido
em moeda. Contudo, em obedincia ao art. 141 do Cdigo, tais hipteses
devem estar previstas no prprio texto do CTN para que extingam o crdito
tributrio.
Contudo, ATENO! Embora a LC 104/2001 tenha introduzido essa

exceo no CTN, no se pode considerar essa autorizao como uma
derrogao do art. 3 do CTN, no que se refere definio de tributo como
uma prestao pecuniria em moeda ou cujo valor nela [em moeda] se possa
exprimir.
iv) No constitua sano de ato ilcito significa que o dever de

pagar tributo decorre do acontecimento do fato gerador, que uma situao
prevista na lei instituidora do tributo. Por exemplo, a propriedade de veculo
automotor o fato gerador do IPVA e a circulao de mercadorias fato
gerador do ICMS. Assim, o dever de pagar tributo no pode ser confundido
com uma punio / sano ao contribuinte.
Por essa razo, tributo e multa apresentam naturezas distintas. Mesmo as
multas tributrias, decorrentes do descumprimento de algum dever legal
previsto na legislao tributria (como efetuar o recolhimento do tributo
dentro do prazo legal ou emitir notas fiscais), no so tributos!
TRIBUTO
No possui finalidade
sancionria.
O objetivo arrecadar e
interfirir no cenrio econmico e
social.
MULTA
sano por ato ilcito.
O objetivo coibir o ato
ilcito.
CUIDADO!!! No caso de fatos geradores que ocorrem em meio a

atos ilcitos, tal como ocorre no jogo do bicho, o tributo Imposto de
Renda devido (a cobrana ocorre no em consequncia do ato ilcito
praticado, mas sim em funo do acontecimento do fato gerador
obteno de rendimentos). A doutrina denomina essa possibilidade
como princpio do pecnia non olet, que significa o dinheiro no
cheira.
O art. 118, I, do CTN, tambm corrobora a cobrana de tributos
no caso de fato geradores ocorrendo em meio a ilcitos. Conforme o
Cdigo, a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se
da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos.
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Estudaremos a matria crdito tributrio em aula futura. Por ora, memorize

que, apesar de tributo e multa serem conceitos distintos, a doutrina e a
jurisprudncia consideram que a expresso crdito tributrio compreende
tanto os tributos como as multas pecunirias cobradas do sujeito passivo
pelo inadimplemento da obrigao tributria. A ttulo de exemplo, o STJ, em
2006, afirmou que: "(...) o conceito de crdito tributrio abrange tambm a
multa (...) (REsp 831.278/PR). No trabalho prtico do auditor fiscal, essa
regra tambm se verifica, pois o auto de infrao lanado abrangendo o
tributo devido e tambm a multa aplicada pelo inadimplemento da obrigao
tributria.

v) instituda em lei essa caracterstica decorrncia do tributo ser

compulsrio, pois, conforme a Constituio Federal: ningum ser obrigado a
fazer ou deixar de fazer algo seno em virtude da lei (CF, art. 5, II). A
depender do tributo, sua instituio pode estar prevista em lei ordinria ou
complementar ou, at mesmo, em ato normativo com fora de lei, como as
medidas provisrias (MP).
Entretanto, os atos infralegais, isto , hierarquicamente abaixo das leis,
como os decretos, no podem instituir tributos. Essa uma regra sem
exceo! CUIDADO! Embora no haja excees a essa regra na criao de
tributos, existem excees na alterao das alquotas, conforme detalharemos
na prxima aula.
Criar ou
extinguir
tributo
Sem
exceo!
LEI ou MP
Alterao de
alquotas de
tributo
H
excees!
II, IE, IOF,

IPI, ICMS
monofsico
sobre
combustveis
e CIDE
combuistveis
vi) cobrada
mediante
atividade
administrativa
plenamente
vinculada A autoridade tributria no pode analisar se conveniente e
oportuno cobrar o tributo. Ou seja, no h nenhuma discricionariedade na
cobrana de tributos.
Assim, o agente no pode escolher de quem cobrar ou o valor da cobrana,
por exemplo. Mas sim deve agir exatamente conforme previsto nas leis
tributrias.
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Consoante tal entendimento, errado afirmar-se que:

a) as multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos,
mas consideradas pelo CTN como obrigao tributria, ao lado do tributo, para
que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa,
inscrio em dvida ativa e execuo dos tributos.
(ESAF/APO - MPOG/2010) sabido que, de acordo com o

art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria,
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
b) o poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear

suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio
do poder de polcia, e somente mediante atividade administrativa pode ser
exigido o pagamento de tributo.
c) ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa
tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte,
havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade.
d) a aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o
produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos
ilcitos, so passveis de tributao.
e) nem toda prestao pecuniria prevista em lei constitui tributo, mas sim
toda prestao pecuniria que rena o conjunto dos requisitos constantes do
art. 3 do CTN, como por exemplo o carter obrigatrio.
Comentrios:
Alternativa A: Correta. Apesar de tributo e multa serem conceitos distintos,
a doutrina e a jurisprudncia consideram que a expresso crdito tributrio
compreende tanto os tributos como as multas pecunirias cobradas do sujeito
passivo pelo inadimplemento da obrigao tributria. A ttulo de exemplo, o
STJ, em 2006, afirmou que: "(...) o conceito de crdito tributrio abrange
tambm a multa (...) (REsp 831.278/PR). No trabalho prtico do auditor
fiscal, essa regra tambm se verifica, pois o auto de infrao lanado
abrangendo o tributo devido e tambm a multa aplicada pelo inadimplemento
da obrigao tributria.
Alternativa B: Correta. O tributo constitui um tipo de receita derivada, isto
, aquela que o Estado obtm por meio da realizao das atividades que lhe
so tpicas, utilizando-se da soberania.
particular a contribuir com o Estado, independente de sua vontade. Assim, o
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No final dessa alternativa, consta que somente mediante atividade

administrativa pode ser exigido o pagamento de tributo. Salientamos a
diferena existente entre os conceitos de Exigibilidade e Executoriedade,
estudada na disciplina de Direito Administrativo. Pela exigibilidade, o Estado,
mediante atividade administrativa, pode exigir os tributos, sendo
originada uma obrigao para o particular. J, pela executoriedade, o Poder
Pblico pode compelir materialmente o administrado (sem necessidade de
buscar previamente as vias judiciais) ao cumprimento da obrigao que imps
e exigiu. Assim, correto esse final da alternativa tambm.
poder de tributar exclusivo dos Entes polticos, para obteno de recursos

para custear as aes no interesse da sociedade.
Alternativa C: Incorreta. Conforme o art. 3 do CTN, o tributo uma

prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. Assim, a autoridade tributria no pode analisar se conveniente
e oportuno cobrar o tributo. Ou seja, no h nenhuma discricionariedade
na cobrana de tributos.
Alternativa D: Correta. No caso de fatos geradores que ocorrem em meio a
atos ilcitos, tal como ocorre no jogo do bicho, a tributao ocorre
normalmente (a cobrana ocorre no em consequncia do ato ilcito praticado,
mas sim em funo do acontecimento do fato gerador obteno de
rendimentos e circulao de mercadorias). A doutrina denomina essa
possibilidade como princpio do pecnia non olet, que significa o
dinheiro no cheira.
O art. 118, I, do CTN, tambm corrobora a cobrana de tributos no caso
de fato geradores ocorrendo em meio a ilcitos. Conforme o Cdigo, a
definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade
jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou
terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.
Alternativa E: Correta. Para ser considerada tributo, a prestao deve se
enquadrar em todas as caractersticas presentes no art. 3 do CTN.
Gabarito: C
13 de 95

2- Espcies de Tributos
Teoria Tripartida
(CTN)
Imposto
Espcies de tributos
Taxa
Teoria Pentapartida
(STF)
Contribuio
de melhoria
Emprstimos
compulsrios
Contribuies
especiais
O CTN, em seu art. 5 e o art. 145 da CF adotaram a Teoria Tripartite

ou Tripartida dos tributos: ou seja, os tributos so divididos em 3 espcies:
impostos, taxas e contribuies de melhoria. Contudo, h uma corrente
que defende que as espcies tributrias existentes so 5, incluindo, alm das
j mencionadas, os emprstimos compulsrios e as contribuies
especiais, definidos no art. 145 e 149 da CF, respectivamente. A Teoria
Pentapartida tornou-se a corrente dominante em nosso ordenamento jurdico
aps ser adotada em decises do STF, alm de ser amplamente cobrada em
provas de concurso pblico. No entanto, CUIDADO! Se for perguntado quais
so as espcies tributrias de acordo com o CTN, lembre-se de que so
apenas trs!
>> E como podemos distinguir um tributo do outro?

So exatamente as caractersticas dos respectivos fatos geradores que
fazem a distino de cada espcie tributria.
Isso consta do art. 4 do CTN: a natureza jurdica especfica do
tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes para qualific-la: a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei, bem como a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
Portanto, o principal elemento determinante da natureza do tributo
seu FATO GERADOR, situao prevista em lei e que, ao ocorrer no caso
concreto, gera para o contribuinte o dever de pag-lo. Assim, quando ocorre
prestao de servio num salo de beleza, por exemplo, ocorre uma situao
prevista na lei do Imposto sobre Servios (ISS), ocorrendo o fato gerador
desse tributo.
14 de 95

CUIDADO! Isso j foi cobrado pelo CESPE (Procurador do Estado

RN/2002): A natureza jurdica especfica de um tributo dada pelo cotejo
entre o seu fato gerador e a sua base de clculo.
>> Tributos vinculados X No vinculados

Ainda que as 3 espcies tributrias sejam diferentes, as taxas e
contribuies de melhoria tm uma certa proximidade que por vezes objeto
de cobrana em provas:
Vale ressaltar que, em virtude de a CF no art. 145, 2 proibir que as

taxas tenham bases de clculo prprias de impostos, tem-se que, alm do
Fato gerador, torna-se necessrio tambm avaliar a BASE DE CLCULO para
decifrar sua natureza jurdica.
1. Taxas e Contribuio de Melhoria- nesses casos, os fatos geradores

esto relacionados com alguma atividade estatal: servio pblico
especfico e divisvel ou exerccio regular do poder de polcia (taxas) e
valorizao imobiliria decorrente de obra pblica (contribuio de
melhoria). Assim, pode-se dizer que as taxas e contribuies de melhoria so
tributos contraprestacionais (ou vinculados), pois a obrigao de pagar est
vinculada ao momento em que o Estado realiza alguma atividade em direo
ao contribuinte. So tambm chamadas de retributivas.
2. Impostos so ligados a uma situao de manifestao de riqueza por
parte do sujeito passivo (devedor). Exemplos: a propriedade de um
imvel ou de um veculo, obteno de renda, importao de bens, etc. Desse
modo, os impostos fundam-se na ideia da solidariedade social, pois o Estado
no tem de realizar nenhuma atividade em relao ao sujeito passivo para
validar a cobrana (por isso diz-se tributo no vinculado).
IMPOSTOS
Fato do Contribuinte
No vinculado
No contraprestacional
Carter contributivo
TAXAS e CONTRIBUIES
DE MELHORIA
Fato do Estado (da Adm.
Pblica)
Vinculadas
Contraprestacionais
Carter retributivo
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2.1 Taxas (art. 77 a 80 do CTN e art. 145, II e 2)
U,
Taxa pela
UTILIZAO
Efetiva
OU
potencial
de
servio
pblico
especfico
E
divisvel
E,
prestado ao
contribuinte
OU
posto sua
disposio
DF
e
M
Taxa pelo EXERCCIO regular do poder de polcia.
Sintetizamos as informaes sobre as taxas no esquema abaixo:
Explicando o esquema, tem-se que, a taxa um tributo previsto na

competncia comum dos entes polticos, podendo ser instituda por qualquer
um deles, isto pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies (da vm as abreviaes
do primeiro retngulo esquerda ).
Pela leitura do disposto no CTN, percebemos que o fato gerador das

taxas dividido em duas espcies.
a) Taxa de servio
Pelo CTN, a taxa de servio tem como fato gerador a utilizao efetiva
ou potencial de um servio pblico.
Primeiramente, tem-se que no basta o Estado ter a incumbncia de
prestar o servio, mas sim necessrio que o servio exista
efetivamente, em condies razoveis de utilizao. O que pode ser
potencial apenas a sua utilizao por parte do usurio-contribuinte no
caso de servios de utilizao compulsria que sejam colocados disposio
do contribuinte (CUIDADO!! Repare no esquema acima que os atributos
efetiva e potencial referem-se utilizao, e no ao servio!!).
Por exemplo, a taxa de coleta domiciliar de lixo de utilizao
compulsria e tem como contribuintes os proprietrios de imveis, em virtude
de eles disporem deste servio em suas unidades imobilirias. No caso de o
proprietrio manter sua casa vazia, sem produo de lixo, ainda sim a taxa
ser devida, eis que ocorre a utilizao potencial do servio. Essa utilizao
potencial significa a mera disponibilidade do servio, isto , o contribuinte no
se utiliza concretamente do servio, mas o tem sua disposio.
Outro ponto que devemos esclarecer a respeito das taxas de servio
que s podem ser cobradas se o servio em questo for especfico e
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Servio especfico Segundo o CTN, aquele que possa ser destacado

em unidades autnomas de interveno, utilidade ou necessidade
pblica. Ou seja, o contribuinte, ao pagar a taxa, sabe por qual servio
est pagando. Exemplo: o servio de combate a incndios um servio
especfico.
divisvel (art. 79, CTN). O STF consagrou o entendimento de que as

atividades ou servios gerais do Estado (universais, prestados uti universi)
devem ser financiados com impostos, e no com taxas, por no constiturem
servios pblicos especficos e divisveis. Assim, apenas os servios pblicos
especficos (singulares, prestados uti singuli) devem ser financiados por
meio das taxas (ADI 1.942, ADI 2.424).
Servio divisvel Conforme o CTN, aquele suscetvel ser utilizado

separadamente, por parte de cada um de seus usurios. Isto , o
fornecimento da utilidade por parte do Estado deve ocorrer
individualmente em relao a cada usurio. No pode ser cobrada taxa
por servios prestados de forma genrica coletividade, como por
exemplo, pela segurana pblica ou pela limpeza das ruas, j que no so
oferecidos de forma individualizada aos cidados.
So constitucionais:
A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de
imveis. (Smula Vinculante n 19 do STF);
A taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios.

(Smula n 665 do STF);
Taxa de preveno de incndio, em razo da preveno de incndios. (AI

677.891);
Taxa Judiciria - possvel que tome por base de clculo o valor da causa
ou da condenao. (ADI 948);
Taxa de servios notariais e de registro. (ADI 3.694);
Custas e os emolumentos judiciais ou extrajudiciais - os quais tm
natureza de taxa, conforme o STF. (ADI 1.444);
Taxas judicirias, em razo da prestao de servios pelos rgos

judicirios. CUIDADO!! Smula n 667 STF: Viola a garantia
constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite
sobre o valor da causa.
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b) Taxa de polcia
A definio do que significa poder de polcia consta no art. 78 do

CTN: consiste em uma atividade da administrao pblica que, limitando ou
disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou
absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana,
higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao
exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao
do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos
direitos individuais ou coletivos.
Conforme visto no esquema da pgina anterior, a outra forma de taxa

prevista no CTN alm da taxa de servio, a taxa cobrada pelo exerccio do
poder de polcia.
Exemplos de taxas de polcia: taxa de alvar; taxa de fiscalizao de obras;

taxa de vigilncia sanitria.
Conforme o STF, presumido o exerccio do poder de polcia quando
existente a estrutura do rgo fiscalizador e este estiver em pleno
funcionamento. Ou seja, para ser cobrada a taxa, no se exige a ocorrncia
de efetiva fiscalizao ao contribuinte.
CUIDADO! A taxa de polcia decorre de uma atividade administrativa
(polcia administrativa) e no da polcia de manuteno da ordem pblica ou
da polcia judiciria...
Enquanto a polcia administrativa inerente a toda a Administrao
Pblica, as demais so exercidas apenas por determinados rgos (Polcias
Civis) ou corporaes (Polcias Militares).
Por fim, conforme o art. 77 do CTN, para que seja possvel cobrar taxa,
o exerccio do poder de polcia deve ser REGULAR, isto (pargrafo nico do
art. 78), desempenhado por rgo competente, nos limites da lei aplicvel,
com observncia ao princpio do devido processo legal e sem abuso ou
desvio de poder.
(FVG/ISS Niteri/2015) A Constituio Federal prev
vrias espcies tributrias, entre as quais a modalidade cujo fato gerador pode
ser o exerccio do poder do Estado de limitar as liberdades individuais em prol
do bem da coletividade. Esse tributo :
a) emprstimo compulsrio;
b) contribuio de melhoria;
c) imposto;
d) taxa;
e) contribuio parafiscal.
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Comentrios:
Vimos acima que a definio do que significa poder de polcia consta

no art. 78 do CTN: consiste em uma atividade da administrao pblica que,
limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica
de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do
mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou
autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Conforme esquema acima, as taxas podem ser cobradas em razo de

dois tipos de fato geradores: taxa de servio ou taxa de polcia.
O enunciado afirma que o fato gerador da referida espcie tributria o

Estado limitar as liberdades individuais em prol do bem da coletividade. Da
se extrai que estamos diante de uma taxa de polcia. Gabarito: D
2.2 Taxas x Preos Pblicos

As bancas adoram armar pegadinhas aqui em virtude de os preos
pblicos guardarem semelhanas com taxas de servio, devido ao carter
contraprestacional da exigncia. Entretanto, preos pblicos no so
compulsrios, pois o dever de pag-los no surge da imposio legal, mas sim
do contrato entre o usurio e a prestadora do servio.
Preo Pblico (TARIFA)
TAXA
No tributo
Decorre de contrato
Regime Jurdico de direito
Privado
A receita arrecadada originria
Depende de manifestao de
vontade ( facultativo)
No se sujeita aos princpios
tributrios
Pode ser exigida por pessoa jur. de
dir. pblico ou privado.
A relao pode ser rescindida
tributo
Decorre sempre de lei
Regime Jurdico de Direito
Pblico (tributrio)
A receita arrecadada derivada
No h autonomia da vontade
(compulsria)
Se sujeita aos princpios tributrios
Pode ser exigida apenas por
pessoa jurdica de direito pblico
Inadmissvel a resciso da
relao.
Exemplo: Pedgio cobrado por

concessionria; Passagem de
transporte coletivo
Exemplo: Taxa de coleta domiciliar

de lixo; taxa judiciria (custa
processual)
Importante que voc conhea a Smula 545 STF: preos de

servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
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revogado no ordenamento jurdico brasileiro. Por esse motivo, deve ser

desconsiderada a exigncia de prvia autorizao oramentria para a cobrana
de taxas. Neste sentido, conforme o STF: "No constitucionalmente
indispensvel que lei tributria preceda lei oramentria" (RMS1879RN, RDA
47/26).
>> A Base de Clculo das Taxas
Reunindo as informaes do art. 145, 2 da CF e do pargrafo nico
do art. 77 do CTN, temos:
prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.

