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Fadil

PREMIERE PARTIE :
COURS
Notions de base sur le bilan .2
La constatation des flux : les documents 2
Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement..5
Le journal, le grand livre, la balance6
Le compte de produits et de charges (CPC).7
Les achats, les ventes, la T.V.A9
Les avoirs 12
Les effets de commerce....13
Les rglements 15
Les charges de personnel.16
Les immobilisations 18
Les amortissements..20
Les clients douteux..22
Les provisions pour risques et charges 23
Les rgularisations des charges et des produits ...25

DEUXIEME PARTIE :
LES EXERCICES
Les flux 27
Le fonctionnement des comptes ..28
Le journal..32
La comptabilit des effets de commerce...41
La balance 50
Les charges de personnel...62
Les Amortissements ..66
Les clients douteux77
La comptabilit des titres ..81
Les autres provisions .86
Les rgularisations des charges et des produits .89
Dtermination du rsultat91
Linventaire complet93
Exercices de rvision
Exercices de rvision

Fadil
NOTION DE BASE SUR LE BILAN
1. Les flux
Lentreprise est un centre de flux des diverses catgories parmi celles-ci il y a les flux financiers tels que
les encaissements et les dcaissements

2. Le bilan
Dfinition
Le bilan est la photographie patrimoniale et financire de lentreprise une date donne il se divise en
2 parties :
Les EMPLOIS figurent gauche c'est--dire LACTIF du bilan
Les RESSOURCES figurent droite c'est--dire le PASSIF du bilan
lactif se dcompose en :
Actif immobilis (classe 2)
Actif circulant hors trsorerie (classe 3)
Trsorerie actif (classe 5)
Le passif se dcompose en :
financement permanent (classe 1)
passif circulant hors trsorerie (classe 4)
trsorerie passif (classe 5)
3. VARIANTIONS DU BILAN
Il y a des oprations qui ont une incidence sur le rsultat de lexercice comptable (les ventes de
marchandises par exemple) et celles qui nen ont pas.
Dans ce dernier cas il convient de noter que :
le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de
lactif
le rglement dune dette entrane une diminution du total du bilan, tant a lactif (diminution de la
trsorerie) quau passif (diminution des dettes)
Remarque :
2

Fadil
*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan cest leur
diffrence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres
*le total des Emplois doit tre toujours Egal au total des Ressources c'est--dire lactif doit tre
Egal au passif

LA CONSTATION DES
FLUX : LES DOCUMENTS
Tout flux financier, (toute opration commerciale et financire) comprend un point de dpart et un point
darrive
Tout flux financier reprsente un certain montant et doit tre comptablement et fiscalement matrialis
par un document celui-ci constitue le support de flux qui sera enregistr en comptabilit

1 LES PRINCIPAUX DOCUMENTS


La facture
La facture est un crit tabli par le fournisseur et a dresse au client ; cet crit indique les conditions de
ventes des marchandises ou des prestations de services rendus.

La facture davoir
Il sagit dun crit tabli par le fournisseur et adress au client pour un retour de marchandises non
conformes la commande ou pour une rduction commerciale ou financire supplmentaire etc.

Le chque bancaire
Cest un crit par lequel une personne appele tireur donne lordre a une autre personne appele tir (la
banque) de payer une somme dtermine soit a elle-mme soit a une autre personne appele bnficiaire
Le cheque bancaire est un moyen de paiement

La lettre de change
Cest un document par lequel une personne appele tireur donne lordre une autre personne appel tir
de payer une certaine chance une somme dtermine une personne appel bnficiaire
(gnralement le tireur)
La lettre de change est la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit

Le billet ordre
Alors que la lettre de change est cre a linitiative du crancier (le fournisseur) le billet a ordre lest a
linitiative du dbiteur (le client) celui-ci sengage a payer a lchance la somme quil doit a son
bnficiaire
Le billet ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit

2 MODELES DE DOCUMENTS
FACTURE DE DOIT
FOURNISSEUR
(ADRESSE COMPLET)

Date..
(CLIENT ADRESSE COMPLETE)

Facture n
Dsignation

Quantit

Prix unitaire

total

Fadil
Description des biens vendus
Remises
Port
T.V.A
Emballages

Net payer
LA FACTURE DAVOIR
FOURNISSEUR
(ADRESSE COMPLET)

Date..
(CLIENT ADRESSE COMPLETE)

Facture n
Dsignation
Votre retour
T.V.A

Quantit

Prix unitaire
.

total
.

NET A DEDUIRE

LA LETTRE DE CHANGE
ADRESSE DU TIREUR

Oujda le .

Contre cette lettre de change stipule sans frais


Veuillez payer
A lordre de ..
La somme de ..
A lchance du

Signature du tir

signature du tireur

Domiciliation : banque tir

BILLET A ORDRE

Fadil
ADRESSE DU TIREUR

Oujda le .

Contre cette lettre de change stipule sans frais


Veuillez payer
A lordre de ..
La somme de ..
A lchance du

signature du tireur
Domiciliation : banque tireur

CHEQUE BANCAIRE
BANQUE MAROCAINE.
B.P.DH
Payer contre ce cheque

A lordre de
Payable a
Bd BRAHIM ROUDANI
RUE PELVOUX MAARIF
CASABLANCA

..le .
010 020 78521 67

FACOGEM
TEL : 022-98-97-64
CHEQUE N542535
NOTIONS DE BASE SUR LES COMPTES
ET LEUR FONCTIONNEMENT
Toute opration commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier
sanalyse en EMPLOIS ET RESSOURCES
En reprenant cette rgle la comptabilit utilise les COMPTES et la terminologie correspondante car les
tableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe
de regrouper les ressources et les emplois par catgories homognes
1 DEFINITION
Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes :
Lune, la partie gauche rserve aux EMPLOIS appele DEBIT (D)
Lautre la partie droite rserve aux RESSOURCES appele CREDIT (C)
2 FONCTIONNEMENT
Les comptes peuvent tre :
Soit des COMPTES DE BILAN
Soit des COMPTES DE GESTION

Les comptes de bilan :


5

Fadil
Un compte de lACTIF est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit
lorsquil diminue de valeur
Un compte du PASSIF est crdite lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquil
diminue de valeur
Les comptes de gestion :
Un compte de CHARGES est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit
lorsquil diminue de valeur
Un compte de PRODUITS est crdit lorsquil augmente de valeur et dbit
lorsquil diminue de valeur
Le fonctionnement des comptes peut tre schmatiquement rsum de la manire suivante

D +

COMPTES DE BILAN
Comptes de charges
C D -

Augmentation de
valeur

D +

Diminution de
valeur

Comptes de charges

Augmentation de
valeur

C +

Diminution de valeur Augmentation de


valeur

COMPTES DE GESTION
C D -

Diminution de
valeur

Comptes de Produits

Comptes de Produits

C +

Diminution de valeur Augmentation de


valeur

Par ailleurs lutilisation des comptes fait appel au lexique suivant :


Ouvrir un compte cest intituler une fiche et ventuellement
Porter le solde initiale :
* au dbit sil est dbiteur
*au crdit sil est crditeur
Dpiter un compte cest inscrire une opration au dbit de ce compte
Crditer un compte cest inscrire une opration au crdit de ce compte
Solder un compte cest dgager la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit (ou
inversement)
6

Fadil
*si le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur
*si le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur
*si le total du dbit est gal au total du crdit on dit que le solde est nul.
On dit le compte est sold
3 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Toute opration commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pour
chacune son point de dpart (Ressources) de son point darrive (Emploi) il sagit de la base logique du
raisonnement comptable
Dans tous les cas la Ressource est gale a lEmploi pour chaque flux il en rsulte que pour chaque
opration
DEBIT=CREDIT
Et pour un ensemble doprations :
TOTAL DEBIT=TOTAL CREDIT
Cest le principe de la partie double.
LE JOURNAL, LEGRAND LIVRE,
LA BALANCE
1 LE JOURNAL
Au lieu dtre prsentes dans des comptes schmatiques les oprations commerciales sont enregistres
chronologiquement dans un registre appel journal celui-ci doit tre obligatoirement tenu dans
lentreprise
Voici la prsentation matrielle du journal :

Les critures au journal sont ensuite reportes au grand livre.


2 LE GRAND LIVRE
Le grand livre reprsente tous les comptes tenus par lentreprise
3 LA BALANCE
La balance est un tableau rcapitulatif et exhaustif des comptes de lentreprise une date donne chaque
compte est reprsent par son numro son intitul son total dbit son total crdit et son solde
Voici un exemple de balance
Balance la (date)
Numros des
comptes

Intitul des
comptes

totaux
dbits

crdits

solde
Dbiteurs

crditeurs

Fadil
Totaux

Une balance est un instrument de contrle en application du principe de la partie double


Total dbit = total crdit
X=Y
Total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs
X = Y
Total au journal = total de la balance
Pour tablir une balance il est recommand de suivre les tapes suivantes
Cumul les comptes c'est--dire total dbit total crdit
Inscrire tous les comptes dans la balance
Totaliser les colonnes et vrifier lgalit total colonne dbits = total colonne crdits
Tirer dans la balance mme le solde de chaque compte et linscrire dans la colonne correspondante
vrifier lgalit total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs

LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES


Le compte de produits et de charges (C.P.C) est un tat de synthse qui joue un double rle :
Il permet de dterminer le rsultat de lentreprise par la confrontation des produits et des charges
de lexercice
Il permet de calculer toute une srie de rsultats expliquant ainsi la formation du rsultat net
global de lentreprise
Matriellement le C.P.C se prsente sous la forme dun tableau dont le calcul en cascade des diffrents
rsultats pouvant tre schmatis de la manire suivante

Produits dexploitation

Produits financiers
rsultat dexploitation

produits non courants


rsultat courant
rsultat avant impt

- charges dexploitation = rsultat dexploitation


- charges financires = rsultat financier
+ rsultat financier

= rsultat courant

- charges non courantes = rsultat non courant


+ rsultat non courant = rsultat avant impt
+ impt sur les rsultats = rsultat net

Remarque :
Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.C
Comptablement au moment de ltablissement des documents de synthse (bilan, C.PC) le stock initial est
sold alors que le stock final est constat

Le schma suivant illustre cet aspect comptable des stocks :

Fadil

Le compte 6114 variation de stocks de marchandise quel que soit son solde est cumul avec le
compte 6111 achat de marchandises
Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 achat revendus de marchandises par consquent ni
le compte 6111 achat de marchandises
Ni le compte 311 stock de marchandises ni figurent dans le C.P.C
Concernant le stock de matires et fournitures consommables il faut tenir compte du mme raisonnement
que pour le stock de marchandises le cumul de compte 6124 variation des stocks de matires et
fournitures et du compte 6121 achats de matires premires et fournitures consommables figure
dans le C.P.C dans le compte 6122 achat consomms de matires et fournitures
Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits intermdiaires et produits
rsiduels) leur traitement comptable est illustr par le schma suivant

