NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 800 899 Y 900 999

PATRICIA ARANGUREN OSPINA

PATRICIA CANTOR ALONSO
GINETH ALEXANDRA FERNANDEZ CRISTANCHO
JUAN PABLO MONSALVE

FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN

FACULTAD DE CONTADURIA PBLICA VII SEMESTRE
FACATATIVA, 31 DE MAYO DE 2013

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 800 899 Y 900 999

PATRICIA ARANGUREN OSPINA

PATRICIA CANTOR ALONSO
GINETH ALEXANDRA FERNANDEZ CRISTANCHO
JUAN PABLO MONSALVE

PRESENTADO A: JUAN CARLOS LOAIZA ROMERO

FUNDACION UNIVERSITARIA SAN MARTIN

FACULTAD DE CONTADURIA PBLICA VII SEMESTRE
FACATATIVA, 31 DE MAYO DE 2013

TABLA DE CONTENIDO

1
1.1
1.2
2
2.1
2.2
2.3

3
4
5
6

INTRODUCCION
OBJETIVOS
AREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS
DE AUDITORIA CON PROPOSITO ESPECIAL
NIA 810. EL EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA
PROSPECTIVA
SERVICIOS RELACIONADOS
NIA 910. TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS
NIA 920. TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACION FINANCIERA
NIA 930. TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACION
FINANCIERA
CONCLUSIONES
WEBGRAFIA
ANEXOS
Ejemplo 1: Informe de auditora sobre un conjunto completo de
estados financieros preparados de conformidad con las
disposiciones sobre informacin financiera de un contrato.
Ejemplo 2: Informe de auditora sobre un conjunto completo de
estados financieros preparados de conformidad con criterios
fiscales de contabilizacin de la Jurisdiccin X.
Ejemplo 3: Informe de auditora sobre un conjunto completo de
estados financieros preparados de conformidad con las
disposiciones sobre informacin financiera establecidas por un
regulador.
Ejemplo 4: Forma de informe de revisin no calificado.
Ejemplo 5: Informes de revisin distintos de los limpios. Salvedad
por apartarse de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Ejemplo 6: Informe adverso por apartarse de las normas
internacionales de contabilidad.

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INTRODUCCION
Las normas de auditora, se han desarrollado a travs del tiempo para estipular un
conjunto de comportamientos deseados por los auditores para alcanzar los
objetivos de una auditora; cumpliendo con ciertos requisitos tales como la
intencin de establecer coherencia, la comparabilidad y uniformidad, a fin de
obtener como resultado un nivel de calidad esperado.
Las auditoras son procesos sistemticos, realizados de manera independiente, y
documentados para obtener evidencias y evaluarlas de manera objetiva, con el
propsito de determinar el grado de cumplimiento con los criterios de auditora.
Todo proceso de auditora, debe cumplir con una serie de principios que la
convierten en una herramienta eficaz y confiable para apoyar las polticas y los
controles de gestin, proporcionando informacin que sirva de base al proceso de
mejora del desempeo
Aunque hay muchos elementos que conducen a las auditoras de calidad, el
desarrollo y la existencia de normas adecuadas es el primer paso en el camino a
las mismas. Los rganos normativos permiten tener diferentes enfoques para el
desarrollo de las normas sin dejar de lado el objetivo comn: proporcionar altos
estndares de calidad que apoyen la realizacin de auditoras de calidad.
Es as, como en este trabajo se aborda el tema de la adopcin de las normas
internacionales de auditora referentes a reas especializadas y servicios
relacionados, las cuales nos muestran entre los beneficios, la calidad del trabajo
de la auditoria y el auditor.

OBJETIVOS
4

OBJETIVO GENERAL
Analizar las Normas Internacionales de Auditora relacionadas con reas
Especializadas: 800 899 y Servicios Especializados: 900 999.

OBJETIVOS ESPECIFICOS
1. Presentar el mbito de aplicacin en materia contable de las NIAs 800 899 y
900 999.
2. Resaltar las consideraciones especiales en la aplicacin, en una auditora de
estados financieros preparada de acuerdo con un marco de referencia de
propsito especial.
3. Establecer la importancia de las conclusiones de auditora segn las NIAs 800
899 y 900 999.