Salientamos que esta smula foi elaborada em 1969, estando hoje
desatualizada em sua segunda parte, pois o princpio da anualidade j foi
A TAXA no pode
ter base de clculo

prpria de impostos
ter base de clculo ou fato

gerador idnticos aos que
correspondam a imposto
ser calculada em
funo do capital
das empresas
Como a taxa um tributo contraprestacional, o valor a ser pago pelo

contribuinte a ttulo de taxa deve ter relao com o custo suportado pelo
Estado para a prestao do servio ou para o exerccio do poder de polcia. Por
esse motivo, justifica-se a previso legal acima esquematizada.
Smula Vinculante STF n 29: constitucional a adoo, no
clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo
prpria de determinado imposto, desde que no haja integral identidade
entre uma base e outra.
Nesse contexto, o STF considera constitucional a Taxa da CVM de
fiscalizao do mercado de ttulos e valores mobilirios (Smula 665),
ainda que ela utilize como fator de referncia patrimnio lquido da sociedade
sujeita fiscalizao. Ocorre que o valor do patrimnio lquido adotado
apenas como um parmetro para a base de clculo, pois o tributo
estabelecido em valores fixos de acordo com as faixas de variao do PL.
(ESAF/Analista de Comrcio Exterior - MDIC/2012)
Sobre as taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da
Constituio Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo
correta.
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II. O Supremo Tribunal Federal entende como especficos e divisveis, e

passveis de tributao por meio de taxa, os servios pblicos de coleta,
imveis, desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de
outros servios pblicos de limpeza realizados em benefcio da populao em
geral (uti universi) e de forma indivisvel.
III. Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
I. O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exerccio do poder

de polcia daquelas de utilizao de servios especficos e divisveis, facultando
apenas a estas a prestao potencial do servio pblico.
IV. A taxa, enquanto contraprestao a uma atividade do Poder Pblico, no

pode superar a relao de razovel equivalncia que deve existir entre o custo
real da atuao estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado pode
exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elementos
pertinentes s alquotas e base de clculo fixadas em lei.
a) Apenas I, II e IV esto corretos.
b) Apenas I, III e IV esto corretos.
c) Apenas II e IV esto corretos.
d) Apenas III e IV esto corretos.
e) Todos os itens esto corretos.
Comentrios:
Item I: Correto. A primeira parte dessa afirmao est de acordo com o art.
145, II, da CF, o qual de fato discrimina as duas espcies de taxas em seu
texto:
"Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
(...) II- taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio".
Contudo, salientamos que o que pode ser efetivo ou potencial a UTILIZAO
do servio pblico pelo contribuinte. A prestao do servio que enseja a taxa
de servios deve existir (a prestao do servio deve ser efetiva, deve estar
disponvel), o USO pelo contribuinte que pode ser apenas potencial.
Desse modo, a redao da segunda parte da frase (facultando apenas a estas
a prestao potencial do servio pblico), torna o item incorreto... Essa
questo foi objeto de vrios recursos poca, mas infelizmente a ESAF
manteve o gabarito preliminar, considerando esse item correto...
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Alm disso, o entendimento descrito no item tambm est presente em um

julgado do STF de 2011 (RE 613287): "As taxas cobradas em razo dos
servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, desde que dissociadas da cobrana de
outros servios pblicos de limpeza so constitucionais (...)".
Item III: Correto. Esse item foi considerado correto pela ESAF, em virtude de
seguir a literalidade da Smula 545 STF: preos de servios pblicos e
taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so
compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria, em relao lei que as instituiu.
Item II: Correto. Essa afirmao est contida na Smula Vinculante n 19 do

STF: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes
de imveis no viola o art. 145, II, da CF.
Contudo, essa Smula (elaborada em 1969) est hoje desatualizada em

sua segunda parte, tornando esse item incorreto. Ocorre que o princpio da
anualidade j foi revogado no ordenamento jurdico brasileiro. Por esse
motivo, deve ser desconsiderada a exigncia de prvia autorizao
oramentria para a cobrana de taxas. Esse o entendimento atual do
STF: "No constitucionalmente indispensvel que lei tributria preceda lei
oramentria" (RMS 1879 - RN, RDA 47/26).
No entanto essa pegadinha j clssica da ESAF: considerar a
literalidade dessa Smula como correta, em virtude de a Smula ainda estar
vigente. Infelizmente a banca no tem acatado recursos questionando a
cobrana dessa Smula desatualizada em parte... Em sntese, embora a
Smula 545 ainda esteja vigente e possa ser cobrada na sua literalidade,
saiba que est desatualizada na parte final...
Item IV: Correto. Como a taxa um tributo contraprestacional, o valor a ser
pago pelo contribuinte deve ter relao com o custo suportado pelo Estado
para a prestao do servio ou para o exerccio do poder de polcia. Essa regra
decorrncia do princpio da proporcionalidade e da razoabilidade.
Gabarito: E
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2.3. Contribuio de melhoria (CTN, arts. 81 e 82; CF, art. 145,

III)
Esse tributo est previsto no art. 81 do CTN:
FG = valorizao imobiliria
decorrente de obra pblica
CONTRIBUIO DE MELHORIA
Competncia comum = U, E, DF, M
ATENO!! Aqui h uma pegadinha muito comum!! O fato gerador da

contribuio de melhoria NO a obra pblica, mas sim a sua
consequncia: a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica. O fato
gerador tambm NO a obra pblica trazer qualquer benefcio ou
comodidade, tem que haver um incremento no valor do imvel para que seja
legtima a cobrana da contribuio de melhoria! Fiquem ligados nisso: no
basta que seja feita uma obra para que esteja constituda a obrigao
tributria! Se a obra em questo no promover a valorizao do imvel, no
haver fato gerador de contribuio de melhoria.
Perceba que, por se tratar de um tributo de competncia comum, a
contribuio de melhoria pode ser exigida por qualquer um dos entes
polticos (U, E, DF, M), desde que o ente em questo tenha realizado uma
obra pblica da qual decorreu uma valorizao imobiliria. Alm disso, tenha
em mente que, segundo o STF, no se pode instituir taxa quando for cabvel a
criao de contribuio de melhoria (RE 121.617).
A contribuio de melhoria um tributo contraprestacional, baseado no
princpio geral do direito de que ningum deve enriquecer sem justa causa.
Em consequncia disso, tem-se que o Estado pode exigir por que gastou na
obra e o contribuinte pode ser exigido, uma vez que obteve a valorizao.
Nesse sentido, o CTN estabelece limites individual e total para a
cobrana da contribuio de melhoria:
LIMITE INDIVIDUAL
LIMITE TOTAL
Acrscimo de valor que

da obra resultar para
cada imvel
beneficiado.
Despesa realizada pelo

ente pblico com a
obra.
Abaixo temos outros regramentos estabelecidos pelo CTN acerca da

contribuio de melhoria:
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memorial descritivo do
projeto
publicao prvia dos

seguintes elementos:
A lei relativa
contribuio de
melhoria
observar os
seguintes
requisitos
mnimos:
oramento do custo da obra
fixao de prazo no
inferior a 30 dias, p/
impugnao pelos
interessados, de
qualquer dos elementos
regulamentao do
processo
administrativo de
instruo e julgamento
da impugnao, sem
prejuzo da sua
apreciao judicial
determinao da parcela do
custo da obra a ser
financiada pela contribuio
delimitao da zona
beneficiada
determinao do fator de
absoro do benefcio da
valorizao para toda a zona
ou para cada uma das reas
diferenciadas, nela contidas
ATENO ao 1 do art. 82, CTN:

A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio
da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio entre os
imveis situados na zona beneficiada, em funo dos respectivos
fatores individuais de valorizao.
Alm disso, por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte
dever ser notificado do montante da contribuio, da forma e dos prazos
de seu pagamento e dos elementos que integram o respectivo clculo.
(FCC/ICMS RJ/2014) O Estado do Rio de Janeiro decidiu

realizar obras pblicas para conter as enchentes que assolavam um
determinado municpio hipottico de seu territrio. Essas obras consistiam em
elevar as margens do Rio que banhava esse municpio e incluam, em
decorrncia disso, a abertura de vias pblicas largas e modernas, recuperao
da regio degradada e, inclusive, a realizao de obras de paisagismo.
As obras pblicas a serem realizadas foram oradas em R$ 250 mil,
valor esse a ser integralmente financiado por contribuio de melhoria.
Estudos efetuados demonstraram que a zona a ser beneficiada pelas
obras abrangeria cinco imveis da regio, sendo que a valorizao mdia
esperada desses imveis seria de 20%.
Com base nisso, o Estado promoveu o lanamento da contribuio de
melhoria, cobrando, de cada um dos cinco imveis localizados na regio
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Imvel
Valia (R$)
Contribuio
de Melhoria
Cobrada (R$)
Valorizao efetiva,
constatada em razo da
obra
100 mil
20 mil
No teve valorizao alguma
II
200 mil
40 mil
Passou a valer 220 mil
III
300 mil
60 mil
IV
400 mil
80 mil
500 mil
100 mil
Considerando as informaes acima, correto afirmar:

beneficiada, contribuio de melhoria equivalente a 20% do valor do imvel,

resultando na seguinte situao:
a) Todos os cinco imveis deveriam pagar contribuio de melhoria, pois as

obras realizadas trouxeram vrios tipos de benefcios regio, como, por
exemplo, o fim das enchentes e o embelezamento da rea.
b) O Estado poder cobrar contribuio de melhoria de todos os imveis que
se valorizam em decorrncia da obra em questo, tendo como nico valor
mximo limite, para essa cobrana, o montante equivalente valorizao que
cada imvel sofreu em decorrncia das obras realizadas.
c) Embora os imveis valorizados em decorrncia da obra em questo tenham
tido uma valorizao mdia de 20%, o Estado poder cobrar, de todos eles,
linearmente, contribuio de melhoria calculada com base na aplicao do
percentual de 18% sobre o valor do imvel antes da realizao da obra.
d) Se o fator individual de valorizao do imvel II, apurado com base na
legislao prpria, fosse igual a 0,074 (ou 7,4%), a contribuio de melhoria
relativa a esse imvel poderia ser determinada e, posteriormente, lanada e
cobrada, mediante o rateio do custo total da obra por esse fator individual de
valorizao (art. 82, 1, CTN).
e) Considerando que a valorizao do imvel V (R$ 125 mil) equivalente a
46,29% da soma total das valorizaes individuais de cada imvel (R$ 270
mil), o Estado poder aplicar esse ndice de 46,29% sobre o valor do imvel
antes da valorizao, para fins de clculo do valor da contribuio de melhoria
por ele devida.
Comentrios:
Antes de mais nada, no se assuste com o tamanho da questo! Apesar de
imensa, vamos resolv-la de forma rpida. A questo trata de Contribuio de
Melhoria. Ela possui um fato gerador que exige primeiramente uma obra
pblica e depois uma valorizao imobiliria decorrente dela.
No caso de cobrana de contribuio de melhoria, devemos observar
DOIS limites:
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1) O valor total cobrado dos contribuintes no pode ultrapassar o custo

total da obra: R$ 250.000,00. Esse o limite TOTAL.
2) O valor cobrado separadamente de cada imvel no pode exceder o

montante da respectiva valorizao. Por exemplo, no caso do imvel II, no se
pode exigir mais do que R$ 20.000,00. Esse o limite INDIVIDUAL.
CUIDADO! O enunciado fala da valorizao mdia esperada dos imveis,
mas esse dado serve apenas para nos confundir, pois a tabela nos fornece j a
valorizao efetiva. Outra parte do enunciado fala das razes da obra e toda
uma historinha s para fazer voc perder tempo!! Fique ligado!
Assim sendo vamos ver quanto poderia ser cobrado de cada imvel.
CUIDADO! A soma das valorizaes dos imveis R$ 270.000,00. Entretanto

o Estado gastou apenas R$ 250.000,00, ento ele no pode arrecadar mais do
que gastou, por isso o limite mximo R$ 250.000,00.
I- No poderia ser cobrado nada, pois ele no obteve valorizao

alguma.
II- Poderia ser cobrado R$ 20.000,00, pois foi o quanto houve de
valorizao.
III- Poderia ser cobrado R$ 45.000,00, pois foi o quanto se valorizou.
IV- Poderia ser cobrado R$ 80.000,00, pois foi o quanto se valorizou.
V- Poderia ser cobrado R$ 125.000,00, pois foi o quanto se valorizou.
Vejamos agora ver se as cobranas foram realizadas de acordo com o
permitido:
I- Foi cobrado R$ 20.000,00 e no houve nenhuma valorizao.
II- Foi cobrado R$ 20.000,00 alm do que era permitido.
III- Foi cobrado R$ 15.000,00 alm do que era permitido.
IV- Foi cobrado o valor total permitido.
V- Foi cobrado um valor abaixo do total permitido. Entretanto no est
errado cobrar menos do que o valor da valorizao. Se o Estado desejasse,
ainda poderia cobrar mais R$ 25.000,00 deste contribuinte.
Agora vamos para as alternativas:
Alternativa A: Conforme consta na tabela, o imvel I no teve valorizao
alguma. Logo, ele no deve pagar contribuio de melhoria, ento no so
todos os imveis que devem pagar.
Alternativa B: No h um nico mximo limite. Como vimos, h dois limites
para a contribuio de melhoria: o valor do total da obra e o valor individual
de valorizao.
Alternativa C: A alternativa fala em cobrana antes da realizao da obra.
Mas o fato gerador, que a valorizao imobiliria, s ocorre aps a realizao
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Alternativa D: Esse o nosso gabarito! A contribuio de cada imvel deve

ser de maneira proporcional a sua valorizao. O imvel II valorizou R$
20.000 e a soma de todas as valorizaes foi R$ 270.000, logo, a
porcentagem que pode ser cobrada deste imvel de 20.000/270.000 = 7,4%
de R$ 250.000,00 = R$ 18.500,00.
Alternativa E: Essa alternativa afirma que o Estado poderia realizar o clculo
da contribuio de melhoria aplicando o ndice de 46,29% sobre o valor do
imvel V antes da valorizao. Se calcularmos 46,29% do valor antes da
valorizao (R$ 500 mil), o valor da contribuio de melhoria esta seria de R$
231.450,00. Esse valor extrapola limite individual para esse imvel, que de
R$ 125.000,00. Gabarito: D
da obra. Logo, no pode haver a cobrana do tributo antes da realizao

desta.
2.4. Impostos (CTN, art. 16; CF, art. 145, I e 1)

Situao independente de
qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao
contribuinte
IMPOSTOS
Fato Gerador
Devem ser graduados de
acordo com a capacidade
econmica do contribuinte.
Todos os impostos so tributos no-contraprestacionais (no

vinculados), pois no so cobrados em funo de alguma atividade estatal
especfica. Conforme j vimos, distinguem-se das taxas e contribuies de
melhoria, as quais para serem cobradas requerem de uma contraprestao do
Estado.
TRIBUTOS
VINCULADOS
TRIBUTOS
NO VINCULADOS
Fato gerador um "fato do

Estado", pois depende de
uma ao estatal.
Fato gerador um "fato

do contribuinte", pois
independe de ao estatal
Contraprestacionais
No contraprestacionais
So as taxas e as
contribuies de melhoria
So os impostos
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importante que voc saiba que, quanto arrecadao, o art. 167, IV,
da CF VEDA a vinculao da receita de IMPOSTOS a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas as excees constitucionais.
2.5. Emprstimos Compulsrios (CF, art. 148)

Competncia exclusiva da Unio
Institudo somente por Lei Complementar
As diferentes espcies de impostos sero objeto da aula 03.
EMPRSTIMOS
COMPULSRIOS
Provisrios
Lei instituidora deve determinar

prazo de durao
Restituveis
Lei instituidora deve determinar

forma de devoluo
Recursos arrecadados vinculados com a despesa que

fundamentou sua instituio.
Obedece
Princpio da
Anterioridade
Investimento
pblico urgente e
de relevante
interesse nacional
Guerra externa
(ou sua iminncia)
Exceo
Calamidade
pblica
O esquema acima contm a sntese do que costuma ser objeto de

questes sobre emprstimos compulsrios.
O STF entende que, apesar de haver devoluo em dinheiro, o
emprstimo compulsrio apresenta natureza tributria (RE 193798/1995).
Em outras palavras, o fato ser restituvel no lhe retira o carter tributrio.
CUIDADO!! Despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia e Investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse nacional so apenas situaes em que pode
ser institudo o emprstimo compulsrio. Essas situaes no so os fatos
geradores do emprstimo compulsrio! O fato gerador ser estabelecido na Lei
Complementar que instituir o Emprstimo Compulsrio.
ATENO ao pargrafo nico do art. 148, CF:
A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio
ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
28 de 95

Um conceito doutrinrio que importante voc conhecer a definio

de despesas extraordinrias. O carter extraordinrio refere-se a uma
situao de uma anormalidade ftica, no previsvel, caracterizada pelo
esgotamento dos fundos pblicos. Ou seja, para instituio do emprstimo
compulsrio, imprescindvel a completa exaurincia dos cofres estatais,
consistindo no esgotamento dos fundos pblicos inclusive o de contingncia.
Se houver fontes oramentrias suficientes, no se justifica a cobrana do
tributo.
Outra pegadinha que as bancas podem fazer com voc falar em

guerra civil. Fique ligado: no h previso de emprstimo compulsrio em
caso de guerra civil/interna, apenas no caso de guerra externa.
(ESAF/Analista Jurdico - SEFAZ CE/2007) Sobre os

emprstimos compulsrios, espcie de tributo da competncia da Unio,
incorreto afirmar-se que
a) podem ser institudos para atender a despesas extraordinrias decorrentes
de calamidade pblica.
b) podem ser institudos para o custeio de investimento pblico de carter
urgente.
c) depende a sua instituio, em alguns casos, da edio de lei complementar.
d) a aplicao dos recursos provenientes da sua arrecadao ser
integralmente vinculada despesa que tenha fundamentado a sua instituio.
e) podero, ou no, sujeitar-se ao princpio constitucional da anterioridade
(conforme a hiptese que tenha motivado a sua instituio).
Comentrios:
A CF disciplina os emprstimos compulsrios no seguinte artigo:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
Ipara atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade
pblica, de guerra externa ou sua iminncia
II- no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo
compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Alternativa A: Correta. Conforme o inciso I do art. 148 da CF, os
emprstimos compulsrios podem ser institudos para atender a despesas
extraordinrias decorrentes de calamidade pblica.
Alternativa B: Correta. Conforme o inciso II do art. 148 da CF, os
emprstimos compulsrios podem ser institudos para atender a custeio de
investimento pblico de carter urgente.
29 de 95
Ressaltamos que o investimento pblico deve ser de carter urgente E de

relevante interesse nacional. Logo essa alternativa est incompleta. Mas no
fique brigando com a banca! Vejamos a prxima alternativa...
Alternativa C: Incorreta. Conforme o art. 148 da CF, os emprstimos
compulsrios somente podem ser institudos por Lei Complementar. Logo, o
erro dessa alternativa gritante e aqui se encontra o nosso gabarito!
Alternativa D: Correta. Essa alternativa est de acordo com o pargrafo
nico do art. 148 da CF.
Alternativa E: Correta. Os emprstimos compulsrios institudos nas
hipteses do inciso I do art. 148 constituem exceo regra de obedincia ao
princpio da anterioridade. J os emprstimos compulsrios institudos na
hiptese do inciso II do art. 148 devem obedecer a tal princpio. Gabarito: C
2.6 Contribuies Especiais (CF, arts. 149 e 149-A)