Le compte 713 variation des stocks de produits figure dans le C.P.C parmi les produits dexploitation
en dessous du compte 712 ventes de biens et services produits

LES ACHATS, LES VENTES, LA T.V.A


1 la T.V.A
La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect qui frappe les oprations conomiques facture par
lentreprise et support par le consommateur
Au niveau de lentreprise la T.V.A ne peut tre considre comme une charge
Lentreprise facture la T.V.A son client pour le compte de lEtat mais elle ne verse pas la totalit de la
T.V.A facture lentreprise dduit la T.V.A quelle a supporte lors des achats auprs de ses fournisseurs
Lentreprise ne verse en dfinitive que la diffrence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur les achats et
frais (il faut tenir compte de la rgle de dcalage dun mois pour la rcupration de la T.V.A paye
aux fournisseurs dexploitation)
9

Fadil
Sur la base imposable (prix hors taxes) cinq taux peuvent tre appliqus selon la nature des biens et
services
taux rduits 7% 10% et 14%
taux normal 20 %
taux major 30%
2 LES ACHATS ET LES VENTES
2.1 GENERALITES
Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services lentreprise tablit un
document la facture
Cet crit constitue la base de lenregistrement comptable
La facture se compose de 2 parties
len tte qui comporte les rfrences commerciales du fournisseur (non adresse du fournisseur et
du client)
le corps de la facture qui comprend la dsignation des marchandises vendus quantits prix unitaire
montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes comprise (TTC)
Accessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses rductions venant du prix hors taxe et
divers lments pouvant sajouter au prix tels le transport et les emballages
2.2 LES REDUCTIONS
Il y a 4 types de rductions dont 3 caractre commercial et une caractre financier
Rductions commerciales
Rabais : rduction sur les prix pour tenir compte dun dfaut de qualit des marchandises
vendues
Remise : rduction habituellement accorde en considration de la relation client/fournisseur ou
de limportance des achats
Ristourne : rduction accorde sur un ensemble doprations ralises avec un mme client
pendant une priode donne (ristourne trimestrielle, annuelle)
Rductions financires
Escompte : rduction accorde aux clients qui paient leur facture avant la date normale
dexigibilit
Exemple : escompte accord pour paiement comptant
Escompte pour paiement 30jours alors que lchance habituelle est de 90
Jours
Remarque :
Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais comptabiliss
Ecritures comptables types
Chez le client
date
6111
3455

4411

Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur
charges

Net COM
T.V.A

Fournisseurs

T.T.C

date
10

Fadil
Chez le fournisseur
date
3421

Clients

T.T.C

7111
4455

Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture

NET COM
T.V.A

date
2.3 LES MAJORATIONS
Il sagir le plus souvent de frais de transport et des emballages
Frais de transport
- Cas du transport la charge du fournisseur :
Le montant des frais de transport est inscrit au dbit du compte 61426 transport sur ventes .
- Frais de transport la charge du client mais pay par le fournisseur au dpart de la
marchandise :
Le montant des frais de port pay par le fournisseur est inscrit au Dbit du compte 61426 transports des
ventes ce compte est sold lorsque le fournisseur facture le montant exact du transport
Remarque :
Lorsque le port est assur par les propres moyens de transport de lentreprise cest compte 71276
ports et frai accessoires facturs qui est crdit du montant du transport factur au client
les emballages
2 grandes catgories demballages :
Les emballages perdus
Les emballages rcuprables

les achats demballages

Les achats demballages par une entreprise sanalysent selon la nature de ceux-ci :
Soit comme une acquisition dimmobilisation sil sagit demballages rcuprables (compte2333
emballage rcuprables identifiables )
Soit comme un achat demballage sil sagit demballages non identifiables ou demballages perdus
ou demballages a usage mixte (compte 6123 achats demballages )

les consignations demballages


La consignation
chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
date

11

Fadil
3421

clients

7111
4455
4425

X
Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture
Clients-dettes pour emballages et matriel
consigns

X
X
X

Chez le client
6111
3455
3413

Date
Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur
charges
Fournisseur crance pour
emballages et matriel rendre

4411

X
X
X

Fournisseurs

Date
Remarque :
La consignation des emballages nest ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client
Le retour des emballages
Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
4425

Date
Clients dettes pour emballages
et matriel consigns

3421

Clients

Date
Chez le client
Ecriture type
Date
4411

Fournisseurs

X
Fournisseurs crance pour
emballages et matriel rendre

3413

Date
Remarque
Si non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistr dans
le compte 7127 ventes et produits accessoires et une charge pour le client enregistre dans le compte
6123 achats demballages (ne pas oublier de dcomposer le prix de consignation en hors taxe et en
T.V.A)
Si le retour des emballages est effectu a un prix infrieur au prix de consignation diffrence est une
charge pour le client inscrite dans le compte 61317 malis sur emballages rendus et un produit pour le
12

Fadil
fournisseur inscrit dans le compte 71275 bonis sur reprises demballage consigns (ne pas oublier de
dcomposer les malis et les bonis en hors taxe et en T.V.A).

LES AVOIRS
Les factures davoir appeles aussi notes de crdit sont tablies par le fournisseur dans 2 cas :
Rductions accordes par le fournisseur postrieurement la facturation
Retours de marchandises au fournisseur
1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR FACTURES DAVOIR
ECRITURE TYPE
Chez le fournisseur
Date
7119
R.R.R accords par lentreprise
X
4455
Etat T.V.A facture
X
3421

Clients

Date
Chez le client
Date
4411

Fournisseurs

6119
3455

R.R.R obtenus sur achats


Etats T.V.A rcuprable sur
charges

X
X

Date
2 LES REDUCTIONS FINANCIERES SUR FACTURES DAVOIR
Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
Date
6386
4455

Escomptes accords
Etats T.V.A facture

X
X

3421

clients

Date
Chez le client
ECRITURE TYPE
Date
4411

Fournisseurs

7386
3455

Escomptes obtenus
Etat T.V.A rcuprable sur les
charges

X
X

Date
3 LES RETOURS DE MARCHANDISES
La facture davoir concernant les retours de marchandises annule en totalit ou en partie une
facture dachat elle traduit donc une rduction de flux
13

Fadil
Lenregistrement comptable de la facture davoir fait intervenir les mmes comptes que pour un achat
mais en inversant les sens Dbit crdit
Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
Date
7111
4455

Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture

X
X

3121

Clients

Date
Chez le client
Date
4411

Fournisseurs

6111
3455

Achats de marchandises
Etat T.V.A rcuprable sur les
charges

X
X

Date

LES EFFETS DE COMMERCE


1 DIFFERENTS TYPES D4EFFETS DE COMMERCE
Les effets de commerce sont des moyens de crdit ils sont au nombre de 2 :
La lettre de change (ou traite) tire par le fournisseur (tireur) sur le client (tir)
Le billet a ordre souscrit par le client (souscripteur) lordre du fournisseur (bnficiaire)
2 ENREGISTREMENT COMPTABLE
La lettre de change et le billet ordre sont pour le crancier des effets recevoir et pour le dbiteur
des effets payer
Lentre en portefeuille des effets recevoir
Lettres de change tires par lentreprise sur les clients
Billets ordre souscrit lordre de lentreprise par les clients
Lettres de change ou billets endosss lordre de lentreprise

ECRITURE COMPTABLE TYPE


Date
3425

Clients effets recevoir

3421

Clients

Date

La sortie des effets recevoir


Encaissement direct
Cas trs rare dans la pratique
Endossement a lordre dun tiers
Cas trs rare dans la pratique
Remise lescompte
14

Fadil
Au lieu dattendre lchance pour encaisser leffet lentreprise peut escompter celui-ci auprs dune
banque
Celle-ci verse les fonds lentreprise sous dductions des agios (charges externes) et des intrts (charges
financires).
ECRITURE COMPTABLE TYPE
Date
5141
6147
6311
3455

Banque (net)
Services bancaires
Intrts bancaires et sur
oprations de financement
Etat T.V.A rcuprables sur les
charges

X
X
X
X
Crdits descompte

5520

Date
==Attention : cette criture comptable ne peut tre enregistre quaprs rception
lentreprise de lavis de crdit envoy par la banque dans le cas contraire aucune
criture comptable nest enregistre
Remarque
Le compte clients effets recevoir ne sera sold qu la date dchance de leffet
Date
5520
Crdits descompte
X
Clients effets recevoir

3425

Date

Remise lencaissement
Pour viter de supporter des charges dintrts lentreprise peut prfrer la remise lencaissement au lieu
de la remise lescompte
La remise lencaissement consiste remettre un effet la banque quelques jours seulement avant la
date dchance de celui-ci

ECRITURES TYPES
Remise lencaissement
Date
5113

Effets lencaissement

X
Clients effets recevoir

3425

Date

Encaissement
Date
15

Fadil
5141
6147

Banque
Services bancaires

X
X
Effets lencaissement

5113

Date
3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Lorsquun client se rend compte quil ne pourra pas rgler un effet de commerce a lchance il peut
demander une prolongation dchance a son fournisseur
Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie lchance de leffet si ce dernier est encore en
portefeuille il arrive parfois que des frais et de intrts de retard soient rclams au client ils sont alors
ports a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouvel
effet
4 EFFET IMPAYES
Le porteur dun effet impay peut rclamer son dbiteur le nominal de leffet les intrts de retard a
partir de la date dchance et divers frais
Les critures comptables types dpendent des diffrents cas suivants :
Leffet impay peut avoir t prsent par le tireur lui-mme
Leffet impay peut avoir t prsent par un tiers sil a t endoss
Leffet impay peut avoir t prsent par un tablissement financier lors dune remise
lencaissement ou lescompte

LES REGLEMENTS
1 LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les rglements en espces sont au crdit du compte 516 caisses
Le compte caisse ne peut jamais prsenter un solde crditeur
2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUE
Les rglements bancaire sont ports au crdit du compte 5141 banque
Le compte banque peut prsenter un solde crditeur (dcouvert)
Cas des remises de chques en banque
Lors de la rception dun chque dun client lenregistrement comptable de cette opration seffectue en
3 tapes
Rception du chque
Date
51111
Chque en portefeuille
X
3421

Client

Date
Remise du chque la banque
Date
51112

Chques lencaissement

51111

Chques en portefeuille

Date
16

Fadil
Rception de lavis de crdit (encaissement du chque)
Date
5141
Banque

Chques lencaissement

51112

Date
Remarque :
Dans la pratique on respecte rarement les 3 tapes en question on se contente trs souvent de dbiter
la banque et de crditer le client
3 LE REGLEMENTEFFECTUES PAR CHEQUES POSTAUX
Mme raisonnement que les rglements effectus par la banque

LES CHARGES DE PERSONNEL


1 GENERALITES
Les charges de personnel constituent toujours lune des charges les plus importantes dune entreprise
Il convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net
Le salaire brut
Il comprend :
Le salaire de base
Les avantages en nature
Les primes
Les heures supplmentaires
Le salaire net
Il est obtenu aprs avoir dduit du salaire brut les retenues sur salaire celles-ci comprennent
essentiellement :

La cotisation salariale de scurit sociale sur salaire plafonn a 5000 DH par mois
Limpt gnral sur les revenus (IGR)
Les avances et les acomptes
Les oppositions sur salaire

2 LES CHARGES SOCIALES PATRONALES


En plus du salaire brut lemployeur supporte un certain nombre de charges dites patronales
3 LES SUPPORTS DE LA PAIE
Le bulletin de paie
Le livre de paie
Exemple de bulletin de paie
BULLETIN DE PAIE
17

Fadil
BULLETIN DE PAIE N.
tablit-le ..
Priode du .au.
Nom et prnoms..
N le ..N dImma. CNSS
Date dentre en service .N au R.C.P..
Heures Normales : ....=..
Supplmentaire : .=
: .=
Prime danciennet ....=.
SALAIRE BRUT =
Primes et avantages divers :
Transport.=..
=..
=
TOTAL DU ..=..
A dduire
IGR..
C.N.S.S ..
TOTAL A DEDUIRE.
Acomptes ..=..
Oppositions =.
___________
NET A PAYER=
Pay le .