1. AREAS ESPECIALIZADAS
5

1.1. NIA 800. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE

AUDITORA CON PROPSITO ESPECIAL
Objetivo de la norma
Esta norma persigue los siguientes propsitos:
a) Definir normas para dictmenes sobre estados financieros preparados sobre
una base integral de contabilizacin diferente a las contempladas por las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) o normas de carcter nacional.
b) Dictmenes sobre trabajos de auditora de cuentas o partidas especiales de un
estado financiero.
c) Opiniones sobre auditoras de convenios especiales contractuales.
d) Dictmenes sobre estados financieros resumidos.
Consideraciones generales
Antes de realizar trabajos de la naturaleza anterior, conviene seguir las siguientes
instrucciones:
a) Conocer claramente la naturaleza del compromiso y del objetivo o propsito del
uso de la informacin que generar y los futuros usuarios de la misma.
b) Estar seguro de que el cliente entiende claramente las caractersticas del
compromiso del trabajo del auditor, el trabajo a realizar y el tipo de dictamen que
este espera.
Contenido del dictamen
a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Prrafo introductorio (indicar la informacin financiera auditada, el tipo de
contrato a examinar, los estados financieros resumidos o el segmento a examinar)
y la responsabilidad asumida por la administracin y el auditor.
d) Prrafo del alcance (hacer alusin a las NIAS aplicables a este tipo de trabajo o
normas nacionales aplicables) y un resumen del trabajo que el auditor realiz.
e) Prrafo de opinin...
f) Fecha del dictamen.
g) Direccin del auditor.
h) Firma del auditor.

Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base

integral de contabilizacin distinta de las normas internaciones de
contabilidad o normas nacionales
Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados
en la preparacin de los estados financieros que aplican a todas las partidas
importantes con un soporte sustancial.
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo
con otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que
indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los
estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera indicar si
los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con la base identificada de contabilizacin.
Dictmenes sobre un componente de los estados financieros
Este tipo de trabajo no genera un dictamen de unos estados financieros tomados
en conjunto y se debe limitar a expresar que el componente auditado est
preparado respecto de todo lo importante, de conformidad con una base
identificada de contabilizacin, mostrando la base de contabilizacin de acuerdo a
la cual se presenta el componente y la importancia relativa del mismo.
Dictmenes sobre el cumplimiento de convenios contractuales.
En estas exigencias, el auditor debe ser consciente de que est en competencia
de expresar un dictamen de esta naturaleza. De lo contrario, debe considerar la
posibilidad de contratar un experto para realizar el trabajo o abstenerse de opinar.
El dictamen debe expresar si una empresa cumple o ha cumplido con las
condiciones de un convenio.
Dictmenes sobre estados financieros resumidos
Lo habitual es no expresar un dictamen de esta naturaleza, a no ser que el auditor
haya expresado un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto
de donde haya extractado estos resmenes y ste, debe aclarar que se trata de
un resumen de estados financieros extractados de otros s dictaminados.
APENDICE
PARRAFO DE LA OPININ CUANDO SE TRATA DE ESTADOS
FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON NORMAS DE
AUDITORA DIFERENTES A NORMAS INTERNACIONALES (NIAS):

En mi (nuestra..) opinin, el estado que se acompaa da un punto de

vista verdadero y justo de... (indicar el asunto)

PARRAFO DE LA OPININ SOBRE UN COMPONENTE.

En mi opinin (nuestra), la relacin de (indicar la cuenta de que se

trate) da un punto o presenta un punto de vista razonable respecto de
todo lo importante las (indicar nuevamente la cuenta o componente)
de
acuerdo con ...

PARRAFO DE LA OPINION SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS.

En mi opinin (nuestra opinin), la compaa cumpli ( indicar los
asuntos) ms importantes del convenio con los aspectos de
contabilizacin y de informes financieros de las secciones del
Contrato

PARRAFO DEL DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS.