Devido extenso do assunto Contribuio Especiais, inclumos

inicialmente um panorama geral pra que voc se situe ao longo do estudo:
1. CONTRIBUIES SOCIAIS
1.1
As Contribuies da Seguridade Social:
a) Sobre os Empregadores ou Empresas (art. 195, I, CF):

a1) Contribuio Social Patronal sobre a Folha de Pagamentos;
a2) Contribuio Social
PIS/PASEP e COFINS;
sobre
receita
ou
faturamento:
a3) Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL);

b) Sobre os trabalhadores (art. 195, II, CF);
c) Para o regime previdencirio dos servidores (CF, art. 40, caput e
18; art. 149, 1)
d) Sobre a receita de concurso de prognsticos (art. 195, III, CF);
e) Sobre a importao de bens e servios (art. 195, IV, CF);
f) Contribuio Social residual para a seguridade social (art. 195, 4,
CF).
1.2
As Contribuies Sociais Gerais:
a) a contribuio para o Salrio-educao (art. 212, 5, CF);

b) as contribuies ao Sistema S (art. 240, CF).
2. CONTRIBUIES INTERVENTIVAS (CF, art. 149)
3. CONTRIBUIES CORPORATIVAS (CF, art. 149)
4. CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO
PBLICA - COSIP (CF, art. 149-A)
30 de 95

2.6.1 Contribuies sociais (CF, arts. 149 e 195)

Trata-se de contribuies criadas para que o Poder Pblico ou entidades
de utilidade pblica utilizem seus recursos na efetivao dos direitos sociais
(CF, art. 6).
Seguridade
social
destinadas a financiar,
especificamente, direitos relativos
sade, previdncia e assistncia
social
Gerais
destinadas a financiar outros direitos

sociais pelo Poder Pblico (ou
entidades privadas de assistncia
social), como a contribuio do salrio
educao e as constribuies em favor
dos servios sociais autnomos
(Senai/Sesi/Senac/Sesc)
Contribuies
Sociais
As contribuies sociais subdividem-se em duas subespcies:
CUIDADO! Smula 353 do STJ: As disposies do Cdigo Tributrio Nacional

no se aplicam s contribuies para o FGTS. Ou seja, o valor que a empresa
paga de FGTS no tributo, pois um valor pago ao prprio trabalhador e
no ao Poder Pblico.
As contribuies sociais constituem exceo ao princpio da
anterioridade anual, o que significa que as leis instituidoras ou majoradoras
de tais tributos no precisam ser publicadas no exerccio anterior para que
possam ser exigidas. No entanto, elas podem no podem ser cobradas de
forma imediata, pois deve haver um interstcio mnimo de 90 dias:
anterioridade especial / mitigada / nonagesimal (art. 195, 6).
CUIDADO! Essa regra refere-se apenas s contribuies sociais e no a todas
as contribuies especiais!
Conforme o art. 195, as contribuies para a seguridade social de
competncia da Unio so as seguintes:
Contribuies Sociais para Seguridade Social
Sobre
empregadores
ou empresas
Sobre
trabalhadores
Sobre receitas
de concursos
de
prognsticos
Sobre
importao de
bens e
servios
Contribuio
social residual
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Contribuies Sociais para Seguridade Social

Sobre
empregadores ou
empresas
Sobre
trabalhadores
Refere-se contribuio social

patronal sobre a folha, a qual
paga pelo empregador
C.S. sobre a receita ou

faturamento
Refere-se
COFINS
C.S. sobre o lucro
Trata-se da CSLL Contribuio

Social sobre o Lucro Lquido
ao
PIS/PASEP
a contribuio dos filiados ao Regime Geral de Previdncia

Social (os no concursados).
(CF, art. 195, II)
(CF, art. 195, I)
C.S. sobre a folha de

pagamentos
Para o regime
previdencirio dos
servidores
pblicos (CF, art.
40, caput e 18;
art. 149, 1)
Sobre receitas de
concursos de
prognsticos
C.S. para o regime previdencirio dos servidores

pblicos submetidos ao regime prprio de previdncia
social.
Essa contribuio instituda pela entidade poltica com a qual
os servidores titulares de cargos efetivos esto vinculados
estatutariamente (U, E, DF ou M)
Conforme o 1 do art. 149, a alquota dessa contribuio
no poder ser INFERIOR quela cobrada pela Unio, para
a mesma situao, dos seus servidores titulares de cargos
efetivos, cujo valor, atualmente, de 11%.
Concursos de prognsticos compreendem os jogos, apostas
e loterias permitidos pela legislao.
(CF, art. 195, III)

Sobre importao
de bens e servios
Refere-se a PIS-Importao e Cofins-Importao.
(CF, art. 195, IV e

art. 149, 2, II)
Contribuio social
residual
(CF, art. 195, 4)
Alm
das
contribuies
j
discriminadas
no
texto
constitucional, a Unio ainda possui a competncia
residual, que lhe autoriza a criao de novas contribuies
por Lei Complementar
Contribuies sociais residuais
S podem ser
criadas pela
Unio
Criadas s por
Lei
Complementar
Sero nocumulativas
No podem
ter FG ou BC
prprios de
outras
contribuies
Obedece aos
princpio da
anterioridade
nonagesimal e
anual.
32 de 95

CUIDADO!! Uma contribuio social residual poder ter fatos geradores ou

bases de clculos de impostos j previstos na CF/88, uma vez que no h
proibio alguma para tanto.
Contribuies Sociais Gerais
Contribuio para o SalrioEducao
Contribuies destinadas aos

Servios Sociais Autnomos, o
chamado Sistema S
a) Contribuio para o Salrio-Educao (CF, art. 212, 5):

As principais contribuies sociais gerais so as seguintes:
A educao bsica pblica ter como fonte adicional de financiamento a

contribuio social do salrio-educao, recolhida pelas empresas na
forma da lei.
b) Contribuies destinadas aos Servios Sociais Autnomos, o

chamado Sistema S (SENAI, SESC, SESI, SENAT, SENAC,
SENAR, SEST, entre outros) (art. 240, CF e art. 62 do ADCT):
Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais
contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios,
destinadas s entidades privadas de servio social e de formao
profissional vinculadas ao sistema sindical.
ATENO: Conforme deciso do STF, embora o SEBRAE faa parte desse
sistema S, a contribuio a ele devida no uma contribuio social geral,
mas uma Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE).
2.6.2 Contribuies interventivas (art. 149, CF)

O objetivo desses tributos custear as atividades de interveno da
Unio na economia. Referem-se s contribuies de interveno no
domnio econmico, as quais so exigidas normalmente do setor atingido
pela interveno. Entretanto, o STF admite que a cobrana recaia
tambm sobre pessoas fora do setor objeto da interveno.
33 de 95

Compete exclusivamente Unio

Pode ser instituda por meio de lei ordinria
Obedece aos princpio da

anterioridade
nonagesimal e anual e da
legalidade.
Exceo: CIDEcombustveis,
quanto ao princpio
da anterioridade
anual e a ao da
legalidade.
no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao

incidiro tambm sobre a importao de produtos
estrangeiros ou servios
Contribuies
interventivas
CONTRIBUIES
SOCIAIS E CIDE
podero ter
alquotas:
ad valorem, tendo por base o

faturamento, a receita bruta ou o
valor da operao e, no caso de
importao, o valor aduaneiro
especfica, tendo por base a unidade
de medida adotada
a lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro

uma nica vez
ATENO! A CIDE-combustveis a nica que possui regras contidas na

CF ( 4 do artigo 177): A lei que instituir CIDE relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos:
34 de 95

diferenciada por produto ou uso
reduzida e restabelecida por ato do Poder

Executivo, no se lhe aplicando o princpio da
legalidade;
ao pagamento de subsdios a preos ou
transporte de lcool combustvel, gs natural e
seus derivados e derivados de petrleo;
os recursos
arrecadados com a
CIDE-combustveis
sero destinados:
a alquota da CIDEcombustveis poder

ser:
ao financiamento de projetos ambientais

relacionados com a indstria do petrleo e do gs;
ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes
2.6.3 Contribuies corporativas (art. 149, CF)

Referem-se s contribuies de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, tambm chamadas de parafiscais. So institudas exclusivamente
pela Unio, com o objetivo de custear atividades representativas e sindicais
de entidades que realizam fiscalizaes e representam categorias profissionais
ou econmicas, atuando de forma paralela ao Estado.
So exemplos dessas contribuies a Contribuio Sindical e as
Contribuies de Interesse dos rgos de Fiscalizao do Exerccio de
Profisses Regulamentadas, como o caso do CREA.
CUIDADO!! Smula 666 do STF: A contribuio confederativa de que trata
o art. 8 da CF, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo.
Contribuio
Contribuio
Corporativa
Confederativa
tributo
No tributo
Instituda por lei
Fixada em assemblia
Obrigatria
Exemplo: contribuio
sindical que deve ser paga
uma vez ao ano
Voluntria
Filiados ao sindicato pagam
mensalmente
35 de 95

2.6.4 Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica

COSIP (CF, art. 149-A)
A competncia para instituio dos municpios e DF e h autorizao

constitucional para que seja cobrada na fatura do consumo de energia
eltrica, conferir praticidade administrao tributria municipal.
(FCC/ICMS SP/2006) Sobre as contribuies relacionadas
na Constituio Federal, correto afirmar que
A COSIP foi introduzida no art. 149-A da Constituio Federal pela EC

39/2002, para substituir a Taxa de Iluminao Pblica, considerada
inconstitucional pelo STF (Smula 670 do STF).
a) as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico no

incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
b) os recursos arrecadados com a contribuio de interveno no domnio
econmico sero destinados, exclusivamente, para aes e servios pblicos
de sade e para a manuteno e desenvolvimento do ensino.
c) a Unio tem competncia privativa para instituir contribuio previdenciria
dos servidores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cuja alquota
no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos
da Unio.
d) s contribuies sociais aplicam-se os princpios constitucionais da
anterioridade (ano-calendrio) e da anterioridade nonagesimal (noventena),
cumulativamente.
e) todas as contribuies relacionadas
denominadas "contribuies parafiscais",
denominado "parafiscalidade".
na Constituio Federal so
porque ocorre o fenmeno
Comentrios:
Alternativa A: Essa a nossa resposta, conforme previso do art. 149, 2,
I da CF.
Alternativa B: Com exceo da CIDE combustveis, que tem previso de
destinao de recursos na CF, nas demais CIDEs ser a lei instituidora que
definir o destino da arrecadao. Portanto, no necessita ser exatamente
estes referidos na alternativa.
Alternativa C: A Unio possui competncia para instituir contribuio
previdenciria apenas sobre os seu servidores (servidores federais), j os
estados e municpios detm essa mesma competncia respectivamente em
relao aos servidores estaduais e municipais.
Alternativa D: Conforme o art. 195, 6, as contribuies sociais somente
obedecem anterioridade nonagesimal, sendo exceo anterioridade anual.
Alternativa E: No so todas as contribuies que so parafiscais.
Gabarito: A
36 de 95

3- Classificao dos Tributos
3.1. Classificao quanto ao destino da arrecadao: Tributos de

arrecadao vinculada e de arrecadao no vinculada
Conforme j vimos, os tributos so vinculados, quando o fato gerador
depende de uma atividade estatal especfica (taxas e contribuio de
melhoria); e so no vinculados quando o fato gerador independe de uma
atividade estatal em relao ao contribuinte (impostos).
Veremos algumas classificaes que costumam ser objeto de questes

no Direito Tributrio.
No confunda! Aqui estamos tratando da classificao quanto

arrecadao:
A receita arrecadada deve ser
destinada exclusivamente a
determinadas atividades
VINCULADA
So conhecidos como tributos

finalsticos.
Ex: emprstimos compultrios e
contribuies especiais
Tributo de
ARRECADAO
NO
VINCULADA
A receita arrecadada pode ser

utilizada em qualquer
despesa do ente estatal.
Ex: impostos, taxas e
contribuies de melhoria
3.2. Quanto finalidade: Fiscal; Extrafiscal e Parafiscal

TRIBUTOS
FISCAIS
TRIBUTOS
EXTRAFISCAIS
Objetiva
principalmente:
arrecadar recursos
financeiros
Objetiva
principalmente:
intervir em uma
situao social ou
econmica.
Ex.: IR, IPTU, ICMS,

IPVA, ITBI, ISS
Ex.: II, IE, IOF, IPI
TRIBUTOS
PARAFISCAIS
A instituidora do
tributo atribui a
disponibilidade dos
recursos arrecadados
a entidade distinta.
Ex: Contribuio ao
CREA.
37 de 95

3.3. Quanto possibilidade de repercusso do encargo

econmico-financeiro: Tributos Diretos e Indiretos
Antes de conhecermos essa classificao, precisamos conhecer os
conceitos de contribuinte de direito e contribuinte de fato.
ATENO: tanto a finalidade fiscal como a extrafiscal esto presentes

com alguma intensidade em todos os tributos. Na finalidade extrafiscal, o
tributo pode ser utilizado para regular a economia, interferir na produo e no
consumo e nas atividades financeiras, incentivando ou desestimulando setores
da economia.
de direito
Aquele que tem o dever

legal de pagar o tributo
de fato
Aquele que, do ponto de

vista econmico, suporta
o nus da carga tributria
Contribuinte
TRIBUTOS DIRETOS
TRIBUTOS INDIRETOS
Contribuinte de Direito
Contribuinte de Fato
Contribuinte de Fato
No h transferncia /
repercusso do nus
tributrio.
Contribuinte de Direito arca
com o nus econmico do
tributo.
Ex: IR, IPVA, IPTU, ITDC,
ITBI
H transferncia /
repercusso do nus
tributrio.
repassa o encargo
econmico do tributo para
outro (contribuinte de fato)
Ex: IPI, ICMS e ISS
Essa classificao se faz importante quando do estudo do art. 166 do

CTN, o qual afirma:
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza,
transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem
prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a
terceiro, estar por este expressamente autorizado a receb-la.
38 de 95

3.4. Quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da Hiptese de

Incidncia: Reais e Pessoais
Os tributos que comportem, por sua natureza, a transferncia do

respectivo encargo financeiro referidos nesse artigo acima so os tributos
indiretos acima descritos.
REAIS
PESSOAIS
Tributos que no levam em

considerao caractersticas
pessoais, subjetivas dos
contribuintes.
Tributos que levam em considerao

as caractersticas pessoais de cada
contribuinte, incidindo de forma
subjetiva.
Incidem sobre coisas.
Exemplo: Duas pessoas que

ganham o mesmo salrio no
pagaro, necessariamente, o mesmo
valor de IR, pois o valor do tributo a
ser pago depender tambm de
caractersticas pessoais do sujeito
passivo, como a quantidade de
dependentes, gastos com sade,
educao, etc.
Exemplo: Dois proprietrios de

veculos idnticos (residentes no
mesmo estado) pagaro o mesmo
valor de IPVA, independentemente
de suas suas carctersticas pessoais.
Enfim, finalizamos a teoria! Suplicamos para que voc v adiante e faa

os exerccios propostos abaixo, pois so essenciais para que o contedo da
aula grude no seu crebro! Esperamos rev-los em breve na nossa aula 01!
39 de 95

4- Questes Comentadas
a) pode ser cobrada em razo de obra realizada em imvel pertencente ao

prprio ente tributante, no qual funciona repartio pblica, e da qual tenha
resultado valorizao do imvel.
b) s pode ser cobrada pela Unio, a quem cabe instituir contribuies de
todas as espcies.
c) tem como limite total a despesa orada para a obra pblica a ser realizada.
d) pode ser cobrada da Unio, em relao a terreno baldio de sua
propriedade, por Municpio que tenha realizado obra pblica da qual tenha
resultado valorizao do referido imvel.
1.
(FCC/ICMS PI/2015) Com base nas normas da Constituio Federal e
do Cdigo Tributrio Nacional, a contribuio de melhoria
e) uma espcie de contribuio pertencente ao gnero das contribuies

sociais.
Comentrios:
Alternativa A: Incorreta. Nesse caso, ocorreu uma valorizao imobiliria em
imvel do Municpio decorrente de obra pblica realizada pelo prprio
Municpio. Logo, no h que se falar em cobrana do tributo, j que o sujeito
ativo (quem est cobrando) e o sujeito passivo (quem est devendo) so a
mesma pessoa.
Alternativa B: Incorreta. Por se tratar de um tributo de competncia comum,
a contribuio de melhoria pode ser exigida por qualquer um dos
entes polticos (U, E, DF, M), desde que o ente em questo tenha realizado
uma obra pblica da qual decorreu uma valorizao imobiliria.
Alternativa C: Incorreta. O ar. 81 do CTN estabelece os limites individual e
total para a cobrana da contribuio de melhoria:
LIMITE INDIVIDUAL
LIMITE TOTAL
Acrscimo de valor que

da obra resultar para
cada imvel
beneficiado.
Despesa REALIZADA
pelo ente pblico com a
obra.
Alternativa D: Correta. Nesse caso, ocorreu uma valorizao imobiliria em

imvel da Unio decorrente de obra pblica realizada pelo Municpio. Logo
estamos diante do FG da contribuio de melhoria, estando legitimado o
Municpio a cobrar o tributo da Unio.
Alguns candidatos devem ter ficado em dvida se no seria um caso de
imunidade recproca (a ser estudada na aula 02). Contudo, conforme a CF,
40 de 95

art. 150, VI, a, essa imunidade refere-se apenas a IMPOSTOS e no a todos

os tributos.
Logo, a contribuio de melhoria apresenta natureza tributria prpria, no se

confundindo com as contribuies sociais. Gabarito: D
Alternativa E: Incorreta. Conforme A Teoria Pentapartida (adotada pelo

STF), existem 5 espcies tributrias: impostos, taxas, contribuies de
melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais.
2.
(FCC/ICMS PI/2015) O caput do art. 77 do Cdigo Tributrio
Nacional estabelece que As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou
a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Para fins de aplicao da norma acima transcrita,
I. consideram-se servios pblicos divisveis, os que podem ser prestados em
parceria formada por duas ou mais pessoas jurdicas de direito pblico.
II. consideram-se servios pblicos efetivamente utilizados pelo contribuinte,
aqueles por ele usufrudos a qualquer ttulo.
III. consideram-se servios pblicos especficos, os que constam
expressamente de contratos firmados entre a pessoa jurdica de direito pblico
e o contribuinte utente do servio.
IV. consideram-se servios pblicos potencialmente utilizados pelo
contribuinte, aqueles prestados por pessoa jurdica de direito pblico diversa
da que instituiu a taxa.
V. considera-se regular o exerccio do poder de polcia, quando desempenhado
pelo rgo competente, nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I, II e V.
b) I, III e IV.
c) II, III e IV.
d) II e V.
e) IV e V.
Comentrios:
Item I: Incorreto. Conforme o CTN, servio divisvel aquele suscetvel ser
utilizado separadamente, por parte de cada um de seus usurios.
41 de 95

