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LacondicindeNoHabidodelproveedoralafechadeemisindelcomprobantedepago,norestringeelusodelcrditofiscal,apartirdelaentradaen

MedianteResolucinN0112082016del4defebrerode2016,elTribunalFiscalhaconcludoque
apartirdelaentradaenvigenciadelaLeyN29214quemodificelincisob)delartculo19dela
LeydelImpuestoGeneralalasVentas,estoes,apartirdel24defebrerode2008,nosecontempla
en la Ley que no pueda utilizarse el crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago
emitidosporsujetosquetenganlacondicindeNoHABIDO,alafechadesuemisin.
Enesesentido,enlasumilladelaResolucinN0112082016del4defebrerode2016,sedispone
losiguiente:
Crditofiscal(requisitossustancialesyformales)RTFN0112082016(04/02/2016)
Comprobantesdepagoemitidosporsujetosconlacondicindenohabidos.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones de
determinacingiradasporImpuestoGeneralalasVentasdelosperodosjulioysetiembrede2007,
abrilde2008ymayoyjuniode2008,ascomosedejasinefectodichosvalores,enelextremodel
reparoalcrditofiscalsustentadoencomprobantesdepagoemitidosporsujetosconlacondicinde
nohabidoalafechadesuemisin,enraznaquerespectodelosperodosjulioysetiembrede
2007yabrilde2008,noseapreciadeautosquesehubieraacreditadoquelosproveedorescuyas
operaciones fueron observadas, hubiesen adquirido la condicin de no habidos en base a lo
dispuesto por el Decreto Supremo N 0412006EF,y respecto de los perodos mayo y junio de
2008, no se ha tomado en cuenta que el texto del inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, modificada por la Ley N 29214, vigente en los referidos
periodos,nocontemplaquenopodautilizarseelcrditofiscalsustentadoconcomprobantes
de pago emitidos por sujetos con la condicin de no habido a la fecha de su emisin. Se
revoca la apelada en el extremo del reparo relativo a la determinacin de los saldos a favor de los
periodos anteriores y se deja sin efecto los valores emitidos por dicha determinacin, ya que el
reparoalcrditofiscalsustentadoencomprobantesdepagoemitidosporsujetosconlacondicinde
nohabidoquetuvoincidenciaenladeterminacindelosreferidossaldosafavorhasidolevantado
enestainstancia.Serevocalaapeladaenelextremoreferidoalainfraccintipificadaenelnumeral
1)delartculo178delCdigoTributarioysedejasinefectolosvaloresemitidospordichainfraccin,
yaquesustentndoselamencionadainfraccinenlosreparosalcrditofiscalyaladeterminacin
delossaldosafavordelosperiodosanteriores,sedebeemitirsimilarpronunciamiento.Seconfirma
enlodemsquecontiene.
CaberecordarqueconlamodificacinintroducidaporlaLeyN29214,alincisob)delartculo19de
laLeydelIGVdisponelosiguiente:
Artculo19delaLeydelIGV:REQUISITOSFORMALES
Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn los
siguientesrequisitosformales:
()
b)QueloscomprobantesdepagoodocumentosconsignenelnombreynmerodelRUCdelemisor,
de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los
mediosdeaccesopblicodelaSUNAT,yquedeacuerdoconlainformacinobtenidaatravsde
dichosmedios,elemisordeloscomprobantesdepagoodocumentoshayaestadohabilitado
paraemitirlosenlafechadesuemisin.
http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo/2016/10/28/nohabidocreditofiscal/

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LacondicindeNoHabidodelproveedoralafechadeemisindelcomprobantedepago,norestringeelusodelcrditofiscal,apartirdelaentradaen

Cabesealarquelaredaccindelanorma,antesdelamodificacinlegislativaefectuadaporlaLey
N29214alartculo19delaLeydelImpuestoGeneralalasVentas,nopermitaladeduccindel
crdito fiscal por sujetos que a la fecha de emisin del comprobante de pago tenan la
condicindeNOHABIDO,comopasamosadetallaracontinuacin:
Artculo19delaLeydelIGV,modificadoporelDecretoLegislativoN950publicadoel3defebrero
de2004:
ARTCULO19delaLeydelIGV:REQUISITOSFORMALES:
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn los
siguientesrequisitosformales:
()
b) Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las
disposicionessobrelamateria.
()
Asimismo,setendrnencuentalassiguientesnormas:
2. No dar derecho al crdito fiscal los comprobantes de pago o notas de dbito que hayan sido
emitidosporsujetosaloscuales,alafechadeemisindelosreferidosdocumentos,laSUNATles
haya comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la
condicindenohabidoparaefectostributarios.
Tal como se verifica de la redaccin actual del inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
GeneralalasVentas,noseindicaexpresamentequeelcomprobantedepagoemitidoporunsujeto
quealafechadeemisindelmismotengalacondicindeNOHABIDOoriginelaprdidadelcrdito
fiscal,segnlaredaccindelanormaapartirdel24defebrerode2008,dadoquelanormarefiere
nicamenteque:elemisordeloscomprobantesdepagoodocumentoshayaestadohabilitado
paraemitirlosenlafechadesuemisin,locualhacaquemuchasvecesseasimileelconcepto
habilitadoparaemitircomprobantedepagoalsujetohabidooinclusoquetengalacondicindeno
hallado sin embargo, si tena la condicin de habido se consideraba que dicho sujeto no estaba
habilitado para emitir el comprobante de pago, conclusin que no se desprende de una
interpretacinliteraldelanorma.
Aello,cabeagregarqueesrecinconlapublicacindelamodificacinefectuadaalReglamentode
la Ley del Impuesto General a las Ventas efectuada mediante Decreto Supremo N 1372011EF
publicadoenelDiarioOficialElPeruanoel9dejuliode2011,yvigenteapartirdel10dejuliode
2011, segn lo dispuesto en su nica Disposicin Complementaria Final, que se define al emisor
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LacondicindeNoHabidodelproveedoralafechadeemisindelcomprobantedepago,norestringeelusodelcrditofiscal,apartirdelaentradaen