En mi (nuestra) opinin los estados financieros resumidos que se
acompaan son consistentes respecto de todo lo importante con los
estados financieros de los cuales se derivaron

1.2. NIA 810. EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA

Objetivos de la norma
El propsito de esta norma es reflejar delineamientos sobre los trabajos para
examinar e informar sobre la informacin estimada por parte de un auditor de
manera eficiente y bajo supuestos hipotticos.
Consideraciones especiales
Este tipo de trabajo debe incluir procedimientos que garanticen que:
a) Las estimaciones son lgicas y consistentes con el propsito de la informacin.
b) Est preparada adecuadamente con respecto a los supuestos usados.
c) Est adecuadamente presentada y revelada.
d) Se han utilizado datos o estados financieros histricos y es consistente con
ellos.
Debe tenerse cuidado de:
a) No opinar sobre el grado de seguridad de que la informacin y los datos que
contiene se va a cumplir.

b) No ser contundente en cuanto a la confianza de que los datos estn exentos de

errores.
c) El grado de seguridad a proporcionar debe ser moderado.
d) Examinar los usuarios de los mismos.
e) Dejar claro si tal informacin se va a utilizar para fines generales o limitada.
f) La clase de los supuestos y mtodos usados para obtener un estimativo
satisfactorio.
g) Los elementos que se van a incluir en la informacin.
h) El perodo cubierto por la informacin.
i) Debe definirse con claridad y objetividad la clase y naturaleza del compromiso
adquirido con el cliente, debe formalizarse en una carta compromiso.
j) Debe obtenerse un adecuado conocimiento del negocio.
k) Debe obtenerse un grado aceptable de confianza en la informacin histrica
usada.
Procedimientos utilizados para revisarla
a) Examinar la confiabilidad y competencia de los generadores de la informacin.
b) Porcentaje de error probable de la informacin a verificar.
c) Verificar la lgica de la misma y compararla contra indicadores del mercado,
industria, etc.
d) Revisar el probable efecto en la informacin del juicio del generador.
e) Examinar la realidad de la informacin.
f) Verificar si la empresa cuenta con la capacidad de diversa ndole para realizar
los supuestos y estimativos.
Presentacin y revelacin
El informe debe revelar:
a) Ttulo.
b) Destinatario.
c) Identificacin de la informacin financiera.
d) Referencia a las normas internacionales o nacionales que se usaron para
preparar la informacin.
e) Aclaracin sobre la responsabilidad de la administracin en la preparacin de la
informacin (incluyendo los supuestos utilizados).
f) Indicar el propsito de la misma.
g) Posibles errores que hayan podido generarse.
h) Opinin sobre la razonabilidad, adecuada preparacin sobre los supuestos y un
marco conceptual de acuerdo con informes financieros relevantes.

i) Salvedad concreta sobre las posibilidades o no de que sucedan con certeza los
eventos o estimativos supuestos.
j) Fecha.
k) Direccin del auditor.
l) Firma del auditor.

2. SERVICIOS RELACIONADOS
2.1 NIA 910. TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor
cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la
forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin.
Objetivo de un trabajo de revisin
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor
declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la
evidencia que se requerira en una auditora, algo ha surgido a la atencin del
auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para
informes financieros identificado (certeza negativa).
Principios generales de un trabajo de revisin
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores
Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores.
El auditor deber conducir su revisin de acuerdo con esta Norma
Internacional de Auditora.
El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros estn representados errneamente de
manera relativamente importante.
Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin, el
auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
primordialmente a travs de la investigacin y de procedimientos analticos
para poder extraer conclusiones.

10

Alcance de una revisin

Los procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros
debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de
esta NIA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y
donde sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para
informes.
Certeza moderada
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la
informacin sujeta a revisin est libre de representacin errnea de importancia
relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa.
Trminos del trabajo
El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo.
Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un trabajo
efectivo. Al planear una revisin de estados financieros, el auditor deber obtener
o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la
organizacin de la entidad, sistemas contables, caractersticas de operacin y la
naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
Trabajo desarrollado por otros
Cuando se use trabajo desarrollado por otro auditor o por un experto, el auditor
debera satisfacerse de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la
revisin.
Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisin y la evidencia de que la revisin fue
llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora.
Procedimientos y evidencia
El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica,
oportunidad y grado de los procedimientos de revisin.
El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia
relativa que seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora
sobre los estados financieros.

