Fad Fundamentos de Sistemas y Registros Contables - Estados Financieros Finales

FUNDAMENTOS DE SISTEMAS Y
REGISTROS CONTABLES
Curso de Formacin a Distancia mediatizado por Tecnologa
Unidad V- Estados Financieros Finales

Autores: Eduardo Castillo Cruz
Juan C. Salazar Tapia
INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Fundado en 1929
Objetivos Especficos de la Unidad
A. Aplicar ajustes de carcter contable a los estados

financieros
para
que
stos
presenten,
adecuadamente, la situacin econmica y financiera
de una empresa
B. Reconocer la estructura de los estados financieros y
visualizar cmo las distintas partidas de stos se
utilizan en un anlisis financiero.
222
PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA

Fundado en 1929
ndice de Contenidos de la Unidad

5. Estados Financieros Finales
5.1. Ajustes y Regulaciones
5.1.1. Correccin Monetaria
A. Patrimonio o Capital Propio
B. Activo Fijo
C. Mercaderas o Existencias
D. Otros Activos
E. Otros Recursos Reajustables
F. Obligaciones Reajustables
5.2. Depreciacin
5.2.1. Mtodo Directo
5.2.2. Mtodo Indirecto
5.3. Amortizacin de Activos Intangibles
5.3.1. Gastos Pagados Anticipadamente
5.3.2. Cargos Diferidos
5.3.3. Estimacin de Deudas Incobrables
5.3.4. Ingresos Diferidos
5.3.5. Provisiones
A. Provisin por Servicios Generales
B. Provisin por Impuesto a la Renta
5.4. Actividad de Autoevaluacin
223

Fundado en 1929
UNIDAD V: ESTADOS FINANCIEROS FINALES

5. Estados Financieros Finales
5.1. Ajustes y Regularizaciones
Como ya vimos, el principio de contabilidad perodo de
tiempo, establece que se deben preparar estados financieros, a lo
menos, al trmino del ejercicio anual. No obstante, que por
disposiciones de carcter legal o por necesidades de informacin
propias de cada empresa, estos perodos puedan referirse a lapsos
menores y, en ese caso, es necesario confeccionar estados
financieros trimestrales, en el caso de las sociedades annimas, o
bien, mensuales como es el caso de los bancos.
El registro peridico de las transacciones en la medida
en que ocurren, no contempla hechos econmicos de ocurrencia
continua, es decir, aquellos que modifican la situacin econmico financiera de la empresa con slo el transcurrir del tiempo, como
por ejemplo, la prdida que sufre la empresa por el desgaste de sus
bienes del activo fijo o los intereses que devenga un crdito
bancario. Por su caracterstica de ocurrencia continua, no es
recomendable el registro de estos hechos con esa continuidad, es por
ello, que su contabilizacin slo se materializa al trmino del
ejercicio mediante un ajuste contable.
A
continuacin, analizaremos las principales

situaciones y operaciones que requieren de ajustes o
regularizaciones peridicas a la fecha de presentacin de los estados
financieros, sea a la fecha de cierre anual o en fechas intermedias.
224

Fundado en 1929
5.1.1. Correccin Monetaria

De acuerdo con el principio de contabilidad
moneda, el registro de los hechos econmicos, consiste en
expresar todas las partidas, an cuando, por su naturaleza se
trate de conceptos heterogneos, en valores monetarios, con el
objeto de aplicar un comn denominador. Sin embargo y, por
efecto del fenmeno econmico conocido con el nombre de
inflacin, que se refiere a un alza generalizada y sostenida en
el nivel de precios, la moneda, como unidad de medida,
presenta la caracterstica de no tener un valor estable a travs
del tiempo.
El proceso inflacionario introduce una distorsin
en las cifras de los estados financieros, por cuanto, ella
produce la prdida de poder adquisitivo de la moneda, es
decir, para adquirir un mismo bien en dos fechas distintas,
dado un proceso de inflacin, ser necesario entregar ms
unidades monetarias, producindose, de esta manera, una
distorsin en los saldos de las cuentas que representan, tanto a
los recursos como a las obligaciones
Tenemos que sealar, que esa distorsin se
producir slo en los saldos de las cuentas que representan a
recursos y obligaciones que, independiente del proceso de
inflacin, mantienen su valor real, ya sea, porque tienen
incorporadas clusulas de reajustabilidad, o bien, tienen
reajustabilidad implcita.
La correccin monetaria, es el
tecnicismo contable, empleado para
eliminar el efecto de la inflacin en las
cifras de los estados financieros.
225

Fundado en 1929
En nuestro pas y, con el

objetivo
de
corregir
estas
distorsiones, se incluy en el Decreto
Ley N 824 (Ley de Impuesto a la
Renta), dictada en diciembre de
1974, la obligatoriedad de aplicar
correccin monetaria a las cuentas
del balance.
Las normas sobre correccin monetaria,
contenidas en el artculo N 41 de dicho cuerpo legal, norma
de carcter impositivo, se refieren slo a las cuentas
integrantes del balance. Sin embargo, el desarrollo de la
tcnica contable, ha impuesto la necesidad de extender la
aplicacin de la correccin monetaria a las cuentas que
forman parte del estado de resultados. Tal es as, que el
Colegio de Contadores se ha pronunciado sobre esta materia
en el Boletn Tcnico N 3, de 26 de junio de 1974.
En el mismo sentido, la Superintendencia de
Valores y Seguros, respecto de las sociedades annimas
abiertas, a las cuales fiscaliza, ha dispuesto que la correccin
monetaria sea extensiva a las cuentas del estado de resultados.
A continuacin, analizaremos distintos grupos de
cuentas que, por tener el carcter de valores no monetarios,
es decir, corresponden a valores reajustables, son susceptibles
de ser corregidos o actualizados.
Estos grupos son los siguientes:
226

Fundado en 1929
A. Patrimonio o Capital Propio

Se entiende por capital
propio el patrimonio de la empresa,
compuesto por las diferentes partidas
que representan obligaciones de la
empresa con sus dueos.
Forman parte del patrimonio
los aportes de capital que han efectuado los
dueos al inicio de las operaciones de la
empresa o aumentos posteriores y que estn
registrados en la cuenta del mismo nombre,
ms las utilidades que ha generado la
empresa y que no han sido distribuidas,
menos las prdidas acumuladas. Por cuanto,
el capital propio puede sufrir modificaciones
durante el ejercicio, se ha dispuesto que se
corrijan, separadamente, tanto el capital
propio inicial como los aumentos y
disminuciones del mismo ocurridos durante
el ejercicio.
De acuerdo con lo anterior, la correccin
monetaria del patrimonio consiste en la siguiente
secuencia:
1) Determinacin y revalorizacin del Capital
Propio Inicial
2) Determinacin
y
revalorizacin
de
las
disminuciones patrimoniales durante el ejercicio
227

Fundado en 1929
3) Determinacin
y
revalorizacin
de
los
incrementos patrimoniales realizados en el
ejercicio
El patrimonio y sus variaciones se corrigen,
monetariamente, aplicando la variacin del ndice de
Precios al Consumidor (IPC), considerando el tiempo de
permanencia de cada partida a ajustar.
Por tratarse de una obligacin, la
revalorizacin de esta partida, significa una prdida para
la empresa, que se registra en la cuenta de resultado
Correccin Monetaria, con abono a la cuenta
patrimonial Revalorizacin del Capital Propio, cuando
se trata de disminuciones al patrimonio inicial, la
revalorizacin de ste se contabiliza como una
contrapartida al registro anterior.
Ejemplo
Ejemplo
Una empresa presenta al 31 de
diciembre de 2002, el siguiente
detalle de patrimonio:
Capital
Utilidades no distribuidas
Utilidad del ejercicio
Total patrimonio
$ 8.000.000
3.850.000
1.630.000
$ 13.480.000
Durante el ao se registr el siguiente

detalle de movimientos:
228

Fundado en 1929
- El 31 de marzo se repartieron utilidades por $

1.400.000
- El 15 de octubre se efectu un aumento de capital
por $2.000.000.
Las variaciones de IPC para aplicar la
correccin monetaria, aplicables a este ejercicio son:
Desde el ao anterior hasta diciembre de 2002
Desde marzo de 2002 hasta diciembre de 2002
Desde octubre de 2002 hasta diciembre de 2002
4,6%
3,8%
1,1%
Resolucin
1) Determinacin del patrimonio inicial
o capital propio inicial.
Como podemos ver, el detalle de
patrimonio, corresponde al patrimonio al
final del ao 2002, fecha en la cual se
estn presentando los estados financieros,
por lo cual y, para determinar el capital
propio inicial, debemos restituir los
saldos de las cuentas patrimoniales al
inicio del ejercicio o, lo que es lo mismo,
al 31 de diciembre del ao anterior. Para
ello, debemos agregar al patrimonio, la
disminucin que sufri por efecto del
reparto de utilidades y deducir el
aumento de capital registrado en el
periodo. Del mismo modo, se debe
deducir del patrimonio, el resultado del
229

Fundado en 1929
ejercicio puesto que, como ya vimos, ste

es propio del ao 2002, es decir, al inicio
de ese ao el resultado era cero, ya que
las cuentas de resultado estaban
saldadas. Por lo tanto, se proceder al
siguiente clculo:
Capital
Utilidades no distribuidas
Utilidad del ejercicio
Total patrimonio al 31.12.2002
Menos Utilidad del ao 2002
Menos Aumento de capital
Ms utilidades distribuidas
Capital Propio Inicial ao 2002
$ 8.000.000
3.850.000
1.630.000
13.480.000
(1.630.000)
(2.000.000)
1.400.000
$ 11.250.000
Clculo de correccin monetaria
Capital Propio Inicial ao 2002 $ 11.250.000 * 4,6% = 517.500 C.M.