4 LES DIFFERENTS PHASE COMPTABLE DE LA PAIE


Enregistrement des avances et acomptes dans le compte 3431 avances et acomptes au
personnel
Etablissement du bulletin de paie
Enregistrement du bulletin de paie
Rglement des salaires
Calculs et enregistrement des charges patronales
Rglement des charges salariales et patronales
ECRITURE TYPE
Avances et acomptes
Date
3431

Avances et acomptes au
personnel

5141
Ou
5161

Banque

Caisse

Date
18

Fadil
Enregistrement du bulletin de paie
Date
6171

Salaire brut

Rmunration du personnel

3431

Avances et acomptes au
personnel
Caisse nationale de scurit
sociale
Etat I.G.R
Rmunration dues au personnel

4441
4452
4432

X
X
X
X

Date
Rglement des salaires
4432

Date
Rmunration dues au personnel

5141
Ou
5161

X
Banque

Caisse

Date
Rglement des charges patronales
Date
6174

Charges sociales

4441
4445

C.N.S.S
mutuelles

X
X

Date
Enregistrement des charges salariales et patronales
Date
4441
4445

C.N.S.S
Mutuelles

X
X

5141
Ou
5161

Banque

Caisse

Date

LES IMMOBILISATIONS
Les immobilisations comprennent tous les biens destins rester durablement dans lentreprise
1 LES COMPTES DIMMOBILISATIONS
Le plan comptable les classe en 4 catgories :
19

Fadil
1.1 LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS (compte 21)
Comme lindique leur nom il ne sagit pas de vritables immobilisations.
Les immobilisations en non-valeurs sont des charges dexploitation que lentreprise peut immobiliser il
sagit des frais de constitution (publicit prospection) engags lors de la cration ou de lextension de
lentreprise
1.2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (compte 22)
Ce sont des biens qui nont pas de corps c'est--dire non reprsents matriellement par exemple le
fonds commercial (valeur des lments incorporels telle que la clientle verse lors du rachat dune
entreprise existante)
1.3 LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES (compte 23)
Il sagit des biens qui ont un corps dont lentreprise est propritaire on peut citer les comptes
dimmobilisations corporelles suivants :
Terrains ; constructions ; installations technique : matriel et outillage ; matriel de transport : matriels
de bureau et amnagement divers ; mobilier
1.4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES (compte24/25)
Elles comprennent :
Dune part les titres donnant un droit de crance lentreprise par exemple prts au personnel
dpts et cautionnement verses
Dautre part les titres donnant un droit de proprit a lentreprise par exemple les titres de
participation
2

ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS

Lacquisition dune immobilisation corporelle ou incorporelle doit tre comptabilise son cot dachat
Le cot dachat comprend le prix dachat et les frais dachats tels que les frais de transport et de mise en
service

ECRITURE TYPE
Date
2
1486
Ou
4481

Immobilisations

X
Fournisseurs dimmobilisations
(si le dlai dexigibilit est
suprieur 12 mois)
Dettes sur acquisition
dimmobilisations (si le dlai
dexigibilit est infrieur ou gal
12 mois)

Date
Remarque :
Les avances verses sur des commandes dimmobilisations sont inscrites dans le compte 2397
avances acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles
Si lentreprise produit elle-mme une immobilisation la contrepartie du cot de
limmobilisation inscrite au dbit du compte immobilisations est enregistre au crdit du
compte 714 immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
20

Fadil
LES AMORTISSEMENTS
A la clture de lexercice comptable chaque entreprise doit effectuer linventaire ceci lui permet de
connatre aussi exactement que possible la valeur de lactif du passif des charges et des produits de
lentreprise pour lexercice qui sachve
Pour cela il est ncessaire
De dresser :
Un tableau des immobilisations et des amortissements
Un tat des stocks
Un tat des crances et des dettes
Dvaluer les pertes probables sur ces crances les rabais promis non encore accords ou obtenus
Etc.
1 SYSTEME DAMORTISSEMENT
Pour faciliter le mcanisme des amortissements il convient de retenir les remarques suivantes :
Limmobilisation est enregistre au cot dacquisition celui-ci constitue la base damortissement
Le taux damortissement constant est gal 100 : dure de vie de limmobilisation
Lannuit appele aussi dotation correspond au montant de lamortissement annuel
La valeur nette damortissement (V.N.A) correspond la diffrence entre la base damortissement
et les amortissements cumuls
La dotation damortissement se calcule en fonction du systme damortissement pratiqu par lentreprise
Systme damortissement linaire ou constant
Taux damortissement
=100 (n tant la dure de vie de limmobilisation)
n

La dotation damortissement = cot dacquisition de limmobilisation


n
ou
=cout dacquisition x t
100
Remarque :
Le montant de la dotation damortissement se calcule partie du 1er jour du mois dacquisition donc la
dotation peut se calculer prorata temporis dans le cas o limmobilisation est acquise en cours
danne en consquence la dernire dotation est le complment de la 1ere dotation pour complter
lanuit
Systme damortissement dgressif :
Taux damortissement = taux constant x le coefficient dfini par ladministration fiscale
La dotation damortissement = taux x le cout dacquisition de limmobilisation diminue
des amortissements cumuls des annes prcdentes
Les coefficients sont de :
1.5 si la dure de vie de limmobilisation est comprise entre 3 et 4 ans
2 si elle est comprise entre 5 et 6 ans
3 si elle est suprieure 6 ans

Remarque :
21

Fadil
La 1ere annuit dgressive se calcule a partie du mois dacquisition lamortissement sapprcie en mois
Le calcul des derniers anuits est particulier si le taux dgressif devient gal ou infrieur au taux obtenu
en faisant 100% nombre dannes restant courir il faut retenir comme annuit :
Valeur nette damortissements
Nombre dannes restant
amortir
Exemple :
Un matriel industriel a t acquis le 01/10/2007 pour 70 000 DH hors taxes
Sa dure de vie est de 5 ans
Soit prsenter le tableau damortissement
Le taux damortissement constant est de 100 = 20%
5
Le taux dgressif est de 20% x 2 = 40%
Tableau damortissement
Annes
Valeur nette
Annuits
Annuits
damortissement
Cumules

Taux
Dgressif

Taux
linaire

2007 (3mois)

70 000

7 000 (1)

7 000

40%

100 /5 =20%

2008

63 000

25 200

32 200

40%

100/4 =25%

2009

37 800

15 120

47 320

40%

100/3=33%

2010

22 680

9 072

56 392

40%

100/2.75=36%

2011

13 608

7 776 (2)

64 168

100/1.75=57%

2012 (9mois)

5 832

5832

70 000

100/1=100%

(1) 70 000 x40 x3 =7 000


1200
(2) Au dbut de lanne 1999 le nombre dannes restant amortir de 2 ans 9 mois soit 33 mois
(3) Lorsque le taux linaire est suprieur par rapport au taux dgressif celui-ci est abandonn au
profit de celui-l
2 COMPTABILISATION
Les comptes damortissement sont :
281 amortissement des immobilisations en non-valeurs
282 amortissement des immobilisations incorporelles
283 amortissement des immobilisations corporelles
Ils sont crdits par le dbit du compte 619 dotations dexploitation

LES CLIENTS DOUTEUX


1 DEFINITION

22

Fadil
Les provisions pour dprciation constatent un amoindrissement de la valeur dun lment dactif
rsultant des causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles
Ds quune moins-value est probable des provisions sont comptabilises sur les lments dactif non
amortissables tels les stocks les crances
2 COMPTABILISATION
La provision pour dprciation est enregistre comme suit :
Date
619
Dotations dexploitation aux
provisions pour dprciation
39

Provisions pour dprciation des


comptes de lactif circulant

Date
Dans certains cas la provision peut tre soit annule soit diminue voici lcriture comptable type
Date
39
Provisions pour dprciation des
X
comptes de lactif circulant
719

Reprises sur provisions pour


dprciation

Date
Les comptes retenir sont :
3421 clients
3424 clients douteux ou litigieux
619 D .E aux provisions pour dprciation
6182 pertes sur crances irrcouvrables
719 reprises sur provisions pour dprciation
Les crances douteuses ou litigieuses :
Lorsque le rglement dune crance est incertain il y a lieu en vertu du principe de prudence de le
constater en comptabilit et de constituer une provision pour dprciation
Constatation de la crance douteuse ou litigieuse :
La crance dont le rglement apparait comme incertain est transfre pour son montant T.T.C.
Date
3424
Clients douteux ou litigieux
X
3421

Clients

Date
Constitution de la provision pour dprciation
La perte probable sur la crance (totale ou partielle) est calcule sur le montant hors taxes

Date
23

Fadil
6196

Dotations dexploitation pou


dprciation de lactif circulant

3942

X
Provisions pour dprciation des
clients douteux ou litigieux

Date
Sort de la provision pour dprciation
La provision pour dprciation est ajuste en fonction des prvisions cet ajustement se traduit :
Soit par une augmentation de la perte probable
La provision est augmente par une criture identique celle de la constitution
Soit par une diminution de la perte probable
La provision est diminue
ECRITURE TYPE
3942

Date
Provisions pour dprciation des
clients douteux ou litigieux

7196

Reprises sur provision pour


dprciation de lactif circulant

Date
Les crances irrcouvrables :
Lorsquune crance devient irrcouvrable il est possible de la solder sans passer par le compte clients
douteux ou litigieux
ECRITURE TYPE
Date
6182
Pertes sur crances irrcouvrables
X
4455
Etat T.V.A facture
X
3121