11

El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los

estados financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los
estados financieros.
Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede
estar representada errneamente de manera importante, el auditor debera
llevar a cabo procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario
para poder expresar certeza negativa o confirmar que se requiere un informe
con salvedad.

Conclusiones e informes
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza
negativa. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.
Basado en el trabajo desarrollado, el auditor debera evaluar si alguna informacin
obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no dan un punto de
vista verdadero y justo (o "no estn presentados razonablemente, respecto de
todo lo importante,") de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros identificado.
El informe sobre una revisin de estados financieros deber contener los
siguientes elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:
Un ttulo;
El destinatario;
Un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:
identificacin de los estados financieros sobre los que ha sido efectuada la
revisin; y
una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y
de la responsabilidad del auditor;
Un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:
una referencia a esta Norma Internacional de Auditora aplicable a trabajos
de revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes;
una declaracin de que una revisin est limitada primordialmente a
investigaciones y procedimientos analticos; y
una declaracin de que no se ha efectuado una auditora, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditora y
que no se expresa una opinin de auditora;
Una declaracin de certeza negativa;
La fecha del informe;
La direccin del auditor; y
La firma del auditor.

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El informe de revisin debera:

a. declarar que no ha surgido a la atencin del auditor, basado en la revisin, nada
que haga creer al auditor que los estados financieros no dan un punto de vista
verdadero y justo ("o una presentacin razonable, respecto de todo lo
importante,") de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado, incluyendo, a menos que no sea factible, una cuantificacin del(os)
posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros, y ya sea:
expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o
cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluye que no es adecuada una calificacin para
revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros, dar una
declaracin adversa de que los estados financieros no presentan un punto de
vista verdadero y justo ( "o no estn presentados razonablemente, respecto de
todo lo importante") de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros identificado; o
b. si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya
sea:
expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los
posibles ajustes a los estados financieros que podran haberse determinado
como necesarios si la limitacin no hubiera existido; o
cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que
el auditor concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no
proporcionar ninguna certeza.
El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que se termina la
revisin, lo que incluye desarrollar procedimientos relativos a sucesos que ocurran
hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es
informar sobre los estados financieros preparados y presentados por la
administracin, el auditor no debera fechar el informe de revisin antes de la
fecha en que los estados financieros sean aprobados por la administracin.
2.2 NIA 920. TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor

13

cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos convenidos

respecto de informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el
auditor emite en conexin con dicha revisin.
Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a
cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el
auditor y la entidad cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre
los resultados.
Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos
El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores
Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores.
El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos convenidos, de
acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y con los trminos del
trabajo.
Definicin de los trminos del trabajo
El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y ordinariamente,
con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados
de hechos, que hay una clara comprensin respecto de los procedimientos
convenidos y de las condiciones del trabajo.
Planeacin
El auditor deber planear el trabajo de modo que se desarrolle un trabajo efectivo.
Documentacin
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes, para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos y la evidencia de que
el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora
y los trminos del trabajo.
Procedimientos y evidencia
El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.
Informes
El informe de resultados de hechos debera contener:
a. un ttulo;

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b. un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los

procedimientos convenidos);
c. identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se
han aplicado los procedimientos convenidos;
d. una declaracin de que los procedimientos aplicados fueron los convenidos con
el beneficiario;
e. una declaracin de que el trabajo fue desarrollado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o
con normas o prcticas nacionales relevantes;
f. cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de
la entidad;
g. identificacin del propsito para el que fueron desarrollados los procedimientos
convenidos;
h. una lista de los procedimientos especficos desarrollados;
i. una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones encontrados;
j. una declaracin de que los procedimientos desarrollados no constituyen ni una
auditora ni una revisin y como tal, no se expresa ninguna certeza;
k. una declaracin de que si el auditor hubiera desarrollado procedimientos
adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la
luz que hubieran sido informados;
l. una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se desarrollen;
m. una declaracin ( cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados
y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un
todo;
n. la fecha del informe;
o. la direccin del auditor; y
p. la firma del auditor.
2.3 NIA 930. TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIN FINANCIERA
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y
proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador,
cuando se lleva a cabo un trabajo para compilar informacin financiera y sobre la
forma y contenido del informe que el contador emita en conexin con dicha
compilacin.

