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CONTROLE INTERNO NA

ADMINISTRAO PBLICA

Prof. Reinaldo Cndido Teixeira


Prof Shirley Morais Souza de Paiva Igncio

Novembro - 2013
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Sumrio
1 INTRODUO
2 ADMINISTRAO PBLICA
3 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
3.1 Princpio da Legalidade
3.2 Princpio da Impessoalidade
3.3 Princpio da Moralidade
3.4 Princpio da Publicidade
3.5 Princpio da Eficincia
4 CONTROLE INTERNO NA ADMINISTRAO PBLICA
4.1 Conceito e origem
4.2 Diretrizes para as Normas de Controle Interno do Setor Pblico
4.3 Institucionalizao do Sistema de Controle Interno
4.4 Fundamentao Legal
4.5 Objetivos do Sistema de Controle Interno
4.6 Atribuies Tipos de Controle
4.7 Estrutura necessria para o funcionamento
4.7.1. Lei e Portaria
4.7.1.1 Modelo de Lei
4.7.1.2 Modelo de Portaria
4.7.2 - Proposta de funcionamento do Sistema de Controle Interno Descentralizado
4.7.3 Criar Agenda de Trabalho (Agenda do Controlador)
5 MANUAL DE CONTROLE INTERNO
6 RELATRIO MENSAL DE CONTROLE INTERNO
6.1 -Exemplo de relatrio mensal do controle interno contendo a sntese de falhas com a indicao
das medidas adotadas e a adotar para correo e preveno
6.2 Exemplo de ofcio de encaminhamento do relatrio mensal do Controle Interno ao ordenador de
despesa
7 RELATRIO ANUAL DE PRESTAO DE CONTAS
8 RELATRIOS SOB A RESPONSABILIDADE DO CONTROLADOR
8.1 Relatrios da Lei de Responsabilidade Fiscal
8.1.1 Composio do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria
9 TOMADA DE CONTAS ESPECIAL
10 PRINCIPAIS EXIGNCIAS DOS TRIBUNAIS DE CONTAS EM RELAO A ATUAO DO CONTROLE
INTERNO
11 ESTRUTURA MNIMA RECOMENDADA PARA O SISTEMA DE CONTROLE INTERNO MUNICIPAL
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1 - INTRODUO
Este trabalho tem como objetivo ressaltar a importncia no s de se criar um sistema de
Controle Interno na Administrao Pblica, mas de fato implement-lo de maneira efetiva,
entendendo o porqu de se controlar.
A existncia do Sistema de Controle Interno uma exigncia legal e traz benefcios para a
administrao, pois, o controle interno auxilia o gestor: quando edita normas, acompanha a
realizao dos atos e fatos administrativos e audita os processos com a finalidade de orientao e correo. O controle interno organiza o governo.
Com as novas legislaes aplicadas ao setor pblico, principalmente quanto s questes de
transparncia, o Controle Interno se torna um rgo ainda mais imprescindvel na Administrao, pois ele otimiza a alocao dos recursos pblicos, evitando fraudes, erros e desperdcios que prejudicam os resultados a serem alcanados. Alm disso, propicia melhores
servios pblicos e sua efetiva entrega ao usurio-cidado, atendendo, assim, o princpio da
eficincia.
Para FLORES e CAVALHEIRO (2007), a mxima proibido gastar, deveria ser trocada por
proibido gastar mal. Sem generalizar, grande parte dos gastos pblicos excessivos
fruto, dentre outros, da ausncia de planejamento adequado, da burocracia excessiva, de
um foco distorcido do objetivo do Poder Pblico, de interesses pessoais sobrepondo-se ao
interesse pblico. possvel resumir todas as causas levantadas como a ausncia de um
controle Interno Efetivo.
Podemos perceber que o Controle Interno se tornou um instrumento de gesto e de proteo ao patrimnio pblico, alm de auxiliar os Tribunais de Contas em suas misses institucionais, sendo o ponto de referncia dos Tribunais na administrao pblica.
Portanto, trataremos dos conceitos sobre o controle, seus objetivos, tipos de controle, a relao do Controle Interno com o Controle externo, enfim, como pode assessorar o gestor lhe
transmitindo segurana e confiabilidade. Todos esses temas foram abordados com base
nas legislaes que tratam do assunto.
Apresentamos tambm os requisitos essenciais para que a implantao e o sucesso do sistema de controle interno sejam alcanados: vontade poltica, estrutura administrativa e funcional definida, pessoal qualificado, oramento adequado, contabilidade forte e institucionalizao atravs de Lei/Decreto.

2 ADMINISTRAO PBLICA
Para MACHADO (2009), a Administrao Pblica tem sua estrutura poltico-administrativa,
em qualquer das esferas, ou seja, Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal,
composta de rgos compreendidos como: Administrao direta ou Centralizada e Administrao Indireta ou Descentralizada.
Para Meirelles (2005, p.64), Administrao Pblica definida em sentido normal como o
conjunto de rgos institudos para consecuo dos objetivos do Governo, em sentido material como o conjunto de funes necessrias aos servios pblicos em geral, em acepo operacional como o desempenho perene e sistemtico, legal e tcnico, dos servios
prprios do Estado, ou por ele assumido em benefcio da coletividade e numa viso global
com todo aparelhamento do Estado preordenado realizao de servios, visando satisfao das necessidades coletivas.

Administrao Direta compreende os servios integrados pertinente aos governos municipal, estadual e federal, isto , seus prprios organismos dirigentes, seus ministrios e secretarias.
Administrao Indireta compreende os servios de interesse pblico deslocados do Estado
para uma entidade por Ele criada ou descentralizada. formada por pessoas jurdicas de
direito pblico ou privado, que so as autarquias, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou fundaes.(Machado-2009)
Para o TCU, Administrao Pblica, em acepo operacional, o desempenho perene e
sistemtico, legal e tcnico, dos servios prprios dos Estados por ele assumidos em benefcio da coletividade.

3 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
Para Mileski, princpios constitucionais so padres de conduta que devem ser seguidos
pela Administrao Pblica, constituindo-se em arcabouo dos fundamentos de validade da
ao administrativa.

A concepo de princpio, conforme manifesta Lus-Diez Picazo, deriva de linguagem da


geometria, onde designa as verdades primeiras, por isso so princpios, qual seja, porque
esto no princpio.
Continuando defende que os princpios so verdades objetivas, dotadas de vigncia, validez
e obrigatoriedade, conforme F. Clemente pondera, os princpios gozam de vida prpria e
valor
substantivo pelo mero fato de serem princpios, encerrando uma verdade jurdica universal,
assim, defende que princpio de direito o pensamento diretivo que domina e serve de base formao das disposies singulares de Direito de uma instituio jurdica, de um cdigo ou de todo direito positivo.
A Corte Constitucional Italiana, em 1956, considerou princpios como do ordenamento jurdico aquelas orientaes e aquelas diretrizes de carter geral e fundamental.
Mileski afirma ainda que, como todo processo administrativo, o processo de fiscalizao,
como instrumento de realizao da fiscalizao contbil, financeira e oramentria da Administrao Pblica, tambm tem o dever de cumprir a vrios princpios constitucionais, no
sentido de assegurar o devido processo legal determinado constitucionalmente.
O TCEMG afirma que a finalidade do controle assegurar que os rgos atuem em consonncia com os princpios constitucionais, em especial, o princpio da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia.
Esses princpios regem a Administrao Pblica e esto previstos no art. 37 da Constituio Federal de 1988.
Art. 37. A administrao pblica direta e indireta de qualquer dos Poderes da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios obedecer aos princpios de legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia(
...)

3.1 Princpio da Legalidade


Toda atividade da Administrao Pblica limitada pela subordinao ordem jurdica, ou
seja, a legalidade.

preciso que o ato administrativo seja exercido segundo a orientao da Lei e dentro dos
limites nela traados. S assim o procedimento da administrao legtimo.
Qualquer medida que tome o Poder Administrativo em face de determinada situao de carter no geral, sem preceito de lei que o autorize, ou excedendo o mbito de permisso
legal, ser injurdica.
Di Pietro afirma que a Administrao Pblica s pode fazer o que a lei permite(...) Em decorrncia disso, a Administrao Pblica no pode, por simples ato administrativo, conceder
direitos de qualquer espcie, criar obrigaes ou impor vedaes aos administrativos; para
tanto, ela depende da Lei.
Portanto, toda ao, todo ato da Administrao Pblica precisa ter uma Lei que o autorize,
sob pena de se tornar um ato irregular, ilegal.
Conforme expressa Hely Lopes Meirelles, enquanto ao particular lcito fazer tudo o que a
lei no probe, na Administrao Pblica s permitido fazer o que a Lei autoriza. Portanto,
o interesse que quem governa, de quem detm o poder no pode se sobrepor ao interesse
pblico, desvirtuando-se da Lei.

3.2 Princpio da Impessoalidade


A atividade administrativa deve ser destinada a todos os administradores, dirigida aos cidados, em geral, sem a determinao de pessoa ou discriminao de qualquer natureza.
CR. Art 5. Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, (...)
Afirma Mileski, que a Administrao Pblica no pode proceder de maneira a favorecer ou
prejudicar pessoas.
Para qualquer discriminao ilcita e atentatria dignidade da pessoa humana, h vedao constitucional, devendo a Administrao Pblica dispensar um objetivo tratamento
isonmico a todos os administradores, sem discrimin-los com privilgios esprios ou perseguies malficas, uma vez perante o sistema.(FREITAS, 1999, p.64)
Tambm conhecido como princpio da finalidade administrativa, pois impe ao administrador a prtica de ato legalmente autorizado, de maneira impessoal, fomentando a vontade, o
interesse pblico e a igualdade de direitos por meio dos procedimentos administrativos do
ordenador.

3.3 Princpio da Moralidade


A Administrao e seus agentes tem o dever de atuar na conformidade de princpios ticos(...) Compreendem em seu mbito, como evidente, os princpios da lealdade e boa-f
(MELLO).
Alm de cumprir a lei, a administrao pblica deve zelar pelos princpios ticos.
A moral administrativa imposta ao homem para sua conduta interna de acordo com as
exigncias da instituio e a finalidade de sua ao: o bem comum.
Mileski conclui, ao citar o professor Marcio Cammarosono, que direito, moral, costume e
justia so conceitos que no se confundem, e por impretervel, tambm no se pode tomar
moral e tica como sinnimos, embora no se possa deixar de reconhecer a essncia tica, em sentido amplo, da norma jurdica, j que tambm diz respeito ao comportamento
humano, finaliza Bandeira de Mello.

3.4 Princpio da Publicidade


Todo ato administrativo deve ser publicado, porque pblica a administrao que o pratica.
O pargrafo 1, art. 37 da constituio Federal de 1988 e a Constituio Estadual do Estado
de Minas Gerais, em seu art. 17 ressaltam que a publicidade no deve ter carter pessoal
constando nomes, smbolos ou imagens que caracterizem promoo pessoal de autoridades, servidores pblicos ou partido poltico.
1 - A publicidade dos atos, programas, obras, servios e
campanhas dos rgos pblicos dever ter carter educativo, informativo ou de orientao social, dela no podendo constar nomes, smbolos ou imagens que caracterizem promoo pessoal de
autoridades ou servidores pblicos.

Art. 17 - A publicidade de ato, programa, projeto, obra, servio


e campanha de rgo pblico, por qualquer veculo de comunicao, somente pode ter carter informativo, educativo ou de orientao social, e dela no constaro nome, smbolo ou imagem que
caracterizem a promoo pessoal de autoridade, servidor pblico
ou partido poltico.

...dever administrativo de manter plena transparncia em seus comportamentos. (...) Estado democrtico de Direito (...) (MELLO).
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Assim sendo, Mileski afirma que em relao ao princpio da publicidade, significa dizer que
Administrao deve agir sem nada ocultar, no sentido de suscitar a participao fiscalizadora da cidadania, fixando a certeza de que nada h, com raras excees constitucionais, que
no deve vir a pblico, funcionando como requisito para a gerao de feitos jurdicos plenos.
No entanto, publicidade no o elemento formativo do ato; o requisito de eficcia e moralidade.

3.5 Princpio da Eficincia


Mileski afirma que eficincia tudo que se espera em qualquer campo da atividade humana. Como por meio da Administrao Pblica que o Estado materializa a sua atividade
para a consecuo de seus objetivos, sempre direcionado ao atendimento do bem pblico,
o mnimo que se espera uma ao eficiente.
Incorporado Constituio Federal em 1998, atravs da Emenda Constitucional n 19, tem
como objetivo garantir a efetiva qualidade na prestao do servio pblico.
Tem como caractersticas: imparcialidade, participao e aproximao dos servios pblicos
da populao, busca da eficcia e da desburocratizao.