Asiento contable
31/12
---------- x ----------Correccin monetaria

517.500
Revalorizacin Capital Propio
G: Correccin monetaria del Capital Propio Inicial del ao 2002
517.500
2) Determinacin y revalorizacin de
las disminuciones al capital propio
inicial.
Est sealado, en el enunciado, que el 31 de
marzo del ao 2002, producto de la distribucin del
230

Fundado en 1929
resultado del ao anterior, se reparti utilidades a los

propietarios por $ 1.400.000.
Cuando se corrigi el capital propio
inicial, se hizo por el 100% de la
variacin
de
IPC
del
ao,
considerando que, dicho patrimonio
inicial, permaneci durante todo el
ejercicio, como esto no fue as, se debe
rebajar la correccin monetaria de la
disminucin patrimonial, desde la
fecha de su ocurrencia.
Reparto de utilidades (marzo 2002) $1.400.000 * 3,8% = 53.200 C.M.

Asiento contable
31/12
---------- x ----------Revalorizacin Capital Propio

53.200
Correccin monetaria
53.200
G: Correccin monetaria de la disminucin al C.P.I. del ao 2002
3) Determinacin y revalorizacin
de los incrementos patrimoniales.
El aumento de patrimonio realizado en octubre,
qued registrado en el valor de los pesos de esa fecha, los
cuales y, por efecto de la inflacin, han perdido poder
adquisitivo. Por lo tanto, se debe actualizar, aplicando la
correccin monetaria correspondiente.
231

Fundado en 1929
Aumento de capital (octubre 2002) $ 2.000.000 * 1,1% = 22.000 C.M.

Asiento contable
31/12

22.000
G: Correccin monetaria del aumento de capital del ao 2002
22.000
Despus
de
haber
efectuado
estas
contabilizaciones y de haber eliminado el efecto
distorsionador de la inflacin, el patrimonio queda
expresado en pesos de poder adquisitivo, a la fecha de
cierre (31 de diciembre de 2002), ya que la correccin
monetaria de esta agrupacin, est incorporada en la
cuenta patrimonial Revalorizacin Capital Propio.
En el desarrollo anterior
se registr un asiento contable por
cada clculo, en la correccin
monetaria del patrimonio, pero se
podra haber registrado un solo
asiento, como el siguiente, por el
valor neto de la actualizacin:
31/12

486.300
G: Correccin monetaria del patrimonio
486.300
232

Fundado en 1929
B. Activo fijo
Los Activos Fijos son
partidas tangibles que:
A) Son mantenidos para su uso
en la produccin
o suministro
de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para fines
administrativos y
B) Se espera utilizar durante
ms de un perodo.
Entre estos bienes se pueden
encontrar, construcciones, maquinarias,
equipos, herramientas, vehculos, mobiliario,
etc. Estos bienes mantienen su valor real en
el tiempo, tienen reajustabilidad implcita,
por
lo
tanto,
deben
corregirse
monetariamente, de acuerdo a la variacin
experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor (IPC) de acuerdo con el tiempo
de su permanencia.
Ejemplo
Ejemplo
El 8 de abril de 2002, una empresa
adquiri una camioneta de reparto
por un costo neto de $ 6.700.000.
Adicionalmente, se sabe que la
empresa
cuenta
con
otra
camioneta, adquirida en ejercicios
anteriores, cuyo valor, al 31 de
233

Fundado en 1929
diciembre de 2001 es $ 4.8 Las

variaciones de IPC para aplicar la
correccin monetaria a este ejercicio
son:
Desde abril de 2002 hasta diciembre de 2002
4,6%
3,5%
Saldo Inicial vehculos

Adquisicin en el ejercicio (abril 2002)
Correccin monetaria total
$ 4.890.000 * 4,6% = 224.940 C.M.

6.700.000 * 3,5% = 234.500 C.M.
$ 459.440
Asiento contable
31/12
---------- x ----------Vehculos
Correccin monetaria
G: Correccin monetaria del ao 2002
459.440
459.440
C. Mercaderas o Existencias
Se refiere a los productos
disponibles para la venta y a las
materias primas adquiridas para ser
utilizadas en la produccin.
La correccin monetaria de esta partida,
considera un factor de actualizacin propio
conocido como el costo de reposicin, que significa
el costo unitario de reponer las unidades que estn
es stock
234

Fundado en 1929
De acuerdo con el
artculo 41, de la Ley de la Renta, se
debe hacer una distincin entre
aquellas existencias que fueron
adquiridas en el mercado nacional y
aquellas que fueron importadas.
Para determinar el
costo de reposicin se debe
efectuar
las
siguientes
consideraciones:
El valor de adquisicin de las existencias
adquiridas en el mercado nacional se ajustar a su costo
de reposicin.
Se entender como costo de reposicin de
un artculo o bien, el que resulte de aplicar la
siguiente norma:
a) Respecto de aquellos bienes en los cuales se han
efectuado compras en el segundo semestre del ao,
esto es, desde el 1 de julio en adelante, el costo de
reposicin ser el precio unitario de compra ms alto
del ejercicio comercial.
b) Respecto de aquellos bienes en que slo se han
efectuado compras en el primer semestre del ao, esto
es, hasta el 30 de junio de cada ao, el costo de
reposicin ser el precio unitario de compra ms alto
de ese semestre, ajustado por la variacin de IPC,
desde junio hasta diciembre de ese ao.
c) Respecto de aquellos bienes en que no se han
235

Fundado en 1929
efectuado compras en el ejercicio, es decir, el saldo de

existencias proviene del ao anterior, el costo de
reposicin ser el precio unitario del ao anterior
ajustado por la Variacin de IPC desde diciembre del
ao anterior hasta diciembre del ao en que se estn
presentando los estados financieros.
El costo de reposicin de las existencias adquiridas
en el mercado extranjero se determinar al aplicar la
siguiente norma:
a) Para aquellos bienes en los cuales se han efectuado
importaciones durante el segundo semestre del ao,
esto es, desde el 1 de julio en adelante, el costo de
reposicin corresponder al precio unitario de la
ltima importacin.
b) Respecto de aquellos bienes en que slo se han
efectuado importaciones en el primer semestre del ao,
esto es, hasta el 30 de junio de cada ao, el costo de
reposicin ser el precio de la ltima importacin,
ajustado por la variacin en el tipo de cambio de la
moneda que se trate, entre el 30 de junio y el 31 de
diciembre del ao en que se realiza el ajuste.
c) Respecto de aquellos bienes en que no se han
efectuado importaciones en el ejercicio, es decir, el
saldo de existencias proviene del ao anterior, el costo
de reposicin ser el precio unitario del ao anterior
ajustado en el tipo de cambio de la moneda que se
trate, entre el 31 de diciembre del ao anterior y el 31
de diciembre del ao en que se realiza el ajuste de
cierre.
236

Fundado en 1929
Ejemplo
Ejemplo
Una empresa presenta al 31 de
diciembre de 2002 el siguiente
detalle de la cuenta mercaderas,
cuyo saldo, a esa fecha, es
$899.000.
Fecha de adquisicin
Unidades
Precio unit.
$
Valor total
$
Artculo A
01/01/01 (del ao anterior)
10/03/02
30/05/02
Total
146.950
1.630
520
970
3.120
45
52
48
73.350
27.040
46.560
Artculo B
06/04/02
30/06/02
21/11/02
Total
307.450
1.430
950
728
3.108
95
104
100
135.850
98.800
72.800
855
855
520
Artculo C
01/01/01 (del ao anterior)
Total
444.600
444.600
Las variaciones de IPC aplicables a este ejercicio son:

4,6%
Desde junio de 2002 hasta diciembre de 2002
2,7%
237

Fundado en 1929
3.120 unidades
3.108 unidades
855 unidades
Artculo A
Compras en el ao slo en el primer

semestre. Para calcular el costo de
reposicin, se debe tomar el precio
unitario ms alto del primer semestre
$52 * 1,027 = $ 53,40
=
menos
$53,40
$ 166.608
146.950
$ 19.658
Valor actualizado
Valor histrico
Correc. Monetaria
Artculo B
Compras durante todo el ao. Para

determinar el costo de reposicin, se
debe tomar el precio unitario de
compra ms alto del ao, sin aplicar
variacin de I.P.C. Esta corresponde a
la compra de junio $ 104.
=
menos
$104,00
$ 323.232
307.450
$ 15.782
Valor actualizado
Valor histrico
Correc. Monetaria
Artculo C
No hay compras durante todo el

ao. El costo de
reposicin,
corresponde al precio unitario de
cierre del ao anterior, ajustado por la
variacin de I.P.C. del ao: $520 *
1,046 = $ 543,92
=
menos
$543,92
$ 465.052
444.600
Valor actualizado
Valor histrico
238

Fundado en 1929
$ 20.452
Correccin Monetaria Artculo A

Artculo B
Artculo C
Total
Correc. Monetaria
$ 19.658
15.782
20.452
$ 55.892
Asiento contable
31/12
---------- x ----------Mercaderas
Correccin monetaria
G: Correccin monetaria de las existencias
55.892
55.892
D. Otros Activos
Se
refiere
a
recursos
Intangibles, provenientes de inversiones
realizadas por la empresa para la
adquisicin
de
ciertos
derechos,
relacionados o no, con su actividad
econmica.
Por ejemplo, derechos de llave, pertenencias y
concesiones mineras, derechos de fabricacin,
derechos de marca, patentes de invencin y derechos
de usufructo, gastos de organizacin y de puesta en
marcha, etc.
La actualizacin de estas partidas se
realiza en base a la variacin del ndice de Precios al
239