15

Objetivo de un trabajo de compilacin

El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia
contable, en posicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir
informacin financiera.
Principios generales de un trabajo de compilacin
El contador deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores
Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado
con informacin financiera compilada por l, debera emitir un informe.
Definicin de los trminos del trabajo
El contador deber asegurarse de que haya una clara comprensin entre el cliente
y el contador respecto de los trminos del trabajo.
Planeacin
El contador deber planear el trabajo de manera que se desarrolle un trabajo
efectivo.

Documentacin
El contador deber documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.
Procedimientos
El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de
la entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de
la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin
financiera que sea apropiada en las circunstancias.
Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la
administracin es incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el
contador debera considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba
y solicitar a la administracin que proporcione informacin adicional. Si la
administracin se niega a proporcionar informacin adicional, el contador debera
retirarse del trabajo, informando a la entidad las razones para su retiro.

16

El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser

apropiada en la forma y estar libre de representaciones errneas importantes.
El marco conceptual para informes financieros identificado y cualquiera de las
desviaciones detectadas, deberan ser revelados dentro de la informacin
financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.
Si el contador se da cuenta de representaciones errneas importantes, debera
tratar de convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas
correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera incorrecta, el
contador debera retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la administracin
El contador deber obtener una representacin de la administracin sobre su
responsabilidad por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la
aprobacin de la administracin de la informacin financiera.
Informes sobre un trabajo de compilacin
Los informes sobre trabajos de compilacin deberan contener lo siguiente:
a. un ttulo;
b. el destinatario
c. una declaracin de que el trabajo fue desarrollado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos de compilacin o con normas o
prcticas nacionales;
d. cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente
de la entidad;
e. identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en
informacin proporcionada por la administracin;
f. una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin
financiera compilada por el contador;
g. una declaracin de que no se ha llevado a cabo una auditora ni una revisin y
que consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la informacin
financiera;
h. un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin
de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes
financieros identificado;
i. la fecha del informe;
j. la direccin del auditor; y
k. la firma del auditor.

17

La informacin financiera compilada por el contador debera contener

una referencia tal como "No Auditado", "Compilado sin
Auditora
ni
Revisin" o "Referirse al Informe de Compilacin" en cada pgina de la
informacin financiera o en la portada del conjunto
total
de
estados
financieros.

18

CONCLUSIONES

1. Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables

preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o
componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales
y sobre estados contables resumidos. En estos casos, las NIAs 800 - 899
establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los
elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora
como una base para expresar su opinin que debe constar claramente en un
informe escrito.
2. La norma (NIA 800-899) requiere que el auditor acuerde formalmente con el
cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser
emitido. En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los
estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la
especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos
para cada uno de estos informes especiales.
3. El propsito de las NIAs 900 - 999 es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando se lleva
a cabo un trabajo para revisar estados financieros y sobre la forma y contenido del
informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin. Esta NIA se dirige
hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado
que sea factible a los trabajos para revisar informacin financiera u otra
informacin.
4. El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor
declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la
evidencia que se requerira en una auditora, algo ha surgido a la atencin del
auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para
informes financieros identificado (certeza negativa).

19

WEBGRAFIA

http://fccea.unicauca.edu.co/old/areasespecializadas.htm
http://fccea.unicauca.edu.co/old/serviciosrelacionados.htm
http://es.scribd.com/doc/40952815/RESUMEN-NIAAS
http://audifinbr.blogspot.com/2012/08/nia-900-999-servicios-relacionadosnia.html
http://www.juntec.org.hn/files/ejemplo_de_NIAS_800.pdf
http://audifinbr.blogspot.com/2012/08/nia-900-999-servicios-relacionadosnia.html

