5. TENDENCIAS DE LA
CONTABILIDAD GERENCIAL
Esta claro cual ha sido la evolucién de la Contabilidad Gerencial como concepto
y como practica. Igualmente, cudles han sido sus transformaciones principales.
Esta clara su orientaci6n presente: ala generacién de valor y a la tecnologia.
{Qué futuro le espera? Es dificil aventurar en este terreno. Sin embargo, estudios
prospectivos y la planeacién por escenarios sefalan algunas tendencias que
valen la pena ser tenidas en cuenta.
Sobre el particular, tiene amplia vigencia una publicacién que IFAC realiz6
en 1994 sobre los escenarios dela Contabilidad Gerencial en el afio 2004.
Las pcrspectivas que utiliza provienen de distintos paises en los que esta
disciplina tiene fuerza. En el aparte 5.1 se presenta la perspectiva canadiense.
Otro documento, de importancia clave, es el publicado en diciembre de 1998,
también por IFAC bajo el titulo de Into the 21" Century with Information
Management® [Ingresando al siglo 21 con administracién de 1a
informacién). Se trata de una coleccién de siete articulos.
Sejiala que los principales desarrollos ongoing en las tecnologias de la
informacién, combinados con 1a demanda gerencial por apoyos r4pidos y
66 traci FMAC (1994), A View of Tommorrow: Management Accounting in the Year 2004. Ifac: New
‘York.
67 WAC EMAC (1998) Inio the 21st Century with Information Management, Iac: New York.80 SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
efectivos para Jas decisiones, han tenido un impacto profundo en la contabilidad
gerencial. Las principales tareas de los contadores gerenciales han estado en
cambiar desde el solo registro y computacién de la informacién contable hacia
un centrarse plenamente en la Administracién de la Informacién y la
Administracién del Conocimiento. Esas transformaciones se estén acercando
para acelerarse en la préxima centuria.
Esta coleccién de articulos provee a los lectores con valoraciones del estado
actual del arte de las principales tecnologfas de la informacién y sus aplicaciones
existentes en contabilidad gerencial, Algunos autores discuten los roles futuros
de los contadores gerenciales en administracién de la informacién y
administracién del conocimiento, tal y como han sido inducidos por los
desarrollos en las tecnologias de la informacién y las demandas sobrevinientes
por apoyos més efectivos para las decisiones. Otros se centran en los problemas
gerenciales y organizacionales asociados con la aplicacién de las emergentes
tecnologias de la informacién las cuales probablemente transformaran los
sistemas y las practicas de la contabilidad gerencial.
Todos los autores en esa entrega perciben la contabilidad gerencial
atravesando cambios fundamentales basados en la tecnologia de la
informacién, con el paso de cambios acelerados en la préxima centuria.
Muchos de ellos temen que Ia falla de los contadores en responder es posible
que disminuya la influencia de la profesién contable en, y erosione el valor
de, sus contribuciones a la administracién y al control de las empresas de
negocios. La mayoria de los autores, por consiguiente, urgen a los contadores
gerenciales para que se preparen para asumir roles claves en discfio, ingenieria,
y uso de tecnologias de informacién para administrar informacién y
conocimiento de manera efectiva. Esto es visto tanto como un cambio
importante como una gran oportunidad.
En el numeral 5.2 se presenta el articulo de Oshim Sommers, “The Virtual
Accountant — Surviving in the Next Millennium” [“El contador virtual —
sobreviviendo en el préximo milenio”] bajo el titulo de Perspectiva Australiana.
En el numeral 5.3 se presenta una sintesis, muy corta, del estado actual de
Jacontabilidad gerencial en la Federacién Rusa, con el fin de mostrar algunos
elementos de una practica extremadamente reciente. Se titula perspectiva
rusa.ENTORNO INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL aL
5,1 PERSPECTIVA CANADIENSE
Preparada por Huges Boisvert, profesor del departamento de Contabilidad
de la Ecole des Hautes Etudes Commerciales de Montreal y asociado
universitario de Arthur Andersen®,
RESUMEN
Con la globalizacién de la competencia en los 1980s se tuvo la conviccién
de que la contabilidad gerencial no satisfacia las necesidades de los
administradores. Si bien los métodos tradicionales de contabilidad gerencial
proveen informacién sobre los recursos usados por una compaiifa, no dice
nada sobre cémo y por qué se usaron los recursos y también ignoran la
dimensién del valor. Somos testigos de la emergencia de un control
administrative m4s humanista y sistémico, basado en el aprendizaje y la
orientaci6n y centrado en la administracién de procesos.
Competencia planctaria, balance econémico inestable, crisis ongoing,
tazonamiento ético y ambiental, as{ como administracién mediante el facilitar
y el liderazgo seran los factores determinantes detras de la revolucién en la
administracién de negocios. Las nuevas tecnologias de la informacidn y el
empoderamiento de los empleados estardn en el corazén de los sistemas de
contabilidad gerencial.
En el 2004 el sistema de control gerencial estar4 basado en el aprendizaje y
la orientacién més que en la deteccién y ¢] monitoreo. El enfoque frente al
control gerencial estaré marcado més por la confianza que por la desconfianza.
La representacién dominante se centrard en ios procesos, y la comunicaci6n
ser lateral, entre administradores. Bl mercado proveerd algunos indicadores,
y el objetivo estaré en movimiento. Los administradores se basardn en la
contabilidad gerencial, el lenguaje usado seré el de la administracién. La
informaci6n sera altamente selectiva y estratégica, la presentacién de los
resultados reflejard el razonamiento ético y ambiental.