Fundado en 1929
Consumidor (IPC) atendiendo

permanencia de la inversin.
Ejemplo
Ejemplo
al
tiempo
de
Una empresa registra con fecha 7

de junio de 2002, un derecho de
llaves, ascendente a $ 8.500.000. Se
pide correccin monetaria de ese
derecho al 31 de diciembre de 2002,
considerando una variacin de
I.P.C. para ese perodo de 2,7%.
Valor nominal de la inversin

C.M.
$ 8.500.000 * 2,7% = $ 229.500
Asiento contable
31/12
---------- x ----------Derecho de llaves

229.500
Correccin monetaria
G: Correccin monetaria desde junio a diciembre 2002
229.500
E. Otros recursos reajustables

Se refiere a cualquier otro tipo de activos
con que cuente la empresa y que posean
clusulas de reajustabilidad. Por
ejemplo: crditos y cuentas por cobrar,
documentos en cartera, etc.
240

Fundado en 1929
La correccin monetaria se determina

de acuerdo a la variacin que haya experimentado, a
la fecha de cierre, la unidad en que est expresado el
activo (moneda extranjera, unidad de fomento, etc.).
Ejemplo
Ejemplo
Se sabe que en la cuenta

documentos por cobrar que posee
una empresa, est registrado un
pagar por US$ 2.300, aceptado
por un cliente en el mes de
septiembre, a un tipo de cambio de
$ 674,20 por dlar y, una letra de
cambio, por UF 37,40 aceptada el
10 de noviembre, cuando la UF
tena un valor de $ 16.870,60.
Calcular la correccin monetaria
al 31 de diciembre de 2002,
considerando a esta fecha, un tipo
de cambio del dlar ascendente a
$668.50 y un valor de UF de
$16.990,15.
Valor nominal
Valor actualizado
Correccin monetaria
Clculo de correccin monetaria del pagar por

cobrar
US$ 2.300 * $ 674,20 =
US$ 2.300 * $ 668,50 =
$ 1.550.660.
1.537.550.
$ (13.110).
241

Fundado en 1929
En este caso, se produce una correccin

monetaria negativa, ya que el tipo de cambio del dlar
descendi, desde la fecha de contabilizacin hasta el
cierre anual.
Clculo de correccin monetaria de la letra por

cobrar
Valor nominal
Valor actualizado
Correccin monetaria
UF 37,40 * $ 16.870,60 =
UF 37,40 * $ 16.990,15 =
$ 630.960.
635.432.
$ 4.472
En la contabilizacin y, por cuanto, la

correccin monetaria negativa del pagar expresado en
dlares, fue superior al incremento de la letra por
cobrar expresada en UF, se debe registrar una
disminucin del activo con cargo a prdidas.
Asiento contable
31/12

Documentos por cobrar
G: Correccin monetaria al 31.12.2002
8.638
8.638
F. Obligaciones reajustables
Se refiere a cualquier tipo de
pasivos con terceros que tenga
la
empresa y que posean clusulas de
reajustabilidad, como por ejemplo,
crditos bancarios, cuentas por pagar,
242

Fundado en 1929
documentos por pagar, etc.

La correccin monetaria se determina
de acuerdo a la variacin que haya experimentado, a
la fecha de cierre, la unidad en que est expresada la
obligacin (moneda extranjera, unidad de fomento,
etc.).
Ejemplo
Ejemplo
Al 31 de diciembre de 2002 una
empresa,
adeuda
al
banco
US$6.562,50, por concepto de un
crdito obtenido en marzo de ese
mismo ao, a un tipo de cambio de
$ 628.45 por dlar.
Calcular la correccin monetaria
al cierre anual considerando un
tipo de cambio del dlar de
$668.50.
Valor nominal
Valor actualizado
Correccin monetaria
US$ 6.562,50 * $ 628.45 =

US$ 6.562,50 * $ 668,50 =
$ 4.124.203
4.387.031
$ 262.828
Asiento contable
31/12

Prstamo bancario
G: Correccin monetaria al 31.12.2002
262.828
262.828
243

Fundado en 1929
En la aplicacin de la variacin
del ndice de Precios al Consumidor (IPC),
el factor de actualizacin, se calcula con un
mes de desfase, esto es as, ya que el valor
del IPC (ndice) de diciembre de cada ao,
se conoce los primeros das de enero del ao
siguiente.
Por lo tanto, si alguna de las
partidas, corregibles monetariamente por
este ndice, ha tenido permanencia durante
todo el ejercicio anual que concluye en
diciembre, la variacin a aplicar es la que
corresponde al lapso comprendido entre el
30 de noviembre del ao anterior y el 30 de
noviembre del ao a que corresponde el
balance. Del mismo modo, si se trata de una
partida generada durante el ejercicio, la
variacin se calcula, tambin, con desfase de
un mes.
5.2. Depreciacin
La depreciacin es la prdida de valor que sufren los bienes del Activo Fijo, a excepcin de los terrenos, por el desgaste debido a su
utilizacin, o bien, a razones de obsolescencia
por el transcurso del tiempo.
Como ya sealamos anteriormente, el Activo Fijo corresponde a los bienes de uso durable, adquiridos por una empresa, para
ser utilizados en su giro o explotacin econmica, sin el nimo de venderlos.
244

Fundado en 1929
El valor de costo de los activos fijos o el valor a depreciar, va a estar compuesto por el costo de adquisicin, ms todos los
gastos necesarios para dejar al bien en condiciones de funcionamiento, tales como, gastos de traslados, fletes, gastos de instalacin, pruebas, etc.
La depreciacin corresponde a un hecho econmico de
ocurrencia continua e inevitable, por lo tanto, peridicamente se
trasladar a resultado prdida, cuotas de depreciacin que
representen la prdida de valor de esos bienes del Activo fijo.
Para calcular la cuota de depreciacin, se debe efectuar una estimacin
respecto de la vida til o perodo de tiempo
en que el bien completar su desgaste. En
todo caso, la vida til de dichos bienes,
abarca ms de un ejercicio contable, razn
por la cual y, ajustndonos al principio
contable del devengado, se deber procurar
distribuir, equitativamente, su costo entre
los distintos perodos que se benefician con
su utilizacin.
En la prctica, la vida til, se debe estimar sobre la base
de razones tcnicas o de disposiciones legales, al momento en que se
adquiere y pone en funcionamiento un bien del activo fijo. Para
efectos de este curso, utilizaremos el mtodo de depreciacin
lineal, ya que expresaremos la vida til de los bienes en aos de
servicio, asignndoles, de ese modo, fracciones constantes de
depreciacin.
245

Fundado en 1929
Hasta hace algn tiempo, era comn

estimar tambin al activo fijo un valor residual o
de desecho, es decir, el probable valor de
recuperacin al momento de ser enajenado, como
chatarra o como un bien depreciado. Hoy, este
valor se estima en la fecha en que el bien,
efectivamente, se da de baja del activo fijo o, lo
que es lo mismo, al momento de entrar en
funciones, se le asigna un valor residual igual a
cero.
Dados los antecedentes anteriores, la frmula para
calcular la cuota de depreciacin ser:
Cuota de depreciacin =
Valor de Costo del Activo Fijo

Vida til
Ejemplo
Ejemplo
Una empresa adquiere el 1 de
enero del ao 2002, una mquina
embaladora por $ 10.800.000, valor neto.
Con esa misma fecha, incurre en gastos de
traslado e instalacin por $2.460.000
valor neto. Ambos desembolsos los
registra en la cuenta del Activo Fijo
Maquinarias
La
mquina
entra
en
funciones el mismo da 1 de enero,
estimndosele una vida til de seis aos
y un valor residual igual a cero.
246

Fundado en 1929
Calcular
la
cuota
de
depreciacin anual al 31 de diciembre de
2002.
Saldo contable de la mquina
Valor de costo
Ms gastos de traslado e instalacin
Valor total
Cuota de depreciacin =
$ 10.800.000
2.460.000
$ 13.260.000
13.260.000
6 aos
$ 2.210.000
Para el registro contable de la depreciacin, existen

dos mtodos, el mtodo directo y el mtodo indirecto.
5.2.1. Mtodo Directo
El mtodo directo consiste en
reconocer la prdida con cargo a una
cuenta de resultado, cuyo nombre puede ser
Depreciacin del Activo Fijo, rebajando el
monto de la depreciacin, abonando
directamente la cuenta del activo fijo que
corresponde al bien.
Para el ejemplo anterior, la contabilizacin bajo
este mtodo sera:
31/12
---------- x ----------Depreciacin Maquinarias

Maquinarias
G: Depreciacin anual del Activo Fijo
2.210.000
2.210.000
247

Fundado en 1929
DEPRECIACIN MAQUINARIAS
S.D.
2.210.000
2.210.000
MAQUINARIAS
S.D.
13.260.000
11.050.000
2.210.000
Cuando se utiliza este mtodo, se pierde de vista

el valor de costo del bien, puesto que al valor original de la
cuenta Maquinaria $13.260.000, se le ha abonado la
depreciacin del ejercicio $ 2.210.000, quedando un nuevo
saldo $ 11.050.000, que representa el valor de libros del bien,
despus de un ao de operaciones.
5.2.2. Mtodo Indirecto
Cuando se utiliza el mtodo indirecto, se
mantiene el cargo a prdidas en la cuenta
de resultados Depreciacin del Activo Fijo,
abonando el monto de la depreciacin en
una cuenta complementaria del activo fijo
cuyo nombre es Depreciacin Acumulada
del Activo Fijo, sin afectar el saldo de la
cuenta de activo fijo que representa el
costo de este bien.
Como ya sabemos, las cuentas complementarias,
tienen tratamiento contable inverso, a las cuentas que
complementan y, en el balance, se presentan rebajando a la
cuenta que complementan.
248

