LAS INFRACCIONES

TRIBUTARIAS
Mag. Daniel Urquizo Maggia
UM Abogados

ILCITOS TRIBUTARIOS
. TUO del Cdigo Tributario
. Res 063-2006/SUNAT

Infracciones tributarias

Delitos tributarios

D. Leg. 813
tributaria)

(Ley

penal

INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Es el incumplimiento por parte de un contribuyente de

las
obligaciones
legales,
reglamentarias
o
administrativas, relativas a los tributos establecidos en
el sistema impositivo, y que acarrea sanciones para
quienes resulten responsables (Ral Garca, Las
infracciones en el Cdigo Tributario, Universidad de
Chile, Santiago, 1963, p. 10).
Para Csar Albiana son las acciones u omisiones

voluntarias y antijurdicas, tipificadas en las leyes

tributarias como tales.

CONCEPTO LEGAL

ART.
164
C.T.

Es infraccin tributaria, toda accin u

omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el
presente ttulo o en otras leyes o
decretos legislativos.

DISTINCIN CON LOS DELITOS

TRIBUTARIOS. TEORAS
TEORA DE LA DISTINCIN

CUANTITATIVA:
Sostiene que entre la infraccin y el
delito tributario slo existen diferencias
de grado pero no esenciales, y que la
infraccin
tributaria
reproduce
en
pequeo las caractersticas de los delitos,
salvo las penas.

 TEORA

DE
LA
DISTINCIN
ONTOLGICA:
Planteada por el alemn Otto Mayer. Esta
propuesta plantea que si existen
diferencias sustanciales, porque la
comisin del delito tributario atenta contra
un bien jurdico protegido al ser un acto
contrario a ley, en tanto que la infraccin
es contrario al orden administrativo pues
se incumple un deber vinculado a la
administracin pblica.

EL DELITO TRIBUTARIO vs LA
INFRACCIN TRIBUTARIA
DELITO

INFRACCIN

En el delito tributario resulta En la infraccin tributaria el dolo

imprescindible que el sujeto activo es irrelevante. Se determina de
acte con dolo.
manera objetiva.
El delito tributario es materia de
investigacin y juzgamiento en el
Poder Judicial. Culmina con una
sentencia.

La
infraccin
tributaria
administrativa se agota en sede
administrativa
mediante
una
resolucin.

El delito tributario es castigado La

infraccin
tributaria
es
con pena privativa de libertad y castigada
con
sanciones
penas accesorias.
administrativas.

Slo puede ser sujeto activo la Puede

ser
sujeto
activo
el
persona natural no la jurdica. A sta contribuyente (p. natural o jurdica).
slo puede aplicrsele medidas
accesorias.
Las normas penales pueden tener
efectos
retroactivos
cuando
favorezca al reo por mandato
expreso del art. 103 de la Magna
Lex.

Las normas sancionatorias de las

infracciones
tributarias
administrativas no son retroactivas
Art. 168 C. T.

TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Infracciones

de tipo sustancial
relacionadas a la no entrega de los
montos retenidos, percibidos o
detrados en los plazos de ley (Ej.
art. 178 C. T. numerales 4,5 y 6).
Infracciones
de
tipo
formal
relacionadas al incumplimiento de
deberes
por
parte
de
los
contribuyentes,
responsables
o
terceros. Ej: La no presentacin de
las declaraciones juradas.

DETERMINACIN DE LA
INFRACCIN Y PENAS
Determinacin de manera objetiva (Art. 165):

Lo que importa es la infraccin cometida.

En el control del cumplimiento de las obligaciones se

presume la veracidad de los actos de los agentes

fiscalizadores: D. S. N 086-2003-EF.

FACULTAD SANCIONATORIA DEL

FISCO (Art. 166)
Facultad

discrecional de la administracin para

determinar y aplicar sanciones.
La discrecionalidad permite graduar la aplicacin de
sanciones antes que se interponga r. de apelacin.

Res. N 0632007/SUNAT

 Art. 167 : Intransmisibilidad de las sanciones.

Art.

168:
Irretroactividad
sancionatorias.

de

No se extinguen las
sanciones que se hallen
en trmite o en ejecucin.

las

normas

CMO SE EXTINGUEN LAS

SANCIONES?
Pago Art. 28 y siguientes.
Compensacin Art. 40
Condonacin Art. 41
Consolidacin Art. 42
Resolucin sobre deudas de cobranza

dudosa o de recuperacin onerosa

Art. 27
Otras.

IMPROCEDENCIA DE LAS
SANCIONES (Art. 170)
CASOS:
Interpretacin equivocada de la norma hasta que sta

se aclare, y
Por duplicidad de criterio por parte de la
Administracin en la aplicacin de la norma y slo
respecto de los hechos producidos.

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONATORIA (Art. 171)
Legalidad
Tipicidad
Non bis in idem
. Cdigo Procesal Penal - Art. III del T. Preliminar:
Nadie podr ser procesado, ni sancionado ms de una vez por el
mismo hecho, siempre que se trate del mismo sujeto y
fundamento. Este principio rige para las sanciones penales y
administrativas. (.)

NON BIS IN IDEM

Art. 10 del art. 230 de la Ley N 27444:
Non bis In Idem.- No se podrn imponer sucesiva o
simultneamente una pena y una sancin administrativa por el
mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del
sujeto, hecho y fundamento
Triple identidad
- Se trate del mismo sujeto infractor
- Se trate del mismo hecho infractor
- El fundamento jurdico de la sancin sea la
misma.

STC EXP. N 04177-2007-AA/TC

Con relacin a la supuesta vulneracin
del principio non bis in idem, en cuanto
existe una prohibicin constitucional de
sancionar dos veces por los mismos
hechos, () a efectos que opere el
principio se requiere la triple identidad de
sujeto, hecho y fundamento. En el caso
de autos, si bien existi la imposicin de
un primera sancin, (.), sta estuvo
sustentada en diferentes fundamentos
(.). Por tanto, (.) no ha habido
vulneracin del principio (.).

OTROS PRINCIPIOS
Proporcionalidad
No concurrencia de infracciones
Otros

TIPOS DE INFRACCIONES
(Art. 172)
Por no inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripcin.
Por
no
emitir,
otorgar
y
exigir
comprobantes
de
pago
y/u
otros
documentos
Por no llevar libros y/o registros o no
contar con informes u otros documentos.
Por no presentar declaraciones y
comunicaciones
Por no permitir el control del fisco, no
informar ni comparecer ante la misma.
Por no cumplir otras obligaciones.

TIPOS DE SANCIONES
(Art. 180 Y SGTES.)
SANCIONES

DISPOSICIONES CONEXAS

MULTA

Res. 063-2007/SUNAT (Gradualidad)

COMISO DE BIENES

Reglamento - Res. 157-2004/SUNAT

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE
VEHICULOS

Reglamento - Res. 158-2004/SUNAT

CIERRE TEMPORAL DE
Res. 144-2004/SUNAT
ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS Res. 063-2007/SUNAT
SUSPENSIN DE LICENCIAS,
PERMISOS, CONCESIONES O
AUTORIZACIONES.

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