68 Borsvenr, Hucurs (1994). “A View of Tomorrow: Management Accounting in 2004”, en IRACEMAC
11994). an.cit. ips. 13.72, [Versiin libre de SA. Mantillal82 SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
INTRODUCCION
La contabilidad gerencial ha cambiado en su alcance durante los pasados 10
afios y cambiar atin mis en la siguiente década. Sin embargo, la definici6n
de contabilidad gerencial no ha cambiado: su objetivo continéa siendo
informar a los administradores, cuyas necesidades de informacién han
cambiado draméticamente y continuarén haciéndolo.
Ciertamente, se ha dado un cambio en las condiciones econémicas generales, de
manera tal que han transformado la cultura administrativa. os conceptos de mercados
globales, balance econémico estable, crisis en las condiciones econémicas,
razonamiento econdmico, y la administracién tradicional seran remplazados por
mercados planetarios, economias inestables, crisis estructural, razonamiento ético y
ambiental, y facilitacin y liderazgo. La funcién de control no estard més basada en
detecci6n y monitoreo, sino que lo estard en aprendizaje y orientacién.
EL ROSTRO CAMBIANTE DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL
Para ta mayoria de los autores, el objeto de la contabilidad gerencial es proveer
a los administradores con la informacién requerida para ayudar que su
compaiia logre sus objetivos tan efectivamente como sea posible. Este punto
de vista asume la siguiente secuencia:
Informacién |____,}__ Decisién
Esta secuencia asume que uno puede diferenciar la informacién gerencial
Uitil de los datos irrelevantes y a un indicador econémico apropiado de otro
que es ilusorio. Una vez que se han determinado los objetivos, es simple
monitorearlos para detectar cualesquier variaciones. Esta secuencia es
totalmente compatible con el enfoque convencional de control como un
sistema de deteccién y monitoreo.
Sin embargo, cuando el control administrativo es visto como un sistema de
aprendizaje y orientacién, la secuencia informacién/ decisién es remplazada
por un centro en la interaccin ongoing y en la integracién de la representaci6n
con la accién:ENTORNO INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD GERENCIAI- 83
Representacién
Aci
En este contexto, el propésito de ta contabilidad gerencial cs proveer a los
administradores con representacién de lo que ellos hacen y de lo que intentan
hacer. Los administradores preguntan cuales son las consecuencias
econémicas de las acciones que realizarén. Su centro estd cn el valor creado.
Tradicionalmente et control administrativo monitorea el costo de bienes y
servicios, valora rentabilidad, identifica pérdidas y desperdicios, y aconscja
a la administracién principal sobre el desempejio de sus administradores de
los centros de responsabilidad. En la estructuras organizacionales planas que
se esperan para el 2004, cada administrador tendra que ejercer autocontrol
en términos de administracién. La contabilidad gerencial seré el espejo de
sus acciones,
Las lecciones de la historia
La innovaci6n en contabilidad gerencial siempre ha aparccido en respucstaa
las necesidades de informacién de los administradores.
Las herramientas de la contabilidad gerencial han sido desarrolladas en
respuesta a una necesidad. En el siglo XV, se invent ta teneduria de libros
por partida doble para satisfacer los requerimientos de los mercaderes
Venecianos. Al amanecer de Ja revolucién industrial, los primeros sistemas
de contabilidad de costos satisfacieron una necesidad de entender los costos
de Jos productos manufacturados en las plantas nuevas. En el siglo XIX, la
invencién del ferrocarril y del telégrafo fomentaron la dispersién de tas
organizaciones y el surgimiento de las grandes compaiiias de distribucién;
se adaptaron los registros contables para satisfacer las necesidades de las
multiples sucursales, Se usaron nuevas razones -tanto financieras como no
financiera~ para valorar las actividades de los administradores separados
por amplias distancias. Con el advenimiento de la administraci6n cientifica
y los estindares de tiempo y cantidad a finales del siglo XIX, la contabilidad
Tespondié con sistemas esténdar de contabilidad de costos. A comienzos del
siglo XX, la aparici6n del primer auténtico conglomerado inspiré el desarrollo84 SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
de la raz6n de utilidad neta y la raz6n de rotacién de capital, a partir de la
cual se derivaron algunas otras razones.®
Las lecciones de los tiltimos 10 arios
Con la globalizacién de la compctencia en los 1980s surgié la conviccién de
que la contabilidad gerencial no satisfacia las necesidades de los
administradores. Los sistemas centrados en cl monitoreo de costos no se
pucden usar para dirigir las selecciones estratégicas. De hecho, la contabilidad
gerencial habia dejado de cambiar a comienzos de los 1930s, cuando se
regulé y burocratizd demasiado. Desde entonces, desempefié un papel
secundario frente a la contabilidad financiera y perdié mucha de su relevancia
para los administradores, Si bien los sistemas tradicionales de contabilidad
gerencial proveen informacién sobre los recursos usados por una compaiia,
no dice nada sobre c6mo y por qué se usaron los recursos, y también ignoran
1a dimensién del valor, Y ahora, estamos en la era del valor agregado, en la
cual el tiempo de respuesta y la calidad del producto son tan importantes
como el costo en cl éxito de un producto.
Los avances tecnolégicos han transformados los procesos usados para crear
productos, pero Jos sistemas de contabilidad todavia estén modelando las
operaciones de una planta del siglo XIX. Ahora es posible procesar y analizar
datos que fueron inimaginados justamente hace 10 afios. Dados los estandares
de vida, los crecientes niveles de educacién, y las aspiraciones de los
empleados, en Occidente, los sistemas de contro} de largo plazo basados en
sistemas de recompensa y castigo son obsolctos.”