Fundado en 1929
El registro de la depreciacin del ejemplo

anterior, bajo este mtodo, sera la siguiente:
31/12
---------- x ----------Depreciacin Maquinarias

Depreciacin Acumulada Maquinarias
DEPRECIACIN MAQUINARIAS
S.D.
2.210.000
2.210.000
DEPREC ACUM. MAQUINARIAS
2.210.000
2.210.000
2.210.000
2.210.000 S.A
.
Cuando se utiliza este mtodo, se mantiene a la

vista el valor de costo del bien, puesto que al valor original de
la cuenta Maquinaria $ 13.260.000, no se le ha efectuado
imputacin alguna por concepto de depreciacin. Para
conocer el valor libro del activo fijo, a dicho saldo se le debe
restar el saldo acreedor de la cuenta Depreciacin Acumulada
del Activo Fijo $ 2.210.000.
Saldo Deudor de la cuenta Maquinaras
Menos Saldo Acreedor de la Deprec. Acumulada
Valor libro del Activo Fijo
$ 13.260.000
2.210.000
$ 11.050.000
La utilizacin de este mtodo, tiene

la ventaja de ofrecer una mejor informacin,
respecto de las cuentas del activo fijo, puesto
que, por una parte, se mantiene el valor
original del bien y, por otra, se refleja el monto
de las depreciaciones acumuladas durante su
249

Fundado en 1929
vida til. En este curso, nos limitaremos a

utilizar el mtodo indirecto para contabilizar la
depreciacin, puesto que es el de mayor
utilizacin en la prctica.
En el ejemplo anterior y, para efecto de facilitar
el aprendizaje, no consideramos el ajuste por correccin
monetaria que se debe realizar a los bienes del activo fijo, lo
cual introduciremos en el siguiente ejemplo.
Ejemplo
Ejemplo
Una empresa adquiere
el 1 de abril del ao 2001, una
camioneta de reparto en $
6.500.000, valor neto. El 18 de ese
mes, se cancelaron trabajos
correspondientes
a
diversos
acondicionamientos que se le
efectuaron al vehculo, para
dejarlo en condiciones de ser
utilizado, el costo neto de estos fue
$ 720.000.
La camioneta entr en
funciones
el
2
de
mayo,
estimndosele a partir de esa
fecha, una vida til de ocho aos
sin valor residual.
Calcular la correccin
monetaria y depreciacin del bien
al 31 de diciembre de 2001.
Considere que la variacin de IPC
250

Fundado en 1929
aplicable al perodo abril

diciembre de 2001, fue 4,2%.
Utilizar
mtodo
indirecto para contabilizar la
depreciacin
Resolucin
Resolucin
Al 31 de diciembre del ao
2001 el valor libro de la camioneta
ascendente a $ 7.220.000 est registrado
en la cuenta Vehculos, pero esa cifra
corresponde al valor de costo del
vehculo
ms
los
gastos
de
acondicionamiento, expresados en
pesos de poder adquisitivo del mes de
abril de ese ao, por lo tanto, en primer
trmino, se debe aplicar la correccin
monetaria a este bien del Activo Fijo,
en base a la variacin de IPC que
corresponde al periodo.
Saldo vehculos
Corr. Monet. Valor Actualiz.

$ 7.220.000 * 4,2% = 303.240
7.523.240
Clculo cuota de depreciacin
251

Fundado en 1929
Depreciacin =
7.523.240
* 9 meses
96 meses (8 aos)
705.304
Asientos contables al 31.12.2001

31/12
---------- x ----------Vehculos
Correccin monetaria
G: Correccin monetaria del activo fijo
31/12
---------- x ----------Depreciacin Vehculos

Depreciacin Acum. Vehculos
303.240
303.240
705.340
705.340
Al cierre, las cuentas del Activo Fijo, presentan los

siguientes saldos:
VEHCULOS
1/4
18/4
C.M.
S.D.
DEPREC ACUM. VEHCULOS
6.500.000
720.000
303.241
7.523.241
705.340
705.340 S.A.
Cuenta Vehculos
Depreciacin Acumulada Vehculos
Valor libro de la camioneta al 31.12.2001
$ 7.523.241
705.340
$ 6.817.900
El valor libro de los vehculos est representado

por la diferencia entre el saldo deudor de la cuenta vehculos y
el saldo acreedor de su cuenta complementaria depreciacin
acumulada vehculos. Estos saldos finales correspondern a los
saldos iniciales del ao siguiente.
252

Fundado en 1929
Ejemplo
Ejemplo
Calcule y contabilice la
correccin
monetaria
y
depreciacin de esta camioneta al
31 de diciembre del ao siguiente
(2002), considerando una variacin
de IPC aplicable al ao de 4,6%.
Resolucin
Resolucin
El
valor
de
la
camioneta, que est representado
en el saldo de la cuenta del activo
fijo vehculos y la cuenta
complementaria
depreciacin
acumulada, debe corregirse al 31
de diciembre del ao 2002 y, luego,
depreciarse considerando el saldo
de vida til de este bien.
Saldo vehculos
Dep. Acum. Vehculos
Corr. Monet.
$ 7.523.241 * 4,6% =
346.069
705.340 * 4,6% =
32.446
Valor Actualiz.
7.869.310
737.786
En el clculo de la cuota de depreciacin anual,

debe incorporarse ahora la depreciacin acumulada que ya tiene
el bien y considerar que queda por depreciar slo un saldo de la
vida til.
253

Fundado en 1929
Entonces, la frmula
genrica
para
calcular
la
depreciacin es la siguiente:
Depreciacin =
Costo Actualizado Activo Fijo Depreciacin Acum. Actualizada

Saldo de Vida til
Depreciacin =
7.869.310-737.786
* 12 meses
1.018.789
84 meses

31/12
---------- x -----------
Vehculos
Correccin monetaria
31/12
31/12
346.069
346.069
32.446
32.446
1.018.789
1.018.789
Al cierre del ao 2002 las cuentas del Activo Fijo

presentan los siguientes saldos:
254

Fundado en 1929
VEHCULOS
S.I.
C.M.
7.523.241
346.069
705.340 S.I.
32.446 C.M.
1.018.789 DEP.
S.D.
7.869.310
1.756.575 S.A.
Cuenta Vehculos
$ 7.869.310
1.756.575
$ 6.112.735
Debemos considerar que los

bienes del activo fijo, frecuentemente, son
sometidos a algn tipo de reparaciones o
mantenciones
para
mantener
sus
condiciones normales de funcionamiento y,
en otras ocasiones, se le efectan
reparaciones mayores o se le introducen
mejoras que fortalecen su funcionamiento
e, incluso, pueden incrementar su vida til.
Los gastos por mantenciones normales que,
generalmente, corresponden a montos poco significativos, se
imputan como gastos en el perodo en que se incurren. En
cambio, las reparaciones mayores o mejoras, por tratarse de
montos superiores, se adicionan al valor del activo en la fecha
en que stas se realizan y, por lo tanto, quedan sujetas a las
normas de correccin monetaria y depreciacin que afectan al
bien del activo fijo respectivo.
255

Fundado en 1929
Para visualizar lo anterior,

calcularemos
la
correccin
monetaria y depreciacin, al 31 de
diciembre de 2003, a la camioneta del
ejemplo
que
hemos
venido
desarrollando, considerando que se le
efecta una reparacin mayor el 12
de marzo del ao 2003, que tuvo un
costo neto de $1.800.000. La
variacin de IPC aplicable al ao
2003 es 3,8% y la aplicable al perodo
marzo - diciembre 2003 es 3,0%.
Resolucin
Resolucin
El valor de la camioneta se
increment en el ao en $ 1.800.000,
producto de la incorporacin de la mejora,
por lo tanto, los saldos de las cuentas
vehculos y depreciacin acumulada
vehculos al 31 de diciembre de 2003 antes
de los ajustes de cierre anual, tienen la
siguiente composicin.
VEHCULOS
S.I.
12/3
7.869.310
1.800.000
1.756.575 S.I.
S.D.
9.669.310
1.756.575 S.A.
Para el clculo de la correccin monetaria se debe

considerar que el incremento del activo fijo, por la mejora
realizada en marzo de 2003, est registrada en pesos de poder
256

Fundado en 1929
adquisitivo de ese mes y, por lo tanto, debe corregirse

monetariamente desde esa fecha:
Saldo inicial vehculo
Reparacin mayor
Totales
Dep. Acum. Vehculos
$ 7.869.310 * 3,8% =
1.800.000 * 3,0% =
9.669.310
Corr. Monet.
299.034
54.000
353.034
Valor Actualiz.
8.168.344
1.854.000
10.022.344
1.756.575 * 3,8% =
66.750
1.823.325
En el clculo de la cuota de
depreciacin anual, en este caso, se
debe considerar el mismo saldo de vida
til que tena el bien hasta antes de la
mejora, puesto que sta, no lo
increment, de lo contrario, se tendra
que sumar el incremento al saldo de
vida til del bien.
Depreciacin =
10.022.344 - 1.823.325
72 meses
* 12 meses
1.366.503

31/12
---------- x -----------
Vehculos
Correccin monetaria
31/12
31/12
353.034
353.034
66.750
66.750
1.366.503
1.366.503
257