Pelo princpio da eficincia, mais moderno princpio da funo administrativa, busca-se a


obteno do mais alto nvel de produtividade com o mnimo de recurso possvel, revelando
um desempenho satisfatrio na prestao de servios de qualidade a custos operacionais
reduzidos (...) o princpio busca permitir a concretizao de resultados verdadeiros, a real
produo de efeitos, ou seja, a efetividade dos atos do Poder Pblico. (GUERRA)

4 - CONTROLE INTERNO NA ADMINISTRAO PBLICA


4.1. Conceito e Origem
Segundo o dicionrio Aurlio, controle a fiscalizao exercida sobre as atividades de pessoas, rgos, departamentos, ou sobre produtos, etc, para que tais atividades, ou produtos,
no se desviem das normas preestabelecidas.
Para Chiavenato (1991), o controle uma das funes administrativas que j era previsto
no paradgma da administrao cientfica que fundamenta a Escola Clssica iniciada por
Fayol e Taylor. Estas funes administrativas eram: planejar, organizar, comandar, coordenar e controlar.
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O controle alm de ser um instrumento que nos leva a resultados, permite a preveno e
acompanhamento das atividades, evitando erros e desvios na administrao.
Evidente a necessidade de controle, como requisito essencial na execuo dos atos administrativos, controle esse que vem de longa data, como afirma Pinto Ferreira, ao relatar que
em Atenas Uma corte de Contas constituda por dez oficiais, eleitos anualmente pela Assemblia Popular, encarregada de fiscalizao das contas pblicas: perante ela compareciam arcontes, senadores, embaixadores, sacerdotes, comandantes de galeras, a fim de
prestarem contas do dinheiro recebido e gasto, justificando suas despesas.
Na Roma Antiga tambm foram estabelecidas formas de controle, conforme asseveram SIMES PIRES e CYRINO NOGUEIRA, Roma se inseri na histria da instituio do controle
como meio da criao dos cargos de Tabulari e Numerani, cujos titulares atuavam como
verificadores de contas, assistindo os magistrados no exerccio de suas atividades, apurando a responsabilidade do Senado e dos agentes pblicos. Tais ncleos funcionais se consolidaram nos Cdigos Justinianos, pelos quais se deu o estabelecimento de uma estrutura de
controle unificada para todo o Imprio.
No Brasil a ideia de controle remonta ao perodo colonial e com ela surgiu a necessidade do
Controle Externo, por meio de um Tribunal de Contas, o que no se deu de forma imediata,
conforme se observa na matria disponibilizada no Portal do TCU.
Em 1680, foram criadas as Juntas das Fazendas das Capitanias e a Junta da Fazenda do
Rio de Janeiro, jurisdicionadas a Portugal.
Em 1808, na administrao de D. Joo VI, foi instalado o Errio Rgio e criado o Conselho
da Fazenda, que tinha como atribuio acompanhar a execuo de despesa pblica.
Com a proclamao da Independncia do Brasil, em 1822, o Errio Rgio foi transformado
no Tesouro pela constituio monrquica de 1824, prevendo-se, ento, os primeiros oramentos e balanos gerais.
A ideia de criao de um Tribunal de Contas surgiu, pela primeira vez no Brasil, em 23 de
junho de 1826, com a iniciativa de Felisberto Caldeira Brandt, Visconde de Barbacena e de
Jos Incio Borges, que apresentaram projeto de lei nesse sentido ao Senado do Imprio.
As discusses em torno da criao de um Tribunal de Contas durariam quase um sculo,
polarizadas entre aqueles que defendiam a sua necessidade para quem as contas pblicas deviam ser examinadas por um rgo independente - , e aqueles que o combatiam, por
entenderem que as contas pblicas podiam continuar sendo controladas por aqueles mesmos que a realizavam.
Somente a queda do Imprio e as reformas poltico-administrativas da Jovem repblica tornaram realidade, finalmente, o Tribunal de Contas da Unio. Em 07 de novembro de 1890,
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por iniciativa do ento Ministro da Fazenda, Rui Barbosa, o Decreto n 966-A criou o Tribunal de Contas da Unio, norteado pelos princpios de autonomia, fiscalizao, julgamento,
vigilncia e energia.
A Constituio de 1891, a primeira republicana, ainda por influncia de Rui Barbosa, institucionalizou definitivamente o Tribunal de Contas da Unio, inscrevendo-se no seu art. 89.
A instalao do Tribunal, entretanto, s ocorreu em 17 de janeiro de 1893, graas ao empenho do Ministro da Fazenda do governo de Floriano Peixoto, Serzedello Corra.
Originariamente, o Tribunal de Contas teve competncia para exame, reviso e julgamento
de todas as operaes relacionadas com a receita e a despesa da Unio. A fiscalizao se
faria pelo sistema de registro prvio. A Constituio de 1891, institucionalizou o Tribunal e
conferiu-lhe competncias para liquidar as contas da receita e da despesa e verificar a sua
legalidade antes de serem prestadas ao Congresso Nacional.
Logo aps sua instalao, porm, o Tribunal de Contas considerou ilegal a nomeao, feita
pelo Presidente Floriano Peixoto, de um parente do ex-presidente Deodoro da Fonseca.
Inconformado com a deciso do Tribunal, Floriano Peixoto mandou redigir decretos que retiravam do TCU a
competncia para impugnar despesas consideradas ilegais. O Ministro da Fazenda, Serzedello Corra, no concordando com a posio do Presidente demitiu-se do cargo, expressando-lhe sua posio em carta de 27 de abril de 1893,cujo trecho bsico o seguinte:
Esses decretos anulam o Tribunal, o reduzem a simples Ministrio da Fazenda, tiram-lhe
toda a independncia e autonomia, deturpam os fins da instituio, e permitiro ao Governo
a prtica de todos os abusos e vs o sabeis preciso antes de tudo legislar para o futuro.
Se a funo do Tribunal no esprito da Constituio apenas a de liquidar as contas e verificar a sua legalidade
depois de feitas, o que contesto, eu vos declaro que esse Tribunal mais um meio de aumentar o funcionalismo, de avolumar a despesa, sem vantagens para a moralidade da administrao.
Se, porm, ele um Tribunal de exao como j o queria Alves Branco e como tm a Itlia
e a Frana, precisamos resignarmo-nos a no gastar seno o que for autorizado em lei e
gastar sempre bem, pois para os casos urgentes a lei estabelece o recurso.
Os governos nobilitam-se, Marechal, obedecendo a essa soberania suprema da lei e s
dentro dela mantm-se e so verdadeiramente independentes.

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Pelo que venho expor, no posso, pois Marechal, concordar e menos referendar os decretos a que acima me refiro e por isso vos digneis de conceder-me a exonerao do cargo de
Ministro da Fazenda, indicando-me sucessor.
Tenente-Coronel Innocncio Serzedello Corra.
Pela Constituio de 1934, o Tribunal recebeu, entre outras, as seguintes atribuies: proceder ao acompanhamento de execuo oramentria, registrar previamente as despesas e
os contratos, julgar as contas dos responsveis por bens e dinheiro pblicos, assim como
apresentar parecer prvio sobre as contas do Presidente da Repblica para posterior encaminhamento `A Cmara dos Deputados.
Com exceo do Parecer Prvio sobre as contas presidenciais, todas as demais atribuies
do Tribunal foram mantidas pela carta de 1937.
A Constituio de 1946 acresceu um novo encargo s competncias da Corte de Contas:
julgar a legalidade das concesses de aposentadorias, reformas e penses.
A Constituio de 1967, ratificada pela Emenda Constitucional n 1 de 1969, retirou do Tribunal o exame e o julgamento prvio dos atos e dos contratos geradores de despesas, sem
prejuzo da competncia para apontar falhas e irregularidades que, se sanadas, seriam, ento, objeto de representao ao Congresso Nacional.
Eliminou-se, tambm, o julgamento da legalidade de concesses de aposentadorias, reformas e penses, ficando a cargo do Tribunal, to-somente, a apreciao da legalidade para
fins de registro. O processo de fiscalizao financeira e oramentria passou por completa
reforma nessa e
tapa. Como inovao, deu-se incumbncia ao Tribunal para o exerccio de auditoria financeira e oramentria sobre as contas das unidades dos trs poderes da Unio, instituindo,
desde ento, os sistemas de controle externo, a cargo do Congresso Nacional, com auxilio
da Corte de Contas, e de controle interno, este exercido pelo Poder Executivo e destinado a
criar
condies
para
um
controle
externo
eficaz.
Finalmente, com a Constituio de 1988, o Tribunal de Contas da Unio teve a sua jurisdio e competncia substancialmente ampliadas. Recebeu poderes para, no auxlio ao Congresso Nacional, exercer a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade,
legitimidade e economicidade e a fiscalizao da aplicao das subvenes e da renncia
de receitas. Qualquer
pessoa fsica ou jurdica, pblica ou privada, que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou pelos quais a Unio responda, ou que, em
nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria tem o dever de prestar contas ao
TCU.

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Atualmente a atuao dos Tribunais de Contas tem resultado na implementao e funcionamento dos controles internos nos rgos da Administrao Pblica, mas ainda no foi
atingido o nvel de controle desejado, em especial nos pequenos municpios, o que colaborado pela escassez de recursos e mo-de-obra qualificada.
Controle Interno, por sua vez, constitui um conjunto de atividades, planos, mtodos, indicadores e procedimentos interligados, utilizados com vistas a assegurar a conformidade dos
atos administrativos e concorrer para que os objetivos e as metas estabelecidas sejam alcanados.
Segundo a definio fornecida pelo Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados - American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), citada por Galloro e Associados (1998):
Controle interno o plano da organizao e todos os contedos e medidas coordenados, adotados dentro da empresa para salvaguardar seus ativos, verificar a adequao e a confiabilidade de seus dados
contbeis, promover a eficincia operacional e fomentar o respeito e obedincia s polticas administrativas fixadas pela gesto.

Podemos dizer que controlar assegurar que os recursos obtidos sejam aplicados de forma econmica, eficiente, eficaz e efetiva para a realizao das diretrizes da entidade pblica. O controle interno no se limita somente ao sentido financeiro e administrativo, mas envolve um conceito mais amplo de controle de gesto.

FLORES e CAVALHEIRO destacam a importncia de instrumentos de controle para a correta utilizao de recursos pblicos:
Nas organizaes pblicas, todos os que guardam e administram bens ou
rendas tem o dever de prestar contas sobre essa responsabilidade. Forte ,
portanto, a necessidade de instrumentos de controle para aferir a correta
utilizao dessa responsabilidade, analisada por unidade administrativa de
governo, programa e aes de governo, bem como pelos seus gerentes. Mais
do que uma necessidade, o controle sobre as prestaes de contas na Administrao Pblica um dever.

O Tribunal de Contas de Minas Gerais, em sua cartilha sobre Controle Interno diz que o
Controle Interno no controla o gestor, no engessa, nem impede sua atuao. Ao contr12

rio, controla para o gestor, amplia sua viso, seu conhecimento de todos os meandros da
Administrao.
O Controle Interno serve para auxiliar o gestor no cumprimento de sua misso tendo em
vista a necessidade de conhecimento daquilo que ocorre no Municpio, voltado para tcnicas modernas de administrao (planejamento e gesto).
Para POUPEL, o controle interno divide-se em controles administrativos e controles contbeis:
Controle administrativo: compreende o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos referentes eficincia operacional e obedincia s diretrizes administrativas, que normalmente, se relacionam apenas de forma indireta com
os registros contbeis. Incluem-se controles como verificao fsica, controle de
contratos, convnios, aes desenvolvidas, retenes e recolhimento de tributos;
Controle contbil: compreende o plano de organizao e todos os procedimentos diretamente relacionados com a consistncia e a fidedignidade dos registros contbeis. Compreendem controles que sustentam os nmeros apresentados
nos demonstrativos elaborados pela rea contbil, como os sistemas que do suporte aos atos praticados.
A diviso dos controles em administrativos e contbeis realou o foco principal
de cada um. O administrativo busca garantir que as aes atinjam seus objetivos no
menor custo e da melhor forma. Os contbeis visam dar certeza aos nmeros registrados e divulgados nas demonstraes contbeis. Todo mecanismo de controle
que d sustentao aos nmeros das demonstraes contbeis. Todos os controles
que sustentam os atos praticados ou se relacionam a metas so administrativos.

4.2 -Diretrizes para as normas de Controle Interno do Setor Pblico


A INTOSAI International Organisation of Superior Audit Institutions - Organizao Internacional das Entidades Fiscalizadoras EFSs (rgo supremo de auditoria de um pas), na
qual, o Tribunal de Contas da Unio representa o Brasil, define Controle Interno como um
processo integrado efetuado pela direo e corpo de funcionrios, e estruturado para enfrentar os riscos e fornecer razovel segurana de que na consecuo da misso da entidade, os seguintes objetivos gerais sero alcanados:

Execuo ordenada, tica, econmica, eficiente e eficaz das operaes;


Cumprimento das obrigaes de accountability;
Cumprimento das leis e regulamentos aplicveis;
Salvaguarda dos recursos para evitar perdas, mau uso e dano.