Los pasados 10 afios han dado origen al costeo basado en actividad,
administracin basada en actividad, uso de indicadores fisicos, reingenierfa
de procesos de negocios, Administracién de la calidad total, ingenieria
concurrente, y competencia basada en el tiempo. La contabilidad gerencial
operacional ha sido redireccionada hacia la contabilidad estratégica. Hemos
visto a contadores gerenciales abandonar su oficina, tomar parte en proyectos
cooperativos, y trabajar en equipo con otros. empleados. Estamos presenciando
69. JouNsoN, H.THomas anp Kaptan, Roert S. (1987). Relevance Lost, the Rise and Fall of Management
‘Accounting. Harvard Business Schoo! Press: Boston,
70 Botsvexr, Huces (1991). Le controle de gestion, vers une practique renouvelé. Editions du Renouvea
Pédacogiaue inc (eRPN.ENTORNO INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL. 85
fa emergencia de un control administrativo renovado. Es mas humanista y
sistémico, basado en aprendizaje y orientacién y centrado en la administracion
de procesos.
Mirapa at 2004
Competencia planetatia, balance econémico inestable, crisis estructural
ongoing, razonamiento ético y ambiental, y administracién mediante el
facilitar y el liderazgo serdn los factores determinantes detrés de la revolucion
en los métodos de administracién de negocios. Las nuevas tecnologias de la
informaci6n y el empoderamiento de los empleados estarén en el corazén de
los sistemas de contabilidad gerencial.
Competencia planetaria
En lugar de los cuatro paises altamente competitivos de comicnzos de los
noventa, existiran entre 15 y 20 en el 2004. La competencia no estaré mas
basada en el producto, pero implicard procesos, saber cmo, habilidad para
organizar, y adaptabilidad. Los productos innovadores serén copiados
répidamente. Sin embargo, la capacidad de una compafifa para innovar y
para adaptar su saber c6mo, que en iltimas esté intimamente relacionada
con su cultura, no ser4 tan facil de copiar. La cultura de la organizacién a
menudo sustituiré la cultura del pais anfitrién, de manera tal que los
administradores seran capaces de moverse de un pais a otro dentro de ta
organizaci6n. Las ideas viajaran instanténeamente a través de organizaciones
multinacionales, intercambios internacionales, y conferencias.
Los trabajadores también seran mas méviles, dado que sern pagados por su
experticia, no a causa de dénde desean vivir. Los mercados se realizaran aescala
planetaria, pero serdn similares a tableros, caracterizando, en cada territorio,
una variedad de nichos con una amplia diversidad de sabores.
Balance econdémico
Balance ser4 sindnimo de movimiento y caos. Ya pasaron los dfas en los que
un pufiado de paises producia para todos los otros. Cada uno intentard
mantener un balance. Cada uno seguir4 la misma estrategia: tratar de hacer
mas exportaciones que importaciones. Sin embargo, siempre existiran paises
subdesarrollados, proveedores de matetias primas para los denominados86 'SAMUBL ALBERTO MANTILLA B.
paises desarrollados, y seran estrangulados por los intereses debidos a sus
acreedores. La brecha entre pafses ricos y pobres solamente se ensanchara,
Los flujos de efective generados por la venta de drogas y otros productos
ilicitos —y sin impuestos— todavia ser4 considerable durante los préximos
10 aiios. Los patrocinadores de este comercio ilegal de manera creciente
usarén métodos sofisticados, y los movimientos de capital resultantes
amenazaran cl equilibrio econémico entre las naciones. El mundo tendré un
balance inestable.
Los gobiernos crecientemente estaran limitados a sus esferas de accién dado
que dispondrén de pocos recursos. No seran capaces de colocar impuestos
fuertes a las compaiiias més rentables, dado que e] margen de utilidad de
tales compafifas declinar4 constantemente debido ala competencia global.
También ser facil para las compaiiias transferir la produccién de pais a pats,
dependiendo de la bienvenida que reciban. La competencia entre los pafses
por recibir esas compahias serd gobernada por un cédigo internacional de
conducta.
Felizmente, la ventaja competitiva basada en mano de obra barata o en
esclavitud sera la excepcién. La ventaja competitiva se basard en inteligencia,
tecnologia u organizaci6n.
La crisis estructural
La raz6n de actividades productivas a improductivas estuvo en su nivel mas
bajo a mediados de los 1990s. Desde entonces, la tendencia se ha revérsado.
Los sectores de no-valor-agregado scr4n eliminados gradualmente.
Ocurrird una reestructuraci6n general de la sociedad, de la empresa privada
y piiblica, y de los gobiernos, Esto se caracterizara por un aplanamiento de
las estructuras: no existiran jefes; los administradores tendrén que volverse
emprendedores; los negocios formarén grupos emprendedores que se
incorporaran en grandes entidades.
Razonamiento ético y ambiental
El razonamiento econémico puro conduce a fortalecer la pauperizacién del
débil y la destruccién del ambiente. Como el razonamiento ético y ambiental
tiene cabida en la conciencia colectiva, existird una crisis y los gobiernos yaENTORNO INTERNACIONAL DE LA CONTADILIDAD GERENCIAL. 87
no tendran acceso a sus recursos antiguos, Tendrén que confiar en un
compromiso ético con las organizaciones multinacionales y en el aislamiento
de los tramposos.
Nueva tecnologia de la informacion
La creatividad humana no serd més restringida por la tecnologia. Dentro de 10
afios, no habremos tenido éxito en el uso de cada faceta de la tecnologia de
computaci6n, la cual todavia estaré cambiando. La creatividad scré moderada
solamente por la carencia de confort con los modclos nuevos y no probados.
Parad6jicamente, en un mundo de informaci6n, la gente estar ansiosa por el
pensamiento de estar constantemente requerida para inventar nuevos conceptos
administrativos.
Empoderamiento del empleado
La necesidad de ser competitivas a nivel global ha conducido a que las
organizaciones adopten estructuras planas, las cuales empoderan a
administradores y empleados. La desaparicién de los jefes estara acompafiada
por una necesidad de aprendizaje perpetuo. Los administradores tendran que
entender las consecuencias de sus acciones antes de actuar.