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ANEXOS
Ejemplo 1: Informe de auditora sobre un conjunto completo de estados
financieros preparados de conformidad con las disposiciones sobre
informacin financiera de un contrato (a los efectos de este ejemplo, un
marco de cumplimiento).
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
Los estados financieros han sido preparados por la direccin de la entidad, de
conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera de un contrato (es
decir, un marco de informacin con fines especficos) con el fin de cumplir con lo
establecido en dicho contrato. La direccin no puede elegir entre distintos marcos
de informacin financiera.
El marco de informacin financiera aplicable es un marco de cumplimiento.
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los estados
financieros.
Se restringen la distribucin y la utilizacin del informe de auditora.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de 20XX, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Los
estados financieros han sido preparados por la direccin de la sociedad ABC
sobre la base de las disposiciones relativas a informacin financiera de la Seccin
Z del contrato de fecha 1 de enero de 20XX suscrito entre la sociedad ABC y la
sociedad DEF (el contrato).
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin de los estados financieros adjuntos
de conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera de la Seccin Z
del contrato, y del control interno que la direccin considere necesario para
permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor

21

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros

adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y
ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte de la entidad
de los estados financieros, con el fin de disear los procedimientos de auditora
que sean adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una
auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio
terminado a 31 de diciembre de 20XX han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera de
la Seccin Z del contrato.
Base contable y restriccin a la distribucin y a la utilizacin
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinin, llamamos la atencin sobre la
Nota X a los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir
las disposiciones de informacin financiera del contrato anteriormente
mencionado. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados
para otra finalidad. Nuestro informe se dirige nicamente a las sociedades ABC y
DEF, y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de las sociedades
ABC y DEF.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]

22

Ejemplo 2: Informe de auditora sobre un conjunto completo de estados

financieros preparados de conformidad con criterios fiscales de
contabilizacin de la Jurisdiccin X (a los efectos de este ejemplo, un marco
de cumplimiento).
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
Los estados financieros han sido preparados por la direccin de una sociedad,
de conformidad con criterios fiscales de contabilizacin de la Jurisdiccin X (es
decir, un marco de informacin con fines especficos) con el fin de facilitar a los
socios la preparacin de sus declaraciones individuales del impuesto sobre
beneficios. La direccin no puede elegir entre distintos marcos de informacin
financiera.
E1 marco de informacin financiera aplicable es un marco de cumplimiento.
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los estados
financieros.
Se restringen la distribucin y la utilizacin del informe de auditora.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de 20Xx, el estado de
resultados correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin de los estados financieros adjuntos
de conformidad con criterios fiscales de contabilizacin de la Jurisdiccin X, y del
control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de
estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y
ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros.

23

Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la

valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la preparacin por parte de la entidad
de los estados financieros con el fin de disear los procedimientos de auditora
que sean adecuados en funcin de las circunstancias y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una
auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio
terminado a 31 de diciembre de 20XX han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con [descripcin de la legislacin de impuestos sobre
beneficios aplicable] de la Jurisdiccin X.
Base contable y restriccin a la distribucin y utilizacin
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinin, llamamos la atencin sobre la
Nota X de los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para facilitar a los socios de la sociedad
ABC la preparacin de sus declaraciones individuales del impuesto sobre
beneficios. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser apropiados
para otra finalidad. Nuestro informe se dirige nicamente a la sociedad ABC y no
debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de la sociedad ABC o a sus
socios.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]

24

Ejemplo 3: Informe de auditora sobre un conjunto completo de estados

financieros preparados de conformidad con las disposiciones sobre
informacin financiera establecidas por un regulador (a los efectos de este
ejemplo, un marco de imagen fiel).
Las circunstancias incluyen lo siguiente:
Los estados financieros han sido preparados por la direccin de la entidad, de
conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera establecidas por
un regulador (es decir, un marco de informacin con fines especficos) con el fin de
cumplir los requerimientos de dicho regulador. La direccin no puede elegir entre
distintos marcos de informacin financiera.
El marco de informacin financiera aplicable es un marco imagen fiel.
Los trminos del encargo de auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la Direccin que recoge la NIA 210, en relacin con los estados
financieros.
Se restringen la distribucin y la utilizacin del informe de auditora.
El prrafo sobre otras cuestiones se refiere al hecho de que el auditor tambin ha
emitido un informe de auditora sobre estados financieros preparados por la
sociedad ABC para el mismo periodo de conformidad con un marco de informacin
con fines generales.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de 20XX, el estado de
resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Los
estados financieros han sido preparados por la direccin sobre la base de las
disposiciones sobre informacin financiera de la Seccin Y de la Norma Z.
Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la preparacin de los estados financieros adjuntos
de conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera de la Seccin Y
de la Norma Z, y del control interno que la direccin considere necesario para
permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen
que cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y

