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Gua de Estudiantes
VOLUMEN I
CRDITOS
Ttulo:
Manual de Gestin Tributaria
Guia Didctica para Estudiantes
Volmen I
Autora:
Mirna Aquino
Coordinacin y revisin tcnica:
Departamento Educacin Tributaria
en colaboracin con tcnicos de la
Direccin General de Impuestos Internos (DGII)
Diseo y Diagramacin:
Ismael Melo Molina
1 Edicin
Santo Domingo, 2013.
www.dgii.gov.do
PRESENTACIN
El pago de impuestos es una necesidad para el desarrollo econmico y social del pas, de la que
todos/as los/as dominicanos/as debemos estar conscientes; en tal sentido, la Administracin
Tributaria tiene la responsabilidad no solo de recaudar los impuestos, sino tambin de educar a la
poblacin sobre esa necesidad y las obligaciones que de ella se derivan, con el fin de crear una
cultura de cumplimiento tributario en la ciudadana.
Con ese propsito, la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) ha elaborado el Manual de
Gestin Tributaria, dirigido a nuevos/as contribuyentes, a personas emprendedoras que
desarrollan pequeas y medianas empresas (PYMES), y a estudiantes de la Especialidad en
Administracin Pblica y Tributaria que ofrece el Ministerio de Educacin (MINERD), a travs de
los bachilleratos tnicos, con la finalidad de facilitar informaciones y procedimientos tributarios
que los capaciten para incursionar con xito en la vida productiva de una manera responsable,
honesta y solidaria.
Este manual se divide en cuatro volmenes, en los cuales se presentan aspectos tericos
generales que sustentan la aplicacin prctica de los procesos establecidos por la DGII para las
principales transacciones, el manejo de las leyes y normas tributarias y el cumplimiento de los
deberes formales.
La implementacin del Manual de Gestin Tributaria en cursos y talleres para contribuyentes
PYMES, as como en politcnicos del pas, requiere el diseo de un instrumento que permita a los y
las docentes adquirir los conocimientos conceptuales y tcnicos idneos para orientar el
aprendizaje de sus estudiantes en el tema de los impuestos en nuestro pas. Con esa finalidad, se
han elaboran dos Guas Didcticas para Docentes, concebidas como un recurso educativo
que combina las actividades de afianzamiento y profundizacin de los contenidos temticos
con las sugerencias pedaggicas para abordarlos.
INTRODUCCIN
Todos los seres humanos tenemos derechos, los cuales no son ms que aquellas
libertades, facultades, prerrogativas inherentes a la persona, es decir, que les son propias
por el simple hecho de su condicin humana, para garantizarle una vida digna.
Pero no siempre se han reconocido estos derechos, sino ms bien han sido el resultado
de muchas luchas sociales a travs de la historia, en demanda de que sean mejoradas
las condiciones de vida de las personas.
El gran salto en trminos de derechos humanos se dio durante la Revolucin Francesa de
1789, donde surgi un documento llamado Declaracin Universal de los Derechos del
Hombre y del Ciudadano, que al correr de los tiempos ha sido adoptada por la mayora
de los pueblos.
La vida en sociedad exige a las personas el ejercicio de deberes y obligaciones
establecidas por la moral y las reglas de convivencia en un determinado grupo social, las
cuales debemos cumplir en determinadas situaciones y actuaciones.
La conciencia nos indica que estamos obligados a cumplir con el deber, que no
podemos evitar la ley moral y que ningn poder podra anular esa ley o exonerarnos de
cumplir con sus disposiciones, aun cuando en la prctica vemos casos de violacin a la
ley y de incumplimiento del deber.
Tenemos el deber de obrar el bien y tambin el poder de hacerlo sin que nadie nos lo
impida. A esta facultad que tenemos se denomina derecho o poder para hacer, omitir,
poseer o exigir algo de acuerdo a las normas morales o a las leyes civiles.
De la misma manera, los contribuyentes tienen deberes y obligaciones que cumplir y les
asisten derechos que pueden y deben hacer valer en el momento que lo necesiten.
Estos derechos y obligaciones estn contenidos en el Ttulo I del Cdigo Tributario
Dominicano.
INDICE
Los impuestos en Repblica Dominicana
Bloque Temtico 1
Bloque Temtico 2
Bloque Temtico 3
3.1 La empresa......................................................................................................................................35
3.2 Clasificacin de las empresas.......................................................................................................37
3.3 Etapas de la vida de una empresa.............................................................................................43
3.4 Nacimiento de la empresa: RNC y NCF......................................................................................46
.
Contenidos Temticos
1.1 Historia de los impuestos en Repblica Dominicana.
1.2 Principales leyes tributarias.
1.3 Organizacin de la Administracin Tributaria Dominicana.
Las contribuciones que los ciudadanos y ciudadanas deben pagar al Estado en dinero, es decir
los impuestos, representan una de las fuentes ms importantes para el presupuesto nacional
dominicano; esto es, los ingresos tributarios, que junto a los ingresos no tributarios y los
extraordinarios, le permitirn al Estado obtener recursos para el cumplimiento de sus fines
administrativos y sociales, para lo que el pas debe contar con ciudadanos responsables,
honestos y solidarios.
Los tributos o impuestos han existido desde los inicios de las sociedades humanas organizadas.
Basta que hagamos un breve recorrido histrico a travs de los pueblos antiguos como
Babilonia, antigua Grecia y el Imperio Romano, para darnos cuenta de que sta ha sido desde
entonces, la principal estrategia utilizada por los gobernantes en la obtencin de los recursos
que manejaran para sufragar los gastos administrativos y la realizacin de las obras de bien
social.
En la actualidad, gran parte de los ingresos con los que cuenta el Estado en la mayora de los
pases, depende de las recaudaciones impositivas para lo cual disean y aplican las polticas
pertinentes. En nuestro pas los impuestos son establecidos por las leyes, amparadas en el literal h)
del artculo 9 de la Constitucin de la Repblica. Las leyes sobre los principales impuestos internos
se renen en el Cdigo Tributario Dominicano.
Competencias a desarrollar
El contenido de este bloque te ofrece la oportunidad de adquirir capacidades para:
- Conocer la trayectoria de los impuestos en el pas.
- Identificar las principales leyes y la organizacin del sistema tributario dominicano.