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O controle parte integrante dos processos gerenciais de planejamento, execuo e monitoramento, medida que se estruturado internamente e interliga as atividades da entidade, tornando-se mais efetivo na busca dos resultados.
Segurana razovel porque reflete a noo sobre a incerteza e os riscos futuros que no
podem ser previstos com segurana absoluta.
A INTOSAI ainda estabelece que se deve incorporar o modelo COSO - Comit das organizaes Patrocinadoras entidade internacional, sem fins lucrativos, dedicada melhoria
dos relatrios financeiros atravs da tica, efetividade dos controles internos e governana
corporativa - como marco referencial sobre controle interno, o qual deve ser estruturado,
para obter segurana razovel de que os objetivos gerais da entidade sero alcanados,
definindo cinco componentes relacionados entre si e presentes em todos os controles internos:

Ambiente de controle;
Avaliao de riscos;
Procedimentos de controle;
Informao e comunicao;
Monitoramento.

O ambiente de controle a base de todo o sistema de controle interno, pois oferece o conjunto de regras e a estrutura, alm de criar um clima que influi na qualidade do controle interno em seu conjunto, tendo como um dos elementos a integridade pessoal e profissional e
os valores ticos da direo e do quadro de pessoal.
Assim, com um ambiente do controle eficaz, uma avaliao de riscos a ser enfrentada pela
entidade no alcance de sua misso e de seus objetivos, determina a base para o desenvolvimento da resposta aos riscos.
Os procedimentos de controle so a melhor maneira para minimizar os riscos. Os procedimentos podem ser preventivos e/ou detectivos. Para complementar os procedimentos de
controle deve-se utilizar das aes corretivas, que juntos, promovem a otimizao de recursos. Observar sempre o custo-eficcia, ou seja, o custo no deve exceder o benefcio que
dele resulte.
Informao e comunicao so vitais para que uma entidade conduza e controle suas
operaes. A comunicao deve ser confivel, correta e oportuna, relacionada tanto aos
eventos internos, quanto aos externos.
A habilidade da Administrao de tomar decises apropriadas afetada pela qualidade da
informao. O que implica que essa deve ser apropriada, tempestiva, atual, precisa e acessvel.
O monitoramento do sistema de controle interno imprescindvel para assegurar o bom
andamento do mesmo em sintonia com os objetivos, o ambiente, os recursos e os riscos.

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As atividades de monitoramento devem ser contnuas e abranger cada um dos componentes do controle interno, envolvendo aes contra os sistemas de controle interno irregulares,
antiticos, antieconmicos, ineficientes e ineficazes.
O monitoramento deve assegurar que os achados de auditoria e as recomendaes sejam
adequados e oportunamente resolvidos.
Esses componentes se aplicam a todos os aspectos operacionais de uma organizao e
definem um enfoque recomendvel para o controle interno no setor publico, fornecendo as
bases para que ele possa ser avaliado.
A partir de tais consideraes, temos que o sistema de controle interno compreende cinco
componentes interrelacionados:
a) Ambiente de controle.
_ A integridade pessoal e profissional e os valores ticos da direo e do quadro de pessoal, incluindo uma atitude de apoio ao controle interno, durante todo o tempo e por toda a
organizao;
_ Competncia;
_ O perfil dos superiores (ou seja, a filosofia da direo e o estilo gerencial);
_ Estrutura organizacional;
_ Polticas e prticas de recursos humanos.
b) Avaliao de risco.
A avaliao de risco o processo de identificao e anlise dos riscos relevantes para o
alcance dos objetivos da entidade e para determinar uma resposta apropriada.
Envolve:
_ Identificao do risco;
_ Mensurao do risco;
_ Avaliao da tolerncia da organizao ao risco;
_ Desenvolvimento de respostas.
c) Procedimentos de controle.
Os procedimentos de controle so polticas e aes estabelecidas para diminuir os riscos e
alcanar os objetivos da entidade.
Para serem efetivos, os procedimentos de controle devem ser apropriados, funcionar consistentemente de acordo com um plano de longo prazo, e ter custo adequado, sendo abrangentes, razoveis e diretamente relacionados aos objetivos de controle.
Os procedimentos de controle devem existir em toda a organizao, em todos os nveis e
em todas as funes. Eles incluem uma gama de procedimentos de controle de deteco e
preveno diversos como, por exemplo:
(1) procedimentos de autorizao e aprovao;
(2) segregao de funes (autorizao, execuo, registro, controle);
(3) controles de acesso a recursos e registros;
(4) verificaes;
(5) conciliaes;
(6) avaliao de desempenho operacional;
(7) avaliao das operaes, processos e atividades;
(8) superviso (alocao, reviso e aprovao, orientao e capacitao).
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As entidades devem alcanar um equilbrio adequado entre a deteco e a preveno, na


adoo dos procedimentos de controle. As aes corretivas so um complemento necessrio para os procedimentos de controle na busca do alcance dos objetivos.
d) Informao e comunicao.
A informao e a comunicao so essenciais para a concretizao de todos os objetivos
do controle interno.
Informao
Uma condio prvia para a informao confivel e relevante sobre as transaes e eventos
o registro imediato e sua classificao adequada. A informao relevante deve ser identificada, armazenada e comunicada de uma forma e em determinado prazo, que permita que
os funcionrios realizem o controle interno e suas outras responsabilidades (comunicao
tempestiva s pessoas adequadas). Por esse motivo, o sistema de controle interno propriamente dito e todas as transaes e eventos significativos devem ser completamente documentados.
A habilidade da administrao de tomar decises apropriadas afetada pela qualidade da
informao, o que implica que essa deva ser apropriada, tempestiva, atual, precisa e acessvel.
Comunicao
A comunicao eficaz deve fluir para baixo, para cima e atravs da organizao, por todos
seus componentes e pela estrutura inteira.
Todo corpo funcional deve receber uma mensagem clara da alta administrao, sobre a seriedade da responsabilidade do controle. necessrio no apenas que eles entendam seu
prprio papel no sistema de controle interno, mas tambm a maneira atravs da qual suas
atividades individuais se relacionam com o trabalho dos demais.
e) Monitoramento.
Os sistemas de controle interno devem ser monitorados para avaliar a qualidade de sua
atuao ao longo do tempo. O monitoramento obtido atravs de atividades rotineiras (monitoramento contnuo), avaliaes especficas ou a combinao de ambas.

Ainda, segundo a orientao da INTOSAI -, devem ser obedecidos alguns requisitos mnimos aceitveis para criao do controle interno:
1. SEGURANA RAZOVEL: Estruturas de controle interno devem oferecer segurana
razovel de que os objetivos sero cumpridos;
2. ATITUDE COOPERATIVA: Gerentes e empregados devem manter e demonstrar atitude
positiva e de cooperao para com os controles internos, todo o tempo;
3. INTEGRIDADE E COMPETNCIA: Gerentes e empregados devem ter integridade pessoal e profissional e manter um nvel de competncia que os permita entender a importncia
16

de desenvolver, implantar e manter bons controles internos e que os permita cumprir os objetivos gerais de tais controles;
4. OBJETIVOS DO CONTROLE: Objetivos de controle especficos devem ser identificados
e desenvolvidos para cada uma das atividades, ao mesmo tempo devem ser apropriados,
abrangentes, razoveis e integrados com os objetivos gerais da organizao;
5. ACOMPANHAMENTO: Supe-se que os administradores exeram uma superviso contnua de suas operaes e adotem medidas imediatas e adequadas, baseadas em todos os
achados de operaes irregulares, antieconmicas, ineficientes e ineficazes.

4.3 Institucionalizao do Sistema de Controle Interno


Podemos conceituar sistema como sendo um conjunto composto por partes individuais, que
tem uma misso em comum, em que cada parte pea fundamental para o todo.
Ento, SCI Sistema de Controle Interno o somatrio das atividades de controle exercidas por cada unidade no dia-a-dia em toda a organizao.
O Sistema de Controle Interno deve ser institudo por meio de lei. Essa medida faz com que
o Controle Interno tenha regulamentao e apoio legal, adquirindo estabilidade e reconhecimento de sua importncia.
Lei - Dispe sobre a criao do sistema e sobre a criao do rgo de controladoria.
Decreto - Regulamenta o funcionamento do sistema de controle interno; (pode ser
regulamentado na prpria lei).
Portaria - Nomeao dos agentes de controle interno

4.4 - Fundamentao Legal


Antes mesmo da vigncia da Lei Complementar 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal,
vrias legislaes j regulamentavam o Sistema de Controle Interno, tais como:
Lei Federal 4.320/64
Decreto-Lei 200/67
17

Constituio Federal de 1988


Lei Complementar 101/00 LRF
Lei Complementar 102/2008 Lei Orgnica do TCEMG
Resoluo 12/08 Regimento Interno do TCEMG
Constituio Estadual MG atualizao 2010
Lei Orgnica do Municpio
Instrues dos Tribunais de Contas

Alm das legislaes citadas acima, temos ainda entre as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicada ao Setor Pblico, em especial a NBC T 16.8 Controle Interno, instituda atravs da Resoluo n 1.135/08, cuja adoo se tornou obrigatria a partir de 2010.
Para efeitos dessa norma, o controle interno classificado nas seguintes categorias:
a) Operacional relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade;
b) Contbil relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes contbeis;
c) Normativo relacionado observncia da regulamentao pertinente
Tambm define como procedimentos de controle as medidas e aes estabelecidas para
prevenir ou detectar os riscos inerentes ou potenciais tempestividade, fidedignidade e
preciso da informao contbil, classificando-se em:
a) Procedimentos de preveno medidas que antecedem o processamento de um ato
ou um fato, para prevenir a ocorrncia de omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil;
b) Procedimentos de deteco medidas que visem a identificao, concomitante ou a
posteriori, de erros, omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil.
Por fim, o sistema de informao e comunicao da entidade do setor pblico deve identificar, armazenar e comunicar toda informao relevante, na forma e no perodo determinados, a fim de permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e outras responsabilidades, orientar a tomada de deciso, permitir o monitoramento de aes e contribuir para a realizao de todos os objetivos de Controle Interno.(NBC T 16.8).

18

A Lei Federal 4.320/64 determina em seus artigos 76 e 77, que o Poder Executivo exera os trs tipos de controle:
Art. 75. O controle da execuo oramentria compreender:
I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao
da
despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes;
II a fidelidade funcional dos agentes da administrao responsveis por bens e valores pblicos;
III o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em
termos de realizao de obras e prestao de servios
Art. 76. O Poder Executivo exercer os trs tipos de controle a que se refere o
artigo 75, sem prejuzo das atribuies do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser
prvia, concomitante e subseqente.

A Constituio Federal de 1988, nos seus artigos 31, 70 e 74, exige que os Poderes
organizem seus sistemas de controle interno:
Art. 31. A fiscalizao do Municpio ser exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de controle interno do
Poder Executivo Municipal, na forma da lei.
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto legalidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia de receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle
externo, e pelo sistema de controle interno de cada Poder.

Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:

19

I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos
por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como
dos direitos e haveres da Unio;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
1 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de
qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de
Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria.
LEI COMPLEMENTAR N 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal

Do Relatrio de Gesto Fiscal


Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo:
I .....
II ....
Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem
como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido
no art. 20. Grifo nosso.

Da Fiscalizao da Gesto Fiscal


Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de
Contas, e o sistema de controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, fiscalizaro o cumprimento das normas desta Lei Complementar,
com nfase no que se refere a:
I - atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias;
20

II - limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em


Restos a Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite, nos termos dos arts. 22 e 23;
IV - providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31, para reconduo
dos montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
V - destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista
as restries constitucionais e as desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais,
quando houver. Grifo nosso.
Dentre as Instrues Normativas do Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais
que versam sobre Controle Interno, destaca-se a IN n 16/08 (alterar para 12/2011),
que estabelece atribuies relacionadas com as contas anuais, conforme citao:

Art. 3. - As contas de exerccio devero ser submetidas ao respectivo rgo


de controle interno, o qual emitir relatrio, contendo:
I - avaliao do cumprimento e da execuo das metas previstas no Plano
Plurianual de Ao Governamental, na Lei de Diretrizes Oramentrias e na
Lei Oramentria Anual;
II - declarao de que foi verificada e comprovada a legalidade dos atos de
gesto oramentria, financeira e patrimonial;
III - avaliao dos resultados quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial;
IV - relao das auditorias contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial
realizadas, indicando as providncias adotadas diante das falhas, irregularidades ou ilegalidades porventura constatadas;
V - avaliao das providncias adotadas pelo dirigente diante de danos causados ao errio, especificando, quando for o caso, as sindicncias, inquritos
e processos administrativos ou tomadas de contas especiais instauradas no
perodo e os respectivos resultados, indicando nmeros, causas, datas de instaurao e de comunicao ao Tribunal de Contas;
VI - indicao das auditorias realizadas pela Auditoria Geral do Estado - AUGE, evidenciando as inconformidades apuradas em relatrios, os registros
21

contbeis decorrentes da apurao, quando for o caso, bem como as medidas implementadas para saneamento de impropriedades ou irregularidades;
VII - parecer conclusivo sobre as contas de exerccio.
1. - Os esclarecimentos solicitados pelo controle interno ao dirigente da
entidade, sobre as contas de exerccio, devero acompanhar o relatrio emitido.
2. - Verificada em inspeo ou auditoria, ou no julgamento das contas, irregularidade ou ilegalidade que no tenha sido comunicada tempestivamente ao Tribunal, e caracterizada a omisso, o dirigente do rgo de controle
interno, na qualidade de responsvel solidrio, ficar sujeito s sanes previstas na Lei Complementar n. 102/2008, sem prejuzo das demais sanes
legais cabveis.