Fundado en 1929
Al cierre del ao 2003, las cuentas del Activo Fijo

presentan los siguientes saldos:
VEHCULOS
S.I.
12/3
C.M.
7.869.310
1.800.000
353.034
S.D.
10.022.344
DEPREC ACUM.
VEHCULOS
1.756.575 S.I.
66.750 C.M.
1.366.503 DEP.
3.189.828
Cuenta Vehculos
S.A.
$ 10.022.344
3.189.828
$ 6.832.516
El siguiente perodo se inicia con los

saldos finales del ao anterior, por lo
tanto, para los ajustes de cierre del 31
de diciembre del ao 2004, la mejora
imputada en 2003 no tiene
diferenciacin y se corrige incluida en
el saldo inicial del vehculo por la
variacin de IPC de todo el ao.
5.3. Amortizacin de Activos Intangibles
La amortizacin es un concepto
similar a la depreciacin del activo fijo tangible y lo emplearemos para representar el
traslado peridico a resultado de los activos intangibles, tales como: gastos pagados
anticipadamente y cargos diferidos.
258

Fundado en 1929
5.3.1. Gastos Pagados Anticipadamente

En muchas oportunidades, ya sea por razones
contractuales o por prcticas usuales en el mundo de los
negocios, las empresas deben pagar, anticipadamente, por un
servicio que an no han recibido. Por esa condicin,
corresponden ms a un derecho que a un gasto y, por lo tanto,
de acuerdo con el principio del devengado, no es razonable su
imputacin en resultados, mientras dicho servicio no se haya
consumido o devengado.
Por esta razn, dicho pago debe registrarse en
cuenta del activo que, genricamente, puede recibir el nombre
de gastos anticipados. Esta situacin la encontramos, por
ejemplo, en los arriendos pagados anticipadamente, las
primas de seguros, intereses pagados anticipadamente, etc.
En todos estos ejemplos anteriores, el gasto se va
devengando, en la medida que transcurre el tiempo. Es por
ello que, peridicamente, necesariamente a la fecha de
presentacin de estados financieros, se debe registrar como un
cargo a resultados la proporcin que corresponda.
Los
gastos
pagados
anticipadamente, se clasifican dentro del
activo circulante ya que, en general, se
extinguen en el corto plazo, tienen un
perodo de amortizacin que est
claramente definido y deben someterse a
las normas de correccin, en base a la
variacin del IPC, antes de efectuar la
amortizacin.
259

Fundado en 1929
La contabilizacin de la
amortizacin y, por cuanto, en general
no corresponda a montos significativos,
se efecta rebajando directamente la
cuenta del activo, es decir, en forma
similar a la contabilizacin de la
depreciacin del activo fijo por el
mtodo directo.
Ejemplo
Ejemplo
El 1 de agosto del ao
2001, una empresa cancela con
cheque, prima de seguro anual, por
$1.200.000 para la cobertura de sus
instalaciones.
Contabilice el pago y
la amortizacin al 31 de
diciembre,
considerando
una
variacin de IPC aplicable al
perodo agosto - diciembre de 2001
de 1,6%.
01/08
---------- x ----------Seguros vigentes

1.200.000
Banco
G: Cancelacin anticipada de prima de seguro
1.200.000
El pago de la prima se registra en el activo, por

cuanto, corresponde al derecho que tiene la empresa de estar
cubierta contra riesgos durante el perodo de un ao.
260

Fundado en 1929
Al 31 de diciembre debe amortizar, llevar a resultado prdida, la parte ya consumida, pero antes, se debe incorporar la correccin monetaria.
Valor nominal prima
Amortizacin =
$ 1.200.000 * 1,6% =
Corr. Monet.
19.200
1.219.200
12 meses
Valor Actualiz.
1.219.200
* 5 meses
508.000

31/12
---------- x ----------Seguros vigentes

Correccin monetaria
G: 1,6% sobre 1.200.000
31/12
---------- x ----------Seguros vencidos
Seguros vigentes
G: Seguro devengado al cierre anual
19.200
19.200
508.000
508.000
Si la empresa presenta estados

financieros en forma mensual, deber
registrar
los
seguros
devengados
mensualmente y no por el perodo de cinco
meses que se utiliz en este ejemplo.
Los saldos de las cuentas, despus de los ajustes,
son los siguientes:
261

Fundado en 1929
SEGUROS VIGENTES
1/8
1.290.000
C.M.
19.200
S.D.
1.519.500
801.200
508.000
SEGUROS VENCIDOS
AMORTIZ
508.000
S.D.
508.000
508.000
508.000
La cuenta Seguros Vencidos, es una cuenta de

resultado prdida, su saldo de $ 508.000 representa la parte
de la prima de seguro devengada en el ejercicio.
La cuenta Seguros Vigentes, cuenta de activo,
refleja en su saldo de $ 801.200 la parte de la prima de seguro
que se consumir en el siguiente ejercicio y, por lo tanto, se
imputar a gasto en dicho periodo.
5.3.2. Cargos Diferidos

En el rubro Otros Activos del balance, se incluye
a los activos fijos intangibles que corresponden a inversiones
o derechos adquiridos por la empresa, cuyos beneficios se
espera recibir en el largo plazo.
Por ejemplo: derecho de llave, derecho
marcas, patentes, gastos de organizacin y de
puesta en marcha, gastos de investigacin y
desarrollo de productos, etc.
262

Fundado en 1929
A diferencia de los gastos

anticipados,
los
cargos
diferidos,
corresponden a inversiones que representan
montos significativos, que tienen una
vigencia o vida til, en general indefinida,
por lo cual, estos intangibles deben
amortizarse sobre la base de una
estimacin del perodo de tiempo que
reportarn beneficios.
Al igual que los gastos anticipados, los cargos
diferidos, antes de la amortizacin se deben corregir
monetariamente en base a la variacin del IPC.
amortizacin, se efecta, en forma similar
a la depreciacin del activo fijo, por el
mtodo indirecto, es decir, se utiliza una
cuenta complementaria del activo fijo, cuyo
nombre se inicia con Amortizacin
Acumulada del activo que se trate, para
registrar la parte devengada de la inversin,
sin rebajar la cuenta del activo en que est
registrada, y una cuenta de resultado
prdida, cuyo nombre se inicia con
Amortizacin del cargo diferido que
se trate.
El derecho de llave corresponde al mayor valor
pagado sobre el valor del patrimonio, en la compra de un
negocio en marcha, ya que, por sobre los valores contables, en
la venta se consideran conceptos tales como clientela,
263

Fundado en 1929
ubicacin, prestigio comercial, red de proveedores,

posicionamiento en el mercado, organizacin, etc. Este
intangible no se amortiza, puesto que se entiende que las
condiciones favorables que lo originaron se mantienen a
travs del tiempo e, incluso, podran incrementarse.
Ejemplo
Ejemplo
Una empresa gira cheque el 2 de
marzo de 2002, para cancelar
gastos
de
publicidad
por
$12.500.000, correspondientes a
una campaa publicitaria que
registr en una cuenta del mismo
nombre y, que se estima, rendir
beneficios a la empresa por un
plazo de 4 aos, a partir de ese
mismo mes.
Contabilizar el pago y la
amortizacin al 31 de diciembre,
considerando una variacin de
IPC aplicable al perodo marzo diciembre de 2002 de 3,7%.
02/03
---------- x ----------Campaa publicitaria

Banco
G: Cancelacin gastos publicidad
12.500.000
12.500.000
La cancelacin, por cuanto, corresponde a una

campaa publicitaria y no a un gasto puntual, se registra como
una inversin intangible en el rubro otros activos.
264

Fundado en 1929
Al 31 de diciembre, debe amortizar, llevar a resultado prdida la parte proporcional ya consumida de la inversin, pero antes, se debe incorporar la correccin monetaria.
Valor nominal inversin
Amortizacin =
Corr. Monet.
$ 12.500.000 * 3,7% =
462.500
12.962.500
Valor Actualiz.
12.962.500
* 10 meses
2.700.521
48 meses

31/12
---------- x ----------Campaa publicitaria

Correccin monetaria
G: 3,7% sobre 12.500.000
31/12
---------- x ----------Amortizacin Campaa publicitaria
Amortiz. Acum. Campaa publicitaria
G: Amortizacin 10 meses sobre 40
462.500
462.500
2.700.521
2.700.521
Los saldos de las cuentas, despus de los ajustes,

son los siguientes:
CAMPAA PUBLICITARIA
2/3
C.M.
12.500.000
462.500
S.D.
12.962.500
AMORT. ACUM.CAMP.
PUBLIC.
2.700.521
2.700.521 S.A.
265

Fundado en 1929
La
cuenta
Amortizacin
Acumulada Campaa Publicitaria, es una
cuenta
del
grupo
otros
activos,
complementaria de la cuenta Campaa
Publicitaria. Su saldo acreedor de
$2.700.521 representa la parte devengada
del activo, hasta la fecha de cierre. La
cuenta Campaa Publicitaria, cuenta de
activo, refleja en su saldo de $ 12.962.500 el
valor de costo de esa campaa, corregida
monetariamente, hasta la fecha de cierre. Al
igual que en el Activo Fijo, la diferencia
entre los saldos de ambas cuentas,
corresponde al valor libros del activo.
5.3.3. Estimacin de Deudas Incobrables
Hoy en da, un nmero significativo de las
operaciones que realiza una empresa, corresponde a
transacciones comerciales a crdito, es decir, con pagos a
plazo, que pueden estar respaldados con documentos o no.
Tambin, es de ocurrencia normal, que algunos de esos
crditos concedidos, se transformen en prdidas por su
incobrabilidad, pues algunos de los clientes, por diversas
razones, no darn cumplimiento al compromiso contrado.
Cuando se tiene certeza del
incobrable, es decir, se conoce al
cliente, el monto pendiente de pago y
se han efectuado, sin xito, las
acciones de cobranza respectiva,
debe procederse al castigo del monto
irrecuperable, abonando la cuenta en
266