- Reconocer la importancia de los impuestos para el desarrollo social y econmico
del pas.
Durante la ocupacin militar del territorio dominicano por el gobierno de los Estados Unidos de
Amrica en el 1916, se abolieron varios de los impuestos vigentes por ser considerados arcaicos,
modernizaron y centralizaron la recaudacin de los impuestos aduanales con la creacin en el
1918 de la primera Direccin General de Rentas Internas, cuyo propsito era regular la
aplicacin y el cobro de los impuestos a la produccin manufacturera nacional. Estos impuestos
eran recaudados y administrados por el gobierno estadounidense.
Con excepcin de los ocho aos de ocupacin norteamericana, la recaudacin de los
impuestos se realizaba de manera desorganizada y deficiente, dejando al gobierno de turno
principalmente en las dos primeras dcadas del siglo XX, escasas posibilidades de adquirir los
recursos para satisfacer las necesidades de la poblacin.
Es en las dcadas del 1930 y 1940 del pasado siglo con la promulgacin de la Ley Orgnica de
Rentas Internas en el ao 1935 y la creacin de la Direccin General de Impuesto Sobre la Renta
en el 1949, cuando se sientan las bases para el posterior establecimiento del Sistema Tributario
Dominicano.
A partir de los aos 60 la Administracin Tributaria ampla su mbito de actuacin con el
establecimiento de la primera Direccin General de Impuestos Internos (DGII), creada en el
1963, y con la introduccin en el 1983 del Impuesto sobre Transferencias de Bienes
Industrializados (ITBI), y luego se gravaron algunos servicios, pasando a ser Impuesto sobre
Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) tal como lo conocemos hoy da. La
administracin actual de los impuestos en el pas es regulada por el Cdigo Tributario
Dominicano creado en el ao 1992 y el conjunto de leyes que lo modifican.
En el siguiente esquema te presentamos una sntesis de la trayectoria de los impuestos en los
diferentes estadios de la historia nacional.
Siglo XX
Siglos XV-XVIII
Siglo XIX
Impuestos de la
Corona Espaola a
sus colonias
Implantacin del
Cdigo Agrario Haitiano
a los campesinos
dominicanos
El Cdigo Tributario establece el proceso legal y administrativo del sistema tributario que se
aplica en el pas relacionado con los impuestos internos. Su estructura consta de cinco ttulos con
sus captulos y artculos, en los que se definen los lineamientos generales, los procedimientos
administrativos y jurdicos, as como los principales impuestos que integran el sistema tributario
nacional. La estructura general de dicho cdigo, aparece representada en este esquema:
Ttulo I
Ttulo II
Ttulo III
Ttulo IV
Ttulo V
En este bloque temtico se abordan algunos aspectos del Ttulo I relacionados con el
mismo. Los dems Ttulos son materia de estudio de otros bloques temticos de este y
otros volmenes.
Leyes Tributarias
Ley 166-97 que crea la
actual Direccin General
de Impuestos Internos
(DGII)
Artculo 19. Agrega al Cdigo Tributario el ttulo V Impuesto Sobre Activos que establece un
impuesto anual sobre el activo de las personas jurdicas o fsicas con negocio de nico dueo.
Artculo 350. Referido a las deducciones que excedan al Impuesto Bruto. En este sentido, los
exportadores que reflejen crditos por impuesto adelantado en bienes y servicios adquiridos
para su proceso productivo, tienen derecho a solicitar reembolso o compensacin de stos
dentro de un plazo de seis (6) meses.
Esta ley modifica varios artculos de la ley 11-92 del Cdigo Tributario, entre los que se
encuentran:
Contencioso Tributario
responsabilidad patrimonial del Estado, de sus organismos autnomos, del Distrito Nacional,
y Administrativo
Esta Ley reduce la tasa del Impuesto sobre la Renta a las personas fsicas y a las personas
jurdicas.
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Segn lo establecido en el captulo VI, artculo 30 (modificado por la ley 227-06) del Cdigo
Tributario, los rganos de la Administracin Tributaria son la Direccin General de Aduanas
(DGA) y la Direccin General de Impuestos Internos (DGII), las cuales funcionan como
dependencias del Ministerio de Hacienda.
Igualmente, el Cdigo Tributario en su captulo VI, artculo 32, establece que la Administracin
Tributaria est investida de las facultades normativas, de inspeccin y fiscalizacin, de
determinacin y sancionatoria. Por lo que la DGA y la DGII funcionan con legislaciones internas
especficas, dada la naturaleza de los impuestos que administran de manera individual.
El siguiente diagrama de flujo representa la organizacin tributaria en el pas.
LEGISLACIN TRIBUTARIA
Cdigo Tributario y leyes
que lo modifican y
MINISTERIO DE HACIENDA
Rector de las leyes
impositivas nacionales
complementan
DGII
Administra los impuestos
internos
DGA
Administra los impuestos al
comercio exterior
TSS
DGA
Tesorera de la Seguridad
Social, Ayuntamientos
Ayuntamientos
Los Ayuntamientos cobran tributos por las operaciones que realizan algunos tipos de
establecimientos comerciales del municipio, como billares, bancas de lotera, vallas
publicitarias, habitaciones de hoteles, entre otros. Adems, cobran los arbitrios, que son tarifas
establecidas a la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico, como recogida de basura,
mercados, galleras, mataderos, cementerios; permisos para remover rboles, construccin y
reconstruccin de edificaciones, entre otros.
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Portal de la DGII
El portal de la DGII www.dgii.gov.do es un sitio de internet (web) de carcter informativo y
administrativo, cuya funcin principal es servir de puerta de entrada en forma gil e integrada a
los recursos y servicios de la gestin de los impuestos internos.
En el portal podemos realizar una variedad de actividades, entre las que se encuentran las
consultas y transacciones sin necesidad de trasladarse personalmente a las oficinas de la DGII.
En el cuadro se incluyen algunas de las actividades:
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Ingresa al portal Gastos Educativos para que analices las pantallas que constituyen los
pasos de esta declaracin tributaria.
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Contenidos Temticos
1. Quines pagan impuestos?
2. Cules actividades econmicas generan obligaciones tributarias?
3. Clasificacin de los impuestos en Repblica Dominicana.
3.1. Impuestos internos.
Impuestos directos.