Item II: Correto. Conforme o art. 79 do CTN, os servios pblicos especficos

e divisveis consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente,
quando por ele usufrudos a qualquer ttulo;
Logo, sendo o servio definido em lei como de utilizao compulsria e
sendo colocado disposio do contribuinte, devida a taxa de servio,
mesmo que o contribuinte no o utilize efetivamente.
Isto , o fornecimento da utilidade por parte do Estado deve ocorrer

individualmente em relao a cada usurio. No pode ser cobrada taxa por
servios prestados de forma genrica coletividade, como por exemplo, pela
segurana pblica ou pela limpeza das ruas, j que no so oferecidos de
forma individualizada aos cidados.
Item III: Incorreto. Segundo o CTN, servio especfico aquele que possa
ser destacado em unidades autnomas de interveno, utilidade ou
necessidade pblica. Ou seja, o contribuinte, ao pagar a taxa, sabe por qual
servio est pagando. Exemplo: o servio de combate a incndios um
servio especfico. No necessrio haver um contrato.
Item IV: Incorreto. A expresso servios pblicos potencialmente utilizados
nos remete aos servios de utilizao compulsria,
Exemplo: a taxa de coleta domiciliar de lixo de utilizao compulsria e
tem como contribuintes os proprietrios de imveis, em virtude de eles
disporem deste servio em suas unidades imobilirias. No caso de o
proprietrio manter sua casa vazia, sem produo de lixo, ainda sim a taxa
ser devida, eis que ocorre a utilizao potencial do servio. Essa utilizao
potencial significa a mera disponibilidade do servio, isto , o contribuinte no
se utiliza concretamente do servio, mas o tem sua disposio.
Item V: Correto. Essa alternativa consiste na literalidade do pargrafo nico
do art. 78 do CTN. Gabarito: D
3.
(FCC/ICMS PI/2015) A Constituio Federal atribui competncia a
determinados entes federados para instituir contribuies de naturezas
diversas. Desse modo, as contribuies
a) de interveno no domnio econmico sero institudas pela Unio e,
supletivamente, pelos Estados.
b) para o custeio do regime previdencirio dos servidores pblicos
estatutrios, em benefcio desses servidores, podero ser institudas pelos
Municpios.
c) de interesse das categorias profissionais ou econmicas sero institudas
pela Unio, pelos Estados e pelos Municpios, nas suas respectivas reas de
atuao.
42 de 95

d) para o custeio do servio de iluminao pblica podero ser institudas

pelos Estados e pelo Distrito Federal.
e) sociais sero institudas preferencialmente pela Unio e, no caso de
omisso, podero s-lo, subsidiariamente, por Estados e Municpios.
Alternativa A: Incorreta, conforme o art. 149 da CF:

Compete exclusivamente Unio
Pode ser instituda por meio de lei ordinria
Contribuies
interventivas
Comentrios:
Obedece aos princpio da

anterioridade
nonagesimal e anual e da
legalidade.
Exceo: CIDEcombustveis,
quanto ao princpio
da anterioridade
anual e a ao da
legalidade.
Alternativa B: Correta. A contribuio para o regime previdencirio dos

servidores pblicos instituda pela entidade poltica (U, E, DF ou M) com a
qual os servidores titulares de cargos efetivos esto vinculados
estatutariamente ( 1 do art. 149 da CF).
Alternativa C: Incorreta. As contribuies de interesse das categorias
profissionais ou econmicas so institudas exclusivamente pela Unio
(art. 149 da CF).
Alternativa D: Incorreta. A contribuio para custeio do servio de iluminao
pblica (COSIP) de competncia exclusiva dos Municpios e do DF. (CF, art.
149-A).
Alternativa E: Incorreta. Conforme estudaremos na prxima aula, o no
exerccio da competncia tributria no autoriza outro ente, (diverso
daquele a quem a CF atribuiu a competncia tributria) a fazer uso de tal
prerrogativa. Esse o teor do art. 8 do CTN: O no-exerccio da
competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa
daquela a que a Constituio a tenha atribudo. Gabarito: B
4.
(FCC/ICMS RJ/2014) Na iminncia ou no caso de guerra
a) civil ou externa, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias dela
decorrentes.
b) civil ou externa, a Unio, os Estados e o Distrito Federal podero instituir,
por meio de lei complementar, tributos extraordinrios compreendidos ou no
em sua competncia tributria para atender a despesas extraordinrias, os
quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
43 de 95

d) externa ou convulso social de natureza grave, a Unio poder instituir, por

meio de lei complementar, tributos extraordinrios, compreendidos ou no em
sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente,
cessadas as causas de sua criao.
e) externa, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios, para atender a despesas extraordinrias dela decorrentes.
Comentrios:
Conforme o art. 148 da CF, a competncia para instituir emprstimos
compulsrios exclusiva da Unio e deve ser por meio de Lei
Complementar.
c) externa, a Unio, os Estados e o e o Distrito Federal, mediante lei ordinria

podero instituir emprstimos compulsrios para atender a despesas
extraordinrias dela decorrentes.
E os emprstimos compulsrios s podem ser institudos em casos de:
guerra externa ou sua iminncia (no inclui guerra civil);
calamidade pblica;
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse

nacional.
Gabarito: E
5.
(FCC/ICMS RJ/2014) O Estado do Rio de Janeiro decidiu realizar
obras pblicas para conter as enchentes que assolavam um determinado
municpio hipottico de seu territrio. Essas obras consistiam em elevar as
margens do Rio que banhava esse municpio e incluam, em decorrncia disso,
a abertura de vias pblicas largas e modernas, recuperao da regio
degradada e, inclusive, a realizao de obras de paisagismo.
Imvel
Valia (R$)
Contribuio
de Melhoria
Cobrada (R$)
Valorizao efetiva,
obra
100 mil
20 mil
44 de 95
II
200 mil
40 mil
III
300 mil
60 mil
IV
400 mil
80 mil
500 mil
100 mil



por ele devida.
Comentrios:
Antes de mais nada, no se assuste com o tamanho da questo! Apesar de
imensa, vamos resolv-la de forma rpida. A questo trata de Contribuio de
Melhoria. Ela possui um fato gerador que exige primeiramente uma obra
pblica e depois uma valorizao imobiliria decorrente dela.
No caso de cobrana de contribuio de melhoria, devemos observar
DOIS limites:
1) O valor total cobrado dos contribuintes no pode ultrapassar o custo
total da obra: R$ 250.000,00. Esse o limite TOTAL.
CUIDADO! A soma das valorizaes dos imveis R$ 270.000,00. Entretanto
o Estado gastou apenas R$ 250.000,00, ento ele no pode arrecadar mais do
que gastou, por isso o limite mximo R$ 250.000,00.
45 de 95

CUIDADO! O enunciado fala da valorizao mdia esperada dos imveis,

mas esse dado serve apenas para nos confundir, pois a tabela nos fornece j a
valorizao efetiva. Outra parte do enunciado fala das razes da obra e toda
uma historinha s para fazer voc perder tempo!! Fique ligado!
Assim sendo vamos ver quanto poderia ser cobrado de cada imvel.
I- No poderia ser cobrado nada, pois ele no obteve valorizao
alguma.
II- Poderia ser cobrado R$ 20.000,00, pois foi o quanto houve de
valorizao.
III- Poderia ser cobrado R$ 45.000,00, pois foi o quanto se valorizou.

pode exigir mais do que R$ 20.000,00. Esse o limite INDIVIDUAL.
IV- Poderia ser cobrado R$ 80.000,00, pois foi o quanto se valorizou.

V- Poderia ser cobrado R$ 125.000,00, pois foi o quanto se valorizou.
Vejamos agora ver se as cobranas foram realizadas de acordo com o
permitido:
I- Foi cobrado R$ 20.000,00 e no houve nenhuma valorizao.
II- Foi cobrado R$ 20.000,00 alm do que era permitido.
III- Foi cobrado R$ 15.000,00 alm do que era permitido.
IV- Foi cobrado o valor total permitido.
V- Foi cobrado um valor abaixo do total permitido. Entretanto no est
errado cobrar menos do que o valor da valorizao. Se o Estado desejasse,
ainda poderia cobrar mais R$ 25.000,00 deste contribuinte.
Agora vamos para as alternativas:
Alternativa A: Conforme consta na tabela, o imvel I no teve valorizao
alguma. Logo, ele no deve pagar contribuio de melhoria, ento no so
todos os imveis que devem pagar.
Alternativa B: No h um nico mximo limite. Como vimos, h dois limites
para a contribuio de melhoria: o valor do total da obra e o valor individual
de valorizao.
Alternativa C: A alternativa fala em cobrana antes da realizao da obra.
Mas o fato gerador, que a valorizao imobiliria, s ocorre aps a realizao
da obra. Logo, no pode haver a cobrana do tributo antes da realizao
desta.
Alternativa D: Esse o nosso gabarito! A contribuio de cada imvel deve
ser de maneira proporcional a sua valorizao. O imvel II valorizou R$
20.000 e a soma de todas as valorizaes foi R$ 270.000, logo, a
46 de 95

Alternativa E: Essa alternativa afirma que o Estado poderia realizar o clculo

da contribuio de melhoria aplicando o ndice de 46,29% sobre o valor do
imvel V antes da valorizao. Se calcularmos 46,29% do valor antes da
valorizao (R$ 500 mil), o valor da contribuio de melhoria esta seria de R$
231.450,00. Esse valor extrapola limite individual para esse imvel, que de
R$ 125.000,00. Gabarito: D
porcentagem que pode ser cobrada deste imvel de 20.000/270.000 = 7,4%

de R$ 250.000,00 = R$ 18.500,00.
6.
(FCC/ICMS RJ/2014) Com a aproximao das datas em que sero
realizados os Jogos Olmpicos e os Jogos da Copa do Mundo, na cidade do Rio
de Janeiro, o governo fluminense tomou a deciso de incrementar a
fiscalizao dos estabelecimentos hoteleiros e congneres do Estado, a fim de
lhes imprimir uma qualidade de nvel internacional, mesmo quando se tratar
de pequenos estabelecimentos.
Para realizar esse intento, seriam necessrios aportes de recursos novos, com
o fito de custear essas atividades estatais. Em razo disso, um deputado
estadual props que se alterassem os valores das taxas de segurana
cobradas pelo Estado.
O referido deputado, depois de constatar que o valor das dirias de um hotel,
ou de um estabelecimento congnere, no mantinha relao direta com o
porte desse hotel, nem com a quantidade de quartos/apartamentos que ele
possui, nem com o capital social dessa empresa hoteleira, considerou possvel
e vivel promover uma alterao drstica no correspondente item da tabela de
valores das taxas estaduais.
Desse modo, com a finalidade de adequar a cobrana da taxa capacidade
contributiva do contribuinte, o referido deputado decidiu apresentar projeto de
lei para alterar a maneira como essa taxa seria cobrada. De acordo com seu
projeto, o valor anual dessa taxa, em relao aos hotis e congneres,
passaria a ser calculado mediante a aplicao da alquota de 0,1% sobre o
capital social da empresa hoteleira ou da empresa congnere.
No tocante especificamente aos motis, visando, ainda, alcanar o objetivo de
adequar a cobrana da taxa capacidade contributiva do contribuinte, essa
taxa passaria a ser calculada mediante a aplicao de uma alquota de 10%
sobre a mesma base de clculo utilizada para clculo do ISSQN devido ao
municpio de localizao do estabelecimento contribuinte.
Com base nas informaes apresentadas e no que dispe o CTN a esse
respeito, considere:
I. O projeto de lei em questo no merece prosperar, em relao aos hotis e
congneres, pois as taxas no podem ser calculadas em funo do capital das
empresas.
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II. O projeto de lei em questo merece prosperar, em relao aos hotis e

congneres, pois os tributos devem ser graduados com base na capacidade
econmica do contribuinte (capacidade contributiva).
IV. O projeto de lei em questo no merece prosperar, em relao aos motis,

pois as taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos, nem
idnticas s que correspondam base de clculo de impostos.
V. O projeto de lei em questo merece prosperar, em relao aos motis, pois,
quando as taxas vierem a ter base de clculo prpria de impostos, os impostos
devero deixar de ser cobrados, para que as taxas possam s-lo.
Est correto o que se afirma APENAS em:
III. A capacidade econmica do contribuinte (capacidade contributiva)

relevante para a graduao do valor dos tributos a serem cobrados do sujeito
passivo.
a) I e IV.
b) IV e V.
c) I e II.
d) II e III.
e) III e V.
Comentrios:
Item I: Correto, pois, conforme o art. 77, pargrafo nico, CTN, vedado que
as taxas sejam calculadas em funo do capital social das empresas.
Item II: Errado. Segundo o art. 145, 1, CF, so os impostos, e no os
tributos, que devem ser graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte.
Item III: Errado. Conforme vimos no item acima, a CF determinou que a
capacidade econmica do contribuinte (capacidade contributiva) relevante
para a graduao do valor dos impostos a serem cobrados do sujeito passivo.
Item IV: Correto. Conforme o pargrafo nico do art. 77 do CTN e art. 145,
2 da CF, as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Item V: Errado. Pessoal isso inveno: as taxas no podem ter base de
clculo prpria de imposto e ponto final. Gabarito: A
7.
(FCC/Procurador - Recife/2014) A Prefeitura do Recife, por meio de
sua Secretaria de Finanas, resolveu enviar proposta ao legislativo municipal
para a instituio de novas taxas aplicveis aos muncipes recifenses.
prescrio normativa constitucional que deve ser observada por esta
proposta legislativa:
48 de 95

a) Instituir em 2014 taxa para o custeio do servio de iluminao pblica que

possa ser cobrada ainda no primeiro semestre do mesmo ano, tendo em vista
as necessidades deste servio nos bairros carentes do Recife.
c) Instituio de taxas pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos

especficos e divisveis, prestados ao contribuinte, desde que elas no tenham
base de clculo prpria de impostos.
d) Instituio de taxas pelo exerccio potencial ou efetivo do poder de polcia
ou pela utilizao de servios pblicos especficos e indivisveis, prestados ao
contribuinte.
b) Instituio de taxas cobradas pela valorizao de imveis decorrente de

obras pblicas municipais, tomando-se o cuidado de no atribuir s taxas
institudas bases de clculo prpria de imposto.
e) Sempre que possvel, instituir taxas que tenham carter pessoal e que
sejam graduadas segundo a capacidade econmica dos contribuintes.
Comentrios:
Alternativa A: Incorreta. Primeiramente, perceba que as taxas de servio s
podem ser cobradas se o servio em questo for especfico e divisvel (art.
79, CTN). Assim, a taxa no pode ser utilizada para o financiamento de um
servio em que seus destinatrios no possam ser individualmente conhecidos
e quantificados.
Conforme o art. 149-A, da CF, esse seria um caso que autoriza a cobrana de
COSIP, a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica:
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio,
na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica,
observado o disposto no art. 150, I e III.
Alm disso, estudaremos detalhadamente os princpios tributrios em aula
futura, mas j pincelamos esse assunto nessa aula. Conforme o art. 150, III,
b, CF, vedada a cobrana de tributo no mesmo exerccio financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (princpio da
anterioridade anual).
Alternativa B: Nesse caso, pode ser instituda apenas a contribuio de
melhoria. Lembre-se de que o STF entende que no se pode instituir taxa
quando for cabvel a criao de contribuio de melhoria (RE 121.617).
Alternativa C: Correta! Essa alternativa atende perfeitamente ao regramento
das taxas previsto no CTN:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte
ou posto sua disposio.
49 de 95

Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos
aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das
empresas.
Alternativa E: Essa assertiva refere-se aos impostos e ser vista em encontro

futuro, mas no custa darmos a explicao: Sempre que possvel, os
impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte (art. 145, 1, CF). Gabarito: C
Alternativa D: Essa alternativa tem dois erros graves: o exerccio do poder

de polcia deve ser EFETIVO e a utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e DIVISVEIS. Cuidado!
8.
(FCC/Procurador - Cuiab/2014) Visando ao aumento da
arrecadao municipal, a Secretaria de Finanas de Cuiab elaborou diversas
propostas de lei ordinria a serem encaminhadas Cmara Municipal. A
proposta que NO afronta o disposto na Constituio Federal :
a) Instituir em 2014 e cobrar em 2015 nova taxa especfica sobre o servio de
coleta de lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis localizados
tanto no permetro urbano, como na rea rural do municpio, cuja base de
clculo no pode ser a mesma utilizada para a cobrana do IPTU.
b) Instituir e cobrar em 2014 nova taxa especfica sobre o servio de coleta de
lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis localizados no
permetro urbano do municpio, cuja base de clculo ser o valor venal dos
imveis que vierem a ser beneficiados com o servio de coleta
c) Instituir em 2014 e cobrar somente em 2015 nova taxa especfica sobre o
servio de coleta de lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis
localizados tanto no permetro urbano, como na rea rural do municpio, cuja
base de clculo ser o valor venal dos imveis que vierem a ser beneficiados
com o servio de coleta.
d) Instituir e cobrar em 2014 nova taxa especfica sobre o servio de coleta
de lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis localizados no
permetro urbano do municpio, cuja base de clculo no pode ser a mesma
utilizada para a cobrana do IPTU.
e) Instituir em 2014 e cobrar em 2015 nova taxa especfica sobre o servio
de coleta de lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis
localizados no permetro urbano do municpio, cuja base de clculo ser o
valor venal dos imveis que vierem a ser beneficiados com o servio de
coleta.
Comentrios:
Antes de mais nada, para responder essa questo, temos que ter em mente o
teor da Smula Vinculante n 19, de que constitucional a taxa cobrada
50 de 95

exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e

tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis.
Alternativa A: Essa j a nossa resposta! Repare que a assertiva obedece ao

princpio da anterioridade anual, Smula 19, Smula 29 e ao disposto no
CTN:
Precisamos relembrar tambm a Smula Vinculante n 29: constitucional a

adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de
clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja integral
identidade entre uma base e outra. Agora vamos s alternativas:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou
pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato
gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo
do capital das empresas
Alternativa B: Essa letra tem dois erros: 1) Em virtude do princpio da
anterioridade anual, o municpio s pode arrecadar a taxa no exerccio
seguinte ao da sua instituio; 2) Caso fosse adotado o valor venal do imvel
como base de clculo, estaramos adotando a mesma base de clculo do IPTU,
o que vedado, conforme o CTN e a Smula Vinculante 29.
Alternativa C: Essa alternativa repete o segundo erro da letra B.
Alternativa D: Essa alternativa repete o primeiro erro da letra B.
Alternativa E: Essa alternativa repete o segundo erro da letra B. Gabarito: A
9.
(FCC/Analista Legislativo - AL PE/2014) taxa decorrente da
prestao de servio pblico passvel de ser validamente cobrada:
a) pedgio cobrado por Concessionrios de rodovias, no regime da Lei de
Concesses (Lei n 8.987/1995).
b) custas processuais.
c) taxa de fiscalizao e funcionamento de estabelecimentos.
d) taxa de fiscalizao de anncios.
e) taxa de pavimentao asfltica cobrada dos muncipes em geral de
determinado Municpio.
Comentrios:
Questo em que necessrio conhecer a jurisprudncia: conforme o STF, os
valores cobrados a ttulo de custas processuais e emolumentos judiciais e
51 de 95

Alternativa A: A concesso de servio pblico quando o Estado atribui o

exerccio de um servio pblico a algum que aceita prest-lo em nome
prprio, por sua conta e risco, nas condies fixadas e alterveis
unilateralmente pelo Poder Pblico, remunerando-se pela prpria explorao
do servio mediante tarifas cobradas diretamente dos usurios do servio.
Assim, temos que o pedgio um preo pblico (tarifa).
Alternativa C e D: No se trata de taxa decorrente da prestao de servio
pblico, mas sim decorrente do exerccio regular do poder de polcia.
Alternativa E: Essa taxa seria inconstitucional, pois no se trata de servio
pblico especfico e divisvel. Gabarito: B
extrajudiciais so tributos da espcie taxa (ADI n. 1.444). Vejamos as demais

alternativas.
10.
(FCC/ICMS SP/2013) Com respeito disciplina legal das taxas,
a) inconstitucional a taxa cobrada em razo da preveno de incndios,

porquanto instituda como contraprestao a servio no divisvel.
b) inconstitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
haja integral identidade entre uma base e outra.
c) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios
pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis.
d) constitucional a cobrana da taxa decorrente do poder de polcia em que
haja a manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de controle em
funcionamento, ficando restrita a cobrana aos contribuintes cujos
estabelecimentos foram efetivamente visitados pela fiscalizao.
e) constitucional a cobrana de taxa de fiscalizao ambiental sobre o mesmo
fato gerador pela Unio e por Estado, pois ambos tm competncia para
exercer a fiscalizao desta atividade, haja vista se tratar de competncia
comum, exercida concomitantemente por todos entes polticos.
Comentrios:
Alternativa A: O STF j se posicionou pela constitucionalidade da taxa de
preveno de incndios: legtima a cobrana da Taxa cobrada em razo da
preveno de incndios, porquanto instituda como contraprestao a servio
essencial, especfico e divisvel. (AI 677.891).
Alternativa B: Nessa alternativa, a FCC copiou o texto da Smula Vinculante
29 e trocou a palavra constitucional por inconstitucional, tornando a assertiva
errada.
52 de 95