Clients

Date
Remarque :
Il est possible de dbiter le compte 6585
Crances devenues irrcouvrables au lieu du compte 6182 ci-dessus lorsque la perte prsente le
caractre dune opration non courante

LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES


1 DEFINITION
Les provisions pour risques et charges sont des provisions values a la clture de lexercice (inventaire)
et destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours rendent
probables nettement prcises quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine
2 COMPTABILISATION
Constitution de la provision pour risques et charges

24

Fadil
La constitution de la provision pour risques et charges seffectue comme pour une provision pour
dprciation mais le compte crdit est un compte de passif selon la nature du risque le compte dbit est
soit :
6195 D.E.P pour risques et charges lorsque le risque sur la charge concerne lexploitation
normale
6393 D.E.P pour risques et charges financires lorsque le risque ou la charge affecte lactivit
financire de lentreprise
6595 dotation non courantes aux provisions pour risques et charges lorsque le risque ou la
charge a un caractre non courant
ECRITURE TYPE
Date
6195
D.E .P pour risques et charges
X
Ou
15
Provisions durables pour risques
X
et charges (survenance de la
Ou
charge dans plus dun an)
45
Autres provisions pour risques et
X
charges (survenance de la charge
dans moins dun an)
Date
Sort de la provision pour risques et charges
Les provisions pour risques et charges sont ajustes comme les provisions pour dprciation
ECRITURE TYPES
En cas daugmentation de la provision
Date
6195
Dotations dexploitation aux
Ou
provisions pour risques et charges
6393
Dotations aux provisions pour
Ou
risques et charges financires
6595
Dotations non courantes aux
provisions pour risques et charges
15
Ou
45

X
X
X

Provision durables pour risques et


charges
Autres provisions pour risques et
charges

Date
En cas de diminution de la provision
Date
15
Provisions durables pour risques
Ou
et charges
45
Autres provisions pour risques et
charges
7195
Ou
7393
Ou
7595

X
X

X
X
Reprises sur provisions pour
risques et charges
Reprises sur provisions pour
risques et charges financiers
Reprises non courantes sur
provisions pour risques et charges

X
X
X

Date
25

Fadil
LES REGULARISATIONS DES CHARGES ET DES PRODUITS
Conformment au principe de spcialisation des exercices lentreprise ne doit prendre dans ses comptes
de gestion que les charges et les produits affrents lexercice concern
Or, au cours de lexercice les comptes de gestion sont mouvements pour des montants qui ne
correspondent pas lexercice en question donc des rgularisations sont ncessaires pour :
Exclure de lexercice concern les charges et les produits dj enregistrs en comptabilit qui ne
concernent pas lexercice cltur ce sont les charges constates davance et les produits
constats davance
Inclure dans les comptes de gestion de lexercice qui sachve les charges et les produits non
encore comptabiliss car il manque les documents justificatifs ce sont les charges payer et les
produits recevoir
1 LES CHARGES CONSTATEES DAVANCE
Les charges constates davance sont des charges enregistres au cours de lexercice alors quelles
concernent lexercice suivant il faut donc liminer la part des charges qui couvre une partie de lexercice
suivant
ECRITURE TYPE
Date
3491

Charges constates davance

Comptes de charges concerns

Date
Exemple
Le 1/11/N lentreprise rgle par chque bancaire la prime dassurance pour un montant de 12 000 DH
pour la priode allant du 1/11/N au 31/10/N+1
Enregistrement au journal de lentreprise les critures du rglement et a la clture de lexercice N
1/11/N
6134

Primes dassurances

5141

Banque
31/12/N
Charges constates davance

3491
6134

12 000

Primes dassurances

12 000
10 000
10 000

Prime paye davance pour la priode du 1/11/N au 30/10/N+1


12 000 x 10/12
Date
La charge qui concerne lexercice est de
12 000 10 000 = 2000
Remarque
Lors de la rouverture de lexercice suivant le compte 3491 doit tre sold
Date
26

Fadil
6134

Primes dassurances

X
Charges constates davance

3491

Date
2 LES CHARGES A PAYER
Elles sont enregistres :
Au dbit dun compte de charges qui se rattache a lexercice pour le montant hors taxes la T.V.A
rcuprable tant enregistre sparment dabs le compte correspondant
Au crdit dun compte de charges payer (compte de bilan) rattach aux compte de tiers
concerns par la dette et dont les principaux sont :
4417 fournisseurs-factures non parvenues
4427 R.R.R-avoir tablir
4437 charges de personnel payer
4447 charges sociales payer
4493 intrts courus et non chus a payer
Remarque :
Les charges payer sont soldes la rouverture de lexercice suivant par contre-passation des critures
passes lors des travaux de fin dexercice
3 LES PRODUITS CONSTATES DAVANCE
Les produits constats davance sont des produits comptabiliss avant que les prestations les justifiant
aient t effectues
Exemple
Facture envoyes aux clients alors que les marchandises nont pas t livres
Loyers et intrts correspondant lexercice suivant ont t encaisss et comptabiliss au cours de
lexercice
ECRITURE TYPE
7

Date
Comptes de produits concerns

X
Produits constats davance

4491

Date
4 LES PRODUIT A RECEVOIR
Les produits recevoir sont les produits acquis a lentreprise mais ils nont pas encore fait lobjet dune
facture ils sont gnralement encaisss au cours des exercices suivants
Comptablement les produits recevoir sont enregistrs
Au dbit du compte de produits concerns
Au crdit du compte de produits recevoir dont les principaux sont les suivants
3417 R.R.R obtenir avoirs non encore reus
3427 clients factures a tablir et crances sur travaux non encore facturables
3487 crances rattaches aux autres dbiteurs
Exemple
Des marchandises livres par lentreprise en dcembre N mais ne sont pas encore factures
27

Fadil
Remarque
Les produits constats davance et les produits recevoir sont solds louverture de lexercice suivant

DEUXIEME PARTIE
LES EXERCICES
LES FLUX
EXERCICE N1
Les flux financiers de lentreprise AHMED on extrait
Les renseignements suivants
Encaissement en espces de la facture du client Mehdi
.4 750
Rglement en espces de la facture du fournisseur Ismail..1 250
Paiement du loyer en espces .2 300
Emprunt a la banque ..1 950
Rglement de la facture du garagiste (en espces)..590
TRAVAIL A FAIRE
Analyser ces oprations en RESSOURCES et en EMPLOIS
EXERCICE N2
Monsieur AZIZ a cre une entreprise individuelle et a effectu les oprations suivantes
Emprunt a la banque ..300 000
Achats de marchandises a crdit .22 000
Acquisition dun local par cheque...300 000
Dpos des espces en caisse (retires de la banque)..10 000
Dpos des espces en banque .8 000
TRAVAIL A FAIRE
Prsenter le tableau des EMPLOIS et des RESSOURCES de lentreprise AZIZ
Vrifier lgalit EMPLOIS=RESSOURCES

SOLUTIONS
SOLUTION EXERCICE N1
Clients Mehdi

4750

Caisse

Caisse

1250

Fournisseur
(Ismail)

Caisse

2300

Locations

28

Fadil
Emprunt

1950

Banque

Caisse

590

Fournisseur
(garagiste)

SOLUTION EXERCICE N 2
TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES
EMPLOIS
RESSOURCES
Operations
Elments
Montant
Elments
Montant
Emprunt a la banque
Achat de marchandises
Acquisition dun local
Dpos des espces en caisse
Dpose des espces en banque

Banque
Marchandises
Local
Caisse
Banque

300 000
22 000
300 000
10 000
8 000

Emprunt
Fournisseurs
Banque
Banque
Caisse

300 000
22 000
300 000
10 000
8 000

Total
640 000

640 000

LE PRESENTATION DU BILAN
EXERCICE N3
Madame JOUBA cre une entreprise individuelle elle apporte :
Un matriel de transport 148 000
Du mobilier .45 000
Un stock de marchandises..270 000
Des fonds dposs en banque 100 000
Emprunt90 000
TRAVAIL A FAIRE
Dterminer le capital et tablir le bilan
EXERCICE N4
Les diffrents postes de lentreprise GHAZAL sont les suivants :
Fonds commercial.100 000
Capital ..600 000
Emprunt300 000
Constructions400 000
Matriel informatique...120 000
Mobilier de bureau.30 000
Matriel de transport.150 000
Marchandises en stock..100 000
Crance sur clients..80 000
Fonds dposs la banque..50 000
Sommes dposes en caisse..5 000
Dettes envers les fournisseurs135 000
TRAVAIL A FAIRE
Dresser le bilan
29

Fadil
EXERCICE N5
A la clture de lexercice comptable les postes du bilan de la socit AHMED se prsentent comme suit :
Emprunt bancaire a plus dun an 210 000
Fonds dposs la banque ...19 400
D aux fournisseurs9 200
D a la C.N.S.S.800
Rmunration dues au personnel3 200
Crances sur les clients.15 700
Sommes dposes en caisse5 500
Etat T.V.A due..22 000
Marchandises dposes en stock.123 400
Installations techniques150 000
Matriel de transport..75 200
Mobilier de bureau.50 000
Capital ..250 000
Matriel informatique ?
TRAVAIL A FAIRE
Etablir le bilan ayant dtermination au pralable la valeur du matriel informatique

Solutions
SOLUTION EXERCICE N3
Etablissement du bilan et dtermination du capital de lentreprise JOUBA

BILAN
ACTIF

PASSIF

Matriel de transport
Mobilier de bureau
Stock de marchandises
Banque

148 000 Capital (1)


45 000 Emprunt
270 000
190 000

563 000
90 000

TOTAL

653 000 TOTAL

653 000

(1) Capital =total actif total passif


=653 000 90 000= 563 000
SOLUTION EXERCICE N4
Actif

Passif

30

Fadil
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Fonds commercial
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Constructions
- Matriel de transport
- Mobilier matriel de bureau et
amnagement divers
STOCKS
Marchandises

CAPITAUX PROPRES
100 000 Capital social

DETTES DE FINANCEMENT
400 000
150 000 Emprunt
150 000 DETTES DU PASSIF CIRCULANT

Fournisseurs

300 000
135 000

100 000

CREANCES DE L4ACTIF CIRCULANT


Clients

80 000

TRESORERIE-ACTIF
Banque
Caisse

50 000
5 000

TOTAL

600 000

1 035 000

TOTAL

1 035 000

SOLUTION EXERCICE N 5
Etablissement du bilan et dtermination de la valeur du matriel informatique
Actif
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Installations techniques matriel
et outillage
- Matriel de transport
- Mobilier de bureau
- Matriel informatique (1)
ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)
STOCKS
Marchandises
CREANCES DE LACTIF
CIRCULANT
Clients et comptes rattachs
TRESORERIE-ACTIF
Banque T.G et C.P
Caisse rgies davances et accrditifs