Impuestos indirectos.
3.2. Impuestos externos.
4. Los impuestos administrados por la DGII:
4.1. El impuesto sobre la Renta-ISR.
4.2. El Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y
Servicios-ITBIS.
Los impuestos son una potestad tributaria del Estado, principalmente con el objeto de financiar
sus gastos. Estos tienen un principio rector que es la "Capacidad Contributiva", lo que quiere
decir que cada quien debe aportar en la medida de sus posibilidades econmicas al
financiamiento estatal.
Existen diferentes tipos de impuestos y tambin distintas formas de clasificarlos. La ms usada es
la que distingue entre los impuestos directos y los impuestos indirectos. Pero se pueden clasificar
teniendo en cuenta diferentes factores como: quin lo gestiona, qu grava y su relacin con los
ingresos.
No importa a cual categora respondan, lo importante es su fin: contribuir al cumplimiento del
principio social de solidaridad. Y ste se har realidad en la medida en que todas las personas
pongan de manifiesto su honestidad, cumpliendo con el pago de los impuestos que les
corresponden. As, el Estado podr disponer de recursos para invertir en mejorar las condiciones
de vida de las personas ms necesitadas, suplir las necesidades de construccin y
mantenimiento de las obras y servicios pblicos, as como el desarrollo de los bienes comunes,
tales como salud, educacin, vas de comunicacin, seguridad ciudadana, cultura y deporte,
entre otros.
Competencias a desarrollar
- Conocer los principales impuestos de nuestro pas, especialmente el Impuesto
sobre la Renta (ISR), el Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y
Servicios (ITBIS) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
.- Valorar la importancia de la honestidad de las personas en lo relativo a los
impuestos.
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CONTRIBUYENTES
PERSONAS FISICAS
PERSONAS JURIDICAS
Supermercado
Ya vimos que los impuestos son obligaciones unilaterales dispuestas por una ley. Adems,
sabemos que su cumplimiento no origina ninguna retribucin directa a favor del contribuyente
por parte del Estado, sino que las acciones del mismo, de una forma u otra, recaen en beneficio
de la poblacin en general.
Las obligaciones tributarias recaen tanto sobre las Personas Fsicas como sobre las Personas
Jurdicas.
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Personas Fsicas
Profesionales liberales
Personas que de manera independiente
ejercen una profesin o actividad econmica
que genera obligaciones tributarias
Consultores (as)
Mdicos (as)
Abogados (as)
Contadores (as)
Maestros (as)
Artistas
Otros
Oficios Independientes.
Personas que ofrecen servicios que
requieren conocimientos tcnicos o
habilidad manual y que generan
obligaciones tributarias
Pintores (as)
Mecnicos (as)
Ebanistas
Albailes
Electricistas
Costureros (as)
Otros
Colmados
Tiendas de repuestos
Salones de belleza
Heladeras
Cafeteras
Otros
Personas Jurdicas
Formadas por asociaciones de varias personas en un organismo o en una sociedad,
con facultades para contraer obligaciones civiles y comerciales
Sociedades Irregulares
Sociedades Annimas
Sociedad Annima Simplificada
Sociedades de Responsabilidad
Limitada
Sociedades en Nombre Colectivo
Sociedades en Comandita Simple
Sociedades en Comandita por
Acciones
Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (EIRL)
Sociedades Accidentales o en
Participacin
Sociedades Creadas de Hecho
Sociedades Extranjeras
En el Bloque Temtico 3 puedes encontrar los tipos de empresas con ms detalles. Ahora,
anmate a identificar en tu entorno otras Personas Fsicas y Jurdicas que no estn en el
cuadro, explicando por qu las consideras como tales.
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IMPUESTOS
INTERNOS
EXTERNOS
DIRECTOS
INDIRECTOS
ISR
IPI
ACTIVOS
ITBIS
ISC
TSS
COMERCIO EXTERIOR
Importacin
Exportacin
Observando el esquema de arriba, vemos que en nuestro pas los impuestos tienen dos grandes
categoras, los internos, cobrados y administrados por la Direccin General de Impuestos
Internos (DGII) y los externos, a cargo de la Direccin General de Aduanas (DGA).
Tambin existen otras instituciones que cobran y administran impuestos, como los Ayuntamientos
y la Tesorera de la Seguridad Social (TSS).
Los impuestos externos son derechos arancelarios que gravan las importaciones y exportaciones
que realiza un pas, es decir, las operaciones econmicas que se realizan con otros pases. En
nuestro pas, las exportaciones no estn gravadas, pero s la importacin, realizada sta por una
Persona Fsica o por una Persona Jurdica, sin importar si los productos sern utilizados para
comercio o para uso domstico.
La Direccin General de Aduanas (DGA) posee oficinas de recaudacin en todos los lugares de
entrada y salida del pas, como puertos martimos, aeropuertos y las provincias fronterizas con
Hait, adems de las zonas francas comerciales que existen en Repblica Dominicana.
En este manual nos concentramos en los impuestos administrados por la Direccin General de
Impuestos Internos (DGII). Para obtener ms informaciones sobre otros impuestos, te invitamos
a visitar los portales de la DGA, la TSS y los diferentes ayuntamientos del pas.
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Impuesto
Qu grava
-
ISR
Impuesto sobre la Renta
nuevos o usados.
- La importacin de bienes
industrializados por cuenta propia o
ajena.
- La prestacin y locacin de servicios
gravados.
- Servicios de telecomunicaciones y de
seguros.
-.Pagos a travs de cheques y transferencias
Tasa
- 15%, 20% y 25% Personas Fsicas.
- 29% Personas Jurdicas para el
perodo 2013; a partir del ejercicio
fiscal del ao 2014 se reducir en la
forma siguiente: a 28% y en 2015
ser de un 27%.
- 18% para los aos 2013 y 2014, para
el ao 2015 se reducir a un 16%.
Igualmente existe una tasa reducida
para el yogurt, mantequilla, azcar,
caf, grasas animales o vegetales
comestibles, cacao y chocolate, se
establece una tasa reducida de 8%
en 2013, en el ao 2014 se aumenta a
11%, en 2015 a un 13% y en el 2016
ser de 16%
- Telecomunicaciones y Televisin por
Cable: 10%
- Seguros en general: 16%
- 1.5 por mil (0.0015)
electrnicas.