En 1991 Philippe Lorino escribié que el valor del trabajo procede més de su
poder y creatividad intelectual que del esfuerzo fisico.”’ Esto sera ain mas
cierto en el 2004. La creatividad tendré que ser estimulada y fomentada. Los
sistemas interactivos de informaci6n seran un factor clave en la creatividad
individual.
Gobierno
Los gobiernos centralizados, paternalistas necesitaran un agudo sentido de
accountability y un desco para actuar como guardianes de la conciencia
colectiva.
71 Lorino, Pansrre (1989). L “économiste et le manageur. Editions de la Découverte.88 SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
Contabilidad gerencial en el 2004
Nuestra visi6n de la organizacién influye en la manera como fa analizamos y
como deseamos controlarla, Representar la organizacién como un sistema que
constantemente busca adaptarse al ambiente perpetuamente cambiante sera
condicién para las acciones de la contabilidad gerencial. La cultura administrativa
determinara ampliamente la informacién que los administradores consideran
Util para su trabajo.
La siguiente figura resume las fuerzas que determinaran el alcance de la
contabilidad gerencial en e] 2004.
OO ee ee 7
| Entorno |
| |
| Mercado |
L-S a
Indicadores.
|
Representacién
—— de la Contaduria |
Organizacién] Procesos—s| “profesional Estrategia —» | Resultados
Gerencial
I
Acciones
Entorno |
|
| Administrador I
|
Razonamiento Ftico
Las siguientes 10 caracteristicas resumen lo que serd la contabilidad gerencial
en ef 2004, Esas caracteristicas hacen juego con Jos elementos de la figura
de arriba.
Sistema de representacidn inherente en el procesamiento de informacion:
1) El sistema de control administrativo estar basado en aprendizaje y
orientacién mAs que en direccién y monitoreo.ENTORNO INTERNACIONAL DE LA CONIABILIDAD GERENCIAL, 89
2) Elenfoque del contro] administrativo estar caracterizado por Ja confianza
més que por la desconfianza.
Representacién de la organizaci6n:
3) La representacién dominante estara centrada en los procesos
4) La comunicacién seré lateral, entre administradores
Lectura del mercado:
5) El mercado proveerd algunos indicadores.
6) El objetivo estara en movimiento.
Cultura de direccién:
7) Los administradores asumirdn el control de la contabilidad gerencial.
8) El lenguaje usado seré el de la administracién.
Anticipacién de resultados:
9) La informacién serd altamente selectiva y estratégica.
10)La presentacién de los resultados reflejara el razonamiento ético y
ambiental
1) El sistema de control administrativo estaré basado en aprendizaje y
orientacién més que en direccidn y monitoreo
Dado el empoderamiento de los empleados, que es resultado directo del
aplanamiento de las estructuras, los administradores tendran que ejercer
autocontrol. La administraci6n principal no usaré més el control
administrativo para monitorear tos empleados e informarlos de sus objetivos.
En lugar de ello, ef control administrativo serd asignado a cada administrador.
La diferencia es asunto tanto de herramientas como de actitudes.
La herramienta primaria para el control administrativo scré cl sistema de
informaci6n. Esto le permitird a los administradores entender la operacién
de la organizacién, leer el mercado, y anticipar el impacto de sus acciones.
El sistema de informaci6n no sera m4s usado exclusivamente por un controller
cuyo propésito es detectar las desviaciones de los planos. En el 2004 los
sistemas seran asequibles para todos los administrados y sera usado
amigablemente, interactivo, y actualizado diariamente. Ellos seran los90 ‘SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
instrumentos claves en el aprendizaje organizacional, la piedra angular de la
organizacién inteligente.
Si ya noes descable gobernar por medio de reglas y érdenes, las limitaciones
provendran de la cultura de los grupos humanos que comparten objetivos
comunes. El control administrativo tendré que producir empleados que ahora
sean mejores a como fueron ayer. Autonomia, descentralizacién,
accountability, pirémide invertida, asociacién, participacién; esos conceptos
estarén muy difundidos en el 2004” El cambio para la contabilidad gerencial
serd aprender continuamente a través de la experiencia.
Los administradores ya no esperardn més por resultados mensuales antes de
tomar decisiones. Ellos interactuaran en tiempo real. El sistema de control
estaré integrado en una verdadera arquitectura social de aprendizaje perpetuo,
lo cual ser4 posible para tener utilidades de cerebros de poder de todos los
recursos humanos de la compaiifa.”
2) El enfoque del control administrativo estaré caracterizado por la
confianza mds que por la desconfianza
Un resultado de percibir al control administrativo como un sistema de
aprendizaje serd el poder que tal sistema confiere a los administradores. La
administracién principal solamente puede compartir el poder si tiene confianza
en aquellos a quienes vuelve responsables. Los sistemas de monitoreo estén
cargados de desconfianza, para que pucdan ser efectivos en la pitémide
tradicional. Lo mismo se puede decir de la funci6n de contabilidad. Saliéndose.
de las oficinas en las cuales 1a contabilidad legalista los ha confinado, los
contadores gerenciales tendran que confiar en los administradores y colocarse.
a su servicio, a partir de un punto de vista de facilitaci6n —més que de
monitorco. Los administradores tendran que confiar en los contadores si
quieren tomar la maxima ventaja de la informacién que provcen los
contadores.
72. Papers presentados por Jean-Marc Salvet, Vers | “organisation du XXTe sidcle (Presses de “université
du Québec, 1993).