TOTAL

Passif
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
150 000 Capital social ou personnel
75 200 DETTES DE FINANCEMENT
50 000 Autres dettes de financement
56 000
PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT
Fournisseur et comptes rattachs
123 400 Rmunrations dues au personnel
Organismes sociaux
Etat T.V.A due

250 000
210 000

9 200
3 200
800
22 000

15 700

19 400
5 500

495 200

TOTAL

495 200

(1) Matriel informatique = total passif total actif connu


= 495 000 439 200 = 56 000

31

Fadil
LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
EXERCICE N7
Lentreprise HICHAM a effectu les oprations suivantes au cours du mois davril 19N
Le 1/4/19N les espces dposes par monsieur Hicham slvent a
.6 210
La 2/4/19N vente de marchandises contre chque bancaire .......12 000
Le 4/4/19N paiement en espces fournisseurs de bureau..441
Le 5/4/19N achat timbre postes en espces...140
Le 5/4/19N achat timbres fiscaux en espces455
Le 4/5/19N retrait de la banque pour alimenter la caisse ..6 000
Le 8/4/19N rglement par chque de la quittance dlectricit 730
Le 9/4/19N rglement en espces fournisseur Tarik .1 024
Le 10/4/19N versement acompte en espces a la secrtaire...1 250
Le 13/4/19N paiement au journal X pour insertion dune publicit en espces 657
Le 17/4/19N rglement du client Mehdi en espces..2 020
Le 21/4/19N ventes de la semaine (dont 8000 par chque 2000en espces et le reste a crdit) 11 103
Le 19/4/19N retrait pour les besoins personnels de monsieur Hicham en espces..5 100
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer ces oprations dans les comptes schmatiques de lentreprise HICHAM
SOLUTION EXERCICE N7
D

5161
Caisse
(1/4) 6 210
(6/4) 6 000
(17/4) 2 020
(21/4) 2 000

(4/4) 441
(5/4) 140
(5/4) 455
(9/4) 1 024
(10/4) 1 250
(13/4) 657
(29/4) 5 100

7111
Ventes de marchandises

(2/4) 12 000
(21/4) 11 103

6145
Frais postaux
(5/4) 140

5141
Banque
(2/4) 12 000
(21/4) 8 000

C
(6/4) 6 000
(8/4) 730

6122
Achats de fournitures de bureau

(4/4) 441

616
Impt et taxes
(5/4) 455

32

Fadil
D

6125
Achats non stocks de
matires et de fournitures
(8/4) 730

4411
Fournisseurs
(9/4) 1 024

3431
C
Avances et acomptes au personnel

6144
Annonces et insertions

(10/4) 1 250

(13/4) 657

3421
Clients
(2/4) 1 103

C
(17/4) 2 020

1111
Capital social
(29/4) 5 100

C
(1/4) 6 210

LENREGISTREMENT DES
DOCUMENTS COMPTABLE
EXERCICE N8
Enregistrer les documents ci-aprs dans le journal de lentreprise AHMED (le transport est effectu par
les soins de lentreprise AHMED) et dans le journal de lentreprise YAHYA
AHMED

16 juillet N

AHMED

YAHYA
Facture n10
Marchandises
Remise 5%
Net commercial
TVA 20%
Net payer

AHMED

3 100
155
2 945
589
3 534

19 juillet N

YAHYA
Facture n9
Marchandises
Remise 10%
Net commercial
Escompte 1%
Net financier
Port
TVA 20%
Net payer

AHMED

YAHYA
avoir n17
rabais 10% sur
facture n10
TVA 20%
Net dduire

294,50
58 ,90
353,40

15 juillet N

9 000
900
8 100
81
8 019
31
1 610
9 660

10 juillet N
YAHYA

avoir n16
retour de marchandises
TVA 20%
Net dduire

700
140
840

33

Fadil

34

Fadil
EXERCICE N9
Journaliser dans les livres comptables de lentreprise TOUBA les documents ci-aprs (le transport est
effectu par lentreprise TOUBA)
TOUBA

23/10/N
CAURA

JOURNAL LUNION

24/10/N
TOUBA

Facture n01
Marchandises
Rabais 20%
Net commercial
Escompte 1%
Port
TVA 20%
Pay au comptant
Ce jour par chque postal

TOUBA

6 000
1 200
4 800
48
43
959
5 754

23/10/ N
STE LEMBA

avoir n91
retour de marchandises
remise 10%

400
40
360
72
432

Facture n M47
Annonces publicitaires
TVA 20%
Net payer
Par traite n005 au 30/11/N

JOURNAL LUNION

18 000
900
21 600

29/10/ N
TOUBA

avoir n56
omission dune remise sur facture nM47
du 24/10/N
2 400
TVA 20%
480
Net votre crdit
2 880

TVA 20%
Net dduire
EXERCICE N 10
La socit ANAS vous demande de complter les documents ci-dessous puis de les enregistrer au journal

Socit ANAS
15/10/N
Doit entreprise NASA
Facture n15/N
Marchandises
9 500
Rabais 10%
.
..
.
TVA 20%
..
Net payer
..

PUB 2000

12/10/N
Doit socit ANAS

Facture nA/10
Annonces publicitaires
10 000
Remise 20%
..
Net commercial
..
TVA 20%
.
Net payer

Par chque postal a rception de facture

Par chque bancaire jour de livraison

35

Fadil
Entreprise ZARA

17/10/N
Doit ANAS

Socit ANAS

10 000
1 500
..
..
..
..

Facture n j/10

Facture n 10/17
Meubles de bureau
Fournitures de bureau
Remise 10%
TVA 20%
Net payer

14/10/N
Doit JILALI

Marchandises
Remises 10%
Et 10%
TVA 20%
Net payer

15 000
..

..
..

Socit ANAS

19/10/N
Entreprise NASA

(au plus tard le 30/11/N)

Socit NAR

16/10/N
Doit socit ANAS

Facture n16/10
Produit dentretien
Remise 10%
Port
TVA 20%
NET payer

Avoir nA/10
Remise supplmentaire
Sur facture n15/N du
15/10 10% soit
TVA 20%
Net dduire

3 800
.
500
.
.

(en espces)
SOLUTION EXERCICE N8
Le journal de lentreprise AHMED (fournisseur) se prsente comme suit :
10/07
7111
Ventes de marchandises
4455
Etat TVA facture
3121

700
140

Clients

840

Avoir n16
15/07
3421
6386

Clients
Escomptes accords

9 660
81

7111
7127
4455

Ventes de marchandises
Ventes et produits accessoires
Etat TVA facture

8 100
31
1 610

Facture n9
16/07
3421
7111
4455

Clients

3 534
Ventes de marchandises
Etat TVA facture

2 945
589
36

Fadil
Facture n10
7119
4455

19/07
RRR accords par lentreprise
Etat TVA facture

3421

294,50
58,90
Clients

TOTAL JOURNAL

353,40

14 468,40 14 468,40

Le journal de lentreprise YAHYA (client) se prsente comme suit :


10/07
4411

Fournisseurs

840

6111
3455

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges

700
140

Avoir n16
15/07
6111
6142
3455

Achats de marchandises
Transports sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges

8 100
31
1 610

4411
7386

Fournisseurs
Escomptes obtenus

9 660
81

16/07
6111
3455

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges

2 945
589

4411

Fournisseurs

3 534

Facture n10
19/07
4411

Fournisseurs

6119

353,40
RRR obtenus sur achats de
marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges

3455
TOTAL JOURNAL

294,50
58,90
14 468,40 14 468,40

37

Fadil
SOLUTION EXERCICE N9
Le journal de lentreprise TOUBA se prsente comme suit :
23/10
5146
6386

Chque postaux
Escomptes accords

5 754
48

7111
7127
4455

Ventes de marchandises
Ventes et produits accessoires
Etat TVA facture

3 800
43
959

Facture n01
23/10
7111
4455

Ventes de marchandises
Etat TVA facture

360
72

3421

Clients

432

Facture davoir n91


24/10
6144
3455

Annonces et insertions
Etat TVA rcuprable sur les
charges

18 000
3 600

4415

Fournisseurs-effets payer

21 600

Facture nM47 traite n 005


29/10
4411

Fournisseurs

2 880

6149

RRR obtenus sur autres charges


externes
Etat TVA rcuprable sur les
charges

3455

2 400
480

Facture davoir n56


Date
SOLUTION EXERCICE N10

38

Fadil
Socit ANAS
15/10/N
Doit entreprise NASA
Facture n15/N
Marchandises
9 500
Rabais 10%
950
Net commercial
8 550
TVA 20%
1 710
Net payer
10 260

PUB 2000

12/10/N
Doit socit ANAS

Facture nA/10
Annonces publicitaires
10 000
Remise 20%
2 000
Net commercial
8 000
TVA 20%
1 600
Net payer
9 600
Par chque postal a rception de facture

Par chque bancaire jour de livraison

Entreprise ZARA

17/10/N
Doit ANAS

Facture n 10/17
Meubles de bureau
Fournitures de bureau
Remise 10%
Net commercial
TVA 20%
Net payer

10 000
1 500
11 500
1 150
10 350
2 070
12 420

Socit ANAS

Facture n j/10
Marchandises
Remises 10%

(au plus tard le 30/11/N)

Remise 10%
Net commercial
TVA 20%
Net payer

Socit NAR

Socit ANAS

16/10/N
Doit socit ANAS

Facture n16/10
Produit dentretien
Remise 10%
Port
TVA 20%
NET payer

3 800
380
500
784
4 704

14/10/N
Doit JILALI

15 000
1 500
13 500
1 350
12 150
2 430
14 580

19/10/N
Entreprise NASA

Avoir nA/10
Remise supplmentaire
Sur facture n15/N du
15/10 10% soit
TVA 20%
Net dduire

855
171
1 026

(en espces)

Le journal de la socit ANAS se prsente comme suit :


12/10
39

Fadil
6144
3455

Annonces et insertions
Etat TVA rcuprable sur les
charges

8 000
1 600

5146

Chque postaux

9 600

Chque postal n
14/10
3421

Clients

14 580

7111
4455

Ventes de marchandises
Etat TVA facture

12 150
2 430

Facture nj/10
15/10
5141

Banque

10 260

7111
4455

Ventes de marchandises
Etat TVA facture

8 550
1 710

Facture n 15/N
6122
6142
3455

16/10
Achats de produits dentretien
Transport sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges

5161

3 420
500
784
Caisse

4 704

Pice de caisse n
17/10
2351
6125
3455
3455

Mobilier de bureau
Achats de fournitures de bureau
Etat TVA rcuprable sur
immobilisations
Etat TVA rcuprable sur les
charges