Alternativa D: Conforme o STF, presumido o exerccio do poder de polcia

quando existente a estrutura do rgo fiscalizador e este estiver em pleno
funcionamento. Ou seja, para ser cobrada a taxa, no se exige a ocorrncia
de efetiva fiscalizao ao contribuinte.
Alternativa E: Este o nosso gabarito. Essa alternativa considerada difcil
por ser necessrio conhecer uma deciso do STF (no uma Smula).
Entretanto, a eliminao das demais alternativas bem tranquila, no ? Mas
vamos explicar a letra E: as atividades de fiscalizao ambiental exercidas
pela Unio e pelo estado no se sobrepem e, portanto, no ocorre
bitributao (RE 602.089). Gabarito: E
Alternativa C: Nessa alternativa, a FCC copiou o texto da Smula Vinculante

19 e trocou a palavra constitucional por inconstitucional, tornando a assertiva
errada.
11. (FCC/Analista Processual - PGE BA/2013) A contribuio social

para a seguridade social se adequa s limitaes constitucionais ao poder de
tributar, previstas no Sistema Tributrio Nacional, da seguinte forma:
a) No se submete regra da anterioridade anual, mas s pode ser exigida
noventa dias da data da publicao da lei que a houver institudo ou
modificado.
b) No se submete regra da legalidade, podendo ser instituda ou
modificada por ato do Poder Executivo, hiptese em que no se submeter
tambm regra da anterioridade anual.
c) Deve obedincia s regras da anterioridade anual e nonagesimal, bem
assim regra da legalidade, s podendo ser criada ou modificada por lei e
exigida noventa dias aps o exerccio financeiro seguinte ao da publicao da
lei.
d) Deve obedincia regra da anterioridade anual, s podendo ser exigida no
exerccio financeiro quele em que a lei instituidora ou modificadora foi
publicada.
e) Por no ter natureza tributria, no se submete s limitaes
constitucionais ao poder de tributar, razo pela qual pode ser criada e
modificada por medida provisria.
Comentrios:
Alternativa A: Essa j a nossa resposta. De fato, a contribuio social para
a seguridade social exceo ao princpio da anterioridade de exerccio, mas
se submete anterioridade nonagesimal.
Alternativa B: A contribuio social para a seguridade social obedece ao
princpio da legalidade. CUIDADO! Em virtude do art. 3 do CTN, nenhum
tributo pode ser institudo/criado por ato do Poder Executivo!
53 de 95

Alternativas C e D: Como vimos nas letras A e B, a contribuio social para a

seguridade social exceo ao princpio da anterioridade de exerccio, mas se
submete anterioridade nonagesimal e ao princpio da legalidade.
Alternativa E: A contribuio social para a seguridade social tem natureza

tributria e se submete s limitaes ao poder de tributar, com exceo do
princpio da anterioridade anual. Gabarito: A
12. (FCC/ISS SP/2012) Projeto de lei estadual, no intuito de fiscalizar a

pesca esportiva no rio Piracicaba, foi enviado Assembleia Legislativa,
propondo a criao da Taxa de Fiscalizao de Pesca do Rio Piracicaba, como
meio de custear aparato fiscalizador estadual das atividades de pesca do
referido rio. Tendo em vista que os benefcios trazidos por tal fiscalizao
atingiriam toda a populao das cidades ribeirinhas, o projeto de lei em
questo propunha que a base de clculo da taxa pelo exerccio do poder de
polcia sobre a pesca esportiva fosse o valor venal dos imveis localizados no
permetro urbano das cidades, desde que esses imveis se encontrassem na
zona limtrofe do rio Piracicaba, at a distncia mxima de 10 km. O projeto
de lei no foi aprovado pela Assembleia Legislativa, tendo sido arquivado, sob
o fundamento de inconstitucionalidade.
Com base na situao descrita acima, correto afirmar:
a) Como a competncia para instituir taxas pelo exerccio do poder de polcia
exclusiva dos municpios, o projeto de lei deveria ser municipal.
b) A taxa no pode ter base de clculo idntica que corresponda a imposto.
c) A espcie tributria a ser criada deveria ser uma contribuio de melhoria,
e no uma taxa pelo exerccio do poder de polcia, tendo em vista os
benefcios trazidos pela fiscalizao da pesca s cidades ribeirinhas.
d) A espcie tributria a ser criada deveria ser um imposto estadual com base
de clculo idntica do IPTU, e no uma taxa pelo exerccio do poder de
polcia.
e) Nas circunstncias descritas e pela relevncia social do projeto de lei
proposto, somente a Unio teria competncia para instituir um imposto
extraordinrio, com a mesma finalidade e com a mesma base de clculo do
IPTU.
Comentrios:
Alternativa A: A competncia das taxas comum, ou seja, podem ser
institudas pelos Estados, Municpios, DF e Unio (art. 145, II, da CF).
Alternativa B: Esse o nosso gabarito! Conforme o pargrafo nico do art.
77 do CTN e CF, art. 145, 2, as taxas no podero ter base de clculo
prpria de impostos (valor venal do imvel a base de clculo do IPTU).
54 de 95

Alternativa D: Os Estados no podem instituir impostos fora dos previstos na

sua competncia tributria pela CF. Ressaltamos que ser objeto de aula
futura a competncia da Unio (e s dela!) para instituir imposto residual.
Esse imposto residual s pode ser institudo por Lei Complementar e no deve
possuir fato gerador ou base de clculo dos impostos j previstos na CF. (art.
154, I).
Alternativa E: Outro assunto de aula futura, mas os impostos extraordinrios
s podem ser criados pela Unio na iminncia ou no caso de guerra externa
(CF, art. 154, II, CF). Gabarito: B
Alternativa C: A contribuio de melhoria s poderia ser instituda caso

houvesse uma valorizao imobiliria decorrente de obra pblica.
13. (FCC/ISS SP/2012) Um contribuinte deixou de emitir o documento

fiscal referente a uma prestao de servio tributada pelo ISS, tributo de
competncia municipal, e, como consequncia, foi-lhe aplicada penalidade
pecuniria pelo descumprimento dessa obrigao acessria (art. 230, caput,
inciso V, alnea "a" do Decreto Municipal 52.703/11)
Essa penalidade pecuniria
a) imposto, pois est prevista na legislao do ISS.
b) no imposto, mas tributo, em sentido amplo, pois tem natureza
compulsria.
c) tributo, porque cobrado por meio de atividade vinculada, conforme
estabelece o Cdigo Tributrio Nacional.
d) no tributo, pois sano pelo cometimento de ato ilcito no pode ser
definida como tributo.
e) taxa, pois tem a finalidade de ressarcir o errio pelo dano causado pelo
descumprimento de uma obrigao acessria.
Comentrios:
Gente a questo fala que ser aplicada uma penalidade pecuniria, ou
seja, uma sano pelo descumprimento da norma tributria. Como vimos,
tributo no pode ser sano! Logo esto incorretas de cara as letras B e C que
afirmam se tratar de tributo.
Nas letras A e E temos espcies de tributos. Ora se a penalidade no
um tributo, ela no pode ser uma das espcies de tributos! Logo, nossa
alternativa correta a letra D, que est perfeita. Gabarito: D
14. (FCC/ISS SP/2012) A realizao de obras pblicas, que

transformaram uma regio anteriormente pantanosa em um belo e aprazvel
55 de 95

parque, ocasionou a valorizao da maior parte dos imveis localizados em

suas proximidades, da seguinte maneira:
- o imvel "B", que valia R$ 3.000.000,00 antes das obras, teve fator de
absoro do benefcio da valorizao de 100%, passando a valer R$
6.000.000,00.
- o imvel "C", que valia R$ 2.000.000,00 antes das obras, teve fator de
3.000.000,00.
- o imvel "D" no teve valorizao alguma em decorrncia das obras
realizadas.
- o imvel "A", que valia R$ 4.000.000,00 antes das obras, teve fator de
absoro do benefcio de valorizao de 200%, passando a valer R$
12.000.000,00.
Obs.: Todos os quatro imveis tm a mesma rea de terreno e o que

determinou a diferena nos fatores de absoro do benefcio da valorizao
foram
elementos
alheios
dimenso
do
terreno.
O custo total da obra foi orado em R$ 6.000.000,00 e a referida contribuio
dever custe-la integralmente.
Com base nessas informaes e considerando que o municpio em questo
editou lei ordinria estabelecendo a cobrana de contribuio de melhoria para
fazer face ao custo dessa obra, correto afirmar que
a) os proprietrios dos imveis "A", "B", "C" e "D" devero pagar contribuio
de melhoria, pois esto na zona beneficiada.
b) os proprietrios dos imveis "A", "B" e "C" devero pagar contribuio de
melhoria, desde que a fixao das bases de clculo e dos fatos geradores
respectivos sejam estabelecidos por lei complementar.
c) os proprietrios dos imveis "A", "B" e "C", que tiveram seus imveis
efetivamente valorizados com a obra, devero ratear integralmente o valor de
custo da obra, com base na rea do terreno de cada um deles, cabendo a cada
um o valor de R$ 2.000.000,00.
d) a municipalidade poder exigir, cumulativamente, de todos os quatro
proprietrios, contribuio de melhoria em valor igual ao da valorizao de
seus respectivos imveis, cabendo ao imvel "A" pagar R$ 8.000.000,00, ao
imvel "B" pagar R$ 3.000.000,00, ao imvel "C" pagar R$ 1.000.000,00 e
no cabendo nada a "D", perfazendo um total de R$ 12.000.000,00.
e) a municipalidade poder exigir do proprietrio do imvel "C" contribuio
de melhoria no valor de R$ 500.000,00, mesmo que seu imvel tenha sido
valorizado em R$ 1.000.000,00, desde que o limite total da exigncia
referente ao custo da obra no ultrapasse R$ 6.000.000,00.
Comentrios:
56 de 95

Vejam que essa questo imensa bastante semelhante outra questo j

apresentada durante a nossa aula.
1) O valor total cobrado dos contribuintes no pode ultrapassar o

custo
total
da
obra:
6
milhes.
Esse
o
limite
TOTAL.
CUIDADO! A soma das valorizaes dos imveis 12 milhes. Entretanto o
Estado gastou apenas 6 milhes, ento ele no pode arrecadar mais do que
gastou, por isso o limite mximo 6 milhes.
pode exigir mais do que 3 milhes. Esse o limite INDIVIDUAL.
Assim, vamos s alternativas:
A cobrana da questo novamente o cumprimento dos limites na cobrana

da contribuio de melhoria. Relembrando, devemos observar DOIS limites:
Alternativa A: Incorreta. Como o imvel D no teve valorizao em

decorrncia da obra, no ocorreu o fato gerador da contribuio de melhoria.
Alternativa B: Incorreta. No h exigncia de Lei Complementar para
instituio de contribuio de melhoria.
Alternativa C: Incorreta. Essa alternativa contm dois erros: 1) A
valorizao do imvel C (limite individual) de R$ 1 milho, por isso no
podem ser cobrados R$ 2 milhes; 2) rea do terreno no base de clculo
para contribuio de melhoria. O rateio do custo da obra feito com base no
fator individual de valorizao de cada imvel (art. 82, 1, CTN).
Alternativa D: Incorreta. Nessa alternativa est sendo cobrado mais do que
foi gasto com a obra, desrespeitando o limite global de R$ 6 milhes.
Alternativa E: Esse o nosso gabarito! Por eliminao chegaramos
novamente resposta ganhando tempo precioso na hora da prova, mas
vejamos como feito o clculo do rateio dos valores a serem pagos a ttulo de
contribuio de melhoria:
O imvel A valorizou 8 milhes e a soma de todas valorizaes foi 12
milhes. Logo, a porcentagem que pode ser cobrada deste imvel de 8/12
do gasto total, o qual de 6 milhes. Assim temos: (8/12)*6 milhes = 4
milhes.
O imvel B valorizou 3 milhes e a soma de todas valorizaes foi 12
do gasto total, o qual de 6 milhes. Assim temos: (3/12)*6 milhes = 1
milho e meio.
O imvel C valorizou 1 milho e a soma de todas valorizaes foi 12
do gasto total, o qual de 6 milhes. Assim temos: (1/12)*6 milhes = meio
milho. Gabarito: E
57 de 95

15. (FCC/Analista de Controle - TCE PR/2011) A contribuio de

melhoria
b) Tem como base de clculo o acrscimo de valor que a obra resultar para
cada imvel beneficiado, que representa o limite individual para cobrana
desse tributo.
c) Tem por fato gerador servio pblico ou obra pblica que gere valorizao
imobiliria, tal qual o servio de pavimentao asfltica e o servio de
saneamento bsico.
d) Tem sua instituio por competncia concorrente dos Estados, Distrito
Federal e Municpios.
a) Tem por finalidade gerar receita para realizao de obra pblica que dever
ser concluda at o exerccio financeiro seguinte ao da sua arrecadao.
e) Pode ser exigida antes, durante ou depois da realizao da obra pblica ou

do servio, por se tratar de um tributo de receita vinculada.
Comentrios:
Alternativa A: O fato gerador da contribuio de melhoria a valorizao
imobiliria decorrente de obra pblica. Assim, o objetivo desse tributo fazer
retornar ao poder pblico o valor gasto com a obra, e no angariar valores
para execut-la.
Alternativa B: Esse o nosso gabarito. Conforme o art. 81 do CTN, tem-se
que a base de clculo o quanto de valorizao que o imvel apresentar.
Alternativa C: A contribuio de melhoria no tem como fato gerador
servios pblicos; apenas valorizao imobiliria decorrente de obras pblicas.
Alternativa D: A competncia para instituio da contribuio de melhoria
comum, podendo ser criada pela U, E, DF, M.
Alternativa E: Antes da obra no se pode aferir se houve valorizao
imobiliria, logo no h fato gerador para cobrana de contribuio de
melhoria. Gabarito: B
16. (FCC/ICMS RO/2010) Para se identificar a natureza jurdica especfica

de um tributo considera-se, em regra,
a) A validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes
b) Os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos
c) A denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
d) O fato gerador da respectiva obrigao tributria
e) A destinao legal do produto de sua arrecadao
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Comentrios:
A presente questo ns j conseguimos responder tranquilo. Mas

cuidado: relembramos que, no caso das contribuies especiais e
emprstimos compulsrios, necessrio tambm que se faa a
verificao da destinao legal da arrecadao. Gabarito: D
17. (FCC/ICMS RO/2010) Sobre as caractersticas das espcies de

tributos, correto afirmar que:
Conforme art. 4 do CTN, na regra geral, pelo fato gerador que se

determina a natureza jurdica do tributo, no importando o nome que a lei lhe
atribuiu (denominao), nem a destinao do produto da arrecadao. Esta
regra geral vlida para taxas, impostos e contribuies de melhoria.
a) imposto o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma
atividade estatal.
b) taxa o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma obra
pblica
c) contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado a uma prvia
atividade estatal, qual seja, obra pblica.
d) o emprstimo compulsrio um tributo de competncia comum e pode ser
institudo por medida provisria em caso de investimento urgente.
e) a contribuio para custeio do servio de iluminao pblica de
competncia exclusiva dos Estados e do Distrito Federal.
Comentrios:
Alternativa A: Incorreta. o contrrio: o imposto tributo no vinculado.
Alternativa B: Incorreta. As taxas so devidas em razo da prestao de um
servio pblico especfico e divisvel ou pelo exerccio regular do poder de
polcia.
ATENO: a contribuio de melhoria no tem como fato gerador
uma obra pblica, mas sim a valorizao imobiliria decorrente de uma obra
pblica.
Alternativa C: Correta, pois, assim como a taxa, a contribuio de melhoria
um tributo vinculado a uma atividade estatal especfica relativa ao
contribuinte, isto , uma obra pblica que acarrete valorizao
imobiliria.
Perceba que a questo no afirma que o fato gerador da contribuio de
melhoria a realizao de obra pblica. Afirma apenas que a contribuio de
melhoria tributo vinculado a uma obra pblica, o que verdade, pois toda
contribuio de melhoria decorre de obra pblica, tendo como fato gerador a
valorizao decorrente da construo. Nesse sentido inclusive o teor do art.
145 da CF: A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
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instituir os seguintes tributos: (...) III - contribuio de melhoria, decorrente

de obras pblicas.
Alternativa E: Incorreta. A competncia para instituio da COSIP dos

Municpios e do Distrito Federal, e no dos Estados (art. 149-A, CF).
Gabarito: C
18. (FCC/ICMS SP/2009) A respeito das contribuies sobre o domnio

econmico, correto afirmar que:
a) a sua hiptese de incidncia vinculada atuao estatal, devendo atingir
o particular de modo especfico e divisvel.
Alternativa D: Incorreta. H dois graves erros nessa alternativa: a

competncia para instituio de emprstimo compulsrio exclusiva da Unio
e a CF exige que sua criao seja por meio de lei complementar.
b) incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.