TS Ibid.ENTORNO INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL nm
3) La representacién dominante estard centrada en los procesos
Desde finales de los 1980s, se han estado entonando alabanzas al costeo
basado en actividad. La mayorfa de los modelos ABC puestos en
funcionamiento en Jos 1990s son estrictamente funcionales y no responden
la pregunta, “,Por qué se ha incurrido en esos costos?”. Una segunda
informaci6n de ABC ean tal informacién. Solamente mediante procesos
de modelacién pucde'uno entender plenamente Jos eventos que causan los
costos en los que se indurre.
La contabilidad por procesos seré el estandar en el 2004, dado que algunas
de las barreras para implementar este modelo se refieren a la estructura
jerrquica de la organizacién. Dado que la organizaci6n del majiana tendra
tuna estructura més plana y flexible, seré entonces administrada mediante
datos sobre los procesos, en lugar de datos financieros. La administraci6n
por procesos se constituiré en la clave para la supervivencia de la organizacién,
Procesos formales para planeacién lateral, definicién de objetivos, y
presupuestaci6n, seran mds comunes.” Ya es bien conocido que las ganancias
en productividad se deben a la reagregaci6n de tareas, multifuncionalidad, y
la construcci6n de economfas de alcance dentro de las economfas de escala.”
En el 2004 esto todavia ser cierto; la diferencia estaré en que todos los
administradores estardn empoderados para perseguir este objetivo.
Si los administradores est4n para entender completamente los procesos, su
atencién deberd estar dirigida a las interrelaciones entre las actividades. El
comportamiento econémico de los procesos debe ser modelado, y se deben
identificar cualesquier conjuntos de valor y cavidades de desperdicios. La
contabilidad tradicional responde la pregunta, “Qué recursos se han usado?”.
Los modelos contables centrados en la responsabilidad concitian el uso de
recursos y hacen posible responder la pregunta, “;D6nde se usaron Jos recursos?”
El modeto de procesos tiene la intencién de resolver la pregunta “;Por qué se
usaron los recursos?”.
4) Lacomunicacién seré lateral, entre administradores
Dentro de los sistemas tradicionales, la informacién fluye verticalmente. Los
resultados se filtran para la administracién principal y las érdenes descienden
74 Garorarni, Jav R. Axo Lawten Il, Edward & Asociados (1993). Organizing for the future. San
Francisco: Jossey-Bass.
75 Const, Bensamin (1991), Penser a lenvers. Christian Bourgeois,|
i
92 ‘SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
hacia los empleados. En la organizacién del siglo 21, la informacién viajaré
lateralmente y en todas las direcciones. Esto ser4 un resultado directo de la
administraci6n por procesos.
Los administradores con mayor educacién ya no asumirdn que toda la
informaci6n emitida por 1a administracién principal es cierta. Ya no habrin mas
jefes y subordinados; habran solamente colaboradores. Virtualmente, la
informacién ya est4 disponible en red desde 1994, pero se podria no usar. La
administraci6n por procesos proveerd libertad desde esta piramide adicional
libre de ataduras.
5) El mercado proveeré algunos indicadores
Las organizaciones, que ya tienen que ser responsables frente a sus clientes,
tendran que estar mucho més atentas a ello en Jos proximos 10 afios. Los clientes
tendrén el poder de vida y muerte sobre la organizaci6n. Desde fuera, el cambio
también sera forzado en la organizacién. El ambiente extemno seré mas complejo,
dindmico, hostil, y diversificado. Las organizaciones se tendrén que adaptar
continuamente.
La eficiencia organizacional crecientemente dependeré de Ja habilidad de la
organizacién para adaptar su saber c6mo y estructurar sus actividades para
el cambio perpetuo. Ser4 importante leer adecuadamente este entomno. El
costeo objetivo y el andlisis comparativo ser4n los precursores de un enfoque
que se convertird en estandar en ci 2004, cuando el sistema de representacién
intentar4 percibir de manera inmediata cada cambio al interior y al exterior
de Ja organizacién. Leer e interpretar el entorno -en lugar de documentar las
transacciones econémica— serd el nuevo est4ndar para la contabilidad
gerencial.
6) Elobjetivo se estaré moviendo
Dado que el mercado seré la fuente de algunos indicadores, el objetivo se
staré moviendo, dado que el entorno estard cambiando a un paso répidamente.
creciente, Esto es compatible con un sistema basado en aprendizaje y
orientacién, dado que a cada paso el objetivo se mueve al frente. También es
compatible con el concepto de mejoramiento continuo. Las organizaciones
exitosas mejoran constantemente su posicién compar4ndose constantemente.
con sus competidores, reduciendo costos y proporcionando mayor valor a
Jos ojos de sus clientes.ENTORNO INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL 93
El equilibrio serd inestable y el entorno estar leno de sorpresas estratégicas.
El cambio del contador gerencial ser4 construir sistemas suficientemente
flexibles que capturen los cambios en el entorno y que se adapten a los
objetivos méviles. Las organizaciones tendran que aprender a seguir la
direccién més que a intentar alcanzar un punto predeterminado. Tendrin
que tomar ventaja de la “materia gris” de sus empleados y promover la
teflexi6n y la creatividad, especialmente en relacién con la contabilidad
gerencial.
7) Los administradores asumirén el control de la contabilidad gerencial
‘Los administradores seran los maestros de la contabilidad gerencial. Como
clientes, le darén forma para que se ajuste a sus requerimientos. Las
organizaciones del mafiana proveerdn a los empleados con informacién
tegistrada, procesada y analizada relacionada con sus trabajos. Mediante
este involucramiento, los administradores determinar4n qué informacién
puede tener uso en sus tareas.
‘Todo lo que se mantendré sera la contabilidad que los clientes compren, la
que ellos deseen y disefien para sf mismos con el filtimo detalle—contabilidad:
de la que ellos se apropian.