ISC
Impuesto Selectivo al Consumo
(ver TITULO IV del Cdigo
Tributario)
- Ms 10% ad-valorem
- Cajetilla 20 unidades cigarrillos,
RD$40
- Productos del Tabaco.
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Tributario)
Inmobiliario
Transferencia de vehculos
Donaciones.
253-12)
Debemos recordar que los que tienen mayores posibilidades econmicas pagan ms
impuestos, los que tienen menos, pagan menos; y que todos estos ingresos, son utilizados para un
fin comn: el bienestar de toda la poblacin y el desarrollo del pas.
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Seguro que te ests preguntando: Hay alguna actividad o renta exenta del pago de este
impuesto?
Pues claro que s, lee a continuacin.
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ESCALA ANUAL
TASA
Exento
Hacer cada ao
la declaracin
Efectuar el pago
correspondiente
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Las rentas del Estado, del Distrito Nacional, Municipios, Distritos Municipales y
los establecimientos pblicos.
Las rentas de las Cmaras de Comercio y Produccin.
Las rentas de las Instituciones Religiosas, cuando se obtengan por razn
directa del culto.
Las rentas que obtengan las entidades civiles del pas de asistencia social,
caridad, beneficencia y los centros sociales, literarios, artsticos, polticos,
gremiales y cientficos, siempre que tales rentas y su patrimonio se destinen a
los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan directa o
indirectamente entre los asociados.
Las rentas de las Asociaciones Deportivas, siempre y cuando estas
asociaciones no persigan fines de lucro o exploten o autoricen juegos de azar.
CUL ES LA TASA?
.La tasa aplicable es de un 29% sobre la Renta Neta Imponible para el perodo
2013; a partir del ejercicio fiscal del ao 2014 se reducir en 28% y en 2015 a un
27%.
Para ello, el Cdigo Tributario establece cuatro fechas de cierre, que puedes ver,
junto a otros detalles, en el Volumen 4 de este Manual.
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ITBIS
Quines estn obligados a pagar el impuesto?
Personas que transfieren bienes, sean personas naturales, sociedades o empresas, nacionales o extranjeras.
Importadores de bienes. Las personas que realicen importaciones de bienes industrializados. Prestadores o
locadores de servicios gravados. Las empresas pblicas y privadas.
Bienes y productos exentos
- Productos provenientes del sector primario que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados,
refrigerados, congelados o empacados y los vegetales cuando sean sometidos nicamente a un proceso de
secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado, siempre que no se transforme el estado natural del
bien.
- .Algunos productos de la canasta familiar (arroz, trigo, maz, habichuela, azcar, pan, salami, jamn, mantequilla,
entre otros).
- Insumos agrcolas y para la pecuaria - Abonos y sus componentes
- Maquinarias agrcolas
- Combustibles
- Medicamentos
- Libros y revistas
Servicios exentos
1) De educacin, incluyendo servicios culturales: teatro, ballet, pera, danza, grupos folklricos, orquesta
sinfnica o de cmara.
2) De salud.
3) Financieros, incluyendo seguros.
4) Funerarios.
5) De planes de pensiones y jubilaciones.
6) Salones de Belleza y Peluqueras.
7) De transporte terrestre de personas y de carga.
8) Servicios exportados.
9) De alquiler de viviendas.
10) Servicios de electricidad, agua y recogida de basura.
Este impuesto se aplicar con una tasa de un 18% para los aos 2013 y 2014, para el ao 2015 se
reducir a un 16%.
Se establece una tasa reducida del ITBIS para los productos que se indican a continuacin:
Descripcin
Tasas por Ao
2013 2014
2015
2016
Yogurt y mantequilla
Caf*
Grasas Animales o Vegetales Comestibles
8%
11%
13%
16%
Azcares
Cacao y Chocolate
* Para consultar los productos derivados de esta clasificacin ver art. 344 del Cdigo Tributario
modificado por la Ley 253-12, de fecha 09/11/12, para el Fortalecimiento de la Capacidad
Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el Desarrollo Sostenible.
El Impuesto sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios, es uno de los impuestos
ms importantes en nuestro pas, y el ms conocido por toda la poblacin..Por eso,
consideramos muy valioso conocer los productos que estn exentos del pago de este impuesto,
ya que beneficia a las personas de menos posibilidades adquisitivas y, al mismo tiempo, es una
muestra de respeto a uno de los principales derechos inherentes a la persona humana: el
derecho a la alimentacin.
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Prestacin de servicios
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32
33
Contenidos Temticos
3.1
3.2
3.3
3.4
La empresa
Clasificacin
Etapas de la vida de una empresa
Nacimiento de la empresa: RNC y NCF
Vivimos en un mundo dominado por la actividad comercial; casi el cien por ciento de las
acciones realizadas por los seres humanos de cualquier sociedad, involucran dinero o alguna
forma de intercambio comercial. En ese contexto las empresas son organizaciones comerciales
que interaccionan con su entorno de manera planificada, dando satisfaccin a demandas y
deseos de las personas, a travs de una determinada actividad econmica.
Las empresas funcionan de acuerdo a las polticas econmicas y tributarias del pas donde
pertenecen y las de aquellos pases con los que se relacionan, las cuales deben cumplir dentro
de los parmetros establecidos para la categora empresarial correspondiente. En nuestro pas
estas entidades cumplen una funcin econmica preponderante como entes de desarrollo en
cuanto constituyen los ejes de produccin y distribucin de bienes entre la poblacin,
contribuyendo a satisfacer el conjunto de necesidades por sta demandadas.
La vida de toda empresa es avalada por el cumplimiento responsable, honesto y solidario de las
obligaciones legales, tanto en su nacimiento o constitucin, como en cada una de las etapas de
su desarrollo, es decir, durante el ciclo de vida de la empresa.
Competencias a desarrollar
Al finalizar el bloque temtico estars en condiciones de:
- Describir una empresa como ente econmico y social.
- Identificar las empresas por la naturaleza de su actividad econmica.
- Distinguir las etapas de vida de una empresa.
.- .Conocer el nacimiento de una empresa, a travs del Registro Nacional de
Contribuyentes (RNC) y el Nmero de Comprobante Fiscal (NCF).
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3.1 La empresa
Qu es una empresa?