habilitadoparaemitircomprobantesdepagoodocumentos,incorporndosedichadefinicinenlos
numerales2.5y2.6delartculo6delReglamento,enlostrminossiguientes:
Numerales2.5y2.6delartculo6delReglamentodelaLeydelIGV:
2.5Paraefectodelodispuestoenelincisob)delartculo19delDecretoconsiderandolosealado
porelartculo1delaLeyN29215,seentenderpor:
1.MediosdeaccesopblicodelaSUNAT:AlPortalinstitucionaldelaSUNAT(www.sunat.gob.pe)y
aquellosotrosqueestablezcalaSUNATatravsdeResolucindeSuperintendencia.
2.Emisorhabilitadoparaemitircomprobantesdepagoodocumentos:Aaquelcontribuyentequea
lafechadeemisindeloscomprobantesodocumentos:a)SeencuentreinscritoenelRUCyla
SUNATnolehayanotificadolabajadesuinscripcinendichoregistrob)Noestincludoen
algnrgimenespecialqueloinhabiliteaotorgarcomprobantesdepagoquedenderechoa
crditofiscal,y,c)Cuenteconlaautorizacindeimpresin,importacinodeemisindel
comprobantedepagoodocumentoqueemite,segncorresponda.
Alrespecto,talcomosedesprendedelaredaccinactualdelartculo19delaLeydelIGVydelo
dispuestoensureglamento,yanoserestringeelusodelcrditofiscalrespectodecomprobantes
depagoemitidosporsujetosquealafechadeemisintenganlacondicindeNOHABIDO,comos
sedisponaexpresamente,antesdelamodificacindelanormaefectuadaporlaLeyN29214,delo
cualseconcluye,atendiendoalodispuestoenlasaludidasnormasyalosealadoporelTribunal
Fiscal en la Resolucin N 0112082016, que los comprobantes de pago emitidos hasta el 23 de
febrero de 2008 por sujetos No HABIDOS, no daban derecho a la deduccin del crdito fiscal
mientrasqueloscomprobantesdepagoemitidosapartirdel24defebrerode2008,porsujetosque
tenanlacondicindeNOHABIDOS,sdanderechoaladeduccindelcrditofiscal,alnohaberse
restringidoenlanormalautilizacindelcrditofiscalpordichosupuesto.
Sinembargo,consideramosimportantesealar,quesibienelcomprobantedepagoemitidoporun
sujetoquealafechadeemisintenalacondicindeNOHABIDO,noconstituyeunincumplimiento
formal,caberecordarquedeacuerdoaloprevistoenelartculo18delaLeydelIGV,constituye
requisito sustancial para el uso del crdito fiscal, que la adquisicin efectuada constituya gasto o
costodeconformidadconlodispuestoenlaLeydelImpuestoalaRenta,siendoquedeacuerdoal
inciso j) del artculo 44 de la Ley, no constituyen gastos deducibles: el gasto sustentado en
comprobantedepagoemitidoporcontribuyenteque,alafechadeemisindelcomprobante,
tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la Administracin
Tributaria,salvoqueal31dediciembredelejercicio,elcontribuyentehayacumplidoconlevantartal
condicin.,demaneraqueenatencinalincisoa)delartculo18delaLeydelIGV,alnocalificar
como gasto deducible el comprobante de pago emitido por un contribuyente que a la fecha de
emisintenalacondicindeNOHABIDO,nodaraderechoaladeduccindelcrditofiscal,salvo
queal31dediciembrehayalevantadotalcondicin,sinembargoconsideramosquealserelIGVun
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LacondicindeNoHabidodelproveedoralafechadeemisindelcomprobantedepago,norestringeelusodelcrditofiscal,apartirdelaentradaen

tributodeliquidacinmensual,tendraqueanalizarselacondicindegastodeduciblealafechaenla
queserealizlaadquisicin, siendo que la condicin de NO HABIDO,restringiraladeduccindel
crditofiscal,noporhaberseincumplidoelrequisitoprevistoenelincisob)delartculo19delaLey
delIGV,sinoporhaberseincumplidoelrequisitoprevistoenelincisoa)delartculo18delaaludida
Ley,aspectoqueresultadebatiblenecesariamente.

http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo/2016/10/28/nohabidocreditofiscal/

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