Fundado en 1929
que est registrado el crdito

(Clientes, Deudores por venta, Letras
por Cobrar, etc.) con cargo a una
cuenta de resultado prdida, cuyo
nombre
puede
ser
Crditos
Incobrables.
Ejemplo
Ejemplo
Con fecha 25 de octubre del ao
2002, se procede a efectuar el
castigo a la deuda del cliente
Seor Fernando Fredes, por
$845.200 por la venta efectuada el
5 de enero de ese ao, con
vencimiento a 30 das, segn lo
indicado en la factura de venta N
2549. El seor Fredes abandon el
pas, debido a la mala situacin
de su empresa.
25/10
---------- x ----------Deudas incobrables

845.200
Clientes
G: Castigo de crdito concedido con factura N 2549
845.200
Para efectuar el castigo, es necesario tener plena

certeza, respecto de la incobrabilidad del crdito. Por lo tanto,
puede producirse un desfase entre el ejercicio en el que se
realiz la venta y, en consecuencia, se reconoci la utilidad
obtenida en la misma y el ejercicio en el que, agotadas las
acciones de cobranza, se registra la prdida producida por el
incobrable. Cuando se da esta situacin, el resultado del
ejercicio en que se realiz la venta estara sobredimensionado,
267

Fundado en 1929
en perjuicio del ejercicio en que se contabiliz el castigo y

que, por lo tanto, soporta la prdida.
El objetivo de los estados financieros es informar
acerca de la situacin econmica y- financiera de la empresa
de la forma ms precisa posible. Por ello, se deber
contabilizar, al cierre de cada ejercicio, una estimacin por la
prdida potencial que se originar por los crditos
concedidos. Dicha estimacin, se deber efectuar en base a la
experiencia y antecedentes histricos que, sobre esta materia,
tenga la empresa.
Ejemplo
Ejemplo
El total de las ventas

realizadas por una empresa,
durante al ao 2001, asciende a
$20.435.000. Al 31 de diciembre de
dicho ao, los clientes le adeudan
a la empresa $ 3.520.000, cifra que
est representada en el saldo de la
cuenta clientes
De
acuerdo
con
antecedentes histricos, se estima
que los crditos incobrables del
perodo alcanzarn al 1,8% del
total de las ventas de ese ao.
Resolucin
Resolucin
268

Fundado en 1929
Ventas del perodo $ 20.435.000 * 1,8% = $ 367.830 Estimacin

Asiento contable al 31.12.2001
31/12
---------- x ----------Deudas incobrables

Estimacin Deudas Incobrables
G: 1,8% sobre las ventas $20.435.000
367.830
367.830
El cargo a prdida contabilizado en la cuenta

Deudas Incobrables, corresponde a una estimacin y no a un
hecho cierto, ya que, an no se conoce al o los clientes
especficos que dejarn de cancelar sus obligaciones por
ventas generadas en el perodo. Por ello, la prdida, no pueda
rebajarse directamente la cuenta Clientes, puesto que, en ese
caso, se tratara de un castigo, sino que se abona en una
cuenta complementaria de clientes denominada Estimacin
de Deudas Incobrables (EDI)
CLIE NTES
S.D.
ESTIMACIN DEUDAS INCOB.
3.520.000
367.830
3.520.000
367.830 S.A.
En el balance, la cuenta complementaria

Estimacin Deudas Incobrables, debe presentarse rebajando a
la cuenta Clientes:
Cuenta Clientes
Estimacin Deudas Incobrables
Valor neto por cobrar a Clientes al 31.12.2001
$ 3.520.000
367.830
$ 3.152.170
269

Fundado en 1929
En el siguiente ejercicio comercial, cuando se

tenga la certeza de los valores incobrables, se proceder al
castigo de la cuenta clientes, dando de baja la estimacin.
En ese caso, se pueden dar, en forma excluyente,
las tres siguientes situaciones:
1) El monto incobrable fue igual al estimado.
En este caso hipottico y de muy difcil
ocurrencia, slo corresponde rebajar el saldo de la cuenta
clientes (castigo) con cargo a la estimacin, es decir, no
hay efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza
el castigo, puesto que ste se afect en el ejercicio anterior
al contabilizar la estimacin.
xx/xx
---------- x ----------Estimacin Deudas Incobrables

367.830
Clientes
G: Castigo de crditos concedidos en el ao anterior
367.830
La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda

saldada, ya que, en ella se deber contabilizar, mediante un
ajuste de cierre, la estimacin que corresponda al siguiente
perodo y la cuenta clientes indicar, en su saldo, el monto
efectivo por cobrar por las ventas al crdito.
CLIENTES
3.520.000
3.520.000

367.830
367.830
CASTIGO
367.830
367.830
270

Fundado en 1929
S.D.
3.152.170
2) El monto incobrable fue superior al estimado ya que

lleg a $ 394.500.
En este caso, se subestim la prdida por
incobrable, por lo tanto, se debe rebajar al saldo de la
cuenta clientes (castigo), el monto efectivamente
incobrable, con cargo a la estimacin contabilizada y a
una cuenta de resultado prdida, cuyo nombre puede ser
Ajuste Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio
Anterior. Es decir, hay un efecto en resultados en el
ejercicio que se contabiliza el castigo, pero ste es slo por
la diferencia entre el incobrable real y el estimado.
xx/xx

367.830
Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior
26.670
Clientes
394.500
G: Castigo y ajuste por subestimacin de crditos incobrables
La cuenta Estimacin Deudas

Incobrables queda saldada, la cuenta
clientes indicar en su saldo el monto
efectivo por cobrar a clientes, en tanto, que
en la cuenta Ajuste Estimacin Deudas
Incobrables Ejercicio Anterior, en este caso,
cuenta de resultado prdida, se reconoce el
efecto en resultados por la subestimacin
contabilizada en el ejercicio anterior.
271

Fundado en 1929

CLIENTES
3.520.000
394.500
S.D.
3.520.000
3.125.500
394.500
367.830
367.830
AJUSTE EDI EJERC ANTERIOR

26.670
S.D.
26.670
3) El monto incobrable fue inferior al monto estimado

ya que slo alcanz a $ 319.800.
En este caso, se sobreestim la prdida por
incobrable, por lo tanto, se debe rebajar al saldo de la
cuenta clientes (castigo), el monto efectivamente
incobrable, con cargo a la estimacin contabilizada y
abono a una cuenta de resultado ganancia, cuyo nombre
tambin puede ser Ajuste Estimacin Deudas
Incobrables Ejercicio Anterior.
Hay un efecto en resultados en el
ejercicio que se contabiliza el
castigo, pero ste es una ganancia,
por recuperacin de una parte de la
estimacin
de
incobrable,
contabilizada en el ejercicio anterior.
xx/xx

367.830
Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior
Clientes
G: Castigo y ajuste por sobreestimacin de crditos incobrables
48.030
319.800
272

Fundado en 1929
La cuenta Estimacin Deudas Incobrables queda

saldada, la cuenta clientes indica en su saldo el monto efectivo
por cobrar a clientes, en tanto que, en la cuenta Ajuste
Estimacin Deudas Incobrables Ejercicio Anterior, en este
caso, cuenta de resultado ganancia, se reconoce el efecto en
resultados por la sobreestimacin contabilizada en el ejercicio
anterior.

CLIE NTES
3.520.000
319.800
S.D.
3.520.000
3.200.200
319.800
367.830
367.830
AJUSTE EDI EJERC ANTERIOR

48.030
48.030 S.A.
5.3.4. Ingresos Diferidos

En contrapartida de los gastos anticipados,
cuando la empresa cobra anticipadamente por un servicio que
an no ha prestado, deber registrar ese ingreso contra una
cuenta de pasivo, la que se trasladar a resultado ganancia en
la medida que se devengue o realice el ingreso econmico.
Peridicamente, necesariamente a la fecha de presentacin de
estados financieros, se debe registrar en resultados la
proporcin que corresponda a esa fecha de cierre.
Los
ingresos
diferidos
corresponden, entre otros casos, a
arriendos percibidos anticipadamente,
273

Fundado en 1929
intereses percibidos anticipadamente,

anticipos recibidos de clientes, etc.
Se clasifican dentro del
pasivo circulante ya que, en general, se
extinguen en el corto plazo y, a
diferencia de los gastos anticipados, no
se someten a las normas de correccin
monetaria.
amortizacin de estos ingresos diferidos
se efecta rebajando, directamente, la
cuanta del pasivo correspondiente.
Ejemplo
Ejemplo
El 4 de noviembre una
empresa entrega en arriendo un
local comercial de su propiedad,
por el cual recibe, en forma
anticipada, seis meses de arriendo,
a razn de un canon mensual de
$215.000
Contabilice el pago y el
ajuste al 31 de diciembre.
04/11
---------- x ----------Caja
1.290.000
274

Fundado en 1929
Arriendos Recibidos Anticipad.

G: Arriendo de seis meses cobrado anticipadamente
1.290.000
Al 31 de diciembre, debe realizar el siguiente

ajuste de cierre, por la parte ya devengada:
31/12
---------- x ----------Arriendos Recibidos Anticip.