Entidad econmica
Capital y trabajo
Utiliza
Como factores de
produccin
En actividades
Industriales
Mercantiles
Servicios
Con fines
Lucrativos
Satisfaccin social
Este esquema nos describe la empresa como un ente econmico que se apoya en el capital y el
trabajo para producir, comercializar bienes y ofertar servicios, con la finalidad de obtener
ganancia y satisfacer las demandas de los miembros de la sociedad a la que pertenece. En
general, el organismo social integrado por elementos humanos, tcnicos y materiales que es la
empresa, puede tener como objetivo natural y principal la obtencin de beneficios, o bien, la
prestacin de servicios a la comunidad, lo que junto con otras caractersticas, determina el tipo
de empresa a la que corresponde.
35
Colaboramos con
actividades del Politcnico
de la comunidad.
Declaramos la ganancia
real obtenida por la
empresa y pagamos los
impuestos
correspondientes.
Ahora te invitamos a que te ubiques en el sector donde vives. Eres el dueo de la empresa,
cules de esas acciones tu emprenderas? Cules otras propondras?
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Sector Industria
Construccin
Fbrica
Sector Comercio
Tienda
Colmado
Supermercado
Farmacia
Suplidora
Asesora
Banco comercial
Hotel
Restaurante
Aseguradora
Transporte
Clnica
Saln de belleza
Taller de mecnica
La anterior agrupacin de las empresas es una clasificacin general de las mismas, ya que
existen otras maneras de agruparlas. Una clasificacin ms especfica y que guarda relacin
con los tipos de empresas creadas en nuestro pas, es la que agrupa a las empresas en base a los
criterios: la propiedad, el tamao y la forma jurdica. Para facilitar la comprensin de estos
aspectos, a continuacin explicamos en qu consiste cada uno de ellos, a saber:
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Empresas privadas son entidades econmicas organizadas y administradas por particulares con
una finalidad lucrativa a partir de la inversin privada, las cuales por el tipo de actividad que
realizan pueden pertenecer a uno de los sectores descritos anteriormente: Industria, Comercio y
Servicio.
Es bueno saber que
Las empresas privadas igual que las pblicas, tienen una participacin muy importante
en el desarrollo econmico y social en los pases democrticos, debido a la generacin
de empleo para la poblacin y el pago al fisco de los impuestos por las ganancias
obtenidas.
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TIPO DE EMPRESA
NUMERO DE TRABAJADORES
MICRO
2-09
Menos de 1,000,000.00
PEQUEA
10-50
De 1,000,000.00 A 7,000,000.00
MEDIANA
51-100
De 7,000,000.00 A 20,000,000.00
- De Responsabilidad Limitada
- Annima
- Annima Simplificada
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Sociedad
Sociedad Annima
La ley reconoce otras sociedades identificadas como Sociedades Irregulares, las cuales
constituyen formas jurdicas producto de asociaciones o convenciones entre personas a las que
la ley no les reconoce personalidad jurdica, entre las cuales tenemos las siguientes:
Sociedades Accidentales o en Participacin
Son las que conforme al artculo 149 de la Ley 479-08, resultan de un contrato entre dos o ms
personas con la calidad de comerciantes e inters en una o varias operaciones comerciales
determinadas y transitorias. Las operaciones de estas sociedades son ejecutadas en nombre de
una sola de las personas que la conforman, quien tiene la obligacin de rendir cuenta y dividir
con sus partcipes las ganancias o prdidas en la proporcin convenida. Estas sociedades
podrn formarse para explotar una actividad civil; en tal caso se regirn por los artculos 1832 al
1873 del Cdigo Civil.
Sociedades Creadas de Hecho
Estas sociedades solo son vlidas ante los socios de las mismas, ya que su personalidad jurdica no
es reconocida legalmente frente a los que no son miembros de la sociedad.
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Sociedades Extranjeras
Son las sociedades comerciales debidamente constituidas en el extranjero y reconocidas de
pleno derecho en el pas, previa comprobacin de su existencia legal por la autoridad que
corresponda, en caso de que los actos de comercio ejercidos generen obligaciones tributarias
en el territorio nacional y que dicha inscripcin sea requerida por las leyes y normas tributarias
vigentes, de acuerdo con las formalidades establecidas por la Ley No. 479-08 y la 31-11 que la
modifica.
Qu debo hacer para formar una sociedad comercial?
El artculo 14 de la citada Ley No. 31-11, seala que toda sociedad comercial se forma
legalmente a travs de un contrato o estatuto para lo que debes cumplir con una serie de
requisitos como son:
Si me decido a formar una sociedad, cmo establezco el valor de las acciones de la misma?
Al momento de formar la sociedad debes decidir en primer lugar, el tipo de sociedad que
quieres constituir y luego la forma en la que los socios van a aportar las acciones, esto es, si el
aporte es en naturaleza o bienes como los inmobiliarios, estos deben ser descritos en el
contrato; pero si el aporte es en cuanta o valor monetario, entonces hars el clculo de las
acciones como se observa en el siguiente ejemplo:
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10
Valor cuota
o acciones
1,000
Valor del aporte
Esto es: 100 acciones x $10.00 cada accin = $1,000 valor del aporte o capital.
Segn el clculo, esta sociedad puede estar constituida por 100 socios con 1
accin cada uno, o por 10 socios con 10 acciones cada uno, etc.
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Podemos decir que las empresas y negocios son como organismos vivos: nacen, se desarrollan,
se transforman y mueren o desaparecen, aunque muchos logran mantenerse por varias
generaciones.
Emprender una empresa o negocio no se hace por simple moda, es un proceso de maduracin
de una idea, de estudiar posibilidades econmicas y la de ofertar un producto o servicio que la
sociedad necesita, especficamente la comunidad donde se va a establecer.
Cuando se emprende un negocio, no debemos ir con la idea inicial de hacer un experimento,
de probar. Emprender es sobrevivir, crecer. Lo que quiere decir que este proceso de
establecimiento y desarrollo de la empresa, conlleva un proceso de aprendizaje para el
emprendedor. Esto le permitir explotar esas condiciones positivas iniciales que vio en el
mercado y poder consolidar cada vez ms su producto o servicio en el gusto del pblico.