8) El lenguaje usado serd el de la administracién
Lacontabilidad tradicional desarrollé su propio lenguaje y sus propios estandares.
Escondida comfortablemente en una estructura conceptual legal y usando el
concepto de continuidad, hicieron 1o maximo para racionalizar su modelo. Una
vez que se liberen de los confines de su estructura conceptual legal, la contabilidad
gerencial ser sorprendentemente creativa y amigable de usar, y hablard el
lenguaje de la administracién,
La contabilidad gerencial se expresar4 crecientemente en et lenguaje de las
actividades y de los indicadores no financieros. La informacién ya no sera
distribuida con parsimonia, dado que los administradores la proveerdn para
simismos. Los contadores gerenciales serdn facilitadores més que controllers,
9) La informacién sera altamente selectiva y estratégica
Demasiada informacién puede ser desinformativa. Los administradores, si
preguntan una cuestién especifica, esperan una respuesta especifica, y ya no94 SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
estardn satisfechos con una avalancha de datos. De acuerdo con el enfoque
tradicional, se producia la misma informaci6n financiera para todas las
organizaciones, no habia posibilidades de que ella fuera diferente. Los
tomadores de decisiones eran libres de usar Jos resultados € interpretarlos
como querian. Los sistemas de contabilidad gerencial en el 2004 seran
verdaderos sistemas expertos que ayuden en la toma de decisiones.
El control administrativo operacional, actualmente ya obsoleto, en 10 afios
tendré que ser remplazado por control de implementacién y por controles
programados. El control administrativo tiene que evolucionar para que sea
una verdadera herramienta para el desarrollo e implementaci6n de estrategias.
Tendr4 que integrar los conceptos de andlisis estratégico y desarrollar
herramientas que ayuden a valorar la seleccién de estrategias.”* El rol de la
contabilidad en los problemas estratégicos consistir4 en indicar la direcci6n
a seguir para claborar un producto, la pieza de un equipo, actividad, decisién,
u organizacién rentable, en lugar de simplemente cuantificar el objetivo de
utilidad y relatar implicitamente a los administradores de la organizacién:
“Haga lo que tenga que hacer para que se realice el trabajo!”.
10) La presentacién de los resultados reflejard el razonamiento ético y
ambiental
Los indicadores de costo, valor, tiempo, y calidad seran complementados
por indicadores ambientales y asuntos éticos.
ConcLusiONn
E| factor clave que dard forma a la contabilidad gerencial en el 2004 seré la
organizacién y su administracién. Hoy, la estructura organizacional est4
retardando la implementacién de modelos basados en actividad. En el 2004, las
estructuras planas forzardn la implementaci6n de esos modelos. Informacién,
entrenamiento, y aprendizaje ser4n las palabras claves para una ventaja
competitiva basada en inteligencia, tecnologfa, saber cémo, y la habilidad para
organizar. Liderazgo y facilitacién remplazaran a monitoreo y control.
Esos cambios se reflejardn en los sistemas de informacién, los cuales serén
las piedras angulares de las organizaciones inteligentes con la estructura
conceptual de interaccién continua entre representacién y accién. Mediante
16 Borsverr. Le contrale.95
el uso de modelos econémicos de comportamiento, los contadores gerenciales
proveerdn a los administradores con una representacién de sus acciones en
el contexto del razonamiento ético y ambiental. E] controller se convertir4
en un facilitador y en un socio dentro del equipo emprendedor.
5.2, PERSPECTIVA AUSTRALIANA
RESUMEN
Con el crecientemente caético mundo de la tecnologia en progreso, alguna
gente encuentra que el cambio répido es extremadamente grato y amigable.
Las actuales y emergentes ‘Tecnologfas facilitadoras relacionadas con el
Comercio electrénico, en las reas de Inteligencia artificial, Intranets e
Internets crecientemente se cierran a nuestro alrededor. En un mundo en el
que las certezas son caos, cambio, muerte impuestos, la cuestién se relaciona
con dénde cambiar. Es muy tentador cerrar nuestros ojos y esperar que las
cosas yuelvyan a su curso normal. Si bien todos esos son dilemas que
enfrentamos actualmente, todavia permanecerdn en el proximo milcnio.
Mi objetivo es ofrecerle ideas para ayudarlo a formarse una vision estratégica
y holistica de esas nuevas tecnologfas, de manera que usted pueda hacer una
diferencia y sobrevivir en el proximo milenio y en et siglo de la administraci6n
de la informaci6n.
Inicialmente definiremos algunos de los tipos de sistemas que se usan en las
organizaciones. ILuego exploraremos algunas de las tareas y de las
interacciones de sistemas en Jas que la mayoria de los contadores actualmente
est4n involucrados y algo del actual estado del arte de las tecnologias que
algunos consideran estan usando,
Después de identificar la situacién actual procederemos a explorar el estado del
arte de la Inteligencia de Negocios facilitada por las tecnologfas, mds
especificamente las de Inteligencia Artificial (1A), Intranets, Internet,
Procesamiento Analitico en Linea (OLAP), Exploracién de Datos, Sistemas de
Apoyo a las Decisiones (DSS) y Pesca de Datos. A través de una ventana al
futuro veremos cémo estas tecnologias le permitirén a los tomadores de decisiones
corporativos y a otros usuarios de Ja informacion financiera obtener informacién
financiera en linea ellos mismos en un mundo crecientemente tibre. La
informaci6n no ser4 hist6rica y estard en linea y en tiempo real, reflejando la96 SAMUEL ALBERTO MANTILLA B,
posicién actual de la organizacién, utilizando sistemas subsidiarios estrechamente
integrados, no requiriéndose la causaci6n u otras manipulaciones realizadas por
fos contadores.