4481

9 000
1 350
1 800
270

Dettes sur acquisition


dimmobilisations
Fournisseurs

4411

10 800
1 620

Facture n10/17
7119
4455

19/10
RRR accords par lentreprise
Etat TVA facture

3421

855
171
Clients

1 026

Avoir n A/10
Date

LE JOURNAL
EXERCICE N11
Enregistrer dans le journal de lentreprise CHOUBA les oprations suivantes au cours du mois de
dcembre N
40

Fadil
Le 3/12 ventes de marchandises 4 000 DH remise 10% emballages consigns 100 DH facture D/12
Le 5/12 ventes de marchandises 3 500 DH rabais 20% escompte 2% port 126 DH facture F/5 rgle par
chque bancaire
Les 8/12 achats de marchandises 1 100 DH escompte 2% transport 40 DH emballages consigns 60 DH
facture B/44
Le 9/12 achats de produits dentretien 7 000 DH remise 10% et 20% facture nk/45 paye par chque
bancaire
Le 18/12 retour demballages consigns 200 DH valeur de reprise 15 DH la facture davoir A/12 a t
envoye au client
Le 23/12 retour de 1 000 DH brut de produits dentretien et rception le jour mme de la facture davoir
nA/62
Le 27/12 ventes demballages 100 DH (sur consignations du 20/11/N facture 1/93)
N.Ble taux de la TVA est de 20% (tous les montant sont en hors taxes)
Le transport est la charge du client (il est effectu par une entreprise de transport)
EXERCICE N12
Complter et comptabiliser les documents suivants dans le journal de la socit PRIMEURS DE
BERKANE (P .B) (le port est effectu par les soins de lentreprise P.B)
MONDIAL EMALLAGES
1/9/N
Doit : P .B.

P.B
Doit : Dlices de BOUARFA

Facture n1/9

Facture n6/67

250 caisses de fruit


Remise 10%
Remise 5%
Net commercial
TVA 20%
Port
TVA sur port 20%
Emballages rcuprables
Net payer

..

..
..
.
400
5 000

Marchandises
Remise 8%
TVA 20%
Port

110 000

Rcuprables
Net payer

7/9/N

.
18 400
.

TVA 20%

2 500
115 420

SOLUTIONS EXERCICE N11


Le journal de lentreprise CHOUBA
3/12
3421

Clients

4 420

7111
4455
4425

Ventes de marchandises
Etat TVA facture
Clients-dettes pour emballages et
matriel consigns

3 600
720
100

Facture nD/12
5/12

41

Fadil
5141
6386

Banque
Escomptes accords

3 436
56

7111
4455
6142
3455

Ventes de marchandises
Etat TVA facture
Transports sur ventes
Etat TVA rcuprable sur les
charges

2800
548,80
126
17,64

Facture nF/5
8/12
6111
6142
3455
3413

Achats de marchandises
Transport sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Fournisseurs-crances pour
emballages et matriel rendre

4411
7386

1 100
40
221,20
60
Fournisseurs
Escomptes obtenus

1 399,20
22

Facture nB/44
6125
3455

9/12
Achats de fournitures dentretien
Etat TVA rcuprable sur les
charges

5141

5 040
1 008
Banque

6 048

Facture n k/45
4425

18/12
Clients-dettes pour emballages et
matriel consigns

3421
7127

200
Clients
Bonis sur reprises demballages
consigns
Etat TVA facture

4455

150
41,67
8,33

Facture davoir A/12


23/12
4411

Fournisseurs

864
Achats de fournitures dentretien
Etat TVA rcuprable sur les
charges

6125
3455

720
144

Facture davoir n A/62


4425
3421

27/12
Clients-dettes pour emballages et
matriel consigns
Clients

7127

100
20
Autres ventes et produits
accessoires
Etat TVA facture

4455

100
20

Facture n 1/93
42

Fadil
Date
SOLUTION EXERCICE N12
MONDIAL EMALLAGES
1/9/N
Doit : P .B.

P.B
Doit : Dlices de BOUARFA

Facture n1/9
250 caisses de fruit
Remise 10%
Remise 5%
Net commercial
TVA 20%
Port
TVA sur port 20%
Emballages rcuprables
Net payer

7/9/N

Facture n6/67
100 000
10 000
4500
85 500
17 100
2 000
400
5 000

Marchandises
Remise 8%
Net commercial
TVA 20%
Port

100 000
8 000
92 000
18 400
2 100

TVA 20%

420

110 000
Emballages Rcuprables
Net payer

2 500
115 420

Le journal de la socit PRIMEURS DE BERKANE se prsente comme suit :

6123
6142
3455
3413

1/9
Achats demballages rcuprables
non identifiables
Transports sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Fournisseurs-crances pour
emballages et matriel rendre

4411

85 500
2 000
17 500
5 000
Fournisseurs

110 000

Facture n1/9
7/9
3421

Clients

115 420

7111
7127
4455
4425

Ventes de marchandises
Ports et frais accessoires facture
Etat TVA facture
Clients-dettes pour emballages et
matriel consigns

92 000
2 100
18 820
2 500

Facture n6/67
Date

LA COMPTABILITE DES
EFFETS DE COMMERCE
EXERCICE N13
Le 1/10/N lentreprise BAJA adresse les factures suivantes ses clients
AHMED
6 000 DH TTC
43

Fadil
BARIL
CARA
DIB

12 000 DH TTC
27 600 DH TTC
18 000 DH TTC

Le 2/10/N elle tire 2 lettres de change au 31/12/N sur ces clients BARIL et DIB en rglement de ses
factures du 1/10
Le 4/10/N son clients AHMED endosse son ordre un billet ordre au 15/10 dun montant de 3 000 DH
et pour solder sa dette un chque bancaire quelle encaisse immdiatement
Le 8/10/N CARA souscrit un billet ordre endoss son ordre par AHMED
Le 15/10/N elle encaisse le billet ordre endoss son ordre par AHMED
Le 18/10/N elle remet lescompte leffet tir sur BARIL
Le 25/10/N sa banque lavise quelle porte sur son compte le montant relatif la remise du 18/10
dduction faite dune commission de 96 DH de la TVA de 19,20 DH dun escompte de 336,24 DH
Le 27/10/N elle remet lencaissement leffet souscrit par CARA
Le 28/10/N elle endosse lordre de son fournisseur HICHAM leffet tir sur DIB et verse pour
sacquitter totalement de sa dette par chque postal 2 000 DH
Le 30/10/N sa banque lavise de lencaissement de la traite remise ses guichets le 27/10 et lui retient
206,71 DH de commissions (dont 34,45 DH de TVA)
Travail faire
Sachant que le taux de la TVA est de 20% passer les critures au journal de lentreprise BAJA
TVA sur services bancaire 7%

EXERCICE N14
Le compte 4415 fournisseurs-effets payer tenu dans lentreprise BA SIDI et FILS se prsente ainsi
au 1/11/N
Traite n87 au 30/11 tire par RACHID
7 800 DH
Traite n43 au 31/12 lordre de SARA
11 760 DH
Billet ordre n 112 au 15/11 lordre de TAJ
6 140 DH
Billet ordre n 212 au 31/12 lordre de MEHDI 7 560 DH
Le 4/11 elle reoit une facture de marchandises de 8 040 DH TTC de son fournisseur BELKACEM une
traite n18 au 30/11 accompagnant la facture a t accepte signe et retourne le jour mme au
fournisseur
Le 7/11 en rglement de sa dette sur TRANSPORT MOHA elle souscrit un billet ordre n312 de 1 824
DH
Le 15/11 elle rgle en espces le billet ordre de TAJ
Le 17/11 elle reoit des marchandises dun montant de 3 300 DH TTC accompagnes de la facture n47
de son fournisseur OMAR
Le 19/11 elle souscrit un billet ordre n213 en rglement de sa dette son fournisseur OMAR
Le 30/11 la banque lavise du paiement des 2 traites n87 et n18
TRAVAIL A FAIRE
Passer les critures au journal de lentreprise BA SIDI et FILS
EXERCICE N15
De la comptabilit de la socit BARAKA on extrait les informations suivantes :
D

3425
Clients-effets recevoir

44

Fadil
Effet n13 au 15/4
Effet n23 au 30/4
Billet a ordre n194 au 30/4
Effet n91 au 31/5

3 600
5 400
3 840
5 580

Solde dbiteur au
18 420

18 420
18 420

4415
Fournisseurs-effets recevoir

Effet n17 au 15/4


4 624
Effet n397 au 15/5
7 320
Effet n44 au 15/4
2 127
Billet a ordre n54 au 30/4 1 896

Solde crditeur au 1/4.

15 967

15 967

15 967

15 967

45

Fadil
Le 2/4 la socit BARAKA vend des marchandises pour 3 560 DH H.T (TVA 20%) son client
RACHID contre lettre de change n93 au 30/4
Le 5/4 elle rgle sa dette vis--vis de son fournisseur CHEMS soit 8 420 DH de la manire suivante
Endossement son ordre de leffet n23
Rglement du solde par chque bancaire
Le 7/4 elle reoit la facture de marchandises du fournisseur BOUCHIB dun montant de 6 000 DH H.T
(TVA 20%)
Elle signe la lettre de change n241 joint la facture au 30/5
Le 15/4 elle paie par chque postal leffet n44
Le 15/4 elle encaisse leffet n13
Le 17/4 sa banque lavise du paiement de leffet n 17
Le 20/4 elle remet lescompte chez sa banque la traite n91
Le 22/4 la banque lui envoie le bordereau descompte suivant :
Escompte
65,10 DH
Commissions
22,32 DH
TVA
1,56 DH
Total dduire
88,98
Nominal
Net

5 580 DH
5 491,02 DH

Le 26/4 elle remet lencaissement les effets n 194 et 91


Le 2/5 sa banque lavise quelle dbite son compte du montant des effets n 54 et 241
Le 3/5 elle reoit un avis de crdit concernant sa remise du 26/4 commissions 32,45 DH TVA 6,49
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer ces oprations dans le journal de la socit BARAKA
EXERCICE N 16
Le 13/9 la socit TAOUS avise son fournisseur MECHTA quelle ne pourra faire face lchance de la
lettre de change n 14 au 25 septembre prochain la valeur nominale est de 4 100 DH
Le 15/9 la socit TAOUS demande une lettre de change n 17 au 25 octobre le fournisseur MECHTA
accepte et annule leffet n14 et tire sur la socit TAOUS une lettre de change n17 au 25 octobre du
principal augment des intrts de retard calculs 15% lan et dun timbre fiscal de 20 DH
Travail faire
Passer les critures au journal de la socit TAOUS
Passer les critures au journal du fournisseur MECHTA
EXERCICE N17
De Le / le client A demande son fournisseur B de reporter lchance de la lettre de change n 77 de
48 000 DH tire sur lui le 01/08/N chance au 31/10/N
La situation financire du client A ne lui permet pas de rgler le nominal de leffet en question il souhaite
payer le 30/11/N
Le fournisseur B est dans limpossibilit de reporter lchance et leffet n77 a t remis a lescompte.
Cependant le fournisseur accepte davancer les fonds son client et lui remet un chque bancaire dun
montant quivalent celui de la traite
Le fournisseur tire sur son client une nouvelle lettre de change n81 au 30/11/N du principal major des
intrts de retard calculs au taux de 16% lan du timbre fiscal de 20 DH des frais divers de 42 DH
Travail faire
Enregistrer ces oprations dans le journal du fournisseur B
Enregistrer ces oprations dans le journal du client A
EXERCICE N18
46