Conforme estabelecido na Constituio da Repblica, o controle interno compreende:


controle contbil;
controle financeiro;
controle oramentrio;
controle operacional;
controle patrimonial.

Controles Contbeis/Financeiros/Oramentrios: compreendem os procedimentos


e documentos relativos salvaguarda dos ativos e confiabilidade e exatido dos
registros e dos relatrios contbeis, financeiros e oramentrios.
Controles Administrativos/Operacionais: compreendem os procedimentos e registros relacionados ao processo de tomada de deciso, os quais conduzem prtica
das atividades autorizadas, no alcance dos objetivos da instituio. Relacionam-se,
portanto, eficincia operacional e vigilncia gerencial.
Controles Patrimoniais: compreendem os procedimentos e documentos relativos
salvaguarda do patrimnio pblico.
A Instruo Normativa n 01, de 06 de abril de 2001, do Ministrio da Fazenda, Secretaria
Federal de Controle Interno, determina que nenhum processo, documento ou informao
poder ser sonegado aos servidores do Sistema de Controle Interno, no desempenho de
suas atribuies inerentes s atividades de auditoria e fiscalizao, devendo seus servido22

res guardar o sigilo das informaes conforme previsto na legislao, usando nos relatrios
apenas informaes de carter consolidado sem identificao de pessoa fsica ou jurdica
quando essas informaes estiverem protegidas legalmente por sigilo.
Portanto, os servidores do Controle Interno tero livre acesso a todos os setores da entidades, no exerccio de suas funes, assim como a valores, livros e quaisquer outros documentos considerados indispensveis a realizao do seu efetivo trabalho.

4.5 Objetivos do Sistema de Controle Interno


O Sistema de Controle Interno tem como objetivo identificar erros, falhas ou descumprimento de preceitos formais e legais, de proteger o patrimnio da entidade, auxiliar na gesto e
produzir dados e informaes confiveis, alm de auxiliar o Tribunal de Contas em sua misso institucional.
O Controle Interno no se limita somente ao sentido financeiro a administrativo, mas envolve um conceito mais amplo de controle de gesto, pois suas aes so voltadas para:
assegurar que no ocorram erros potenciais, atravs do controle de suas causas,
destacando-se conhecer as receitas, despesas, resultados histricos, estrutura administrativa, pessoal, patrimnio, observar as normas legais, instrues normativas, estatutos e regimentos;
acompanhar a programao estabelecida nos instrumentos de planejamento (Planos
Plurianuais PPA, Leis de diretrizes Oramentrias LDO, Leis Oramentrias Anuais LOA, Metas Bimestrais de Arrecadao MBA e cronogramas Mensais de Desembolso CMD);
buscar o equilbrio nas contas pblicas e a correta aplicao administrativa e financeira dos recursos pblicos;
examinar os resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas administrativos e
operacionais;
prevenir a ocorrncia de fraudes, desvios, desperdcios e erros cometidos por gestores e servidores em geral;
buscar o atingimento de metas estabelecidas e prestar contas sociedade, de forma
transparente, condio imposta a todos aqueles que, de alguma forma, gerenciam ou
so responsveis pela guarda de dinheiro ou bens pblicos.

23

Para o Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais, a atuao do Controle Interno realizada antes, durante e depois dos atos administrativos, com a finalidade de acompanhar o
planejamento realizado, garantir a legitimidade frente aos princpios constitucionais, verificar
a adequao s melhores prticas de gesto e garantir que os dados contbeis sejam fidedignos.
Para MACHADO e PETER(2009) a ideia central a preveno e correo de erros ou desvios no mbito de cada Poder ou Entidade da Administrao Pblica. Os Controles Internos
implementados em uma organizao devem, prioritariamente, ter carter preventivo e estar
voltados, permanentemente, para a correo de eventuais desvios em relao aos parmetros estabelecidos. Devem ainda prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto e estar
direcionados para o atendimento a todos os nveis hierrquicos da Administrao. Quanto
maior for o grau de adequao dos controles internos, menor ser a vulnerabilidade desses
controles.

4.6 - Atribuies Tipos de Controle


Para N. Migliavacca (2004), avaliar as necessidades de controles para cada estrutura tarefa para seus administradores. Ignor-las ser conivente com o que vier a acontecer.
Diante da necessidade de controlar os atos da Administrao Pblica foram definidas as
seguintes atribuies para o Controle Interno:
Normatizar Controle Prvio
Com a finalidade de garantir a efetividade do controle todos os procedimentos e rotinas realizados na Administrao Pblica devem ser normatizados mediante manual de normas e
procedimentos ou regulamentao das atividades de cada setor.
Para Oliveira(2002, p.398), manual todo e qualquer conjunto de normas, procedimentos,
funes, atividades, polticas, objetivos, instrues e orientaes que devem ser obedecidos
e cumpridos pelos executivos e funcionrios da empresa, bem como a forma como estes
devem ser executados, quer seja individualmente, quer seja em conjunto.
funo do Sistema de Controle Interno criar mtodos de trabalho e normas escritas que
rejam as atividades e os processos existentes na entidade, com o objetivo de facilitar o funcionamento da organizao.
As normas devem estar alinhadas aos dispositivos legais e possuir efeito didtico, pois pretendem prevenir erros auxiliando o responsvel pela tarefa na conduo dos procedimentos.
Padronizar os procedimentos de certa forma, facilitar a atuao e o desempenho das atividades e tarefas da administrao pblica, da a importncia vital do Controle Interno, que
24

tem a funo de elaborar o manual de normas e procedimentos ou regulamentao das atividades de cada setor, assim exigido pela legislao.

Acompanhar Controle Concomitante


Os responsveis pelo Sistema de Controle Interno devem acompanhar os processos da
administrao, verificando conformidades e resultados, detectando controles frgeis e propondo medidas para alterar as normas.
Essas alteraes de normas podero acontecer a qualquer tempo, de acordo com a legislao e/ou se detectar fragilidade nos controles.
As atividades executadas devem estar de acordo com as normas estabelecidas e de forma
a seguir as rotinas, obtendo assim resultados efetivos.
Durante o acompanhamento, os servidores do Controle Interno devem orientar quanto aos
procedimentos e rotinas padronizados no Manual de Normas e Procedimentos.

Auditar Controle Subseqente


Para Flores e Cavalheiro ( 2007), a auditoria emerge obrigatria e positivamente no setor
pblico, pelas seguintes razes:
A funo controle parte integrante do processo administrativo;
A funo auditoria parte indissocivel do controle
A auditoria modernamente compartilha responsabilidades sobre os resultados de uma gesto. Na gesto pblica, essas responsabilidades sobrelevam-se, considerando-se a natureza e a abrangncia de sua repercusso a alocao tima dos bens pblicos sociais. Para
a consecuo desse objetivo, conveniente enfatizar a necessidade de avaliao do gerenciamento dos programas e da prestao de servios. Nesse aspecto, os rgos e as entidades devem desenvolver sistemas de informaes gerenciais confiveis e a implementao
de indicadores de desempenho, tanto do ponto de vista dos oramentos (PPA, LDO e LOA),
quando relativos aos processos de gesto.
Os responsveis pelo Controle Interno devem efetuar auditorias nos processos da administrao. A auditoria apontar as falhas e as medidas a serem tomadas para corrigir os erros.
Para efetuar essa tarefa devero ser criados os papis de trabalho (check-list) que abranjam diversas reas e
processos, os quais nortearo o trabalho de auditoria e ser a base para emisso do relatrio mensal do Controle Interno.
As auditorias devero ser programadas (Agenda do controlador), dando prioridade quelas
reas em que h indcios de que o controle deficiente e o risco para a Administrao
25

relevante, bem como aquelas em que o prazo especfico para cumprir determinada obrigao est se esgotando, de forma a obter xito mais rapidamente.

A auditoria apontar as falhas e as medidas a serem tomadas para corrigir os erros. Para
efetuar essa tarefa devero ser criados os papis de trabalho (check-list) que abranjam diversas reas e processos, os quais nortearo o trabalho de auditoria e ser base para
emisso do relatrio mensal do Controle Interno.
Aps a realizao da auditoria, dever ser emitido relatrio pelo controlador e seus auxiliares, contendo os resultados obtidos mediante acompanhamento e a avaliao dos controles
externos, os quais devero ser informados ao gestor, juntamente com as medidas adotadas
ou a adotar, e que visa sanear distores porventura existentes entre as normas escritas e
os procedimentos adotados.
Alm dos relatrios mensais, o Controle Interno dever emitir o relatrio anual com o objetivo de avaliar metas previstas nos planos plurianuais, nas leis de diretrizes oramentrias e
na lei oramentria anual, com vistas execuo dos programas e aes de governo, conforme determina a Instruo Normativa 12/2011 do Tribunal de Contas do Estado de Minas
Gerais.
O art. 75 da Lei Federal 4.320/64 e o art. 74 da Constituio Federal de 1988 definem outros dois tipos de Controle Interno: controle formal e controle substantivo.
Lei 4.320/64
Art. 75 O controle da execuo oramentria compreender:
I a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes;

CF/88:
Art. 74 Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma
integrada, sistema de controle interno com a finalidade de:
I ...
II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos
por entidades de direito privado;
Controle Formal
26

No inciso I do art. 75 da Lei 4320/64 e no inciso II do art. 74 da CF/88 e, possvel verificar


que o controle interno dever ser exercido tendo em vista a finalidade do controle formal, ou
seja, atender as exigncias da legislao.
No controle formal verificado se os gastos esto de acordo com as leis, regulamentos e
polticas, incluindo o acompanhamento da execuo oramentria e a verificao da observncia dos pactos contratuais. (PELLINI, at. all, 1991)
Atravs do controle formal possvel observar se as normas e procedimentos estabelecidos
pelo Controle Interno esto sendo cumpridos.
O controle formal tambm utilizado quando da efetuao de exames das transaes e da
sua contabilizao, dos informes financeiros, de organizao e mtodos (O&M), incluindo
(...) a avaliao do cumprimento das leis e regulamentos a eles aplicveis (PELLINI at. all,
1991).
Controle Substantivo
O controle substantivo o instrumento que, complementarmente ao controle formal, permite
verificar como os recursos pblicos foram aplicados quantitativa e qualitativamente.
Assim, o objetivo do controle substantivo a avaliao em termos quantitativos e qualitativos, da eficincia, eficcia e economicidade com que foram ou esto sendo aplicados os
recursos pblicos, bem como assegurar que eles se encontram protegidos contra desperdcio e perda, o uso indevido e o roubo (PELLINI at. all, 1991).
O controle substantivo ento, tem como foco a verificao da gesto dos recursos. Segundo
os mesmos autores, essa verificao pode se tornar mais difcil porque a avaliao necessita do estabelecimento de parmetros ainda no definidos, diferentemente do que ocorre no
controle formal, onde h a referncia jurdico-administrativa que lhe d sustentao.
Os parmetros esto relacionados com o atingimento das metas de cada projeto e atividade
que a entidade deve desenvolver, mediante o atendimento dos custos e das medidas de
desempenho que devero ser observadas na concretizao de tais projetos e atividades.
Por meio do inciso I do art. 74 da CF/88, possvel verificar o enfoque substantivo do Controle Interno, pois remete-se ao cumprimento das metas estabelecidas e consequentemente
dos objetivos da entidade, considerando a execuo do programa de trabalho e dos oramentos instrumentos de planejamento da administrao.

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O controle do cumprimento do programa de trabalho tambm mencionado no inciso III do


art. 75 da Lei 4320/64, demonstrando que ele deve ocorrer tanto em termos de recursos
financeiros quanto na realizao de obras e servios pblicos.
Dessa forma, pode-se perceber que os dois controles exercidos concomitantemente contribuem para a otimizao das aes dos gestores pblicos no desempenho das suas atribuies, dando aos mesmos uma segurana quanto sua integridade profissional e pessoal.

Fomentar a capacitao progressiva dos servidores


A capacitao progressiva dos servidores resultar em melhor rendimento, menores custos
e servidores atentos e ativos. Cabe tambm aos responsveis pelo Sistema de Controle
Interno, alm de outras reas, solicitar treinamentos quando detectada a necessidade. Outro ponto a considerar a necessidade de rotao, quando possvel, entre os servidores/funcionrios designados para cada trabalho. A rotao reduz as oportunidades para cometimento de fraudes e, freqentemente, resulta em novas ideias para o trabalho.