En conclusién, consideraremos si esas nuevas tecnologias impactaran
dinémicamente nuestra manera de ver el mundo y nuestras practicas de
negocios. gEs nuestra profesién segura? ¢C6émo se diferenciarin nuestros
trabajos? ;Cémo sera, probablemente, el mundo nuevo? Estas serén algunas
de las cuestiones que consideraremos.
‘Tiros DE SISTEMAS
Por naturaleza, los sistemas no son totalmente electrénicos. Hacen parte de
una interaccién compleja de entorno, gente, tecnologia y procesos.
Tradicionalmente han existido dos tipos principales de sistemas, denominados
Sistemas de Procesamiento de Transacciones y Sistemas de Informacién
Gerencial. Durante los tiltimos afios hemos visto la emergencia de la
Inteligencia de Negocios basada en Sistemas de Apoyo alas Decisiones (DSS).
Los Sistemas de Procesamiento de Transacciones (TPS) fueron algunos de
Jos primeros tipos de sistemas que se usaron ampliamente y giran alrededor
de transacciones rutinarias de negocios. Esencialmente, capturan datos
negocios y los procesan para uso por parte de mucha gente con el fin de
administrar una organizacién. Muchos sistemas de contabilidad se pueden
describir como Sistemas de Procesamiento de Transacciones.
‘Los Sistemas de Informacién Gerencial (MIS) fueron sistemas que aparecieron
después. Su propésito es producir informacién administrativa mediante la cual
se pueda operar un negocio. Los MIS forman parte de muchos sistemas de
contabilidad y muchos TPs equivocadamente se identifican como MIS.
La Intetigencia de Negocios basada en Sistemas de Apoyo a las Decisiones
(DSS) son sistemas que han sido construidos para dar soporte y para ayudar
en Ja toma de decisiones sobre problemas especfficos. De la misma manera
que TPS y MIS, no son genéricos y a menudo son especificos para tomadores
particulares de decisiones dentro de una organizacién, usando a menudo
informaci6n y conceptos corporativos incompletos y no-estructurados. Mucha
gente, de manera incorrecta, categoriza los MIS como DESS. Son la flexibilidad
y la funcionalidad potenciales que los DSS prometen ofrecer, las que serdénENTORNO INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD!
97
una de las principales causas de cambio en la profesién. Notese que la fuente
de informacién para MIS y DSS es a partir de TPS.
INTBRACCION DE LOS CONTADORES CON LOS SISTEMAS
Muchas de las tareas desempefiadas por contadores implican interaccién con
sistemas refacionada tradicionalmente con procesamiento de transacciones,
manipulacién de datos, desarrollo y escritura de reportes y toma de decisiones.
N6tese que muchas de esas tarcas son en buena parte proccsos orientados y que
estén intrinsecamente relacionados con datos histéricos, procesos y actividades
de final de mes y de final de afio, En la era de avances logaritmicos en tecnologias,
donde la Reingenieria de Procesos de Negocios es la palabra zumbante en los
labios de muchos contadores, esos procesos y actividades dentro de la profesién
conceptualmente no han cambiado significativamente durante los dltimos 25
aiios.
‘TECNOLOGIAS ACTUALES BASADAS EN SISTEMAS,
USADAS POR LA PROPESION CONTABLE
Las actuales tecnologfas basadas en sistemas que son empleadas por la
profesién contable se relacionan especificamente con los sistemas de
procesamiento de transaccién (TPS) y con los sistemas de informacién
gerencial (MIS). Dados los avances en la tecnologia de bases de datos durante
la tltima década, las bases de datos relacionales también son usadas
ampliamente. También han sido adoptados los avances répidos en las
teenologias de Internet y en el ambiente desktop. Se debe subrayar, sin
embargo, que muchas de esas tecnologias y aplicaciones no se estan usando
de manera 6ptima.
Muchos sistemas financieros estan implementados sobre bases de datos con
estructuras de tablas que todavia se basan en tas estructuras de archivos
heredadas. Consecuencia de ello es que los datos no se almacenen
Optimamente y que sea dificil recuperar informacién, tal y como ocurria con
los sistemas anteriores,
Muchos contadores consideran que ellos estén usando el estado del arte de
las tecnologias y estén a la cabeza de pensar asi. Mucha de la gente que
vende Sistemas de Informacién continuamente trata de convencernos de que
nos estan yendiendo el estado del arte de la tecnologia y sin cuestionamientos
muchos contadores y administradores piensan que este es el caso.98 ‘SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
Dando una mirada a las actuales aplicaciones y herramientas financieras,
esta claro que esta no es la situacién. Algunas de las dreas principales que
han sido representadas como tales son aquellas relacionadas con las interfases
de usuario graficas (GUI), procesamiento analitico en linea (OLAP),
exploracién de datos basada en Inteligencia de Negocios y sistemas de apoyo
a las decisiones. Cuando examinamos mds estrechamente es facil ver que la
obsolescencia de los sistemas vaporware” y heredados esta sicndo
reprocesada y vuelta a mercadear cosméticamente.
Los cambios bruscos en la tecnologia han tenido poco impacto en la profesién.
Parecerfa que los sistemas y herramientas que est4n siendo usados por la profesién
contable han sido desarrollados usando conceptos de por lo menos hace 15-20
aiios. Si bien la funcionalidad de los sistemas financieros se ha mejorado con la
tecnologia, conceptualmente ha cambiado poco durante el tiempo.
En un mundo crecientemente cambiante, para ser relevante y tener valor real
tenemos que estar cambiando y adapténdonos constantemente. Pareceria que
an con la dltima tecnologia, estamos lejos de hacer eso. Podemos tener los
Ultimos PC, bases de datos, paquetes, redes, latop, teléfonos méviles, sistemas
PABX, fotocopiadoras, pero nuestros sistemas fundamentales no han cambiado
completamente.