c) incidiro sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.
d) deve ser instituda por lei complementar, em razo de sua natureza
excepcional.
e) a lei que a institui dever indicar prazos e condies em que os valores
sero restitudos.
Comentrios:
Alternativa A: As CIDES so tributos no vinculados, tal qual os impostos, ou
seja, no esto vinculadas a qualquer atividade estatal especfica.
Alternativa B: Conforme o art. 149, 2, I, CF, as contribuies sociais e as
CIDEs no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
Alternativa C: Essa a nossa resposta. Conforme art. 149, 2, II da CF, as
contribuies sociais e as CIDES incidiro tambm sobre a importao de
produtos estrangeiros ou servios.
Alternativa D: A instituio de CIDEs pode ser feita por meio de Lei
Ordinria, no havendo da necessidade de Lei Complementar.
Alternativa E: Essa caracterstica de restituio dos valores arrecadados
refere-se aos Emprstimos Compulsrios e no s CIDEs. Gabarito: C
19. (FGV/OAB/2015) Em 17/07/2014, o Tribunal de Justia do Estado X

da Federao instituiu, por meio de Provimento da Corregedoria Geral da
Justia, as custas judiciais e os emolumentos cartorrios vigentes a partir da
data da publicao. Sobre a hiptese, assinale a afirmativa correta.
60 de 95

a) As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm natureza jurdica de

preo pblico e, portanto, no esto sujeitos s limitaes constitucionais ao
poder de tributar.
c) As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm natureza jurdica de

contribuio social. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os
princpios da legalidade, da anterioridade de exerccio e nonagesimal.
d) As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm natureza jurdica de
taxa de poder de polcia. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral
viola os princpios da legalidade e da anterioridade de exerccio.
Comentrios:
b) As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm natureza jurdica de

taxa de servio. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os
Questo em que necessrio conhecer a jurisprudncia: conforme o STF, os

valores cobrados a ttulo de custas processuais e emolumentos judiciais e
extrajudiciais so tributos da espcie taxa, decorrente da prestao de
servios pblicos especficos e divisveis (ADI n 1.444).
Logo, em virtude de serem tributos, as custas judiciais e os emolumentos
devem obedincia aos princpios tributrios da legalidade, da anterioridade de
exerccio e da anterioridade nonagesimal. Gabarito: B
20. (FGV/ISS Cuiab/2014) Assinale a opo que apresenta elemento

estranho ao conceito legal de tributo.
a) Prestao compulsria.
b) Prestao pecuniria.
c) Prestao com natureza de sano.
d) Prestao cobrada mediante atividade administrativa vinculada.
e) Prestao instituda em lei.
Comentrios:
A definio legal de tributo dada pelo art. 3 do CTN. Para ser considerada
tributo, a prestao deve se enquadrar em todas as caractersticas abaixo
desmembradas:
61 de 95

prestao pecuniria
TRIBUTO
toda

instituda em lei
cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada
compulsria
Com isso j percebemos que o gabarito a letra D, mas vamos agora

aproveitar as alternativas para revisar as caractersticas dos tributos:
Alternativa A: Correta. Compulsria por ser uma receita derivada, o
tributo tem carter obrigatrio.
Alternativa B: Correta. Prestao pecuniria significa que o tributo
algo que deve ser pago em dinheiro, no em servios ou bens.
Alternativa C: Incorreta. No constitua sano de ato ilcito significa
que o dever de pagar tributo decorre do acontecimento do fato gerador, que
uma situao prevista na lei instituidora do tributo.
Assim, o dever de pagar tributo no pode ser confundido com uma punio /
sano ao contribuinte. Por essa razo, tributo e multa apresentam naturezas
distintas.
Alternativa D: Correta. cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada A autoridade tributria no pode analisar se
conveniente e oportuno cobrar o tributo. Ou seja, no h nenhuma
discricionariedade na cobrana de tributos.
Alternativa E: Correta. instituda em lei essa caracterstica
decorrncia do tributo ser compulsrio, pois, conforme a Constituio Federal:
ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer algo seno em virtude da
lei (CF, art. 5, II). Os atos infralegais, isto , hierarquicamente abaixo das
leis, como os decretos, no podem instituir tributos. Essa uma regra sem
exceo! CUIDADO! Embora no haja excees a essa regra na criao de
tributos, existem excees na alterao das alquotas, conforme detalharemos
na prxima aula. Gabarito: C
21. (FGV/ISS Cuiab/2014) sabido que todos os tributos tm funo

arrecadatria, ainda que alguns tenham mais acentuada funo extrafiscal,
62 de 95

buscando, assim, objetivos outros que no apenas o de arrecadar receitas

pblicas.
Assinale a opo que indica o tributo com funo extrafiscal mais acentuada
a) Taxa para a expedio de Alvar de Localizao.
c) Imposto Sobre Transmisso Causa Mortis e Doao.

d) Imposto de Importao
e) Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido.
Comentrios:
Relembrando nosso esquema sobre tributos extrafiscais:
b) Imposto Sobre Servios.
TRIBUTOS
FISCAIS
TRIBUTOS
EXTRAFISCAIS
Objetiva
principalmente:
arrecadar recursos
financeiros
Objetiva
principalmente:
intervir em uma
situao social ou
econmica.
Ex.: IR, IPTU, ICMS,

IPVA, ITBI, ISS
Ex.: II, IE, IOF, IPI
TRIBUTOS
PARAFISCAIS
A instituidora do
tributo atribui a
disponibilidade dos
recursos arrecadados
a entidade distinta.
Ex: Contribuio ao
CREA.
ATENO: tanto a finalidade fiscal como a extrafiscal esto presentes

com alguma intensidade em todos os tributos. Na finalidade extrafiscal, o
tributo pode ser utilizado para regular a economia, interferir na produo e no
consumo e nas atividades financeiras, incentivando ou desestimulando setores
da economia. Gabarito: D
22. (FGV/Auditor - AL BA/2014) Com referncia s taxas, assinale a

afirmativa correta.
a) Atendem precipuamente ao interesse privado do usurio em determinado
servio.
b) Remuneram servio pblico uti universi, que a Administrao presta para
atender comunidade.
c) Deve ser observado o valor do servio e a sua efetiva utilizao pelo
particular.
d) Tm por fonte a vontade da pessoa em receber determinado servio
pblico.
e) Sua base de clculo est vinculada a uma atuao estatal.
63 de 95

Comentrios:
Alternativa B: Incorreta. O STF consagrou o entendimento de que as

atividades ou servios gerais do Estado (universais, prestados uti universi)
devem ser financiados com impostos, e no com taxas, por no constiturem
servios pblicos especficos e divisveis. Assim, apenas os servios pblicos
especficos (singulares, prestados uti singuli) devem ser financiados por
meio das taxas (ADI 1.942, ADI 2.424).
Alternativa C: Incorreta. Pela leitura do disposto no CTN, percebemos que o
fato gerador das taxas dividido em duas espcies, havendo a taxa de servio
e a taxa de polcia:
Alternativa A: Incorreta. A taxa no atende ao interesse privado, mas sim ao

interesse pblico, pois visa remunerar uma atuao Estatal em favor do
contribuinte.
U,
Taxa pela
UTILIZAO
Efetiva
OU
potencial
de
servio
pblico
especfico
E
divisvel
E,
prestado ao
contribuinte
OU
posto sua
disposio
DF
e
M
Taxa pelo EXERCCIO regular do poder de polcia.
No que se refere taxa de servio, no caso de servios de utilizao

compulsria que sejam colocados disposio do contribuinte, a utilizao
do servio pode ser potencial por parte do usurio-contribuinte
(CUIDADO!! Repare no esquema acima que os atributos efetiva e potencial
referem-se utilizao, e no ao servio!!).
Perceba que no basta o Estado ter a incumbncia de prestar o
servio, mas sim necessrio que o servio exista efetivamente, em
condies razoveis de utilizao. Mas no h necessidade de efetiva utilizao
do servio pelo particular, por isso incorreta a alternativa.
Alternativa D: Incorreta. A fonte da cobrana da taxa a lei que a instituiu e
no a vontade da pessoa que receber o servio.
Alternativa E: Correta. Tanto as Taxas e como a Contribuio de Melhoria
apresentam os fatos geradores relacionados com alguma atividade
estatal: servio pblico especfico e divisvel ou exerccio regular do
poder de polcia (taxas) e valorizao imobiliria decorrente de obra
pblica (contribuio de melhoria). Assim, pode-se dizer que as taxas e
contribuies de melhoria so tributos contraprestacionais (ou vinculados),
pois a obrigao de pagar est vinculada ao momento em que o Estado realiza
64 de 95

alguma atividade em direo ao contribuinte. So tambm chamadas de

retributivas.
Fato do Contribuinte
No vinculado
No contraprestacional
Carter contributivo
TAXAS e CONTRIBUIES
DE MELHORIA
Fato do Estado (da Adm.
Pblica)
Vinculadas
Contraprestacionais
Carter retributivo
Gabarito: E
IMPOSTOS
23. (FGV/Auditor - AL BA/2014) A Prefeitura do Municpio Beta pretende

cobrar contribuio de melhoria pela obra que realizou e que veio a valorizar
os imveis situados no municpio vizinho, limtrofe ao Municpio Beta.
Neste caso,
a) cabvel a cobrana da contribuio de melhoria em funo da existncia de
obra pblica e de valorizao imobiliria.
b) cabvel a cobrana da contribuio, desde que o Municpio Beta seja
autorizado pelo Legislativo do Municpio vizinho.
c) incabvel a cobrana da contribuio, dado que a valorizao dos imveis no
municpio vizinho representa reflexo indireto da obra.
d) incabvel a cobrana da contribuio, que cabe ao ente poltico que tiver a
atribuio administrativa para realizar a obra em seu respectivo territrio.
e) cabvel a cobrana da contribuio, que fica sujeita verificao pela
autoridade do municpio limtrofe da valorizao imobiliria.
Comentrios:
Questo resolvida pela doutrina. Conforme Eduardo Sabbag (Manual de Direito
Tributrio, p. 479, editora Saraiva, 6 ed., 2014):
No se pode cobrar tributo fora da rea territorial de competncia da pessoa
poltica, independentemente da zona de influncia. A exigncia deve se limitar
ao territrio da entidade tributante, sob pena de se veicular uma
extraterritorialidade, somente admissvel por lei complementar ou convnio,
conforme o art. 102 do CTN.
Percebam que na questo o imvel valorizado est situado no Municpio
vizinho. Assim, incabvel a cobrana da contribuio, em virtude de o
Municpio Beta no ser competente para realizar a cobrana em territrio de
outro municpio. Gabarito: D
65 de 95

Aps diversas sugestes, resolve apresentar projeto de lei, remetendoo

Cmara municipal para a criao de emprstimo compulsrio.
Nos termos das normas constitucionais que regem
competncias tributrias, assinale a afirmativa correta.
repartio
de
a) O referido tributo daqueles que podem ser institudos pela Unio, Estados
e municpios.
b) No regime de competncia tributrias tpico tributo estadual.
24. (FGV/Advogado - AL MA/2013) O Prefeito do municpio de Presal,

preocupado com as finanas municipais, busca aconselhamentos com seus
partidrios para reforar o caixa local diante das mltiplas demandas dos
muncipes, no suportando o tesouro as despesas extraordinrias que tais
pleitos acarretariam ao j combalido oramento anual.
c) da competncia da Unio a instituio de emprstimos compulsrios.

d) Autorizado por lei complementar pode o municpio instituir o tributo.
e) O tributo residual e de competncia dos territrios.
Comentrios:
Alternativas A e B: Incorretas. Conforme o art. 148 da CF, o emprstimo
compulsrio de competncia exclusiva da Unio.
Alternativa C: Correta, conforme visto no comentrio acima.
Alternativa D: Incorreta. Conforme o art. 148 da CF, se a Unio desejar
instituir o emprstimo compulsrio, dever faz-lo por lei complementar.
Contudo, como vimos acima, a competncia para instituio do emprstimo
compulsrio exclusiva da Unio. Estudaremos a competncia tributria na
aula 01, mas saiba desde j que a competncia tributria indelegvel e
intransfervel:
66 de 95

atribudo pela CF a um ente poltico
indelegvel e intransfervel
Competncia
Tributria
o poder:
irrenuncivel e inaltervel
imprescritvel
facultativo
para instituir determinado tributo
Alternativa E: Incorreta. O emprstimo compulsrio no tributo residual,

pois trata-se de tributo previsto na CF (no um novo tributo). Novamente
vamos repetir para que grude no seu crebro: conforme o art. 148 da CF, o
emprstimo compulsrio de competncia exclusiva da Unio.
A competncia residual, por sua vez, o poder da Unio de criar (1)
novos impostos (art. 154, I, CF) e (2) novas contribuies da
seguridade social (art. 195, 4, CF) alm dos casos previstos na CF,
devendo respeitar alguns requisitos:
Competncia da Unio
Instituio por Lei Complementar
COMPETNCIA
RESIDUAL
Pode ser institudo a qualquer tempo

Inovao quanto ao fato gerador e base de clculo
Respeito ao princpio da no cumulatividade
Gabarito: C
25. (FGV/Juiz - TJ AM/2013) Assinale a alternativa que melhor sintetiza

as distines entre as espcies tributrias indicadas.
a) O imposto pressupe um ato do Poder Pblico, assim como a taxa, sendo
distintos os fatos geradores dos dois tributos, mas no as bases de clculo.
b) O imposto pressupe um ato do contribuinte, assim como a taxa, sendo
distintas as bases de clculo, mas no os fatos geradores.
c) O imposto pressupe um ato do Poder Pblico, assim como a taxa, sendo
distintas as bases de clculo dos dois tributos, mas no os fatos geradores.
67 de 95

d) O imposto pressupe um ato do contribuinte, assim como a taxa, sendo

Comentrios:
Para responder a essa questo, devemos nos lembrar da diferena entre
tributos vinculados (caso das taxas e contribuies de melhoria), que
para serem cobrados dependem de uma atividade estatal especfica, e
tributos no vinculados (caso dos impostos), que independem de uma
atividade estatal especfica prestada ao contribuinte.
e) O imposto pressupe um ato do contribuinte e a taxa pressupe um ato do

Poder Pblico, sendo distintos os fatos geradores e as bases de clculo dos
dois tributos.
Em geral, o fato gerador dos impostos ocorre em funo de um ato do

contribuinte, uma manifestao de riqueza, como obteno de renda (IR) e
propriedade de veculo automotor (IPVA).
J o fato gerador das taxas e contribuies de melhoria ocorre em funo
de atos do Poder Pblico, como prestao de servio especfico e divisvel
ou exerccio regular do Poder de Polcia (taxas) e obras pblicas das quais
decorram valorizao imobiliria (contribuio de melhoria).
Sobre a base de clculo, o art. 145, 2, da CF determina que as taxas no
podero ter base de clculo prpria de impostos. Gabarito: E
26. (FGV/ICMS RJ/2011) A respeito das espcies de tributos, correto

afirmar que
a) a Unio, os Estados e o Distrito Federal, e os Municpios podero instituir,
exclusivamente, os seguintes tributos: impostos, taxas e contribuies de
melhoria
b) de acordo com o CTN, considera-se imposto o tributo vinculado a qualquer
atividade estatal especfica.
c) A taxa um tributo no vinculado a uma atuao estatal especfica e tem,
como possvel fato gerador, o exerccio regular do poder de polcia.
d) A instituio de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, de competncia
exclusiva da Unio.
e) A contribuio de melhoria tributo cobrado em funo da realizao de
obras e prestao de servios.
Comentrios:
Povo, nessa questo infelizmente vamos ter que mostrar para vocs algo
chato que s vezes acontece com as bancas examinadoras... temos que
buscar a alternativa menos errada...
68 de 95
Alternativa A: No so exclusivamente esses tributos que podem ser

institudos, pois de acordo com a Teoria Pentapartida tambm temos os
emprstimos compulsrios, de competncia exclusiva da Unio, e as
contribuies especiais, em sua maioria tambm de competncia da Unio,
mas com excees (contribuio social a ser cobrada dos servidores de cargos
efetivos dos Estados, Distrito Federal e Municpios para custeio do regime
previdencirio, de competncia dos respectivos entes; e a COSIP, de
competncia do DF e municpios).
Alternativa B: o contrrio: imposto um tributo no vinculado a qualquer
Alternativa C: o contrrio: taxa um tributo vinculado a uma atuao
estatal especfica. Alm disso pode ter como fato gerador alm do exerccio
regular do poder de polcia, tambm a prestao de um servio pblico
especfico e divisvel.

Alternativa D: Embora essa alternativa tenha constado como gabarito da

questo, salientamos que a FGV abordou a regra geral, mas temos que
recordar que h uma exceo: os demais entes federados podem cobrar
contribuio social de seus servidores para custeio, em benefcio destes, do
regime previdencirio. CUIDADO! Isso pode ser objeto de uma questo na sua
prova.
Alternativa E: A contribuio de melhoria tributo cobrado em funo da
realizao de obras das quais decorra valorizao imobiliria e prestao
de servios. Gabarito: D
27. (FGV/ICMS RJ/2010) Em relao s normas constitucionais relativas

s contribuies previdencirias, examine as afirmativas a seguir.
I. A seguridade social ser financiada, dentre outras, por contribuies a cargo
do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos
ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, desde
que com vnculo empregatcio.
II. As contribuies do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo
da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo de obra, do porte da
empresa
ou
da
condio
estrutural
do
mercado
de
trabalho.
III. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as
contribuies incidentes sobre a receita ou faturamento sero nocumulativas.
Assinale:
a) se todas as afirmativas estiverem corretas.
b) se somente afirmativa II estiver correta.
69 de 95

c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.

d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
Item I: O art. 195 da CF diz que a Seguridade Social que compreende os

direitos relativos sade, previdncia e assistncia social ser financiada
por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante
recursos provenientes dos oramentos dos entes federados e de contribuies
sociais devidas por:
1- Empregador / Empresa sobre
Comentrios:
a- salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados a

qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem
vnculo empregatcio;
b- receita ou faturamento;
c- lucro.
2- Do trabalhador / demais segurados da Previdncia Social
3- Receita de concurso de prognsticos;
4- Importador de bens ou servios do exterior (ou de quem a lei a ele
equiparar).
Portanto, incorreto o item I, pois a referida contribuio independe de vnculo
empregatcio.
Item II: Correto, de acordo com o art. 195 da CF, 9.
Item III: Correto, de acordo com a CF, art. 195, 12. Gabarito: D
28. (FGV/ICMS RJ/2009) Em relao s espcies tributrias, assinale a

afirmativa incorreta.
a) Compete Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de atuao nas
respectivas reas.
b) Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais
relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a
rgos, fundos ou despesas, salvo excees constitucionalmente previstas.
c) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras
pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
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e) A Unio poder instituir, mediante lei ordinria, impostos extraordinrios,

compreendidos ou no em sua competncia tributria, na iminncia ou no
caso de guerra externa, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas
as causas de sua criao.
Comentrios:
d) As taxas, cobradas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela

utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, no podero ter base de
clculo prpria de impostos.
Alternativa A: Afirmativa incorreta, pois compete exclusivamente Unio

instituir contribuies de interveno no domnio econmico e de
interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento
de atuao nas respectivas reas (CF, art. 149). Vale lembrar que Estados, DF
e Municpio tm competncia para instituir contribuio, cobrada de seus
servidores, para custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio.
Alternativa B: Correta, conforme a CF, art. 167, IV.
Alternativa C: Correta, conforme o CTN, art. 81.
Alternativa D: Correta, conforme a CF, art. 145, II e 2.
Alternativa E: Correta, conforme a CF, art. 154, II. Estudaremos em aula
futura. Gabarito: A
29. (ESAF/ISS RJ/2010) Assinale a opo que contm tributos que

podem ser cobrados pelo municpio do Rio do Janeiro.
a) Contribuio de melhoria, contribuio de interveno no domnio
econmico e contribuio para custeio do servio de iluminao pblica.
b) Contribuio para o regime previdencirio dos servidores municipais,
contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas e
contribuio de melhoria.
c) Contribuio social, contribuio para o regime previdencirio dos
servidores municipais e contribuio de interveno no domnio econmico.
d) Contribuio para o regime de previdncia dos servidores municipais,
contribuio de melhoria e contribuio para custeio do servio de iluminao
pblica.
e) Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
contribuio de interveno no domnio econmico e contribuio sindical.
Comentrios:
Alternativa A: Incorreta. Contribuio de melhoria, contribuio de
interveno no domnio econmico (Unio) e contribuio para custeio do
servio de iluminao pblica.
71 de 95