Arriendos ganados
G: Arriendo devengados a la fecha( 2 meses)
430.000
430.000
La cuenta Arriendos ganados, es una cuenta de

resultado ganancia, que representa la proporcin del arriendo
devengado en el ejercicio.
La
cuenta
Arriendos
Percibidos
Anticipadamente, es una cuenta del pasivo, cuyo saldo
representa los ingresos por arriendos, que se difieren para ser
reconocidos como ganancia en el ejercicio siguiente
($860.000)
ARRDOS RECIBIDOS ANTICIP

31/12
430.000
ARRIENDOS GANADOS
1.290.000
860.000 S.A.
205.000 31/12
205.000 S.A.
275

Fundado en 1929
5.3.5. Provisiones
El concepto de provisin se
utiliza en contabilidad para registrar un
pasivo por una obligacin generada en
un ejercicio, ya sea, por la recepcin de
un servicio, una compra pendiente de
pago, o bien, un gasto incurrido no
pagado, cuyo monto se desconoce con
exactitud, o bien, no se cuenta con la
documentacin de respaldo. Si no se
conoce el monto con exactitud, ser
necesario determinar la provisin, en
base a una estimacin.
Los casos de provisiones contables ms comunes,
se refieren a la provisin de consumos bsicos por servicios
recibidos, que se pagan en el mes siguiente, como por ejemplo,
los servicios de gas, agua, electricidad, lnea telefnica, etc.
Tambin, se deben constituir provisiones, por ejemplo, por las
vacaciones al personal, por la indemnizacin por aos de
servicio al personal o, tambin, por el impuesto a la renta que
afecta a los resultados de las empresas.
En este curso, analizaremos solamente el
tratamiento contable de las provisiones por servicios
generales y por impuesto a la renta.
276

Fundado en 1929
A. Provisin por Servicios Generales

En este caso, la provisin consiste
en registrar, a la fecha de cierre de los
estados financieros, una cuenta por
pagar y un cargo a prdidas por los
servicios de gas, agua, electricidad, lnea
telefnica, etc., que se utilizaron en ese
perodo y que se pagarn en el siguiente.
Si se cuenta con las facturas respectivas,
se puede provisionar un monto exacto,
por el contrario, a falta de stas, deber
contabilizarse la provisin, en base a
una estimacin.
Ejemplo
Ejemplo
Al 31 de diciembre de
2002, a falta de las facturas
respectivas, se estima que el gasto
por consumo de electricidad y
servicio telefnico de ese mes,
ascender a $ 485.000.
El 10 de enero del ao
siguiente, se reciben y pagan las
facturas correspondientes, que
indican un valor neto por el
servicio de $ 492.300.
Contabilice
la
provisin al cierre anual y el pago
en el siguiente perodo.
277

Fundado en 1929
Asiento contable al 31 de diciembre:

31/12
---------- x ----------Servicios Bsicos

485.000
Provisin servicios bsicos
G: Provisin gasto de electricidad y lnea telefnica
485.000
Mediante este asiento, se registra le prdida

imputable al perodo que culmina al 31 de diciembre, por
los servicios recibidos de electricidad y lnea telefnica y
se registra un pasivo, por cuanto, dichos servicios estn
pendientes de pago.
Asiento a la fecha del pago:
10/01
---------- x ----------Provisin servicios bsicos

Ajuste Provisin Ejercicio anterior
IVA Crdito Fiscal
Banco
G: Cancelacin facturas y ajuste de provisin
485.000
7.300
93.537
585.837
Mediante este asiento se registra le prdida

que afecta al perodo siguiente, por la subestimacin del
gasto en la provisin registrada en el ao anterior y se da
de baja la obligacin.
B. Provisin de Impuesto a la Renta
278

Fundado en 1929
De acuerdo a las disposiciones establecidas

en la Ley de Impuesto a la Renta, Decreto Ley N 824, del
ao 1974, las empresas estn afectas a un impuesto, de
pago y declaracin anual, sobre las utilidades del ejercicio
anual.
Es por ello que al cierre del ejercicio anual,
las empresas deben determinar el monto del impuesto a
pagar sobre sus utilidades y reconocer, contablemente, la
obligacin a favor del Fisco con cargo a los resultados de
ese ejercicio.
El pago del impuesto a la renta
determinado, se efecta durante el mes de
abril del ao siguiente. Sin embargo, por
disposiciones de ese mismo cuerpo legal, el
contribuyente debe realizar durante el ao
anticipos al eventual impuesto conocidos
como pagos provisionales mensuales
(PPM).
Estos pagos provisionales al
impuesto se calculan, aplicando un
porcentaje sobre las ventas de cada
perodo mensual. Esta tasa se determina
al comparar los ingresos del ao
anterior, con el impuesto a la renta que
afect a ese ejercicio anual.
De esta manera, al cierre del ejercicio, la

empresa tendr registrado en su activo los pagos
anticipados efectuados, los cuales, imputar al impuesto
anual determinado. Dicha comparacin, debe efectuarse
279

Fundado en 1929
despus de corregir monetariamente, en base a la

variacin del IPC, los pagos provisionales mensuales
realizados.
Cabe tener presente, que debido
a que el pago de los PPM se basa en una
estimacin, puede ocurrir que su monto
actualizado resulte inferior o superior al
monto del impuesto del ejercicio. Del mismo
modo, puede ocurrir que el resultado del
ejercicio comercial sea una prdida,
quedando, en ese caso, la empresa exenta del
pago del impuesto.
Es
necesario
considerar,
tambin, que en la prctica, el pago de los
PPM se efecta con un mes de desfase, es
decir, el monto cancelado en un mes
corresponde a los ingresos del mes anterior,
por ejemplo, en febrero se paga el PPM que
se calcul con las ventas de enero y, as
sucesivamente. Por la misma razn, el pago
provisional por las ventas de diciembre se
realiza en enero del ao siguiente.
Ejemplo
Ejemplo
En el ejercicio anual,
terminado al 31 de diciembre del
ao 2002, una empresa muestra
una utilidad afecta a impuesto de
$ 1.347.000. La tasa de impuesto a
la renta para ese ao es 16%.
280

Fundado en 1929
Durante el ao se
efectuaron los siguientes pagos
provisionales mensuales (PPM)
en los meses que se indican:
Febrero
Marzo
Mayo
34.200
22.400
38.300
Junio
Agosto
Septiembre
45.400
29.300
38.200
Las variaciones aplicables a cada mes,

son las siguientes:
Febrero
Marzo
Mayo
4,2%
4,0%
3,1%
Junio
Agosto
Septiembre
2,4%
2,0%
1,6%
Contabilice la Provisin de Impuesto a

la Renta al cierre anual.
Resolucin
Resolucin
Por cuanto, en este ejemplo, la empresa
obtuvo una utilidad en el ejercicio
comercial, queda afecta al pago del
siguiente monto de impuesto:
Utilidad del Ejercicio $ 1.347.000 * 16,0% =$
Renta
215.520
Impuesto
281

Fundado en 1929
Al impuesto a la Renta del perodo, se debe

imputar los pagos anticipados, que estn registrados en la
cuenta de activo Pagos Provisionales Mensuales (PPM),
previa correccin monetaria.
PPM Mensuales
Febrero
Marzo
Mayo
Junio
Agosto
Septiembre
Totales
32.400 * 4,2% =
22.400 * 4,0% =
38.300* 3,1% =
45.400 * 2,4% =
29.300 * 2,0% =
38.200 * 1,6% =
206.000
Corr. Monet.
1.361
896
1.187
1.090
586
611
5.731
Valor Actualiz.
33.761
23.296
39.487
46.490
29.886
38.811
211.731
Asiento contable al 31.12.2002 por la correccin monetaria de

los Pagos Provisionales Mensuales.
31/12
---------- x ----------Pagos Provisionales Mensuales

Correccin monetaria
G: correccin de los PPM
5.731
5.731
Ahora,
con
los
PPM
corregidos
monetariamente, se efecta la comparacin con el
impuesto calculado, para determinar si es necesario
efectuar un pago complementario en abril o, en caso
contrario, solicitar la devolucin del excedente.
Impuesto Renta
215.520 - PPM Actualiz. 211.731 = 3.789 Impto por pagar
282

Fundado en 1929

31/12
---------- x ----------Impuesto a la Renta

Impuesto por pagar
Pagos Provisional Mensuales
G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1.347.000
215.520
3.789
211.731
La cuenta Impuesto a la Renta, es

una cuenta de resultado prdida, que
representa el costo tributario que afecta a la
empresa y, la cuenta Impuesto Renta por
Pagar, es una cuenta de pasivo, que refleja la
obligacin por el diferencial de impuesto que
est pendiente de pago, despus de haber
imputado los PPM pagados en el ao. En el
siguiente ejercicio comercial, se extinguir la
cuenta de pasivo, cuando se pague dicho
diferencial de impuesto. La cuenta PPM queda
saldada.
Ejemplo
Ejemplo
Suponga que con los mismos

datos relativos a los PPM del
ejemplo anterior, esta empresa
obtuvo en el ao 2002 una
utilidad afecta a impuesto de
$1.280.000. La tasa de impuesto a
la renta es 16%.
283

Fundado en 1929
Resolucin
Resolucin
Utilidad del Ejercicio
$ 1.280.000 * 16,0% =
$ 204.800 Impuesto Renta
Al impuesto a la Renta determinado para el

perodo, se deben imputar los PPM ya corregidos que
alcanzan a $ 211.731
Impto Renta
204.800 - PPM Actualizado 211.731 = 6.931 Impto. p/recuperar