La mayor parte de nuestra profesién no percibe esto. Tal y como vemos nuestra
profesiGn, no disponemos del conjunto de habilidades y herramientas para
examinar y tomar decisiones objetivamente. Continuamente hemos tomado el
camino facil para sefialar que los consultores y los “Expertos”, decimos, son
responsables por la implementaci6n y las fallas. Supongo que esto ocurre a
causa de que nuestra profesién siempre mira al mundo a través de una estructura
conceptual contable, que principalmente mira informaci6n histérica, cuando el
mundo esta intentando mirar hacia delante.
éPor qué ha ocurrido esto? gCarecemos de contro] alguno sobre los
requerimientos de los sistemas y por consiguiente sobre su funcionalidad?
éNuestros pensamiento y estructura conceptual no han cambiado en todo
este tiempo? {Pedimos a otros que cambien, pero no necesitamos cambiar?
77 Un producto nuevo relacionado con computacién que ha sido publicitado ampliamente pero que
todavia no estd disponible.ENTORNO INTERNACIONAL DLA CONTABILIDAD GERENCIAL 99
EsTab0 DEL ARTE DE LAS TECNOLOGIAS.
FACILITADORAS
Ahora examinaremos algo del estado del arte de las tecnologias que se estén
investigando y aplicando para algunos de la profesién contable y otras. En
resumen, ellas se encuentran en las dreas de Sistemas de Inteligencia de Negocios
y Sistemas de Apoyo a las decisiones basadas en Inteligencia Artificial,
Procesamiento Analitico en Linea (OLAP), Exploracién de Datos y Pesca de
Datos, junto con Intranets, Internets, Warehousing.
* Inteligencia de Negocios y Sistemas de Apoyo a las Decisiones
La Inteligencia de Negocios y los Sistemas de Apoyo a las Decisiones se
usan para asistir en la toma de decisiones sobre problemas especfficos.
Algunas veces se les conoce como Sistemas Ejecutivos de Informaci6n (EIS).
Apoyan las decisiones clave relacionadas con el valor agregado de los
procesos de negocios. Por naturaleza, estén disefiados especificamente para
tomadores de decisiones clave dentro de una organizacién.
Mucha gente reclama tener sistemas de apoyo a las decisiones, los cuales de
hecho son sistemas de informacién gerencial glorificados. Por su naturaleza
Ja toma de decisiones se basa en informacién incompleta y a menudo no-
estructurada. Con base en estos supuestos, a menudo hago la pregunta de
qué tan efectivos son las técnicas y herramientas de los sistemas estructurados
tradicionales para el desarrollo de sistemas de apoyo a las decisiones.
Seguramente, serdn m4s apropiadas las técnicas y herramientas provistas
por la Intetigencia Artificial, dado que tienen Ja habilidad de manipular datos
incompletos y no-estructurades.
Existen algunas compaiiias que estén desarrollando sistemas de apoyo a las
decisiones usando herramientas y técnicas no-estructuradas de inteligencia
artificial. Un enfoque es el desarrollo de agentes inteligentes basados en
inteligencia artificial para analizar grandes cantidades de datos que estan
dentro de Ios sistemas corporativos. Los Agentes Inteligentes son software
basado en inteligencia artificial que de manera independiente interrogan una
base de datos o un sistema, proveyendo a los usuarios humanos con
correlaciones, tendencias, ¢ informacién. La informacién no se encuentra
disponible de otra manera a causa de la cantidad de informacién almacenada.100 SAMUEL ALBERTO MANTILLA B.
¢ Inteligencia artificial
Por su mismo nombre, Inteligencia Artificial consigue que la imaginacién
de mucha gente trabaje en el tiempo. Congrega imagenes de ciencia ficcién,
cibernética y realidad virtual, junto con computadores similares al HAL de
2001, a través del cual se va a través de las Galaxias, los computadores
R2D2 de la Guerra de las Galaxias, los robots de Terminator y muchos ms.
Lo que no siempre captamos es que muchas de las realidades de la ciencia
ficcién las encontramos en muchas cosas a nuestro alrededor. Muchos
elementos tales como hornos microondas, maquinas de video, c4maras, juegos
de computador, juegos electrénicos, equipos de computacién y una mirfada
de otros artefactos actualmente usan esta tecnologia.
La Inteligencia Artificial (Al) describe la habilidad de un computador para
imitar 0 duplicar funciones que son desempeiiadas pos el cerebro humano.
Consigue que los computadores actiien como se esperaria que lo hiciesen los
humanos. Inteligencia Artificial es el estudio de cémo hacer que los
computadores hagan las cosas, las cuales en el momento la gente las hacen
mejor (Rich & Knight, 1991).
Inteligencia Artificial comprende muchas estructuras conceptuales. Incluye
Sistemas Expertos, Redes Neurales, Razonamiento Basado en Casos,
Lenguaje Natural, Exploraci6n de Datos y Légica Fuzzy”. Esos son los mas
relevantes para los sistemas de negocios.
* Sistemas expertos
Los sistemas expertos fueron una de las primeras formas de las técnicas de
intcligencia artificial que se investigaron y actualmente ¢s una de Jas que
mas ampliamente se usan. Un Sistema Experto es un sistema que puede
hacer sugerencias y obtener conclusiones de la misma manera como Io hace
un humano experto. Tales sistemas le dan ala gente Ia habilidad de responder
preguntas con el conocimiento de Ios expertos, quienes lo crearon.
Los sistemas expertos se estén usando crecientemente en aplicaciones de
negocios, médicas y de ingenieria. Las aplicaciones contables que se estén
desarrotlando actualmente son muy rudimentarias. Incluyen aplicaciones en
78 Término técnico. Bs la }6gica de la no-claridad, de la confusién en las definiciones (N del t).