A competncia para instituir contribuies de interveno no domnio

econmico (CIDE) exclusiva da Unio (art. 149 da CF).
Por fim, a contribuio para custeio do servio de iluminao pblica (COSIP)

de competncia exclusiva dos Municpios e do DF. Ressalta-se que h
autorizao constitucional para que seja cobrada na fatura do consumo de
energia eltrica, conferir praticidade administrao tributria municipal. (CF,
art. 149-A).
J a contribuio de melhoria, por se tratar de um tributo de competncia

comum, pode ser exigida por qualquer um dos entes polticos (U, E, DF, M),
desde que o ente em questo tenha realizado uma obra pblica da qual
decorreu uma valorizao imobiliria (CF, art. 145, III).
Alternativa B: Incorreta. Contribuio para o regime previdencirio dos

servidores municipais, contribuio de interesse das categorias profissionais
ou econmicas (Unio) e contribuio de melhoria.
As contribuies de interesse das categorias profissionais
econmicas so institudas exclusivamente pela Unio (art. 149 da CF).
ou
J a contribuio para o regime previdencirio dos servidores

instituda pela entidade poltica (U, E, DF ou M) com a qual os servidores
titulares de cargos efetivos esto vinculados estatutariamente ( 1 do art.
149 da CF).
Alternativa C: Incorreta. Contribuio social (Unio), contribuio para o
regime previdencirio dos servidores municipais e contribuio de interveno
no domnio econmico. (Unio)
A contribuio social de competncia da Unio (CF, arts. 149 e 195).
Alternativa D: Correta, conforme visto ao longo das alternativas.
Alternativa E: Incorreta. Contribuio de interesse das categorias
profissionais ou econmicas (Unio), contribuio de interveno no domnio
econmico (Unio) e contribuio sindical (Unio).
Acerca da contribuio sindical, este tributo espcie do gnero
Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas, assim
como as Contribuies de Interesse dos rgos de Fiscalizao do Exerccio
de Profisses Regulamentadas (exemplo CREA). Sendo assim, so institudas
exclusivamente pela Unio (art. 149 da CF). Gabarito: D
30. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior - MDIC/2012) Sobre as

taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da Constituio
Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
72 de 95




Comentrios:
Item I: Correto. A primeira parte dessa afirmao est de acordo com o art.
145, II, da CF, o qual de fato discrimina as duas espcies de taxas em seu
texto:
"Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero
instituir os seguintes tributos:
(...) II- taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao,
efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos a sua disposio".
Contudo, salientamos que o que pode ser efetivo ou potencial a UTILIZAO
do servio pblico pelo contribuinte. A prestao do servio que enseja a taxa
de servios deve existir (a prestao do servio deve ser efetiva, deve estar
disponvel), o USO pelo contribuinte que pode ser apenas potencial.
Desse modo, a redao da segunda parte da frase (facultando apenas a estas
a prestao potencial do servio pblico), torna o item incorreto... Essa
questo foi objeto de vrios recursos poca, mas infelizmente a ESAF
manteve o gabarito preliminar, considerando esse item correto...
Item II: Correto. Essa afirmao est contida na Smula Vinculante n 19 do
STF: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de
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Alm disso, o entendimento descrito no item tambm est presente em um

julgado do STF de 2011 (RE 613287): "As taxas cobradas em razo dos
servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou
resduos provenientes de imveis, desde que dissociadas da cobrana de
outros servios pblicos de limpeza so constitucionais (...)".
Item III: Correto. Esse item foi considerado correto pela ESAF, em virtude de
seguir a literalidade da Smula 545 STF: preos de servios pblicos e
taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so
compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria, em relao lei que as instituiu.
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes

de imveis no viola o art. 145, II, da CF.
Contudo, essa Smula (elaborada em 1969) est hoje desatualizada em

sua segunda parte, tornando esse item incorreto. Ocorre que o princpio da
anualidade j foi revogado no ordenamento jurdico brasileiro. Por esse
motivo, deve ser desconsiderada a exigncia de prvia autorizao
oramentria para a cobrana de taxas. Esse o entendimento atual do
STF: "No constitucionalmente indispensvel que lei tributria preceda lei
oramentria" (RMS 1879 - RN, RDA 47/26).
No entanto essa pegadinha j clssica da ESAF: considerar a
literalidade dessa Smula como correta, em virtude de a Smula ainda estar
vigente. Infelizmente a banca no tem acatado recursos questionando a
cobrana dessa Smula desatualizada em parte... Em sntese, embora a
Smula 545 ainda esteja vigente e possa ser cobrada na sua literalidade,
saiba que est desatualizada na parte final...
Item IV: Correto. Como a taxa um tributo contraprestacional, o valor a ser
pago pelo contribuinte deve ter relao com o custo suportado pelo Estado
para a prestao do servio ou para o exerccio do poder de polcia. Essa regra
decorrncia do princpio da proporcionalidade e da razoabilidade.
Gabarito: E
31. (ESAF/APO - MPOG/2010) sabido que, de acordo com o art. 3 do

Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria, compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
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Comentrios:
Alternativa A: Correta. Apesar de tributo e multa serem conceitos distintos,
a doutrina e a jurisprudncia consideram que a expresso crdito tributrio
compreende tanto os tributos como as multas pecunirias cobradas do sujeito
passivo pelo inadimplemento da obrigao tributria. A ttulo de exemplo, o
STJ, em 2006, afirmou que: "(...) o conceito de crdito tributrio abrange
tambm a multa (...) (REsp 831.278/PR). No trabalho prtico do auditor
fiscal, essa regra tambm se verifica, pois o auto de infrao lanado
abrangendo o tributo devido e tambm a multa aplicada pelo inadimplemento
da obrigao tributria.
Alternativa B: Correta. O tributo constitui um tipo de receita derivada, isto
, aquela que o Estado obtm por meio da realizao das atividades que lhe
so tpicas, utilizando-se da soberania.
particular a contribuir com o Estado, independente de sua vontade. Assim, o
poder de tributar exclusivo dos Entes polticos, para obteno de recursos
para custear as aes no interesse da sociedade.
No final dessa alternativa, consta que somente mediante atividade
administrativa pode ser exigido o pagamento de tributo. Salientamos a
diferena existente entre os conceitos de Exigibilidade e Executoriedade,
estudada na disciplina de Direito Administrativo. Pela exigibilidade, o Estado,
mediante atividade administrativa, pode exigir os tributos, sendo
originada uma obrigao para o particular. J, pela executoriedade, o Poder
Pblico pode compelir materialmente o administrado (sem necessidade de
buscar previamente as vias judiciais) ao cumprimento da obrigao que imps
e exigiu. Assim, correto esse final da alternativa tambm.
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Alternativa D: Correta. No caso de fatos geradores que ocorrem em meio a

atos ilcitos, tal como ocorre no jogo do bicho, a tributao ocorre
normalmente (a cobrana ocorre no em consequncia do ato ilcito praticado,
mas sim em funo do acontecimento do fato gerador obteno de
rendimentos e circulao de mercadorias). A doutrina denomina essa
possibilidade como princpio do pecnia non olet, que significa o
dinheiro no cheira.
Alternativa C: Incorreta. Conforme o art. 3 do CTN, o tributo uma

prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada. Assim, a autoridade tributria no pode analisar se conveniente
e oportuno cobrar o tributo. Ou seja, no h nenhuma discricionariedade
na cobrana de tributos.
O art. 118, I, do CTN, tambm corrobora a cobrana de tributos no caso

de fato geradores ocorrendo em meio a ilcitos. Conforme o Cdigo, a
definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade
jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou
terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.
Alternativa E: Correta. Para ser considerada tributo, a prestao deve se
enquadrar em todas as caractersticas abaixo desmembradas:
prestao pecuniria
compulsria
TRIBUTO
toda

instituda em lei
cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada
Gabarito: C
32. (ESAF/AFRFB/2009) Em relao aos emprstimos compulsrios,

correto afirmar que:
a) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo
Tributrio Nacional.
b) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de
depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por
ocasio do chamado "Plano Collor" (Lei n. 8.024/90).
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c) o conceito de 'despesa extraordinria' a que alude o art. 148, inciso I, da

Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que
tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
e) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o

houver institudo.
Comentrios:
Alternativa A: Correta. O CTN, em seu art. 5 e o art. 145 da CF adotaram a
Teoria Tripartite ou Tripartida dos tributos: ou seja, os tributos so divididos
em 3 espcies: impostos, taxas e contribuies de melhoria.
d) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da

obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua
criao.
Contudo, h uma corrente que defende que as espcies tributrias existentes

so 5, incluindo, alm das j mencionadas, os emprstimos compulsrios e
as contribuies especiais, definidos no art. 145 e 149 da CF,
respectivamente. A Teoria Pentapartida tornou-se a corrente dominante
em nosso ordenamento jurdico aps ser adotada em decises do STF, alm
de ser amplamente cobrada em provas de concurso pblico. Por conseguinte,
segundo essa segunda teoria, o emprstimo compulsrio tributo, ou seja, se
enquadra na definio apresentada no art. 3 do CTN.
Alternativa B: Incorreta. Conforme explicado na letra A, o emprstimo
compulsrio espcie de tributo e no de confisco.
Alternativa C: Incorreta. Conforme a definio doutrinria de despesas
extraordinrias, o carter extraordinrio refere-se a uma situao de uma
anormalidade ftica, no previsvel, caracterizada pelo esgotamento dos
fundos pblicos. Ou seja, para instituio do emprstimo compulsrio,
imprescindvel a completa exaurincia dos cofres estatais, consistindo no
esgotamento dos fundos pblicos inclusive o de contingncia. Se
houver fontes oramentrias suficientes, no se justifica a cobrana do tributo.
Alternativa D: Incorreta. De fato o emprstimo compulsrio apresenta a
caracterstica da obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado
na lei de sua criao. Contudo, conforme a corrente dominante, trata-se de
um tributo (conforme explicado na letra A), e no de um contrato de direito
pblico.
Alternativa E: Incorreta. Conforme os arts. 148, I, e 150, 1, da CF, h
dois casos de instituio de emprstimos compulsrios que no se subordinam
ao princpio da anterioridade: despesas extraordinrias decorrentes de
guerra externa (ou sua iminncia) e de calamidade pblica. Gabarito: A
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5- Lista de Exerccios
a) pode ser cobrada em razo de obra realizada em imvel pertencente ao

prprio ente tributante, no qual funciona repartio pblica, e da qual tenha
resultado valorizao do imvel.
b) s pode ser cobrada pela Unio, a quem cabe instituir contribuies de
todas as espcies.
c) tem como limite total a despesa orada para a obra pblica a ser realizada.
d) pode ser cobrada da Unio, em relao a terreno baldio de sua
propriedade, por Municpio que tenha realizado obra pblica da qual tenha
resultado valorizao do referido imvel.
1.
(FCC/ICMS PI/2015) Com base nas normas da Constituio Federal e
do Cdigo Tributrio Nacional, a contribuio de melhoria
e) uma espcie de contribuio pertencente ao gnero das contribuies

sociais.
2.
(FCC/ICMS PI/2015) O caput do art. 77 do Cdigo Tributrio
Nacional estabelece que As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou
a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel,
prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Para fins de aplicao da norma acima transcrita,
I. consideram-se servios pblicos divisveis, os que podem ser prestados em
parceria formada por duas ou mais pessoas jurdicas de direito pblico.
II. consideram-se servios pblicos efetivamente utilizados pelo contribuinte,
aqueles por ele usufrudos a qualquer ttulo.
III. consideram-se servios pblicos especficos, os que constam
expressamente de contratos firmados entre a pessoa jurdica de direito pblico
e o contribuinte utente do servio.
IV. consideram-se servios pblicos potencialmente utilizados pelo
contribuinte, aqueles prestados por pessoa jurdica de direito pblico diversa
da que instituiu a taxa.
V. considera-se regular o exerccio do poder de polcia, quando desempenhado
pelo rgo competente, nos limites da lei aplicvel, com observncia do
processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.
Est correto o que se afirma APENAS em
a) I, II e V.
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b) I, III e IV.
c) II, III e IV.
d) II e V.
3.
(FCC/ICMS PI/2015) A Constituio Federal atribui competncia a
determinados entes federados para instituir contribuies de naturezas
diversas. Desse modo, as contribuies
a) de interveno no domnio econmico sero institudas pela Unio e,
supletivamente, pelos Estados.
e) IV e V.
b) para o custeio do regime previdencirio dos servidores pblicos

estatutrios, em benefcio desses servidores, podero ser institudas pelos
Municpios.
c) de interesse das categorias profissionais ou econmicas sero institudas
pela Unio, pelos Estados e pelos Municpios, nas suas respectivas reas de
atuao.
d) para o custeio do servio de iluminao pblica podero ser institudas
pelos Estados e pelo Distrito Federal.
e) sociais sero institudas preferencialmente pela Unio e, no caso de
omisso, podero s-lo, subsidiariamente, por Estados e Municpios.
4.
(FCC/ICMS RJ/2014) Na iminncia ou no caso de guerra
a) civil ou externa, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir

emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias dela
decorrentes.
b) civil ou externa, a Unio, os Estados e o Distrito Federal podero instituir,
por meio de lei complementar, tributos extraordinrios compreendidos ou no
em sua competncia tributria para atender a despesas extraordinrias, os
quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.
c) externa, a Unio, os Estados e o e o Distrito Federal, mediante lei ordinria
podero instituir emprstimos compulsrios para atender a despesas
extraordinrias dela decorrentes.
d) externa ou convulso social de natureza grave, a Unio poder instituir, por
meio de lei complementar, tributos extraordinrios, compreendidos ou no em
sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente,
cessadas as causas de sua criao.
e) externa, a Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios, para atender a despesas extraordinrias dela decorrentes.
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5.
(FCC/ICMS RJ/2014) O Estado do Rio de Janeiro decidiu realizar
obras pblicas para conter as enchentes que assolavam um determinado
municpio hipottico de seu territrio. Essas obras consistiam em elevar as
margens do Rio que banhava esse municpio e incluam, em decorrncia disso,
a abertura de vias pblicas largas e modernas, recuperao da regio
degradada e, inclusive, a realizao de obras de paisagismo.


Imvel
Valia (R$)
Contribuio
de Melhoria
Cobrada (R$)
Valorizao efetiva,
obra
100 mil
20 mil
II
200 mil
40 mil
III
300 mil
60 mil
IV
400 mil
80 mil
500 mil
100 mil

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por ele devida.
6.
(FCC/ICMS RJ/2014) Com a aproximao das datas em que sero
realizados os Jogos Olmpicos e os Jogos da Copa do Mundo, na cidade do Rio
de Janeiro, o governo fluminense tomou a deciso de incrementar a
fiscalizao dos estabelecimentos hoteleiros e congneres do Estado, a fim de
lhes imprimir uma qualidade de nvel internacional, mesmo quando se tratar
de pequenos estabelecimentos.
Para realizar esse intento, seriam necessrios aportes de recursos novos, com
o fito de custear essas atividades estatais. Em razo disso, um deputado
estadual props que se alterassem os valores das taxas de segurana
cobradas pelo Estado.
O referido deputado, depois de constatar que o valor das dirias de um hotel,
ou de um estabelecimento congnere, no mantinha relao direta com o
porte desse hotel, nem com a quantidade de quartos/apartamentos que ele
possui, nem com o capital social dessa empresa hoteleira, considerou possvel
e vivel promover uma alterao drstica no correspondente item da tabela de
valores das taxas estaduais.
Desse modo, com a finalidade de adequar a cobrana da taxa capacidade
contributiva do contribuinte, o referido deputado decidiu apresentar projeto de
lei para alterar a maneira como essa taxa seria cobrada. De acordo com seu
projeto, o valor anual dessa taxa, em relao aos hotis e congneres,
passaria a ser calculado mediante a aplicao da alquota de 0,1% sobre o
capital social da empresa hoteleira ou da empresa congnere.
No tocante especificamente aos motis, visando, ainda, alcanar o objetivo de
adequar a cobrana da taxa capacidade contributiva do contribuinte, essa
taxa passaria a ser calculada mediante a aplicao de uma alquota de 10%
sobre a mesma base de clculo utilizada para clculo do ISSQN devido ao
municpio de localizao do estabelecimento contribuinte.
Com base nas informaes apresentadas e no que dispe o CTN a esse
respeito, considere:
I. O projeto de lei em questo no merece prosperar, em relao aos hotis e
congneres, pois as taxas no podem ser calculadas em funo do capital das
empresas.
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II. O projeto de lei em questo merece prosperar, em relao aos hotis e

congneres, pois os tributos devem ser graduados com base na capacidade
econmica do contribuinte (capacidade contributiva).
IV. O projeto de lei em questo no merece prosperar, em relao aos motis,

pois as taxas no podem ter base de clculo prpria de impostos, nem
idnticas s que correspondam base de clculo de impostos.
V. O projeto de lei em questo merece prosperar, em relao aos motis, pois,
quando as taxas vierem a ter base de clculo prpria de impostos, os impostos
devero deixar de ser cobrados, para que as taxas possam s-lo.
Est correto o que se afirma APENAS em:
III. A capacidade econmica do contribuinte (capacidade contributiva)

relevante para a graduao do valor dos tributos a serem cobrados do sujeito
passivo.
a) I e IV.
b) IV e V.
c) I e II.
d) II e III.
e) III e V.
7.
(FCC/Procurador - Recife/2014) A Prefeitura do Recife, por meio de
sua Secretaria de Finanas, resolveu enviar proposta ao legislativo municipal
para a instituio de novas taxas aplicveis aos muncipes recifenses.
prescrio normativa constitucional que deve ser observada por esta
proposta legislativa:
a) Instituir em 2014 taxa para o custeio do servio de iluminao pblica que
possa ser cobrada ainda no primeiro semestre do mesmo ano, tendo em vista
as necessidades deste servio nos bairros carentes do Recife.
b) Instituio de taxas cobradas pela valorizao de imveis decorrente de
obras pblicas municipais, tomando-se o cuidado de no atribuir s taxas
institudas bases de clculo prpria de imposto.
c) Instituio de taxas pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos
especficos e divisveis, prestados ao contribuinte, desde que elas no tenham
base de clculo prpria de impostos.
d) Instituio de taxas pelo exerccio potencial ou efetivo do poder de polcia
ou pela utilizao de servios pblicos especficos e indivisveis, prestados ao
contribuinte.
e) Sempre que possvel, instituir taxas que tenham carter pessoal e que
sejam graduadas segundo a capacidade econmica dos contribuintes.
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a) Instituir em 2014 e cobrar em 2015 nova taxa especfica sobre o servio de

coleta de lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis localizados
tanto no permetro urbano, como na rea rural do municpio, cuja base de
clculo no pode ser a mesma utilizada para a cobrana do IPTU.
b) Instituir e cobrar em 2014 nova taxa especfica sobre o servio de coleta de
lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis localizados no
permetro urbano do municpio, cuja base de clculo ser o valor venal dos
imveis que vierem a ser beneficiados com o servio de coleta
8.
(FCC/Procurador - Cuiab/2014) Visando ao aumento da
arrecadao municipal, a Secretaria de Finanas de Cuiab elaborou diversas
propostas de lei ordinria a serem encaminhadas Cmara Municipal. A
proposta que NO afronta o disposto na Constituio Federal :
c) Instituir em 2014 e cobrar somente em 2015 nova taxa especfica sobre o

servio de coleta de lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis
localizados tanto no permetro urbano, como na rea rural do municpio, cuja
base de clculo ser o valor venal dos imveis que vierem a ser beneficiados
com o servio de coleta.
d) Instituir e cobrar em 2014 nova taxa especfica sobre o servio de coleta
de lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis localizados no
permetro urbano do municpio, cuja base de clculo no pode ser a mesma
utilizada para a cobrana do IPTU.
e) Instituir em 2014 e cobrar em 2015 nova taxa especfica sobre o servio
de coleta de lixo de materiais eletrnicos dos proprietrios de imveis
localizados no permetro urbano do municpio, cuja base de clculo ser o
valor venal dos imveis que vierem a ser beneficiados com o servio de
coleta.
9.
(FCC/Analista Legislativo - AL PE/2014) taxa decorrente da
prestao de servio pblico passvel de ser validamente cobrada:
a) pedgio cobrado por Concessionrios de rodovias, no regime da Lei de
Concesses (Lei n 8.987/1995).
b) custas processuais.
c) taxa de fiscalizao e funcionamento de estabelecimentos.
d) taxa de fiscalizao de anncios.
e) taxa de pavimentao asfltica cobrada dos muncipes em geral de
determinado Municpio.
10.
(FCC/ICMS SP/2013) Com respeito disciplina legal das taxas,
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a) inconstitucional a taxa cobrada em razo da preveno de incndios,