Fadil
Le 15/10 la socit LOUNJA possde en portefeuille les effets suivants :
Lettre de change n58 sur MAJOUBA dun montant de 7 500 DH au 31/10
Billet a ordre n007 souscrit par LAKHAL dun montant de 12 000 DH au 31/10
Le 15/10 le billet ordre n007 est ngoci la banque
Le 17/10 la banque adresse le bordereau descompte suivant
Escompte
78
Commissions
52
TVA sur Commissions 7%
3,64
TOTAL AGIOS
133,64
Le 25/10 remise de leffet n58 lencaissement la banque
Le 2/11 la banque informe la socit LOUNJA que MAJOUBA refuse de payer et lui envoie lavis dbit
suivant :
Commissions
80
TVA sur commissions 7%
5,60
TOTAL A VOTRE DEBIT
85,60
Le 4/11 la banque avise la socit LOUNJA que LAKHAL na pas rgle son effet lchance et lui
envoie lavis de dbit suivant
Commissions
100
TVA sur commissions
7
TOTAL AGIOS
107
Le 5/11 aprs accord MAJOUBA rgle le montant de son effet major des frais dimpay par virement
postal
Le 8/11 la socit LOUNJA tire une traite n63 sur LAKHAL en remplacement du billet ordre impay
ce nouvel effet au 30/11 comprend
Le nominal du premier effet
Les frais dimpay
Les intrts de retard
80 DH
Travail faire
Enregistrer les oprations au journal de la socit LOUNJA
EXERCICE N19 (non corrig)
Le 2/11 la socit IJAZA a tir une lettre de change n 10/97 de 54 000 DH au 31 dcembre sur son client
la socit DELICES DU PRINTEMPS
Le 23/12 la lettre de change ainsi tire est remise le 23 dcembre lencaissement la banque
Le 4/1 la banque linforme que la traite na pas t paye lchance
Le 6/1 aprs accord avec la socit DELICES DU PRINTEMPS la socit IJAZA tire le 6 janvier une
nouvelle lettre de change n19/97 au janvier sur son client comprenant
Le nominal de la traite n10/97
Des intrts de retard dun montant de 475 DH
Des frais postaux dun montant de 120 DH
La TVA sur les frais postaux au taux nominal de 20%
Travail faire
Enregistrer ces oprations au journal de la socit DELICES DU PRINTEMPS
Enregistrer ces oprations au journal de la socit IJAZA
SOLUTION DE LEXERCICE N13
1/10

47

Fadil
3421

Clients

63 600

7111
4455

Ventes de marchandises
Etat TVA facture
Facture n sur AHMED

3425

53 000
10 600

(BARIL CARA DIB)


2/10

Clients-effets recevoir

30 000

3421

Clients

30 000

BARIL et DIB traite n...


4/10
3425
5141

Clients-effets recevoir
Banque

3 000
3 000

3421

3425

Clients
Rglement AHMED ch. n. et B.O n
4/10
Clients-effets recevoir

3421

Clients

6 000

27 600
27 600

B.O n de CARA
15/10
5161

Caisse

3 000

3425

Clients-effets recevoir

3 000

Rglement effet AHMED


18/10
Aucune criture comptable ;
Lentreprise BAJA doit attendre
Le bordereau descompte de la banque
5141
6147
6311
3455
5520

5113
3425

25/10
Banque
Services bancaires
Intrts des emprunts et dettes
Etat TVA rcuprable

11 548,56
96
336,24
19,20

Crdit descompte
Bordereau de remise lescompte n
27/10
Effets lencaissement

4411

Clients-effets recevoir
Bordereau de remise lencaissement
28/10
Fournisseurs

3425
5146

Clients-effets recevoir
Chques postaux

12 000

27 600
27 600

20 000
18 000
2 000

Chque n . Traite n
30/10
48

Fadil
5141
6147
3455

Banque
Services bancaires
Etat TVA rcuprable

25 393,29
172,26
34,45
Effets lencaissement

5113

27 600

Avis de crdit sur remise du 27/10


Date
SOLUTION EXERCICE N 14
4/11
6111
3455

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable

6 700
1 340

4415

Fournisseurs-effets payer

8 040

BELKACEM sa traite n18


7/11
4411

Fournisseurs

4415

Fournisseurs-effets payer
TRANSPORT MOHA billet a ordre n312
15/11
Fournisseurs-effets payer

4415

1 824

5161

6111
3455

1 824

6 140

Caisse
Rglement billet ordre n112
17/11
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges

4411

6 140

2 750
550
Fournisseurs

3 300

OMAR sa facture n47


19/11
4411

Fournisseurs

3 300

4415

Fournisseurs-effets payer

3 300

OMAR billet a ordre n213


30/11
4415

Fournisseurs-effets payer

18 840

5141

Banque

Rglement des traites n87 et 18


SOLUTION EXERCICE N15
2/4
3425
Clients-effets recevoir
7111
4455

18 840

4 272
Ventes de marchandises
Etat TVA facture

3 560
712

RACHID traite n93


5/4
49

Fadil
4411

Fournisseurs

8 420

3425
5141

Clients-effets recevoir
Banque

5 400
3 020

Pour sold CHEMS


7/4
6111
3455

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges

6 000
1 200

4415

Fournisseurs-effets payer

7 200

BOUCHAIB sa traite n241


15/4
4415

Fournisseurs-effets payer

2 127

5146

Chque postaux

2 127

Paiement effet n44


15/4
5161

Caisse

3 600

3425

Clients-effets recevoir

3 600

Encaissement effet n13


17/4
5514

Fournisseurs-effet payer

4 624

5161

Banque

4 624

Paiement effet n17


20/4
Aucune criture

5141
6147
6311
3455

22/4
Banque
Services bancaire
Intrts bancaires et sur opration
de financement
Etat TVA rcuprable sur les
charges

5 491
22,32
65,10
1,56
Crdit descompte

5520

5 580

26/4
5113

Effets lencaissement

3425

Clients-effet recevoir
Remise a lencaissement effet n194 et 93
2/5
Fournisseurs-effets payer

4415

8 112

5141

Banque

8 112

9 096
9 096

Paiement effets n54 et 241


3/5
50

Fadil
5141
6147
3455

Banque
Service bancaire
Etat TVA rcuprable sur les
charges

8 073,06
32,45
6,49
Effets lencaissement

5113

8 112

Avis de crdit sur remise du 26/4


Date
SOLUTION EXERCICE N16
Ecritures comptables
Chez la socit TAOUS
13/9
4415

Fournisseurs-effets payer

4 100

4411

Fournisseurs

4 100

Annulation traite n14


4411
6311
6167

15/9
Fournisseurs
Intrts des emprunts et dettes
Imports et taxes et droits
assimils

4415

4 100
51,25
20
Fournisseurs-effets payer

4 171,25

Traite n17
Date
Chez MECHTA
13/9
3421

Clients

4 100

3425

Clients-effets recevoir

4 100

Annulation traite n14


15/9
3421

Clients

71,25

6167
7381

Impts taxes et droits assimils


Revenus des autres crances
financires

20
51,25

Intrts et timbres / TAOUS


15/9
3425

Clients-effets recevoir

4 171,25

3421

Clients

4 171,25

Traite n17
Date
SOLUTION EXERCICE N17
Chez le fournisseur B
20/10

51

Fadil
3421

Clients

48 000

5141

Banque

48 000

Avance fonds A traite n77


20/10
3421

Clients

702

7381

Revenus des autres crances


financires
Impts et taxes
Autres charges dexploitation

616
618

3425

Intrts timbre et frais clients A


20/10
Clients-effets recevoir

3421

640
20
42

48 702
Clients

48 702

Traite n81 sur A


Date
Chez le client A
20/10
5141

Banque

48 000

4411

Fournisseurs

48 000

B son avance sur traite n77


4411
6311
6167
618

20/10
Fournisseurs
Intrts des emprunts et dettes
Impts taxes et droits assimils
Autres charges dexploitation

4415

48 000
640
20
42
Fournisseurs-effets payer

48 702

A sa traite n81 au 30/11


Date

SOLUTION EXERCICE N18


15/10
Aucune criture comptable
LOUNJA doit attendre le bordereau
descompte
17/10
5161
6147
6311
3455
5520

Banque
Service bancaires
Intrts des emprunts et des
dettes
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Crdits descompte
Bordereau descompte du B.O n007 sur LAKHAL

11 866,36
52
78
3,64

12 000
52

Fadil
25/10
5113

Effets- lencaissement

3425

Clients-effets recevoir
Bordereau de remise a lencaissement de leffet n58 sur MAJOUBA
31/10
Crdit descompte
12 000

5520

7 500

3425

Clients-effets recevoir

7 500

12 000

B.O n007 chu


2/11
3421
6147
3455

Clients
Services bancaires
Etat TVA rcuprables sur les
charges

7 500
80
5,6
Effets lencaissement
Banque

5113
5141

3421
6147
3455

Avis dimpay de leffet LAKHAL


4/11
Clients
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les
charges

5141

5146

7 500
85,6

12 000
100
7
Banque

Avis dimpay de leffet LAKHAL


5/11
Chques postaux

3421
6147
3455

12 107

7 585
Clients
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les
charges

7 500
80
5,6

Cheque de MAJOUBA
8/11
3425

Clients-effets recevoir (1)

3421
6147
3455
7381

12 187
Clients
Services bancaires
Etat TVA rcuprables sur les
charges
Revenus des autres crances
financires

12 000
100
7
80

Traite n63 sur LAKHAL


(1) Il est possible dimputer lensemble des frais au compte client avant le tirage de la nouvelle
traite

