Sumilla:

No califican como exportacin de servicios, aquellos servicios de ejecucin inmediata y

que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas.

INFORME N 301-2005-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si cuando el segundo prrafo del inciso d) del numeral 1 del artculo 9 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo (1) dispone
que no cumplen con el requisito establecido en el primer prrafo de dicho inciso(2)
"aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al
trmino de su prestacin en el pas", se refiere a que estos servicios (de ejecucin
inmediata) no estn obligados a cumplir con dicho requisito para calificar como
exportacin de servicios; o, si en tales casos los mismos no pueden ser considerados
como exportacin de servicios, en tanto no se cumple con el referido requisito.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(3) y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(4), cuyo Ttulo I fuera
sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(5) y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del IGV).

ANLISIS:
En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra orientada
a determinar si los servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen
al trmino de su prestacin en el pas, podran calificar como exportacin de servicios.
Al respecto, es del caso sealar lo siguiente:
1. El artculo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la exportacin de bienes o
servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas (IGV).
Asimismo, el numeral 3 del citado artculo seala que las operaciones
consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V
de la citada Ley. Dicho Apndice podr ser modificado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Aade dicha norma que el Reglamento establecer los requisitos que deben
cumplir los servicios contenidos en el mencionado Apndice V(6).
2. Ahora bien, el numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que los servicios incluidos en el Apndice V del TUO de la Ley del IGV se
consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos:

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a. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante
de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
pas.
d. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero.
No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata
y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el
pas.
3. Conforme se puede apreciar de lo antes expuesto, a fin que un servicio contenido
en el Apndice V del TUO de la Ley del IGV sea considerado como exportacin,
debe cumplir concurrentemente con todos los requisitos establecidos en el
numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV; incluyendo el referido
a que el uso, explotacin o aprovechamiento del servicio por parte del no
domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero.
As, tratndose de los servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se
consumen al trmino de su prestacin en el pas, resulta claro que no cumplen
con el requisito que el uso, explotacin o aprovechamiento de los mismos tengan
lugar ntegramente en el extranjero, motivo por el cual en ningn caso se podr
considerar como exportacin de servicios.
Debe resaltarse que el objetivo de la norma reglamentaria ha sido establecer
expresamente que este tipo de servicios no cumplen con el requisito que el uso,
explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar ntegramente en el extranjero, y en modo alguno eximir a este tipo
de servicios del cumplimiento del citado requisito.
CONCLUSIN:
No califican como exportacin de servicios, aquellos servicios de ejecucin inmediata y
que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas.
Lima, 09 DIC. 2005
Original firmado por:
Patricia Pinglo Tripi
Intendente Nacional Jurdico (e)

(1) Segn texto modificado por el Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicado el 30.6.2000.
(2) Segn el cual, uno de los requisitos para que los servicios incluidos en el Apndice V del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo se
consideren exportados es que el uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte
del no domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero.
(3) Publicado el 15.4.1999.

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(4) Publicado el 29.3.1994.
(5) Publicado el 31.12.1996.
(6) Cabe sealar que los servicios contenidos en el Apndice V del TUO de la Ley del IGV son:

a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.

j.
k.

l.

Servicios de consultora y asistencia tcnica.

Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la opinin pblica.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares.
Servicios de colocacin y de suministro de personal.
Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
Operaciones de financiamiento.
Seguros y reaseguros.
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior; nicamente respecto a la compensacin
entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin
Internacional de Telecomunicaciones.
Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliado en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados
en el exterior.
Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y
todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la
cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de
imgenes; a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes contemplados en la legislacin peruana.

mac/abc
A0610D5
IGV-EXPORTACIN DE SERVICIOS-SERVICIOS DE EJECUCIN INMEDIATA.

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Descriptor :
IV. Impuesto General a las Ventas
5. Exportaciones
5.1. Exportacin de servicios.