25

ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la
valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros,
debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la preparacin y presentacin fiel17 por
parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias,
y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno
de la entidad.
Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas
por la direccin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros expresan, en todos los aspectos
materiales, la imagen fiel de la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de
diciembre de 20XX, as como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha de conformidad con las
disposiciones sobre informacin financiera de la Seccin Y de la Norma Z.
Base contable
Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinin, llamamos la atencin sobre la
Nota X de los estados financieros, en la que se describe la base contable. Los
estados financieros han sido preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir
los requerimientos del Regulador DEF. En consecuencia, los estados financieros
pueden no ser apropiados para otra finalidad.
Prrafo sobre otras cuestiones
La sociedad ABC ha preparado por separado unos estados financieros para el
ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20XX, de conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, sobre los que emitimos un informe de
auditora por separado, con fecha 31 de marzo de 20XX, dirigido a los accionistas
de la sociedad ABC.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]

26

Ejemplo 4: Forma de informe de revisin no calificado

INFORME DE REVISION A .....
Hemos revisado el de balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de
19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que
termin en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre
estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora
(o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta
norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza
moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea
de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones
con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos
financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos
desempeado una auditora y, de acuerdo a eso, no expresamos una opinin de
auditora.
Basados en nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga
creer que los estados financieros que se acompaan no den un punto de vista
verdadero y justo (o no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Basados en
nuestra revisin, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga creer que
los estados financieros que se acompaan no den un punto de vista verdadero y
justo (o no estn presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante),de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
AUDITOR
Fecha
Direccin

27

Ejemplo 5: informes de revisin distintos de los limpios. Salvedad por

Apartarse de las Normas Internacionales de Contabilidad
INFORME DE REVISIN A .........
Hemos revisado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31
de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de
efectivo por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son la
responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es
emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora
(o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta
norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza
moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea
de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones
con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a los datos
financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos
desempeado una auditora, y, por consiguiente, no expresamos una opinin de
auditora.
La administracin nos ha informado que el inventario ha sido declarado a su costo;
que es mayor de su valor neto realizable. El clculo de la administracin, que
hemos revisado, muestra que el inventario, si se valuara al ms bajo del costo y
del valor neto realizable segn requieren las Normas Internacionales de
Contabilidad, habra disminuido en $X, y la utilidad neta y la participacin de
accionistas habra disminuido en $Y.
Basados en nuestra revisin, excepto por los efectos de la declaracin en exceso
del inventario descrita en el prrafo precedente, no ha surgido a nuestra atencin
nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompaan no den
un punto de vista verdadero y justo (o `no estn presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad.
AUDITOR
Fecha

Direccin

28

Ejemplo 6: Informe adverso por apartarse de las normas internacionales de

contabilidad
INFORME DE REVISIN A .....
Hemos revisado el balance general de la compaa ABC al 31 de diciembre de
19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el ao que
termin en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es emitir un informe sobre
estos estados financieros basados en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora
(o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisin. Esta
norma requiere que planeemos y desempeemos la revisin para obtener certeza
moderada sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea
de importancia relativa. Una revisin se limita primordialmente a investigaciones
con personal de la compaa y a procedimientos analticos aplicados a datos
financieros, as que proporciona menos certeza que una auditora. No hemos
desempeado una auditora y, por consiguiente, no expresamos una opinin de
auditora.
Como se describe en la nota de pie de pgina X, estos estados financieros no
reflejan la consolidacin de los estados financieros de compaas subsidiarias, la
inversin en las cuales se contabiliza sobre una base de costo. Bajo las Normas
Internacionales de Contabilidad, se requiere que los estados financieros de las
subsidiarias sean consolidados.
Basados en nuestra revisin, a causa del efecto omnipresente sobre los estados
financieros del asunto discutido en el prrafo precedente, los estados financieros
que se acompaan no dan un punto de vista verdadero y justo (o `no estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad.
AUDITOR
Fecha
Direccin

29