porquanto instituda como contraprestao a servio no divisvel.
c) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios

pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos
provenientes de imveis.
d) constitucional a cobrana da taxa decorrente do poder de polcia em que
haja a manuteno, pelo sujeito ativo, de rgo de controle em
funcionamento, ficando restrita a cobrana aos contribuintes cujos
estabelecimentos foram efetivamente visitados pela fiscalizao.
b) inconstitucional a adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais

elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no
haja integral identidade entre uma base e outra.
e) constitucional a cobrana de taxa de fiscalizao ambiental sobre o mesmo

fato gerador pela Unio e por Estado, pois ambos tm competncia para
exercer a fiscalizao desta atividade, haja vista se tratar de competncia
comum, exercida concomitantemente por todos entes polticos.
11. (FCC/Analista Processual - PGE BA/2013) A contribuio social

para a seguridade social se adequa s limitaes constitucionais ao poder de
tributar, previstas no Sistema Tributrio Nacional, da seguinte forma:
a) No se submete regra da anterioridade anual, mas s pode ser exigida
noventa dias da data da publicao da lei que a houver institudo ou
modificado.
b) No se submete regra da legalidade, podendo ser instituda ou
modificada por ato do Poder Executivo, hiptese em que no se submeter
tambm regra da anterioridade anual.
c) Deve obedincia s regras da anterioridade anual e nonagesimal, bem
assim regra da legalidade, s podendo ser criada ou modificada por lei e
exigida noventa dias aps o exerccio financeiro seguinte ao da publicao da
lei.
d) Deve obedincia regra da anterioridade anual, s podendo ser exigida no
exerccio financeiro quele em que a lei instituidora ou modificadora foi
publicada.
e) Por no ter natureza tributria, no se submete s limitaes
constitucionais ao poder de tributar, razo pela qual pode ser criada e
modificada por medida provisria.
12. (FCC/ISS SP/2012) Projeto de lei estadual, no intuito de fiscalizar a

pesca esportiva no rio Piracicaba, foi enviado Assembleia Legislativa,
propondo a criao da Taxa de Fiscalizao de Pesca do Rio Piracicaba, como
84 de 95
meio de custear aparato fiscalizador estadual das atividades de pesca do

referido rio. Tendo em vista que os benefcios trazidos por tal fiscalizao
atingiriam toda a populao das cidades ribeirinhas, o projeto de lei em
questo propunha que a base de clculo da taxa pelo exerccio do poder de
polcia sobre a pesca esportiva fosse o valor venal dos imveis localizados no
permetro urbano das cidades, desde que esses imveis se encontrassem na
zona limtrofe do rio Piracicaba, at a distncia mxima de 10 km. O projeto
de lei no foi aprovado pela Assembleia Legislativa, tendo sido arquivado, sob
o fundamento de inconstitucionalidade.
Com base na situao descrita acima, correto afirmar:
a) Como a competncia para instituir taxas pelo exerccio do poder de polcia
exclusiva dos municpios, o projeto de lei deveria ser municipal.
b) A taxa no pode ter base de clculo idntica que corresponda a imposto.

c) A espcie tributria a ser criada deveria ser uma contribuio de melhoria,

e no uma taxa pelo exerccio do poder de polcia, tendo em vista os
benefcios trazidos pela fiscalizao da pesca s cidades ribeirinhas.
d) A espcie tributria a ser criada deveria ser um imposto estadual com base
de clculo idntica do IPTU, e no uma taxa pelo exerccio do poder de
polcia.
e) Nas circunstncias descritas e pela relevncia social do projeto de lei
proposto, somente a Unio teria competncia para instituir um imposto
extraordinrio, com a mesma finalidade e com a mesma base de clculo do
IPTU.
13. (FCC/ISS SP/2012) Um contribuinte deixou de emitir o documento

fiscal referente a uma prestao de servio tributada pelo ISS, tributo de
competncia municipal, e, como consequncia, foi-lhe aplicada penalidade
pecuniria pelo descumprimento dessa obrigao acessria (art. 230, caput,
inciso V, alnea "a" do Decreto Municipal 52.703/11)
Essa penalidade pecuniria
a) imposto, pois est prevista na legislao do ISS.
b) no imposto, mas tributo, em sentido amplo, pois tem natureza
compulsria.
c) tributo, porque cobrado por meio de atividade vinculada, conforme
estabelece o Cdigo Tributrio Nacional.
d) no tributo, pois sano pelo cometimento de ato ilcito no pode ser
definida como tributo.
e) taxa, pois tem a finalidade de ressarcir o errio pelo dano causado pelo
descumprimento de uma obrigao acessria.
85 de 95

- o imvel "A", que valia R$ 4.000.000,00 antes das obras, teve fator de
absoro do benefcio de valorizao de 200%, passando a valer R$
12.000.000,00.
- o imvel "B", que valia R$ 3.000.000,00 antes das obras, teve fator de
6.000.000,00.
14. (FCC/ISS SP/2012) A realizao de obras pblicas, que

transformaram uma regio anteriormente pantanosa em um belo e aprazvel
parque, ocasionou a valorizao da maior parte dos imveis localizados em
suas proximidades, da seguinte maneira:
- o imvel "C", que valia R$ 2.000.000,00 antes das obras, teve fator de
3.000.000,00.
- o imvel "D" no teve valorizao alguma em decorrncia das obras
realizadas.
Obs.: Todos os quatro imveis tm a mesma rea de terreno e o que
determinou a diferena nos fatores de absoro do benefcio da valorizao
foram
elementos
alheios
dimenso
do
terreno.
O custo total da obra foi orado em R$ 6.000.000,00 e a referida contribuio
dever custe-la integralmente.
Com base nessas informaes e considerando que o municpio em questo
editou lei ordinria estabelecendo a cobrana de contribuio de melhoria para
fazer face ao custo dessa obra, correto afirmar que
a) os proprietrios dos imveis "A", "B", "C" e "D" devero pagar contribuio
de melhoria, pois esto na zona beneficiada.
b) os proprietrios dos imveis "A", "B" e "C" devero pagar contribuio de
melhoria, desde que a fixao das bases de clculo e dos fatos geradores
respectivos sejam estabelecidos por lei complementar.
c) os proprietrios dos imveis "A", "B" e "C", que tiveram seus imveis
efetivamente valorizados com a obra, devero ratear integralmente o valor de
custo da obra, com base na rea do terreno de cada um deles, cabendo a cada
um o valor de R$ 2.000.000,00.
d) a municipalidade poder exigir, cumulativamente, de todos os quatro
proprietrios, contribuio de melhoria em valor igual ao da valorizao de
seus respectivos imveis, cabendo ao imvel "A" pagar R$ 8.000.000,00, ao
imvel "B" pagar R$ 3.000.000,00, ao imvel "C" pagar R$ 1.000.000,00 e
no cabendo nada a "D", perfazendo um total de R$ 12.000.000,00.
e) a municipalidade poder exigir do proprietrio do imvel "C" contribuio
de melhoria no valor de R$ 500.000,00, mesmo que seu imvel tenha sido
86 de 95

valorizado em R$ 1.000.000,00, desde que o limite total da exigncia

referente ao custo da obra no ultrapasse R$ 6.000.000,00.
a) Tem por finalidade gerar receita para realizao de obra pblica que dever
ser concluda at o exerccio financeiro seguinte ao da sua arrecadao.
b) Tem como base de clculo o acrscimo de valor que a obra resultar para
cada imvel beneficiado, que representa o limite individual para cobrana
desse tributo.
c) Tem por fato gerador servio pblico ou obra pblica que gere valorizao
imobiliria, tal qual o servio de pavimentao asfltica e o servio de
saneamento bsico.
15. (FCC/Analista de Controle - TCE PR/2011) A contribuio de

melhoria
d) Tem sua instituio por competncia concorrente dos Estados, Distrito

Federal e Municpios.
e) Pode ser exigida antes, durante ou depois da realizao da obra pblica ou
do servio, por se tratar de um tributo de receita vinculada.
16. (FCC/ICMS RO/2010) Para se identificar a natureza jurdica especfica

de um tributo considera-se, em regra,
a) A validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes
b) Os efeitos dos atos jurdicos efetivamente ocorridos
c) A denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei.
d) O fato gerador da respectiva obrigao tributria
e) A destinao legal do produto de sua arrecadao
17. (FCC/ICMS RO/2010) Sobre as caractersticas das espcies de

tributos, correto afirmar que:
a) imposto o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma
atividade estatal.
b) taxa o tributo cuja obrigao tributria tem por fato gerador uma obra
pblica
c) contribuio de melhoria uma espcie de tributo vinculado a uma prvia
atividade estatal, qual seja, obra pblica.
d) o emprstimo compulsrio um tributo de competncia comum e pode ser
institudo por medida provisria em caso de investimento urgente.
87 de 95

e) a contribuio para custeio do servio de iluminao pblica de

competncia exclusiva dos Estados e do Distrito Federal.
a) a sua hiptese de incidncia vinculada atuao estatal, devendo atingir

o particular de modo especfico e divisvel.
b) incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao.
c) incidiro sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.
d) deve ser instituda por lei complementar, em razo de sua natureza
excepcional.
18. (FCC/ICMS SP/2009) A respeito das contribuies sobre o domnio

econmico, correto afirmar que:
e) a lei que a institui dever indicar prazos e condies em que os valores

sero restitudos.
19. (FGV/OAB/2015) Em 17/07/2014, o Tribunal de Justia do Estado X

da Federao instituiu, por meio de Provimento da Corregedoria Geral da
Justia, as custas judiciais e os emolumentos cartorrios vigentes a partir da
data da publicao. Sobre a hiptese, assinale a afirmativa correta.
a) As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm natureza jurdica de
preo pblico e, portanto, no esto sujeitos s limitaes constitucionais ao
poder de tributar.
b) As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm natureza jurdica de
taxa de servio. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os
c) As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm natureza jurdica de
contribuio social. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os
d) As custas judiciais e os emolumentos cartorrios tm natureza jurdica de
taxa de poder de polcia. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral
viola os princpios da legalidade e da anterioridade de exerccio.
20. (FGV/ISS Cuiab/2014) Assinale a opo que apresenta elemento

estranho ao conceito legal de tributo.
a) Prestao compulsria.
b) Prestao pecuniria.
c) Prestao com natureza de sano.
d) Prestao cobrada mediante atividade administrativa vinculada.
88 de 95

21. (FGV/ISS Cuiab/2014) sabido que todos os tributos tm funo

arrecadatria, ainda que alguns tenham mais acentuada funo extrafiscal,
buscando, assim, objetivos outros que no apenas o de arrecadar receitas
pblicas.
Assinale a opo que indica o tributo com funo extrafiscal mais acentuada
a) Taxa para a expedio de Alvar de Localizao.
b) Imposto Sobre Servios.
c) Imposto Sobre Transmisso Causa Mortis e Doao.
d) Imposto de Importao
e) Prestao instituda em lei.
e) Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido.
22. (FGV/Auditor - AL BA/2014) Com referncia s taxas, assinale a

afirmativa correta.
a) Atendem precipuamente ao interesse privado do usurio em determinado
servio.
b) Remuneram servio pblico uti universi, que a Administrao presta para
atender comunidade.
c) Deve ser observado o valor do servio e a sua efetiva utilizao pelo
particular.
d) Tm por fonte a vontade da pessoa em receber determinado servio
pblico.
e) Sua base de clculo est vinculada a uma atuao estatal.
23. (FGV/Auditor - AL BA/2014) A Prefeitura do Municpio Beta pretende

cobrar contribuio de melhoria pela obra que realizou e que veio a valorizar
os imveis situados no municpio vizinho, limtrofe ao Municpio Beta.
Neste caso,
a) cabvel a cobrana da contribuio de melhoria em funo da existncia de
obra pblica e de valorizao imobiliria.
b) cabvel a cobrana da contribuio, desde que o Municpio Beta seja
autorizado pelo Legislativo do Municpio vizinho.
c) incabvel a cobrana da contribuio, dado que a valorizao dos imveis no
municpio vizinho representa reflexo indireto da obra.
89 de 95

d) incabvel a cobrana da contribuio, que cabe ao ente poltico que tiver a

atribuio administrativa para realizar a obra em seu respectivo territrio.
24. (FGV/Advogado - AL MA/2013) O Prefeito do municpio de Presal,

preocupado com as finanas municipais, busca aconselhamentos com seus
partidrios para reforar o caixa local diante das mltiplas demandas dos
muncipes, no suportando o tesouro as despesas extraordinrias que tais
pleitos acarretariam ao j combalido oramento anual.
Aps diversas sugestes, resolve apresentar projeto de lei, remetendoo
Cmara municipal para a criao de emprstimo compulsrio.
e) cabvel a cobrana da contribuio, que fica sujeita verificao pela

autoridade do municpio limtrofe da valorizao imobiliria.
Nos termos das normas constitucionais que regem

competncias tributrias, assinale a afirmativa correta.
repartio
de
a) O referido tributo daqueles que podem ser institudos pela Unio, Estados
e municpios.
b) No regime de competncia tributrias tpico tributo estadual.
c) da competncia da Unio a instituio de emprstimos compulsrios.
d) Autorizado por lei complementar pode o municpio instituir o tributo.
e) O tributo residual e de competncia dos territrios.
25. (FGV/Juiz - TJ AM/2013) Assinale a alternativa que melhor sintetiza

as distines entre as espcies tributrias indicadas.
a) O imposto pressupe um ato do Poder Pblico, assim como a taxa, sendo
b) O imposto pressupe um ato do contribuinte, assim como a taxa, sendo
distintas as bases de clculo, mas no os fatos geradores.
c) O imposto pressupe um ato do Poder Pblico, assim como a taxa, sendo
distintas as bases de clculo dos dois tributos, mas no os fatos geradores.
d) O imposto pressupe um ato do contribuinte, assim como a taxa, sendo
e) O imposto pressupe um ato do contribuinte e a taxa pressupe um ato do
Poder Pblico, sendo distintos os fatos geradores e as bases de clculo dos
dois tributos.
26.
(FGV/ICMS RJ/2011) A respeito das espcies de tributos, correto
afirmar que
90 de 95

a) a Unio, os Estados e o Distrito Federal, e os Municpios podero instituir,

exclusivamente, os seguintes tributos: impostos, taxas e contribuies de
melhoria
c) A taxa um tributo no vinculado a uma atuao estatal especfica e tem,

como possvel fato gerador, o exerccio regular do poder de polcia.
d) A instituio de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, de competncia
exclusiva da Unio.
e) A contribuio de melhoria tributo cobrado em funo da realizao de
obras e prestao de servios.
b) de acordo com o CTN, considera-se imposto o tributo vinculado a qualquer

27. (FGV/ICMS RJ/2010) Em relao s normas constitucionais relativas

s contribuies previdencirias, examine as afirmativas a seguir.
I. A seguridade social ser financiada, dentre outras, por contribuies a cargo
do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos
ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, desde
que com vnculo empregatcio.
II. As contribuies do empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo
da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo de obra, do porte da
empresa
ou
da
condio
estrutural
do
mercado
de
trabalho.
III. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as
contribuies incidentes sobre a receita ou faturamento sero nocumulativas.
Assinale:
a) se todas as afirmativas estiverem corretas.
b) se somente afirmativa II estiver correta.
c) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.
d) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.
e) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas.
28. (FGV/ICMS RJ/2009) Em relao s espcies tributrias, assinale a

afirmativa incorreta.
a) Compete Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
91 de 95

categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de atuao nas

respectivas reas.
c) A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras

pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra
resultar para cada imvel beneficiado.
d) As taxas, cobradas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, no podero ter base de
clculo prpria de impostos.
b) Os impostos so tributos no vinculados a quaisquer atividades estatais

relacionadas ao contribuinte, sendo vedada a vinculao de suas receitas a
rgos, fundos ou despesas, salvo excees constitucionalmente previstas.
e) A Unio poder instituir, mediante lei ordinria, impostos extraordinrios,

compreendidos ou no em sua competncia tributria, na iminncia ou no
caso de guerra externa, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas
as causas de sua criao.
29. (ESAF/ISS RJ/2010) Assinale a opo que contm tributos que

podem ser cobrados pelo municpio do Rio do Janeiro.
a) Contribuio de melhoria, contribuio de interveno no domnio
econmico e contribuio para custeio do servio de iluminao pblica.
b) Contribuio para o regime previdencirio dos servidores municipais,
contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas e
contribuio de melhoria.
c) Contribuio social, contribuio para o regime previdencirio dos
servidores municipais e contribuio de interveno no domnio econmico.
d) Contribuio para o regime de previdncia dos servidores municipais,
contribuio de melhoria e contribuio para custeio do servio de iluminao
pblica.
e) Contribuio de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
contribuio de interveno no domnio econmico e contribuio sindical.
30. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior - MDIC/2012) Sobre as

taxas, espcie tributria prevista pelo art. 145, inciso II da Constituio
Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale a opo correta.
92 de 95




31. (ESAF/APO - MPOG/2010) sabido que, de acordo com o art. 3 do

Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria, compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
93 de 95


32. (ESAF/AFRFB/2009) Em relao aos emprstimos compulsrios,

correto afirmar que:
a) um tributo, pois atende s clusulas que integram o art. 3 do Cdigo
Tributrio Nacional.
b) espcie de confisco, como ocorreu com a reteno dos saldos de

depsitos a vista, cadernetas de poupana e outros ativos financeiros, por
ocasio do chamado "Plano Collor" (Lei n. 8.024/90).
c) o conceito de 'despesa extraordinria' a que alude o art. 148, inciso I, da
Constituio Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que
tenham sido esgotados todos os fundos pblicos de contingncia.
d) se conceitua como um contrato de direito pblico, com a caracterstica da
obrigatoriedade de sua devoluo ao final do prazo estipulado na lei de sua
criao.
e) se subordina, em todos os casos, ao princpio da anterioridade da lei que o
houver institudo.
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6- Gabaritos
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Legislao Tributria. LC 24/75.

Credito tributrio: lanamento.

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Lei Kandir - LC 87/96 - Incidncia, no incidncia, sujeito

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Crdito Tributrio: Disposies Gerais; Constituio do

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2- Espcies de Tributos ...................................................................... 14

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O Direito Tributrio a ramificao do Direito Pblico dedicado ao

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1.1- Receita Pblica

H tambm as receitas originrias, aquelas que o Estado explora seu

Relaes de Dir. Privado

Relaes de Dir. Pblico

Explorao do prprio patrimnio

DERIVA do Poder de Imprio

Isonomia entre as partes

Desigualdade entre as partes

Ex: Alugueis, dividendos

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So considerados receita derivada e tm por finalidade obter recursos

Comentrios: Certinho, os tributos constituem receita derivada e possibilitam

1.2- Definio de Direito Tributrio

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Legislativo. Tambm pode ser o Presidente da Repblica, quando legisla ao

1.3- Definio legal de tributo

J as fontes formais so: a Constituio Federal, que a Prpria Lei

em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir

i) Prestao pecuniria significa que o tributo algo que deve ser

iii) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir A interpretao