Relacionar com o Tribunal de Contas do Estado e da Unio


Os responsveis pelo Sistema de Controle Interno tm como finalidade apoiar o Controle
Externo no exerccio de sua misso institucional.
Segundo o disposto no art. 74 da Constituio Federal de 1988, os Poderes Legislativo,
Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Conforme CITADINI (1998), o Controle Interno faz parte da Administrao, subordina-se ao
Administrador, tendo por funo acompanhar a execuo dos atos, indicando, em carter
opinativo, preventiva ou corretivamente, aes a serem desempenhadas com vistas ao
atendimento da legislao.
J o Controle Externo, de acordo com o mesmo autor, exercido por rgo autnomo; no
caso dos municpios, o Tribunal de Contas do Estado, Tribunal de Contas Municipais e a
Cmara dos Vereadores, que no participam dos atos da administrao, cabendo-lhes, entre as funes reservadas pela Constituio, exercer a fiscalizao.
Com o Controle Interno atuando de maneira efetiva, evita-se que decises, que deveriam ser tomadas livremente pelo administrador, sejam determinadas pelo Tribunal de
Contas, o qual tem poderes para determinar correes.

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Sendo assim, ser pouco provvel que aconteam denncias quanto a irregularidades e
ilegalidades praticadas pelos gestores pblicos, resguardando o mesmo de punies administrativas e pessoais.

4.7 - Estrutura necessria para o funcionamento


A organizao do trabalho fundamental para o desenvolvimento das tarefas relativas ao
controle.
De acordo com PELLINI at. all (1991), para a implantao de um sistema de controle interno
devem ser observados vrios pontos. Destacam-se, dentre outros, os requisitos considerados essenciais para que a implantao e o sucesso desse sistema sejam alcanados:
Vontade poltica
A vontade poltica condio imprescindvel para a implantao de um Sistema de Controle
Interno. Apesar da legislao j prever em todos os mbitos (federal, estadual e municipal)
a necessidade de implantao desse sistema, esta no deve ser feita somente com o objetivo de atender a esta legislao. importante que o poder executivo, bem como o legislativo saibam que o controle interno existe para auxiliar a administrao e garantir a transparncia das contas pblicas (PELLINI at. all, 1991), estando assim conscientes das finalidades do controle interno, bem como dos benefcios que ele pode trazer para o municpio.
Estrutura administrativa e funcional definida
Para a implantao e alcance de bons resultados do Sistema de Controle Interno, fundamental que os rgos (no caso prefeitura e cmara) tenham a estrutura administrativa e
funcional previamente definida, onde estejam estipulados, de forma precisa, o cargo e as
atribuies de cada funcionrio.
Quando da elaborao dessa estrutura funcional, deve-se levar em considerao o princpio
da segregao de funes, onde uma mesma pessoa no pode executar e conferir o mesmo trabalho, evitando assim o risco de ocorrncia de erros.

Pessoal qualificado
O Controle Interno deve ser exercido por pessoal devidamente habilitado, treinado e motivado, cujo ingresso na funo pblica se d exclusivamente pela via do concurso pblico(PELLINI at. all, 1991).

29

Ressalta-se nesse tpico, que o controle interno no deve ser exercido apenas por pessoas
que ocupem cargo de confiana do prefeito. importante esclarecer que os resultados
obtidos com o Controle Interno no interessam somente aos gestores, mas tambm aos
cidados, para os quais os servios so disponibilizados.
Oramento
O oramento , por excelncia, um instrumento de controle. Dessa forma, deve ser dada
especial ateno s fases de planejamento, elaborao e execuo oramentrias, de forma que este atenda as necessidades do local. O oramento ento deve trazer, alm de outras coisas, a definio de objetivos, a especificao das metas, a organizao e disponibilidade dos meios para o alcance dessas metas e a avaliao dos resultados obtidos.
Para o suporte desse processo de planejamento oramentrio, existem outros instrumentos
auxiliares tais como o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias e o OramentoPrograma Anual. A correta elaborao e execuo desses instrumentos constitui requisito
fundamental para a operacionalizao do Sistema de Controle Interno (PELLINI at. all,
1991).
Contabilidade
A contabilidade, vista como um sistema de informaes, fundamental para a implantao
e execuo de um eficiente Sistema de Controle Interno, j que qualquer movimentao que
influencie a estrutura do patrimnio ser objeto de registro, controle, e principalmente, anlise dos documentos, sendo possvel a deteco de irregularidades.
Porm, para que a contabilidade seja realmente um subsistema de controle interno, deve
ser observada a tempestividade dos registros, fator essencial para a tomada de deciso dos
gestores pblicos, bem como para a realizao do trabalho do sistema de controle interno.

4.7.1 Lei e Portaria


A lei municipal que tratar da constituio do Sistema de Controle Interno dever delegar ao
Poder Executivo a competncia para o detalhamento das aes do sistema (PELLINI at. all,
1991), pois esta no tem como objetivo primeiro estabelecer rotinas de trabalho de forma
pormenorizada, para que no se torne instrumento prejudicial ao bom andamento dos servios pblicos.

4.7.1.1 - Modelo de Lei


Dispe sobre a criao do sistema de Controle
Interno
Municpio
de
_______________________, nos termos do
art. 31 da constituio Federal da Repblica
e sobre a criao da Coordenadoria de Controle Interno no mbito do Poder Executivo.
30

Art. 1. Em cumprimento ao determinado nos artigos 31 e 74 da Constituio da Repblica


e dos artigos ____ e _____ da Lei Orgnica do Municpio de ________________, fica organizado e disciplinado o Sistema de Controle Interno do Municpio, que visa a avaliao da
ao governamental e da gesto fiscal dos administradores municipais, por intermdio da
fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, quanto legalidade, legitimidade e economicidade.
Art. 2. O Sistema de Controle Interno do Municpio, com atuao prvia, concomitante e
posterior aos atos administrativos, tem as seguintes atribuies:
I orientar, acompanhar, fiscalizar e avaliar a gesto oramentria, financeira, patrimonial e
operacional dos rgos da administrao direta e indireta, com vistas aplicao regular e
utilizao racional dos recursos e bens pblicos;
II avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos do Municpio;
III comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto
oramentria, financeira e patrimonial nos rgos, fundos e entidades da Administrao
Municipal, bem como da aplicao de recursos por entidades de direito privado;
IV exercer o controle das operaes de crditos, avais e garantias, bem como dos direitos
e haveres do Municpio;
V subsidiar os responsveis pela elaborao de planos, oramentos e programao financeira, com informaes e avaliaes relativas gesto dos rgos da Administrao Municipal;
VI verificar e certificar as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de
bens e valores pblicos, e de todo aquele que, por ao ou omisso, der causa perda,
subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade do
Municpio;
VII tomar as contas dos responsveis por bens e valores, ao final de sua gesto, quando
no prestados voluntariamente;
VIII emitir relatrios peridicos e por ocasio do encerramento do exerccio sobre as contas e balano geral do Municpio, e, nos casos de inspees, verificao e tomadas de contas;
IX zelar pela organizao e manuteno atualizada dos cadastros dos responsveis por
dinheiros, valores e bens pblicos, controle de estoque, almoxarifado, controle de patrimnio, controle de abastecimento, de manuteno de veculos, obras, convnios, controle de
atendimento assistncia social, assim como dos rgos e entidades sujeitos auditoria
pelo Tribunal de Contas do Estado;
31

X acompanhar e exercer controle, visando o alcance das metas fiscais de resultados primrio e nominal;
XI controlar os limites para a inscrio de despesas em restos a pagar;
XII supervisionar as medidas adotadas pelos Poderes para o retorno da despesa total com
pessoal ao respectivo limite, caso necessrio, nos termos dos arts. 22 e 23 da LC n
101/2000;
XIII efetuar o controle da destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo
em vista as restries da LC n 101/2000;
XIV efetuar o controle sobre os valores e limites da dvida fundada;
XV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Art. 3. Integram o Sistema de Controle Interno do Municpio todos os rgos e agentes pblicos da administrao direta e das entidades da administrao indireta.
Art. 4. Fica criada, na estrutura administrativa do Municpio de que trata a Lei n____/__, a
Coordenadoria do Sistema de Controle Interno, que se constituir em unidade administrativa
com independncia funcional para o desempenho de suas atribuies de controle no mbito
do Poder Executivo e consolidao de todas as informaes dos rgos e entidades da administrao pblica municipal, com vistas emisso de relatrios e pareceres
Art. 5. A coordenao das atividades do sistema de controle interno ser exercida pela
Coordenadoria do Sistema de Controle Interno, como rgo central, com o auxlio dos servios seccionais de controle interno, instalados em cada unidade administrativa.
1 Os servios seccionais da Coordenadoria do Sistema de Controle Interno so servios
de controle sujeitos orientao normativa e superviso tcnica do rgo central do Sistema, sem prejuzo da subordinao aos rgos em cujas unidades administrativas estiverem integrados.
2. Para o desempenho de suas atribuies constitucionais e as previstas nesta Lei, o Coordenador do Sistema de Controle Interno poder emitir resolues, de observncia obrigatria, com a finalidade de estabelecer a padronizao sobre a forma de controle interno e
esclarecer dvidas.
3. O Poder Legislativo e as entidades da administrao indireta devero instituir os servios de controle interno com a indicao do respectivo responsvel no rgo e na entidade,
para o controle de seus recursos oramentrios, financeiros, patrimoniais e operacionais.
32

Art.6. Fica criado o cargo de Coordenador do Sistema de Controle Interno de provimento


em Comisso, (nvel ou grupo _____ ), com vencimentos previstos para os cargos do mesmo nvel hierrquico.
Art.7. So atribuies do Coordenador do Sistema de Controle Interno
I dirigir a Coordenadoria de Controle Interno;
II determinar providncias e estabelecer contatos relacionados com as atividades da Coordenadoria do Controle Interno;
III planejar, executar, coordenar e controlar as atividades municipais relativas ao desenvolvimento e aplicao das atividades da Coordenadoria;
IV prestar assessoramento s demais reas da Administrao, bem como elaborar pareceres sobre consultas formuladas;
V elaborar relatrios sobre matrias de competncia da Coordenadoria;
VI relacionar com os agentes de controle interno lotados nos diversos rgos e setores da
administrao pblica.
Art.8. Para fazer face s despesas decorrentes desta Lei, fica o Poder Executivo autorizado
a
abrir
Crdito
Adicional
Especial,
no
valor
de
____________
(___________________________________).
Art.9. Para o atendimento ao disposto no artigo anterior, fica o Poder Executivo autorizado
a anular total ou parcialmente as seguintes dotaes do oramento vigente:
ou
Art.9 - Para o atendimento ao disposto no artigo anterior, fica o Poder Executivo autorizado
a utilizar o excesso de arrecadao apurado para o oramento vigente no valor de R$
____________________.

Ou
Art.9. Para o atendimento ao disposto no artigo anterior, fica o Poder Executivo autorizado
a utilizar o supervit financeiro...
33

Art. 10 - Fica instituda a comisso de Controle Interno no mbito do Poder Executivo Municipal, composta de "agentes de controle interno", que sero servidores da administrao
municipal, a serem designados atravs de Portaria, sem nus adicionais para o Municpio e
que sero instrudos para executarem o controle preventivo e concomitante proposto nos
servios seccionais de controle interno, em suas respectivas unidades oramentrias.
Art. 11 - Revogam-se as disposies em contrrio.
Art.12 - Esta Lei entrar em vigor na data de sua publicao
....................................., ...... de ........................ de ............
___________________________________
Prefeito Municipal

4.7.1.2 Modelo de Portaria


Designa os agentes de Controle Interno e d outras providncias.
34

O Prefeito Municipal de __________________________, no uso de suas atribuies legais,


CONSIDERANDO a necessidade da realizao de um controle preventivo e concomitante
nos atos da Administrao Municipal, e notadamente nos servios seccionais de controle
interno de cada unidade oramentria;

CONSIDERANDO as disposies da Lei n .........../......, a qual dispe sobre a instituio e


regulamentao das funes dos agentes de controle interno;

RESOLVE QUE:
Art. 1 - Ficam designados os servidores abaixo relacionados para o exerccio das funes
de agente de controle interno em suas respectivas secretarias/rgos:
Servidor

Secretaria/rgo

1. ....
2. ....
3. ....
4. ....
Art. 2 - Os agentes de controle interno desempenharo suas atribuies de modo a garantir
e propiciar um controle preventivo e concomitante dos atos da Administrao.
Art. 3 - Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.
..........................., ...... de ........................ de ............