Ciclo de vida de un negocio o empresa
Sabiendo ya qu es una empresa y los tipos de ellas que existen en nuestro pas, debes conocer
las cinco etapas por las que pasan los negocios, las cuales se pueden resumir en el "ciclo de vida
de una empresa", aunque, como vimos, algunos no llegan a cumplirlas todas, se quedan en el
camino.
1. Desarrollo: Aqu se genera la idea que dar origen al negocio. Esa idea est basada en
brindar un producto o servicio, analizar el potencial, las posibilidades de xito.
2. Inicio: En la primera parte de esta etapa el emprendedor piensa en la inversin inicial que
necesita y la manera de conseguirlo. A continuacin viene la organizacin, planificacin
y puesta en marcha de las actividades a desarrollar y comenzar a generar ingresos. En
esta fase inicial hay poca inversin de capital fsico e intelectual, la produccin y venta
son mnimos. Generalmente las ganancias son menores que los costos, provocando un
balance negativo durante algn tiempo.
3. Supervivencia: Aqu el negocio simplemente se mantiene, pero las ganancias siguen en
negativo. Muchas veces no se cubren todos los gastos y hay que recurrir a prstamos y/o
la participacin de otros en el negocio. Es una etapa a la cual muchos negocios no
sobreviven. Es aqu donde hay que demostrar la fuerza de la decisin y la voluntad de
echar hacia adelante.
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4. Crecimiento rpido: En esta fase el negocio tiene que llegar al punto de equilibrio, donde
el costo o gasto y los ingresos son iguales: es decir, no hay prdida ni ganancia neta; aqu
las ventas tienen que cubrir tanto los costos variables como los fijos. Este es un paso muy
importante, pero el propsito final en esta fase debe ser incrementar las ventas, de
manera que supere los costos y genere ganancias. As se vislumbra un futuro positivo.
5. Madurez: Aqu el crecimiento contina, tanto en ventas como en ganancias, pero a un
ritmo menor. Es el momento de decidir si continuar o retirarse.
Las empresas y negocios que logran sobrevivir, es porque en cada una de estas etapas se
adaptan a las circunstancias, son capaces de entrar al mundo de la competitividad, innovando
y brindando en determinado momento los productos y servicios adecuados a la demanda y
necesidades de una sociedad globalizada y cambiante.
Anda!, inicia tu empresa o tu negocio, piensa, busca la idea de lo que puedes
hacer, pregunta, conversa con familiares y amigos, madura la idea. No olvides
tomar en cuenta el lugar donde piensas establecerla, esto es importante para
decidir sobre el tipo de producto o servicio que vas a brindar a la comunidad. Si esa
poblacin la necesita, si hay demanda de ellos, adelante!, el xito te espera.
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En los diferentes volmenes de este manual, se trabaja con detalles cada uno de estos pasos o
actividades. Las tres primeras, inscripcin en el RNC, la impresin y emisin de facturas, son los
temas que siguen a continuacin, en este mismo Bloque Temtico. El nmero cuatro lo puedes
encontrar en el Volumen 3 Clculo de Impuestos, mientras que los tres restantes se encuentran
en el cuarto y ltimo volumen.
En el transcurso de la vida de un contribuyente tambin se pueden dar circunstancias que lo
obliguen a realizar con la DGII otros tipos de actividades que llamamos eventuales, ya que se
dan a veces, y el hecho que se haga en una ocasin no conlleva a tener que hacerlo
frecuentemente. Mira algunas de ellas:
Actividades Eventuales
- Pago a cuenta
- Modificacin
- Control de impresin
- Control de emisin - Control y fiscalizacin - Rectificativas
- Solicitud de prrroga - Compensacin
(Cambio de domicilio, de facturas en imprentas de facturas por parte de la DGII de sus
telfono, aporte,
- Certificacin
- Acuerdo de pago
registros contanles
por parte de la DGII
de la DGII
actividad,etc.
- Certificaciones
- Cese temporal
- Cierre definitivo
- Venta
- Fusin
En el glosario puedes encontrar las definiciones y alcances que conllevan estas actividades
eventuales.
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47
Accede al portal
de Internet
www.dgii.gov.do,
seccin de
"Servicios Web".
Selecciona la
opcin
Calculadora
Constitucin de
Compaas.
Pulsa Generar
Autorizacin el
sistema emite la
autorizacin de pago
correspondiente.
El sistema mostrar el
impuesto a pagar.
El sistema le genera la
autorizacin del monto a
pagar (1% sobre el Capital
Social Autorizado)
Para ms detalles en cuanto a los requisitos del registro de nombre puedes dirigirte a la
Oficina Nacional de Propiedad Industrial (ONAPI) y/o acceder a su portal en Internet
www.onapi.gov.do.
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Trmites especiales
Existen algunos trmites especiales que, dependiendo del tipo de empresa o negocio, se deben
hacer en distintas instituciones del Estado, a saber:
INSTITUCION
Ministerio de Medioambiente
Ministerio de Educacin
Junta Monetaria
Superintendencia de Valores
Ministerio de Deporte
Muy bien!, ahora s, la persona jurdica puede solicitar la inscripcin en el RNC ante la DGII; para
ello cuenta con un plazo de 60 das.
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Requisitos
accionistas
- .Formulario RC-02 Declaracin Jurada para el Registro y Actualizacin
de Datos de Sociedades y anexos, segn el caso que se requiera.
- Formulario RC-02
Solicitud RNC para Empresas Individuales
de Responsabilidad Limitada (EIRL)
bancario
Solicitud RNC de Sociedades
Accidentales o en Participacin
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- Formulario RC-02
- Anexos A y B
- Copia del contrato registrado por el Registro Civil correspondiente
- Formulario RC-02
- Anexos A y B
- Copia de Registro Mercantil
- Formulario RC-02
- Copia de Resolucin emitida por el organismo competente
- Copia de Registro Mercantil
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Cules son los pasos que debo dar para solicitar el RNC?
Mediante la Oficina Virtual (OFV), las Personas Fsicas deben dar los pasos siguientes:
Paso 1
1.- Ingrese al portal de la DGII
www.dgii.gov.do
2.- Seleccione la seccin de Oficina
Virtual
3.- En el men Inscripcin, escoja la
opcin Persona Fsica
Paso 2
1.- Complete el formulario con los
datos requeridos
Las casillas donde aparece el asterisco
(*) en rojo, indica que es obligatorio
completar esos datos
2.- Pulse aceptar
Las Personas Fsicas con Negocios de nico Dueo tienen la opcin de registrar el
nombre comercial autorizado por la Oficina Nacional de Propiedad Industrial
(ONAPI), y se les otorgar un RNC distinto del que posee su propietario como
persona natural.