31/12
---------- x ----------Impuesto a la Renta

Impuesto por recuperar
Pagos Provisionales Mensuales
G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1.280.000
204.800
6.931
211.731
La cuenta Impuesto por recuperar, representa

el exceso de impuesto pagado en el ao, a travs de los
PPM con respecto al impuesto determinado.
En el siguiente ejercicio comercial, se
extinguir esta cuenta de activo, cuando se obtenga la
devolucin,
debidamente
reajustada.
Esto
es,
284

Fundado en 1929
aproximadamente, en mayo del ao siguiente.
285

Fundado en 1929
Ejemplo
Ejemplo
Suponga que con los mismos

datos relativos a los PPM del
ejemplo inicial, esta empresa tuvo
prdidas en el ao 2002 por $
95.000. La tasa de impuesto a la
renta es 16%.
Resolucin
Resolucin
Si la empresa tuvo prdidas en el ejercicio

comercial, no paga impuesto por ese ejercicio, es decir, no
hay prdida por impuesto a la Renta. Por lo tanto, lo nico
que corresponde, contablemente, es ajustar los PPM
monetariamente y solicitar su devolucin.
31/12
---------- x ----------Impuesto por recuperar

Pagos Provisionales Mensuales
G: Ajuste por no pago de Impuesto Renta
211.731
211.731
La cuenta Impuesto por recuperar, en este

caso, representa el valor actualizado de los PPM pagados
en el ao.
En el siguiente ejercicio anual, se extinguir
esta cuenta de activo, cuando se concrete la devolucin.
286

Fundado en 1929
5.4. Actividad de Autoevaluacin

Las cuentas de la empresa "Comercial Quintay
Ltda." al 31.12.96 antes de los ajustes de cierre, presentan los
siguientes saldos:
Comisiones vendedores
Mercaderas
Sueldos pagados
Seguros vigentes
Letras por cobrar
Iva dbito fiscal
Gastos de publicidad
Caja
Capital
Clientes
Reserva de dividendos
Arriendos ganados
7.385.400
3.267.400
12.778.210
890.400
715.600
95.600
4.300.000
106.300
4.960.000
2.987.000
937.000
4.275.600
Vehculos
Comisiones pagadas
Proveedores
Revalorizacin capital propio
Honorarios pagados
Derecho de llaves
Gastos generales
Banco
Ventas
Prstamo bancario
Descuentos obtenidos
4.623.500
3.459.630
1.457.200
489.500
1.689.420
1.456.000
2.365.840
791.200
27.587.500
3.645.300
456.200
Antecedentes adicionales
a. El stock de existencias (todas nacionales) presenta el
siguiente detalle:
Fecha de adquisicin
Unidades
Precio unitario
Valor
Artculo A
01/01/96 (del Ejerc. anterior)
10/03/96
30/05/96
1.630
520
970
45
52
48
73.350
27.040
46.560
287

Fundado en 1929
Artculo B
06/04/96
30/06/96
21/11/96
1.430
950
728
95
104
100
135.850
98.800
72.800
855
520
444.600
Artculo C
31/01/96
b. Considere que an falta por registrar, bajo el mtodo de

desdoblamiento integral de la cuenta mercaderas, el costo
de ventas del perodo que alcanz a $ 2.368.400.
c. El seguro, que cubre todas las instalaciones de la empresa,
se contrat el 15 de marzo de 1996, con vigencia por un ao,
a contar de esa misma fecha.
d. El saldo de las letras por cobrar est compuesta de tres
documentos en pesos y una letra por UF 24,00 aceptada el 5
de noviembre, cuando la UF tena un valor de $13.132,50
e. En la cuenta Vehculos est registrada una camioneta,
adquirida y empezada a utilizar el 1 de septiembre de 1996,
asignndole una vida til de 8 aos, a partir de esa fecha
f. Los Gastos de Publicidad, que se efectuaron en marzo de
1996, corresponden a una campaa publicitaria que se
estima rendir beneficios a la empresa por un plazo de 4
aos, a partir de ese mismo mes.
288

Fundado en 1929
g. En febrero de 1996, se efectu un nuevo aporte de capital en

efectivo por $ 1.520.000. Las reservas de dividendos, se
constituyeron en marzo del mismo ao, con el 60% de la
utilidad del ao anterior, el 40% restante se entreg como
dividendos, en ese mismo mes.
h. El derecho de llaves corresponde a un valor, efectivamente
pagado, que proviene de ejercicios anteriores.
i. La empresa no ha efectuado pagos provisionales de impuesto
(P.P.M) durante el ao. Suponga que la utilidad tributaria
del ejercicio ser $ 189.500 para contabilizar la provisin.
Factor IPC
$/US$
Ao anterior
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
U.F
1,066
1,062
1,060
1,054
1,047
1,036
1,028
1,023
1,020
1,016
1,011
1,004
1,000
12.513,00
12.549,79
12.606,00
12.686,06
12.802,73
12.911,59
12.979,21
13.021,91
13.069,71
13.131,77
13.215,17
13.280,43
412,76
412,53
411,64
406,81
407,72
409,68
410,73
410,79
412,98
420,64
420,63
424,87
289

Fundado en 1929
A partir de los antecedentes anteriores:

A. Efecte los asientos de ajustes al cierre anual 1996 para
las siguientes cuentas:
Correccin monetaria de las Existencias
Costo de ventas del perodo
Amortizacin de Seguros Vigentes
Correccin monetaria de Letras por Cobrar
Depreciacin de Vehculos
Amortizacin de Gastos de Publicidad
Correccin monetaria del Patrimonio
Correccin monetaria de los Derechos de Llave
B. Determine y contabilice la provisin por impuesto a la

renta del ejercicio.
290

Fundado en 1929
Pauta de Correccin Actividad de Autoevaluacin

A.
Asientos de ajuste
Correccin monetaria de las Existencias.

31/12
Costo de ventas
2.368.400
Mercaderas
2.368.400
G: Costo de ventas del perodo

---------- x -----------
31/12
Mercaderas
46.052
Correccin monetaria
46.052
G: Correccin monetaria de Existencias
Amortizacin de Seguros vigentes

31/12
Seguros vigentes
48.082
Correccin monetaria
48.082
G: 5,4% sobre $890.400

---------- x -----------
31/12
Seguros vencidos
742.965
Seguros vigentes
742.965
G: Amortizacin del perodo
291

Fundado en 1929
Correccin monetaria de letras por cobrar
31/12
Letras por cobrar
3.550
Correccin monetaria
3.550
G: correccin monetaria de Letras por cobrar
Depreciacin de Vehculos
31/12
Vehculos
73.976
Correccin monetaria
73.976
G: Correccin monetaria Vehculos

---------- x -----------
31/12
Depreciacin
195.728
Depreciacin acumulada
195.728
G: Depreciacin del ejercicio Vehculos
Correccin monetaria del Patrimonio

31/12
Correccin monetaria
387.578
Revalorizacin capital propio
387.578
G: Correccin monetaria del Patrimonio
292

Fundado en 1929
Correccin monetaria de los Derechos de Llave

31/12
Derechos de Llave
96.096
Correccin monetaria
96.096
G: Correccin monetaria Derechos de Llave
B.
Provisin por impuesto a la renta
31/12
Impuestos a la renta
30.320
Impuestos por pagar
30.320
G: 16% sobre $ 189.500.-
293

Fad Fundamentos de Sistemas y Registros Contables - Estados Financieros Finales

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Fad Fundamentos de Sistemas y Registros Contables - Estados Financieros Finales

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

FUNDAMENTOS DE SISTEMAS Y

Unidad V- Estados Financieros Finales

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Objetivos Especficos de la Unidad

A. Aplicar ajustes de carcter contable a los estados

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

ndice de Contenidos de la Unidad

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

UNIDAD V: ESTADOS FINANCIEROS FINALES

continuacin, analizaremos las principales

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

5.1.1. Correccin Monetaria

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

En nuestro pas y, con el

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

A. Patrimonio o Capital Propio

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Durante el ao se registr el siguiente

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

- El 31 de marzo se repartieron utilidades por $

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

ejercicio puesto que, como ya vimos, ste

Clculo de correccin monetaria

Capital Propio Inicial ao 2002 $ 11.250.000 * 4,6% = 517.500 C.M.

---------- x ----------Correccin monetaria

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

resultado del ao anterior, se reparti utilidades a los

Clculo de correccin monetaria

Reparto de utilidades (marzo 2002) $1.400.000 * 3,8% = 53.200 C.M.

---------- x ----------Revalorizacin Capital Propio

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Clculo de correccin monetaria

Aumento de capital (octubre 2002) $ 2.000.000 * 1,1% = 22.000 C.M.

---------- x ----------Correccin monetaria

---------- x ----------Correccin monetaria

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

diciembre de 2001 es $ 4.8 Las

Clculo de correccin monetaria

Saldo Inicial vehculos

$ 4.890.000 * 4,6% = 224.940 C.M.

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

efectuado compras en el ejercicio, es decir, el saldo de

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Las variaciones de IPC aplicables a este ejercicio son:

Desde junio de 2002 hasta diciembre de 2002

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Clculo de correccin monetaria

Compras en el ao slo en el primer

Compras durante todo el ao. Para

No hay compras durante todo el

PROGRAMA DE FORMACIN A DISTANCIA

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Correccin Monetaria Artculo A

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS GUILLERMO SUBERCASEAUX

Consumidor (IPC) atendiendo

Una empresa registra con fecha 7

Clculo de correccin monetaria

Valor nominal de la inversin

$ 8.500.000 * 2,7% = $ 229.500

---------- x ----------Derecho de llaves

E. Otros recursos reajustables