_____________________________
Prefeito Municipal

4.6.2 - Proposta de Funcionamento do Sistema de Controle Interno Descentralizado

35

A atuao do Controle Interno torna-se complexa, uma vez que o mesmo precisa exercer os
tipos de controles em todas as reas da entidade, mas para isso precisa de pessoal qualificado e treinado.
Diante disso, sugere-se a metodologia de implantao dos agentes de controle, conforme
modelo de portaria acima. Um Controle Interno descentralizado, onde, no mnimo, uma pessoa deve ser nomeada para cada rea de atuao e agir estritamente de acordo com as
orientaes do rgo central de controle, fornecendo informaes para o correto funcionamento do mesmo.

4.7.3 - Criar a Agenda de Trabalho (Agenda do Controlador)

Para o bom andamento dos trabalhos ser necessrio organizar as atividades a serem realizadas pelos responsveis pelo Sistema de Controle Interno. Sugere-se a criao de uma
Agenda de Trabalho para o ano fiscal.

AGENDA DE ATIVIDADES - CONTROLE INTERNO


ANO: 20___

36

MS

TAREFA

RESPONSVEL

OBSERVAO

Jan. Discutir as normas com os responsveis pelas


reas, propondo alteraes, se necessrio.
Auditar as despesas relacionadas Sade.
Auditar as despesas relacionadas ao Ensino.
Acompanhar a elaborao do SIACE/LRF.
Auditar as reas e elaborar o relatrio mensal de
Controle Interno:

rea de Materiais

rea Contbil

Auditar as despesas com pessoal.


Fev. Acompanhar a elaborao do SIACE/LRF.
Auditar as reas e elaborar o relatrio mensal de
controle Interno:
rea de Materiais

Obras

Acompanhar a elaborao do SIACE/PCA.


Mar. Elaborar o Relatrio Anual de Controle Interno
Prestao de Contas.
Auditar as reas e elaborar o relatrio mensal de
controle Interno:
rea de Materiais

rea financeira

Frotas

Abr.
Mai.

Dez.

5 MANUAL DE CONTROLE INTERNO


37

Os Tribunais de Contas tm sido rigorosos no apontamento de falhas no Controle Interno e


um dos pontos de irregularidades apontado a falta do manual de normas e procedimentos
ou a regulamentao das atividades de cada setor. O manual tem a finalidade de garantir a
efetividade dos pontos de controle de cada atividade desenvolvida na entidade.
O prprio Tribunal define em sua IN 06/04, que altera a IN 08/03, em seu art. 5, inciso XII, o
sistema de Controle Interno, como sendo um conjunto de normas e rotinas de procedimentos escritos.

Art. 5:
XII - instituio de sistema de controle interno (conjunto de normas e rotinas
de procedimentos escritos), sujeito ao acompanhamento e avaliao por
pessoa ou comisso previamente designada ou rgo criado para tal finalidade, sendo vedada a terceirizao desta atividade observando-se, nas rotinas de procedimentos fixadas para o exerccio do controle externo, dentre
outras, a seguinte:
A normatizao necessria para atender a legislao e principalmente para promover a
otimizao de recursos pblicos, evitando fraudes, erros e desperdcios que possam prejudicar a obteno dos resultados pretendidos pela Entidade.
O Manual composto pelo conjunto de normas existentes na Entidade.
As normas devero ser institucionalizadas por meio formal atravs de Decreto ou Resoluo.
Os responsveis pelo Controle Interno devero realizar o trabalho de acompanhamento de
utilizao das normas pelos servidores/funcionrios nas respectivas reas.
As normas devero ser alteradas sempre que necessrio: em decorrncia de mudanas na
legislao ou mesmo quando detectada fragilidade nos controles.
A utilizao das normas ser realizada em todas as reas pelos servidores/funcionrios
responsveis pelas tarefas inerentes ao seu cargo/funo.
Os agentes de controle interno tambm realizaro esse monitoramento.

6 RELATRIO MENSAL DE CONTROLE INTERNO

38

Aps a realizao da auditoria, dever ser emitido um relatrio mensal pelo Controlador e
seus auxiliares, contendo resultados obtidos mediante o acompanhamento e a avaliao
dos controles existentes e as medidas a serem adotadas.
A Instruo Normativa 06/2004, altera a Instruo Normativa 08/2003 e determina que seja
elaborado o relatrio mensal de controle Interno:
Art. 5:
XII -
a) emisso de relatrio mensal pelo responsvel pelo controle interno, que
dever conter os resultados obtidos mediante o acompanhamento e a avaliao dos controles existentes, os quais devero ser informados ao gestor,
juntamente com as medidas adotadas ou a adotar, e que visa sanear distores porventura existentes entre as normas escritas e os procedimentos adotados;
Esses relatrios devero ser encaminhados ao gestor e ficar arquivados na Entidade para
serem disponibilizados aos tcnicos do Tribunal de Contas quando da realizao das inspees in loco.

6.1 - Exemplo de relatrio mensal do controle interno contendo a sntese de falhas


com a indicao das medidas adotadas e a adotar para correo e preveno.
1. Considerando as incumbncias do rgo Central de Controle Interno da ................... Municipal de ..................., analisamos os atos de repercusso contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial praticados pela sua Administrao, bem como os registros
contbeis e as demonstraes contbeis, para ento, emitirmos o seguinte relatrio de controle interno, referente ao ms de ................/20XX.
2. Verificamos, por amostragem, com base no risco inerente, algumas rotinas definidas por
este Controle Interno, alguns registros que deram origem s demonstraes contbeis, bem
como algumas demonstraes contbeis como, por exemplo, o Balancete da Despesa, o
Balancete da Receita, o Balancete Financeiro, a Demonstrao da Dvida Flutuante, a
Demonstrao da Dvida Fundada, o Demonstrativo dos Gastos com Pessoal, o Demonstrativo dos Gastos com Ensino, o Demonstrativo dos Gastos com Sade, o Demonstrativo da Receita Corrente Lquida, o Demonstrativo do Resultado Primrio, o
Demonstrativo do Resultado Nominal, ..........................

39

3. Feitas as verificaes, constatamos que: (descreva cada falha de natureza grave apurada pelo Controle Interno, aponte as conseqncias da falha para a entidade e para o
ordenador da despesa e faa as recomendaes para sanar e evitar a reincidncia da
mesma). Exemplo:

Limitao de empenhos e movimentao financeira


Descrio sumria: Constatamos que os gastos no perodo superaram a arrecadao em
R$ 2.154.1250,00, comprometendo o cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas para o exerccio.

Conseqncia: Tal procedimento contraria o princpio do equilbrio das contas pblicas e


constitui infrao administrativa contra as leis de finanas pblicas, podendo o agente que
lhe der causa ser punido com multa de 30% dos seus vencimentos anuais, sendo o pagamento da multa de sua responsabilidade pessoal.
Recomendao: Recomendamos que seja promovida a limitao de empenhos e de movimentao financeira com vistas ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na LDO.
Controle de estoques no almoxarifado
Descrio sumria: Constatamos que h acesso livre de pessoas estranhas no Almoxarifado (que no trabalham no local) e que o controle de estoque feito manualmente, atravs
de fichas de controle de estoque, no havendo um sistema que possa fornecer informaes
bsicas, tais como:
relao dos itens que compem o estoque;
posio do estoque;
relao dos itens que esto com estoque mnimos.
Constatamos tambm que est havendo perdas significativas de mercadorias estocadas,
normalmente, em funo de deteriorao por falha no manuseio, perda de prazo de validade e defeitos de embalagens.
Conseqncia: A entrada de pessoas estranhas ao setor de Almoxarifado compromete a
segurana dos bens estocados naquele setor.
A falta de um sistema informatizado para o controle dos estoques dificulta o controle e a
apurao dos estoques.
40

As perdas significativas das mercadorias comprometem a eficincia da entidade, tornando


seus custos elevados.
Recomendao: Recomendamos que a entrada de pessoas estranhas no setor de Almoxarifado seja controlada e que seja implantado um sistema informatizado que possa dar as
informaes necessrias para o efetivo controle do estoque existente bem como da necessidade de reposio.
Recomendamos ainda que sejam tomadas medidas para a extino ou diminuio da perda
de mercadorias, principalmente, verificando o prazo de validade da mercadoria.
4. Em nossa opinio, exceto quanto ao exposto nos itens anteriores, os demais atos de repercusso contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial praticados pelos
administradores, bem como os registros contbeis e as demonstraes contbeis, apresentam-se adequadamente em todos os aspectos relevantes, de acordo com os Princpios
Fundamentais da Contabilidade.

__________________________, _______de _______de 2012.

Nome do responsvel pelo controle interno


Cargo do responsvel pelo controle interno

41

6.2 Exemplo de ofcio de encaminhamento do relatrio mensal do controle interno ao ordenador de despesa.
Ao Sr. (nome do ordenador da despesa principal (prefeito, presidente da cmara, diretor de
autarquia, etc)
Local (nome do municpio) MG , ____de_____________ de 2012.
Prezado Senhor,
Tendo em vista a realizao da inspeo interna no perodo de ___/___/____ a
___/___/____, apresentamos o relatrio mensal do controle interno com comentrios e sugestes sobre os problemas que vieram ao nosso conhecimento durante o decurso normal
dos trabalhos de inspeo.
Sem mais, ficamos, como nos cumpre, ao inteiro dispor de V.Sa. para quaisquer esclarecimentos adicionais que se fizerem necessrios a respeito do presente relatrio.
Atenciosamente,
Nome do responsvel pelo controle interno
Cargo do responsvel pelo controle Interno

7 RELATRIO ANUAL DE PRESTAO DE CONTAS


O relatrio anual elaborado no final do exerccio e acompanha a prestao de contas anual da Entidade.
Deve ser elaborado segundo as disposies exaradas pelo Tribunal de Contas.
IN 12/2011
Art. 12 - ...

42

1 Ser encaminhado, juntamente com as contas, alm de parecer conclusivo sobre as contas, relatrio emitido pelo rgo de controle interno do Poder Executivo que conter avaliao quanto aos seguintes aspectos:
I - cumprimento das metas previstas no plano plurianual e na lei oramentria;
II - resultados quanto eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial;
III - cumprimento dos limites e condies para a realizao de operaes de
crdito;
IV - observncia dos limites para inscrio de despesas em Restos a Pagar,
bem como dos
limites e condies para a realizao da despesa total com pessoal;
V - aplicao dos recursos na manuteno e desenvolvimento do ensino, bem
como em aes e em servios pblicos de sade;
VI - destinao dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
VII - observncia do repasse mensal de recursos ao Poder Legislativo;
VIII - aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;
IX - medidas adotadas para proteger o patrimnio pblico, em especial o Ativo Imobilizado;
X termos de parceria firmados e participao do municpio em consrcio
pblico, as respectivas leis e o impacto financeiro no oramento.
3 Verificada em inspeo ou auditoria, ou em outro procedimento de fiscalizao, irregularidade ou ilegalidade que no tenha sido comunicada
tempestivamente ao Tribunal, e caracterizada a omisso, o dirigente do rgo de controle interno, na qualidade de responsvel solidrio, ficar sujeito
s sanes previstas na Lei Complementar n 102/2008, sem prejuzodas demais sanes legais cabveis.

Como podemos observar, o Controle Interno tambm responsvel pelas informaes


prestadas nos relatrios disponibilizados aos rgos fiscalizadores, o que torna necessrio
maior acompanhamento na elaborao das prestaes de contas e no cumprimento dos
prazos legais.

8 RELATRIOS SOB A RESPONSABILIDADE DO CONTROLADOR


8.1. Relatrios da Lei de Responsabilidade Fiscal
A Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) determina que o Controle Interno, juntamente com o
controle externo (Poder Legislativo e Tribunais de Contas), fiscalize o cumprimento das suas normas. Atravs dos seus artigos 52 a 54, definiu relatrios que devero ser emitidos
43

periodicamente e assinados pelo responsvel pelo controle interno juntamente com os titulares dos Poderes e as autoridades responsveis pela administrao financeira da entidade.

8.1.1. Composio do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria


Transcrio da LRF:
Do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
Art. 52. O relatrio a que se refere o 3o do art. 165 da Constituio abranger todos os
Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre e composto de:
I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa
liquidada e o saldo;
II - demonstrativos da execuo das:
a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso
atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a
previso a realizar;
b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no
exerccio;
c) despesas, por funo e subfuno.
1o Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria constaro destacadamente nas receitas de operaes de crdito e nas despesas com amortizao da dvida.
2o O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o ente s sanes previstas
no 2o do art. 51.
Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a:
I - apurao da receita corrente lquida, na forma definida no inciso IV do art. 2o, sua evoluo, assim como a previso de seu desempenho at o final do exerccio;
II - receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50;
III resultados nominal e primrio;
44

IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4o;


V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores inscritos,
os pagamentos realizados e o montante a pagar.
1o O relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser acompanhado tambm de
demonstrativos:
I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o 3 do
art. 32;
II - das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores
pblicos;
III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos
dela decorrentes.
2o Quando for o caso, sero apresentadas justificativas:
I - da limitao de empenho;
II - da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.