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Con este paso terminas de completar el formulario. Para concluir con la solicitud, realiza el tercer
paso:
Paso 3
Imprima la constancia del envo y
conserve el nmero de recepcin
para dar seguimiento a su solicitud
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Paso 1
1.-.Ingrese al portal de la DGII
www.dgii.gov.do
2.- Seleccione la seccin de Oficina
Virtual
3.- En el men Inscripcin, escoja la
opcin Persona Jurdica
Paso 2
1.-.El solicitante debe digitar el
RNC/Cdula (Responsable de la
Solicitud) y el No. de recibo de
pago del capital autorizado, el
cual debe digitar sin guiones. (slo
para sociedades lucrativas)
2.- .Pulse continuar
Paso 2
1.- Complete el formulario con los datos
requeridos, de acuerdo al tipo de
sociedad que est solicitando el
RNC.
2.- Complete los anexos segn el caso:
Anexo A: Para accionistas extranjeros
y/o menores de edad.
AnexoB: Para sociedades extranjeras
como accionistas,
Anexo C: Para aportes en naturaleza.
3.- Imprima la constancia de envo
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Domicilio Fiscal. Escribir la direccin completa donde tendr domicilio, es decir, donde
estar funcionando la sociedad o negocio.
Tipo de Sociedad o Entidad, tanto las regidas por el Cdigo de Comercio de la Repblica
Dominicana, como las que no tengan fines lucrativos.
Fecha de Constitucin, que es la fecha de la Asamblea General Constitutiva (en los casos
de aporte en naturaleza, indicar la fecha de la Segunda Asamblea General Constitutiva).
Capital Social Autorizado, (ste puede ser indicado en pesos dominicanos, dlares
estadounidenses o euros, segn corresponda a la moneda del lugar de constitucin).
Capital Suscrito y Pagado. Segn el reglamento, para las empresas nacionales los montos
mnimos de capital social deben ser: a) Sociedades Annimas, treinta millones de pesos
dominicanos (RD$30, 000,000.00); b) Sociedades Annimas Simplificadas, tres millones de
pesos dominicanos (RD$3,000,000.00); c) Sociedad de Responsabilidad Limitada, cien mil
pesos (RD$100,000.00); d).Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, el
patrimonio ser fijado en el acto de constitucin.
Fecha de inicio de operaciones, slo para los casos de incorporaciones. Para las empresas
extranjeras, ser la fecha en que se inicien las actividades en la Repblica Dominicana.
Fecha de cierre del ejercicio fiscal, se debe completar de acuerdo a lo establecido en los
estatutos de la Sociedad.
Existen formas especiales para otras entidades, como las organizaciones sin fines de lucro, las
que puedes consultar accediendo a la pgina de Internet de la DGII www.dgii.gov.do. En la
parte de publicaciones, opcin Guas del Contribuyente, seleccionar Registro Nacional de
Contribuyentes; y en la parte de servicios, encontrars explicaciones para llenar las
formalidades, seleccionando la opcin demos interactivos.
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As se demuestra tu sentido de
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A020010210100000005
Veamos ahora qu representa cada componente de la estructura del NCF:
Divisin de
Negocios
Area de
Impresin
Secuencial
A020010210100000005
Serie
Punto de
Emisin
Tipo de
Comprobante
Divisin de Negocios (DN): son los dos primeros nmeros a continuacin de la serie; indican un
criterio de sub clasificacin de negocios interna del contribuyente.
Ej.: 02 Grupo Acevedo (consorcio que est formado por varias empresas o negocios: tienda de
regalos, centro de belleza, gimnasio, esttica)
Punto de Emisin (PE): Se refiere a cada local o establecimiento perteneciente a un
contribuyente autorizado a emitir comprobantes fiscales. El mismo lo representan los tres
caracteres siguientes a la DN dentro de la estructura del NCF.
Ej.: 001Dentro del Grupo Acevedo, representa el Saln Belleza.
rea de Impresin (AI): Los tres dgitos siguientes al Punto de Emisin, indican el mecanismo que
se utiliza para emitir los comprobantes fiscales; caja registradora, handheld o cualquier
departamento especfico que se encargue de su impresin y/o emisin.
Ej.:021Saln Bella
Av. Tiradentes #456, Naco
Este cdigo indica la cantidad de cajas que tenga esta divisin de saln, corresponde a la caja
de una sucursal X.
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Tipo de Comprobante Fiscal (TCF): Los dos dgitos que corresponden a la posicin 10 y 11 dentro
de la estructura del NCF indican el tipo de comprobante emitido. En el ejemplo, es el 01.
La clasificacin por cdigo es la siguiente:
01
02
03
04
11
12
13
14
15
Secuencial (S): formado por ocho caracteres consecutivos que iniciarn de derecha a izquierda
en 1 y terminarn de acuerdo a la cantidad de NCF solicitados por el contribuyente.
Ej.: 00000005 Segn la posicin secuencial el Grupo Acevedo solicit 500 Comprobantes
Fiscales.
Tipos de comprobantes fiscales.
Los Comprobantes Fiscales se pueden dividir en dos grupos: De uso Comn y Especiales.
Los De Uso Comn son los comprobantes que se usarn permanentemente en las operaciones
econmicas de los contribuyentes, permitiendo de esta forma, al comprador o usuario, validar la
deduccin de los gastos y costos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) o crdito fiscal del ITBIS y
anular operaciones de ventas. Estos son:
FACTURAS VLIDAS PARA
CRDITO FISCAL Cdigo 01
FACTURAS A CONSUMIDORES
FINALES Cdigo 02
Acreditan la transferencia
de bienes, la entrega en uso
o la prestacin de servicios
a consumidores finales. No
poseen efectos tributarios,
es decir, que no podrn ser
utilizados para crditos en el
ITBIS y/o reducir gastos y
costos del ISR.
Los Comprobantes Fiscales Especiales son documentos que podrn ser utilizados como
Comprobantes Fiscales, a los fines de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades
econmicas en aquellos sectores, actividades empresariales o profesionales autorizados por la
DGII. Es decir, si se presenta cualquier variacin posterior a la emisin de alguno de los cuatro
comprobantes fiscales sealados en el cuadro anterior, se hace necesario que el contribuyente
posea los Comprobantes Fiscales denominados Especiales, los cuales tambin deben ser
autorizados por la DGII.
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En el siguiente cuadro puedes ver los tipos y algunas especificaciones de cada uno de ellos.
Tipo de
Comprobante
Registro de
Proveedores
informales
Registro nico de
Ingresos
Registro de
Gastos
Menores
Definicin
Se usar para el
registro de
costos, gastos y
crditos de
ITBIS de proveedores
no
registrados o
informales, por
parte del
contribuyente que
los va a presentar
ante la DGII
Comprobante para
registrar
un resumen de las
transacciones
realizadas durante el
da,
principalmente de
aquellos
productos exentos del
ITBIS
Registro de gastos
diversos
realizados fuera del
domicilio
de la empresa, para
cubrir gastos
incurridos en el
mercado
informal por personal
autorizado
por el contribuyente
Quin lo emite?
A nombre de
quin se emite?
Casos de Uso
Proveedores no registrados
en el RNC
El que usar el
crdito de ITBIS o
registrar el gasto
del ISR
El Contribuyente
El Contribuyente
Del proveedor
indicando su Cdula
de Identidad. De
igual forma se
reportar con esa
Cdula de Identidad
Del mismo
Contribuyente
Del mismo
Contribuyente
Ejemplo:
Proveedores de productos
agrcolas, pesqueros, servicios
de transporte, entre otros
- Contribuyentes acogidos al
PST
- Estaciones de Gasolina
- Salones de Belleza
- Colmados, entre otros
Regmenes
Especiales de
Tributacin
Registro de venta de
bienes o
prestacin de
servicios a
sectores acogidos a
regmenes
especiales de
tributacin.
Proveedores
Del
Contribuyente
Comprobantes
Gubernamentales
Proveedores
De la Entidad
Gubernamental
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TIPOS DE CLIENTES
COMPROBANTES A UTILIZAR
Consumidor Final
Gubernamental
Regmenes Especiales
Entonces, cul de esos tipos de comprobantes crees que debe emitir Julin a la compaa
constructora?
Muy bien!, debe emitir un comprobante o factura vlida para crdito fiscal, porque va dirigido a
un contribuyente, en este caso una sociedad o compaa, que usar ms tarde esta factura
para validar la deduccin de los gastos y costos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) o crdito fiscal
del ITBIS y anular operaciones de ventas, si fuere necesario.
Anmate a resolver este otro caso:
Elizabeth es una profesora que trabaja como asalariada en un centro de educacin
privado. Pero adems, Elizabeth se desempea como profesional liberal, realizando
trabajos de asesora y consultora en aspectos educativos. En esta ocasin, fue contratada
por el Ministerio de Educacin Superior, Ciencia y Tecnologa (MESCyT) para elaborar el
currculo de una carrera universitaria. Qu tipo de comprobante debe otorgar Elizabeth
al MESCyT?, por qu?
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63
Contribuyente
Solicita
autorizacin
de No. facturas
DGII
Valida datos
del RNC
Visita domicilio
del negocio
DGII
Contribuyente
Para consultar la validez de los NCFs,
visite nuestro portal en internet
www.dgii.gov.do/servicios web.
Analiza
cumplimiento
Informa al
Contribuyente
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Solicita NCF
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Para mejor comprensin, vamos a ver la forma de llenar el formulario por cada uno de estos
apartados por separado, pero siempre teniendo la visin de que forman parte de un conjunto.
En este sentido, te sugerimos que tengas a mano una versin impresa de dicho formulario; lo
puedes obtener de forma gratuita en cualquiera de las oficinas de la DGII, o imprimirlo desde la
pgina web www.dgii.gov.do , en la seccin Comprobantes Fiscales, selecciona la opcin
Sobre el NCF, y luego selecciona Solicitud de autorizacin de NCF. Inmediatamente te abrir
una ventana para que abras o descargues el formulario. brelo e imprmelo por ambos lados: el
frente y el dorso.
Ahora s, iniciemos con el llenado del formulario:
I. DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE:
En este apartado vas a escribir los datos relacionados al RNC o Cdula, Nombre o Razn Social,
es decir, tu nombre o el nombre de la empresa o negocio que representas, segn conste en el
Registro Nacional de Contribuyentes; Nombre Comercial del contribuyente, as como los datos
del domicilio fiscal: Direccin, Provincia, Ciudad, Sector, Telfono, Celular, Fax y Correo
Electrnico (indispensable).
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3
Punto de Emisin: se refiere al
lugar por donde se imprimir
el tipo de Comprobante
Fiscal que el contribuyente
solicit para cada una de sus
zonas o sucursales. Si es de
manera electrnica o
impreso. Siguiendo con
nuestro ejemplo: El Saln
Bella emite comprobantes
impresos.
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V. IMPRENTA AUTORIZADA:
En caso de que selecciones el tipo de comprobante impreso, debes especificar en este
apartado el RNC/Cdula y nombre de la Imprenta o Establecimiento Grfico donde vas a
imprimir tus NCF. Slo puedes escoger uno autorizado por la DGII.
VI. DATOS DEL REPRESENTANTE:
En caso de no hagas t directamente la solicitud, o lo ests haciendo en representacin de otro
contribuyente, escribirs aqu tus datos o lo har la persona que te est representando. Se debe
especificar: RNC/Cdula, Nombre (s) y Apellido (s), Telfono, Celular, Correo Electrnico, Cargo
que ocupa y Nacionalidad.
Una vez que la DGII autoriza dicha solicitud, el establecimiento grfico o imprenta seleccionada
recibir una notificacin electrnica (a travs de Internet), indicando los datos del
contribuyente solicitante, as como las secuencias numricas por tipo de Comprobante Fiscal a
imprimir.
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Finalmente, observa el siguiente modelo de factura con valor para crdito fiscal:
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Como pudiste observar, en este tipo de factura aparecen siete datos que son imprescindibles
para la actividad fiscal. En cada uno de estos se incluye informacin sobre uno o varios
aspectos:
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