8.1.2. Composio do RGF


Transcrio da LRF
Do Relatrio de Gesto Fiscal
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos
referidos no art. 20 Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;
II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;
III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio;
IV - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados. Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo
45

controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no art. 20.
Art. 55. O relatrio conter:
I - comparativo com os limites de que trata esta Lei Complementar, dos seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas
b) dvidas consolidada e mobiliria;
c) concesso de garantias;
d) operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos
limites;
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condies do
inciso II do art. 41;
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de
caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do inciso IV do art. 38.
1o O relatrio dos titulares dos rgos mencionados nos incisos II, III e IV do art. 54 conter apenas as informaes relativas alnea a do inciso I, e os documentos referidos nos
incisos II e III.
2o O relatrio ser publicado at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder, com amplo acesso ao pblico, inclusive por meio eletrnico.
3o O descumprimento do prazo a que se refere o 2o sujeita o ente sano prevista no
2o do art. 51.
46

4o Os relatrios referidos nos arts. 52 e 54 devero ser elaborados de forma padronizada,


segundo modelos que podero ser atualizados pelo conselho de que trata o art. 67.

9 TOMADA DE CONTAS ESPECIAL


O Tribunal de Contas do Estado de Minas Gerais, em sua Instruo Normativa n 01/2002,
dispe sobre a tomada de contas especial no mbito da administrao direta e indireta, estadual e municipal.
E em Deciso Normativa n 04/2012, o TCEMG, fixa para o exerccio de 2012, em R$15.000,00(quinze mil reais) o valor a partir do qual a tomada de contas especial instaurada,
com base no art. 47 da Lei Complementar 102/2008 e nos artigos 245 e 246 da Resoluo
n 12/2008 dever ser encaminhada, devidamente instruda, ao Tribunal de Contas, para
fins de julgamento.

Transcrio da IN 01/2002
DOS FATOS ENSEJADORES
Art. 1. - A tomada de contas especial, no mbito da Administrao direta e indireta, estadual e municipal, ser instaurada constatada a ocorrncia de quaisquer dos fatos abaixo:
I - omisso no dever de prestar contas;
II - falta de comprovao da aplicao de recursos repassados pelo Estado ou pelo Municpio mediante convnio, acordo, ajuste ou instrumento congnere;
III - ocorrncia de desfalque ou desvio de dinheiro, bens ou valores pblicos;
IV - prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que resulte dano ao errio;

DA INSTAURAO
Art. 2. - A autoridade administrativa competente do rgo ou entidade da administrao
direta ou indireta, estadual ou municipal, sob pena de responsabilidade solidria, ao tomar
conhecimento de quaisquer dos fatos relacionados no artigo anterior, dever imediatamente
adotar providncias com vistas instaurao da tomada de contas especial para apurao
dos fatos, identificao dos responsveis e quantificao do dano, comunicando o fato ao
Tribunal de Contas.
47

Art. 3. - No atendida a medida estabelecida no artigo anterior, o Tribunal de Contas, ao


tomar conhecimento da omisso, determinar autoridade administrativa competente a instaurao da tomada de contas especial, fixando prazo para o cumprimento da deciso.
Pargrafo nico - Descumprida a determinao a que se refere o caput, o Tribunal, de ofcio, instaurar a tomada de contas especial, passando a autoridade administrativa competente a responder solidariamente, nos termos da Lei Complementar n 33/94.
SEO VI
DA RESPONSABILIDADE
Art. 14 - O descumprimento do disposto no art. 2. desta Instruo caracterizar grave infrao norma legal, sujeitando a autoridade administrativa competente imputao de multa,
nos termos do inciso II do artigo 95 da Lei Complementar n. 33/94, sem prejuzo da responsabilidade solidria pelo dano causado ao errio.
Art. 15 - Os responsveis pelo controle interno, ao tomarem conhecimento das ocorrncias
referidas no art. 1. desta Instruo, devero alertar formalmente a autoridade administrativa
competente para a instaurao da tomada de contas especial, nos termos do art. 2, comunicando o fato ao Tribunal, conforme disposto no artigo 65 da Lei Complementar n. 33/94,
sob pena de responsabilidade solidria.
Pargrafo nico - Verificada, em inspeo ou auditoria, ou no julgamento de contas, irregularidade ou ilegalidade que no tenha sido comunicada tempestivamente ao Tribunal, e caracterizada a omisso, o dirigente do rgo de controle interno, na qualidade de responsvel solidrio, ficar sujeito s sanes previstas na Lei Complementar n. 33/94, sem prejuzo das demais cominaes.

PS: Em Lei Complementar n 33/94, l-se Lei Complementar 102/2008

10 PRINCIPAIS EXIGNCIAS DOS TRIBUNAIS DE CONTAS EM RELAO A


ATUAO DO CONTROLE INTERNO
- Se a efetiva fiscalizao do Municpio (Executivo e Legislativo) vem sendo realizada pelo
Sistema de Controle Interno do Poder pela unidade central de controle interno, ou equivalente, com competncias e forma de atuao definidas em lei;
48

- Se a unidade de Controle Interno audita, periodicamente, o funcionamento das reas operacionais vinculadas realizao da despesa (compras, licitaes, obras, etc);
- Se a unidade central de controle planeja sua atuao por meio de plano de trabalho que
contemple todas as reas da administrao, priorizando maior freqncia de investigaes
nos setores mais suscetveis a erros/desvios, ou de grande complexidade, ou que consumam expressivo volume de recursos financeiros;
- Se as irregularidades/ ilegalidades apuradas pelo rgo de fiscalizao do controle interno
so comunicadas ao chefe do Poder Executivo, para providncias, e ao Tribunal de Contas ,
nos termos do art. 74 1. da CF;
- Se a Unidade Central de Controle Interno exerce a fiscalizao prvia, concomitante e
subseqente nas diversas reas da entidade, emitindo relatrios peridicos;
- Se ocorre a utilizao, por parte da administrao superior, dos relatrios de auditoria produzidos pela Unidade Central de Controle Interno, como elemento hbil tomada de decises gerenciais e/ou corretivas;
- Se os profissionais do controle interno recebem, periodicamente, treinamento e orientao
tcnica para melhor executarem sua obrigao funcional;
- Se ocorrem averiguaes peridicas no fluxo da receita, e, ainda, se os procedimentos
administrativos praticados pelos agentes pblicos asseguram confiabilidade e legalidade ao
sistema de arrecadao;
- Se a Unidade Central de Controle, audita, periodicamente o cumprimento da legislao e
os procedimentos relacionados rea de pessoal;
- Se a Unidade Central de Controle, promove durante o exerccio levantamentos peridicos
do estoque e do patrimnio da entidade, com a finalidade de detectar desvios e impropriedades.

49

11 PRINCIPAIS IRREGULARIDADES APONTADAS PELO TCEMG NA ANLISE


DAS PRESTAES DE CONTAS

SOBRE A EXECUO ORAMENTRIA


Balano Oramentrio

Abertura de crdito adicional suplementar acima do limite autorizado na Lei


Oramentria;

Abertura de crdito adicional sem a respectiva fonte de recursos;

Excesso de arrecadao apurado inferior ao utilizado como fonte de recursos


nos decretos;

Limite do supervit financeiro apurado no exerccio anterior menor que o valor


utilizado nos decretos;

Lanamento no SIACE/PCA da despesa realizada com crdito especial superior despesa autorizada.

SOBRE A EXECUO FINANCEIRA


1. Balano Financeiro
Saldos apresentados no SIACE/PCA das contas financeiras do grupo de contas:
1.1 Devedores Diversos e Dvida Flutuante divergente dos saldos apresentados no
SIACE/PCA do exerccio analisado;
1.2 Divergncias entre o Balano Financeiro e o Quadro de Apurao de Receitas e Despesas;
2. Repasse Cmara Municipal
2.1 Repasse de recursos financeiros ao Legislativo Municipal acima do limite permitido no
art. 29-A da CR/88.
3. Das Disponibilidades Financeiras
50

3.1 Dos Restos a Pagar


Inscrio dos restos a pagar em conformidade com o art. 42 da LC 101/200 c/c com a Lei
Federal n. 4.320/64;
3.2 Dos Depsitos Bancrios
Depsitos bancrios em instituies financeiras privadas (no oficiais) contrariando o art. 43
da LC 101/00 e 3 do artigo 164 da Constituio Federal, pois no permitida a movimentao em bancos privados. Ex. Mercantil do Brasil; Banco Real, BANCOOB e outros;
4. Das Aplicaes Financeiras
Aplicaes Financeiras: os rendimentos das aplicaes financeiras devero ser apropriados
corretamente em atendimento classificao oramentria do Manual de Receitas da STN,
devendo ser preenchido o Anexo V Quadro Demonstrativo das Aplicaes Financeiras.

SOBRE A EXECUO PATRIMONIAL


1. Balano Patrimonial
1.1 Ativo
Saldos apresentados no SIACE/PCA do exerccio anterior das contas do Ativo Financeiro,
sendo Disponvel: Caixa, Bancos e Correspondentes e Vinculado e contas do Realizvel:
Aes de Curto Prazo e Devedores Diversos. E ainda saldos das contas do Ativo Permanente: Bens Mveis, Bens Imveis, Bens de Natureza Industrial, Crditos, Depsitos Compulsrios, Emprstimos Con
cedidos, Outros Crditos, Valores Diversos, Aes de Longo Prazo e Almoxarifado do exerccio anterior divergente dos saldos apresentados no SIACE/PCA do exerccio analisado;

1.2 Passivo
Saldos apresentados no SIACE/PCA do exerccio anterior, das contas do Passivo Financeiro, sendo Restos a Pagar, Servios da Dvida a Pagar, Depsitos, Dbitos de Tesouraria e
Outras Operaes (Dvida Flutuante). E ainda saldos das contas do Passivo Permanente:
51

Dvida Fundada Interna Em Ttulos e por Contratos do exerccio anterior divergente dos
saldos apresentados SIACE/PCA do exerccio analisado;
SOBRE A EXECUO PATRIMONIAL
Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Lanamento indevido no SIACE/PCA relativo aos cancelamentos de saldos das contas de Restos a Pagar, Depsitos - Dvida Flutuante, saldo da Dvida Ativa Tributria,
e Devedores Diversos sem ato legal que regulamente os cancelamentos.

Lanamento indevido da cobrana da Dvida Ativa Tributria, Amortizao de parcelamentos e/ou Emprstimos e Inscries e/ou Cancelamentos dos saldos das contas
de parcelamento ou de emprstimos sem ato legal que regulamente o fato.

SOBRE A APLICAO DE RECURSOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO


ENSINO .

Aplicao mnima de 25% na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, considerando a Receita - Base de Clculo - em conformidade com o art. 212 da Constituio
Federal de 1988;

Relativamente Manuteno e Desenvolvimento no Ensino, se as despesas atendem ao disposto no art. 70 da Lei Federal n. 9.394/96;

feita a anlise da aplicao pelo Municpio dos recursos do FUNDEB, nos termos da lei
11.494/07;

Aplicao mnima de 60% dos recursos recebidos do FUNDEB, com a remunerao


dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino;

SOBRE A DEMONSTRATIVO DO DISPNDIO COM PESSOAL E ENCARGOS.

Apurao se o Municpio (dados consolidados) e se os Poderes Executivo e Legislativo obedeceram aos limites percentuais estabelecidos pela LC 101/2000, art. 19, III e
art. 20,
III alneas a e b. Sendo o limite de 54% da Receita Corrente Lquida Executivo Municipal; e 6% da Receita Corrente Lquida Legislativo.
52

SOBRE A APLICAO DE RECURSOS NAS AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE

O Tribunal, com base nas informaes apresentadas pela Administrao, apura a


aplicao mnima de 15% das receitas municipais e transferncias constitucionais
nas aes e servios pblicos de sade, em atendimento ao disposto do art. 77, do
ADCT, com redao da pelo art. 7, da EC 29/2000.

SOBRE A APROPRIAO DO IMPOSTO DE RENDA


O TCE verifica se foram apropriados devidamente, no Comparativo da Receita Orada com
a Arrecadada, os valores relativos ao Imposto de Renda Retido na Fonte, sobre os pagamentos de servios prestados por terceiros e/ou sobre a remunerao paga a servidores e
agentes polticos.
SOBRE OS RECURSOS RECEBIDOS DE MULTA DE TRNSITO
O TCE verifica se os recursos recebidos de multas de trnsito e as respectivas despesas
realizadas esto em conformidade com a Lei Federal n 9.503/97.

SOBRE O UNIDADE CENTRAL DE CONTROLE INTERNO

O Tribunal de Contas analisa os Relatrios Mensais e Anual da Unidade Central de


Controle Interno, nos termos das Instrues Normativas do TCE, visando observar se
o Executivo os elaborou corretamente.

feita a certificao in loco do efetivo funcionamento do controle interno do municpio, conforme determina a legislao.

53

12 - ESTRUTURA MNIMA RECOMENDADA PARA O SISTEMA DE CONTROLE


INTERNO MUNICIPAL
SUBSISTEMA

Administrao

SUGESTES PARA AES/PONTOS DE CONTROLE


Avaliao da estrutura administrativa e organizacional do
rgo/entidade, verificando sua compatibilizao com os
diplomas legais: CR/88, CE/99 e Lei Orgnica do
Municpio;
Definio / atualizao da estrutura existente, detalhando
atribuies das unidades executoras.
Elaborao do PPA para o quadrinio seguinte e avaliao
do PPA vigente, com proposio, se necessrio, de
revises nas diretrizes estabelecidas no plano;
Elaborao da proposta de LDO para o exerccio seguinte
e controle da execuo do oramento anual corrente,
inclusive as modificaes realizadas atravs da abertura
de crditos adicionais;
Elaborao da proposta da LOA e acompanhamento /
controle de sua execuo;

Planejamento e
Oramento

Elaborao e acompanhamento da programao


financeira e do cronograma de execuo mensal de
desembolsos;
Organizao e acompanhamento de audincias pblicas
durante a fase de elaborao /proposio do PPA, LDO e
LOA;
Controle na limitao de empenhos e na movimentao
financeira,
quando
necessrio,
nas
situaes
condicionadas pelas limitaes impostas pela LC
101/2000(LRF);
Realizao de estudos para estimativa do impacto
oramentrio e financeiro, quando da concesso de
renncia fiscal (art. 14 LRF), gerao de novas
despesas (art. 16 LRF), ou no caso de aumento das
despesas de carter cotinuado (art. 17 LRF).

54

Manuteno de cadastro imobilirio atualizado - urbano e


rural;
Manuteno de cadastro econmico do municpio
atualizao empresas, profissionais autnomos e
sociedades prestadoras de servios;
Reviso e atualizao do Cdigo Tributrio Municipal;

Arrecadao /Receita

Definio de normas e regulamentos e acompanhamento


das aes de previso, lanamento, arrecadao e
recolhimento de tributos de competncia do municpio
(ISS,ITBI, ITR, IPTU, taxas e contribuies);
Manuteno e aperfeioamento
fiscalizao dos tributos municipais;

da

estrutura

de

Controle da dvida ativa tributria do municpio, com


inscrio tempestiva dos contribuintes devedores e a
promoo da cobrana dos crditos inscritos;
Controle e realizao de estudos para concesso das
renncias de receitas tributrias.
Estabelecimento
da
programo
financeira
em
conformidade com a previso/execuo oramentria;
Controle da receita e ds disponibilidades financeiras
vinculadas ou no vinculadas;

Financeiro

Definio de normas e regulamentos e os respectivos


controles aplicveis concesso de adiantamentos, como
tambm aos pagamentos de dirias;
Contratao e controle de operaes de crdito, avais e
garantias;
Controles de receitas e despesas relacionadas com o
FUNDEB.
Registro, controle e inventrio de bens mveis e imveis;

Patrimnio/Almoxarifado

Alienao e cesso de bens;


Desapropriao de imveis;
Definio de normas e regulamentos para os casos de
55

extravio e furto de bens;


Criao de regime de almoxarifado, com os controles de
entrada e sada de materiais pelo custo mdio ponderado.
Registro da execuo oramentria e extraoramentria;
Verificao da existncia, atualizao e adequao dos
registros dos Livros ou Fichas de controle oramentrio,
do Dirio, do Razo, do Caixa, dos Boletins de Tesouraria
e dos livros da Dvida Ativa, em conformidade com as
normas legais;
Verificao sobre a obrigatoriedade da guarda dos livros
nos arquivos do rgo e/ou entidade;
Contabilidade

Verificao se os livros informatizados esto devidamente


impressos, encadernados e assinados pela autoridade
competente;
Gerao e consolidao dos demonstrativos contbeis,
bem como a finalizao da prestao de contas anual a
ser encaminhada ao TCEMG, observando os prazos estabelecidos;
Gerao e consolidao dos demonstrativos exigidos pela
LRF LC n 101/2000, assim como o controle dos prazos
regulamentares estabelecidos para sua divulgao e remessa ao TCEMG.
Verificao da existncia, manuteno e adequao das
normas e procedimentos para aquisio de bens e servios, observados os requisitos legais para realizao de licitao, inclusive os parmetros para os casos de dispensa e inexigibilidade;

Compras, Licitaes e
Contratos

Manuteno de cadastro atualizado de fornecedores e


controle de preos sobre os principais produtos e servios
consumidos e contratados;
Verificao da existncia dos processos devidamente formalizados,notadamente os registros e atas pertinentes aos
processos licitatrios;
Acompanhamento da execuo dos contratos celebrados
pela administrao, notadamente o cumprimento das obrigaes dos contratados.
56

Gerenciamento e controle do uso da frota de veculos e de


equipamentos;
Verificao e acompanhamento da necessidade e realizao de manutenes preventivas e corretivas;
Manuteno e adequao de controles para peas, pneus
e combustveis empregados;
Transportes

Verificao e acompanhamento da quilometragem percorrida e do consumo efetivo de combustvel;


Manuteno de cadastro dos veculos e equipamentos
contendo informaes sobre caractersticas dos mesmos,
alm do acompanhamento dos requisitos legais para o trfego (licenciamento, seguro, registros no Detran);
Manuteno de controles especficos, caso sejam empregados veculos sob contrato de locao.
Manuteno de cadastro atualizado de pessoal - servidores efetivos, disposio, cedidos, de recrutamento amplo
/ comissionados, contratados temporariamente;
Manuteno de controle sobre concesso de vantagens
pessoais, direitos, adicionais remunerao e promoes;
Elaborao e manuteno do Plano de Cargos e Salrios
com a realizao de eventuais estudos para sua adequao / compatibilizao com a legislao vigente;

Recursos Humanos

Verificao e acompanhamento dos processos de admisso, exonerao e aposentadoria de servidores efetivos e


comissionados;
Gerao e encaminhamento dos demonstrativos legais
dos atos de pessoal ao Tribunal de Contas, em conformidade com os instrumentos normativos vigentes;
Manuteno de programas para avaliao de desempenho
dos servidores;
Capacitao e treinamento de servidores conforme a demanda das unidades administrativas;
Acompanhamento dos procedimentos e adequao de rotinas prprias para realizao de concursos pblicos, para
as correspondentes convocaes, bem como o monitora57

mento de estgio probatrio dos admitidos;

Acompanhamento e controle dos registros que se relacionem com a folha de pagamento de pessoal, bem como
administrar as retenes legais pertinentes.

Estabelecimento de normas e procedimentos para a celebrao, controle e prestao de contas de convnios e


termos congneres concedidos;
Convnios e Consrcios

Estabelecimento de normas e procedimentos para a celebrao, controle e prestao de contas de convnios e


termos congneres recebidos;

Manuteno de procedimentos e normas vinculadas ao


controle e acompanhamento dos atos e transaes que
envolvam a participao em consrcios.
Elaborao de projeto bsico e planilha de custos;

Obras Pblicas

Jurdico

Acompanhamento da execuo fsica das obras (se for o


caso), antes de se efetuar a liberao de recursos financeiros;
Controle individualizado por obras devidamente formalizado, conforme as normas estabelecidas pelo Tribunal de
Contas.
Acompanhamento e controle da tramitao de processos
administrativos e judiciais;
Administrao e formalizao da cobrana da dvida ativa;
Assessoramento e acompanhamento dos procedimentos
de sindicncias internas.
Superviso e acompanhamento na contratao de servios terceirizados;

Servios Gerais

Gerenciamento da execuo dos contratos de prestao


de servios terceirizados (telefonistas, recepcionistas, copa, manuteno, vigilncia, segurana patrimonial, motoristas);
Manuteno e atualizao permanente de normas e procedimentos para o controle dos gastos com telefonia,
energia eltrica, gua;
Prestao de servios gerais de apoio s unidades administrativas (mensageiros, correios, entregas de correspondncias, etc.).
58

Tecnologia da
Informao

Manuteno de normas e procedimentos atualizados para


segurana fsica e lgica de equipamentos (hardware), sistemas informatizados (software), dados e informaes;
Gerenciamento e formalizao de estudos tcnicos / pareceres para aquisio, locao e utilizao de hardware,
software, suprimentos e prestao de servios de TI.
Planejamento e gerenciamento do ensino infantil e fundamental no municpio mediante formulao de planos e diretrizes;
Gerenciamento e acompanhamento das aes voltadas
para oferecimento de merenda escolar;

Educao

Gerenciamento e acompanhamento das aes voltadas


para oferecimento de transporte escolar;
Monitoramento e controle dos gastos com ensino infantil e
fundamental para garantia da aplicao de 25% da receita
de impostos e transferncias, bem como da aplicao de
60% dos recursos do FUNDEB na remunerao dos profissionais do magistrio.
Planejamento e gerenciamento das aes pblicas de sade na esfera do municpio;
Definio e regulamentao de normas e procedimentos
voltados para a execuo das aes pblicas de sade
para as unidades de atendimento municipais;

Sade

Monitoramento e controle dos gastos com aes pblicas


de sade, com vistas a garantir aplicao mnima de 15%
do montante dos recursos oriundos de impostos e transferncias;
Distribuio e controle de medicamentos e de material
mdico - clnico;
Estabelecimento de normas aplicveis destinao de resduos (lixo hospitalar);
Planejamento e gerenciamento das aes voltadas para a
execuo de polticas pblicas na rea do bem-estar social;

Assistncia Social

Definio e regulamentao de normas e procedimentos


voltados para a execuo das aes de bem-estar social e
prestao de atendimento na esfera da assistncia social;
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Monitoramento e controle dos gastos com assistncia social, bem como administrao dos recursos vinculados recebidos pelo municpio;
Criao de cadastro e manuteno atualizada do mesmo
para controle no atendimento a beneficirios das aes de
assistncia social.
Planejamento e execuo das aes voltadas para divulgao de campanhas institucionais do municpio;
Comunicao Social

Estabelecimento de normas e rotinas para publicao de


atos oficiais, com o respectivo controle sobre a agenda e
atendimento aos prazos legais.
Manuteno da base cadastral atualizada dos beneficirios segurados, com a devida adequao s normas emanadas pelo Ministrio da Previdncia Social - MPS;
Realizao de avaliao atuarial e respectivas reavaliaes em cada exerccio financeiro;
Estabelecimento de mecanismos de controle da receita
previdenciria e das aplicaes financeiras;

Previdncia Social

Estabelecimento de normas aplicveis aos controles na


realizao de despesas administrativas para adequao
aos limites estabelecidos na legislao previdenciria dos
RPPS;

(Regime Prprio)
Manuteno de mecanismos de controle para a concesso
de benefcios previdencirios;
Acompanhamento regular dos critrios adotados pelo MPS
para emisso de certides e do Certificado de Regularidade Previdenciria; promovendo as aes necessrias no
caso de saneamento de irregularidades impeditivas de sua
emisso;

Legislativo Municipal

Avaliao contnua das disponibilidades e das obrigaes


do RPPS, com acompanhamento gerencial pelos balancetes mensais e a consequente prestao de contas anual
encaminhada ao TCEMG.
Estabelecimento e manuteno de mecanismos de controle atuantes na esfera do Poder Legislativo Municipal, tendo por objetivos primordiais:
- Controle do repasse oramentrio pelo Executivo;
- Limitaes realizao dos gastos pelo Legislativo;
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- Acompanhamento dos gastos com folha de pagamento;


- Controle sobre a limitao do subsdio dos vereadores;
- Controle das despesas de custeio da Cmara Municipal;
- Controle para os processos de aquisio de bens ou para prestao de servios, com ateno especial na realizao de licitaes e formalizao dos contratos de fornecimento;
- Manuteno e adequao de normas e requisitos para
concesso de adiantamentos e pagamento de dirias;
- Manuteno e adequao de normas e requisitos para
utilizao de veculos prprios e/ou para controle na locao de veculos;
- Elaborao, reviso e divulgao dos Relatrios de Gesto Fiscal do Poder Legislativo, bem como controle de sua
remessa ao TCEMG, nos prazos legais.
Fonte: Cartilha TCEMG 2012

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Mini-currculo
SHIRLEY MORAIS SOUZA DE PAIVA IGNCIO contadora, especialista em
Auditoria Interna e Externa e em Gesto Fiscal, Professora. Atualmente consultora da rea pblica, com nfase em Auditoria e Controle Interno, Professora e
Coordenadora do Curso de Ps-Graduao em Administrao Pblica pelo SENAC MINAS em Belo Horizonte/MG, Pouso Alegre e Diamantina/MG, professora
pelo IFSULDEMINAS Instituto Federal do Sul de Minas, das disciplinas de Auditoria e Controle Interno. Atuou como contadora e Gerente da Associao dos
Municpios da Microrregio do Vale do Ao - AMVA, foi Secretria Municipal de
Educao, Controladora Geral e Secretria Municipal de Administrao e de Fazenda.

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