LA BALANCE
EXERCICE N20
53

Fadil
Un professeur et lun de ses anciens tudiants ont cre une SARL (socit a responsabilit limite)
spcialise dans lachat et la vente de jouets pour enfants
Le 1/9 date de cration ils apportent 300 000 DH quils dposent la banque
Le 2/9 ils empruntent 170 000 DH auprs dun tablissement financier ils sengagent rembourser cet
emprunt dans 15 mois qui suivent la fin de la premire anne dactivit
Le 4/9 ils achtent le fonds commercial dune socit en liquidation judiciaire comprenant :
Fonds commercial
100 000
Matriel et outillage
180 000
Mobilier de bureau
20 000
Matriel informatique
47 000
Agencements installations
22 500
Le rglement est effectue de la manire suivante :
1/4. Par chque bancaire
1/4. Dans 12 mois
1/2 dans 18 mois
Le 7/9 ils rglent 6 600 DH comprenant 2 mois de loyer davance et le loyer de septembre (chque
n1947)
Le 10/9 achat au comptant 70 000 DH de marchandises H.T en bnficiant dune remise de 20% et dun
escompte de 3% le port leur charge est de 680 DH le rglement est effectu par chque
Le 13/9 retrait de la banque 3 900 DH pour alimenter la caisse sociale
Le 17/9 achat dun logiciel pour 18 000 DH H.T la moiti est rgle par chque bancaire et la moiti
crdit (11 mois)
Le 20/9 ventes de marchandises crdit HAMADI brut 16 000 DH H.T remise 10% (facture n11)
Le 24/9 ils tirent une lettre de change sur HAMADI au 31/12
Le 24/9 rglement des honoraires de lexpert comptable 2 400 DH TTC en espces
Le 25/9 rglement en espces :
Des fournitures de bureau (H.T)
450
Des timbres postaux
120
Des timbres fiscaux
140
Le 27/9 remise lescompte la traite tire sur HAMADI
Le 28/9 achat a crdit a SINBAD 10 000 DH H.T de marchandises remise 10% et 20% (facture n999)
Le 30/9 la banque envoie le bordereau descompte relatif a la remise de 27/9
Escompte
206,47
Commissions
12
TVA sur commissions 7%
0,84
Net votre crdit
17 280
Le 30/9 retour 2 000 DH de marchandises a SINBAD
Le 30/9 amnagements des vitrines pays par chque bancaire 2 810 DH H.T
TRAVAIL A FAIRE
Passer les critures au journal
Dresser la balance
EXERCICE N 23
Un groupe compos de 5 tudiants dune mme cole de gestion ont cre une socit anonyme le jour
mme de la remise de leur diplme soit le 01 avril 19N le capital de dpart a t fix a 1 500 000 DH
seule la moiti a t verse a la banque
Au cours du premier mois dactivit la socit ainsi cre a effectu les oprations suivantes
Le 1/4 rglement par chque bancaire :
La facture de lexpert comptable qui a constitu la socit (TTC)
15 000
La facture de maitrise de lavenir socit spcialise dans
la prospection des marchs (TTC)
30 000
Le 2/4 achat dun terrain nu
400 000
54

Fadil
Le 2/4 droit denregistrement et conservation foncire
25 000
Le 2/4 honoraire du notaire
10 000
Rglement de la totalit par cheque
Le 3/4 achat dun fonds commercial
150 000
3 billets ordre ont t souscrits au profit du vendeur
Le 4/4 achat a crdit de matriel et outillage
69 600
Les frais de montage dinstallation et de transport slvent
10 200
Le 5/4 acceptation dune lettre de change relative lachat de matriel
Et outillage chance au 30 juin
Le 6/4 achat dune armoire mtallique
4 500
Le 6/4 de bureaux et fauteuils
38 600
Le 6/4 dun ordinateur et dune imprimante
23 400
Le 7/4 retrait de la banque pour alimenter la caisse
15 000
Le 9/4 achat de matires premires rgle par chque bancaire
92 000
Le 13/4 achat crdit demballages
6 000
Le 15/4 achats des actions (valeurs de placement) rgl par chque bancaire
47 000
Le 17/4 prise de participation dans le capital social du fournisseur
73 000
Rglement par virement bancaire
Souscription dun billet a ordre au bnfice du fournisseur demballages (opration du 9/4)
Le 21/4 rglement par cheque bancaire :
Loyer mensuel du magasin
3 700
2 mois de loyers davance
7 400
Le 23/4 rglement en espces :
Frais de tlphone
1 270
Eau lectricit (TVA 7%)
800
Le 30/4 ventes de produits finis :
Contre cheque bancaire
36 000
En espces
8 400
Contre lettre de change tire sur le client
24 000
Travail faire
Sachant que :
Le taux de la TVA est de 20%
Les montants fourni dans les noncs sont en hors Taxes (sauf prcisions contraire)
Passer les critures comptables relatives ces oprations au journal
Etablir la balance au 30 avril
SOLUTION EXERCICE N20
Le journal
1/9
5141

Banque

1111

Capital social
Dpt en banque pour cration de la socit
2/9
Banque

5141

300 000

1481

Emprunts auprs des


tablissements de crdit

300 000

170 000
170 000

Emprunt auprs de .
4/9
55

Fadil
2230
2332
2351
2355
2356

Fonds commercial
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Matriel informatique
Agencements installations et
amnagements divers

100 000
180 000
20 000
47 000
22 500

5141
4481

Banque
Dettes sur acquisition
dimmobilisations
Fournisseurs dimmobilisations

1486

92 375
92 375
184 750

Achats fonds commercial


2486
6131
5141

6111
6142
3455
5141
7386

5161
5161

2220
3455
4481
5141

3421

7/9
Dpt et cautionnements verss
Locations et charges locatives

4 400
2 200

Banque
Chque 1947 : caution et loyer septembre
10/9
Achats de marchandises
Transports sur achats
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Banque
Escomptes obtenus
Facture n..chque n.
13/9
Caisse (1)
Banque (1)
Retrait chque npour alimenter caisse
17/9
Brevets marques droits et valeurs
similaires
Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations
Dettes sur acquisition
dimmobilisations
Banque
Facture nchque n
20/9
Clients

7111
4455

6 600

56 000
680
11 000
66 000
1 680

3 900
3 900

18 000
3 600
10 800
10 800

17 280

Ventes de marchandises
Etat TVA facture

14 400
2 880

Facture n11
24/9
3425

Clients-effets recevoir

17 280

3421

Clients

17 280

HAMADI traite n...


24/9
56

Fadil
6136
3455

Honoraires
Etat TVA rcuprable sur les
charges

2 000
400

5161

Caisse

2 400

Pice de caisse n
6122
3455
6145
6167

25/9
Achats de fournitures de bureau
Etat TVA rcuprable sur les
charges
Frais postaux
Droits denregistrement et de
timbre

5161

450
90
120
140

Caisse

800

Pice de caisse n
27/9
Aucune criture comptable
28/9
6111
3455

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges

7 200
1 440

4411

Fournisseurs

8 640

SINBAD sa facture n999


30/9
5141
6311
6147
3455

Banque
Intrts des emprunts et dettes
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les
charges

5520

Crdit descompte
Bordereau de remise lescompte
traite sur HAMADI
30/9
Fournisseurs

4411
6111
3455

17 060,69
206,45
12
0,84
17 280

1 728

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les
charges

1 440
288

Facture davoir n
30/9
2356
3455

Agencements installation et
amnagements divers
Etat TVA rcuprable sur les
charges

5141
TOTAUX AU 30/9

2 810
562
Banque

3 372
1 005 180 1 005 180

(1) Si la socit utilisait les journaux auxiliaires de CAISSE et de BANQUE il faudrait utiliser le
compte 5115 virement de fonds dbit caisse crdit 5115 et dbit 5115 crdit banque
COMPTE DE LACTIF

57

Fadil
D

2230
Fonds commercial
100 000 SD 100 000

2351
Mobilier de bureau
20 000 SD 20 000

2355
Matriel informatique
47 000 SD 47 00

2486
Dpts et cautionnements verss
4 400
SD 4 400

2356

Agencements installations et amnagements divers

22 500
2 810
25 310 SD 25 310
D
2220
Brevets marques droits et valeurs similaires
18 000 SD 18 000

2332
Matriel et outillage
180 000 SD 180 000

3421
Clients
17 280 SD 17 280

58

Fadil
D

3425
Clients-effets recevoir
17 280 SD 17 280

5141
Banque
300 000 92 375
170 000 6 600
14 180,69 66 000
3 900
10 800
3 372
484 180,69 183 047
SD 301 133,69

3455
Etat TVA rcuprable sur les charges
11 000
3 600
400
90
1 440
0,84
562 288
17 092,84 288

SD16 804
5161
Caisse
3 900 2 400
800

3 900

3 200
SD 700

COMPTES DU PASSIF
D

1111
Capital social
SC 300 000 300 000

4481
C
Dettes sur acquisition dimmobilisations

D
1481
C
Emprunts auprs des tablissements de crdit
SC 170 000 170 000
D

92 375
10 800
SC 103 175 103 175
D

4411
Fournisseurs
1 728 8 640
1 728 8 640

1486
Fournisseurs dimmobilisations

SC 184 750 184 750

5520
Crdit descompte
SC 14 400 14 400

SC 6 912
D

4455
Etat TVA facture
SC 2 880 2 880

59

Fadil
D

6131

COMPTES DE CHARGES
C
D

Locations et charges locative


2 200 SD 2 200

6142
Transport sur achats

6111
Achats de marchandises
56 000
7 200 1 440
1 440

SD 61 760
6136
Honoraires

680 SD 680
D

6122
Achats de fournitures de bureau

6145
Frais postaux
120 SD 120

7111
Ventes de marchandises
SC 14 400 14 400

2 000 2 000
C

6147
Services bancaires

450 SD 450
D

12 SD 12
C

6167
Droit denregistrement et timbre
140 SD 140

6311
Intrts des emprunts et dettes
206,47 SD 206,47

COMPTES DE PRODUITS
C
D

7386
Escomptes obtenus
SC 1 680 1 680

60

Fadil
BALANCE AU 30 SEPTEMBRE
COMPTES
N
1111
1481
1486
2220
2230
2332
2351
2355
2356
2486
3421
3425
3455
4455
4411
4481
5141
5161
5520
6111
6122
6131
6136
6142
6145
6147
6167
6311
7111
7386

Dbit
Capital social
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Fournisseurs dimmobilisations
Brevets marques droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Matriel informatique
Agencements installation et amnagement
Dpt et cautionnement verss
Clients
Clients-effets recevoir
Etat TVA rcuprable
Etat TVA facture
Fournisseurs
Dettes sur acquisition dimmobilisations
Banque
Caisse
Crdit descompte
Achats de marchandises
Achats de fournitures de bureau
Locations et charges locatives
Honoraire
Transport sur achats
Frais postaux
Services bancaires
Droit denregistrement et de timbre
Intrts des emprunts
Ventes de marchandises
Escomptes obtenus

TOTAUX

TOTAUX
Crdit

SOLDES
Dbiteur Crditeur

300 000
170 000
184 750
18 000
100 000
180 000
20 000
47 000
25 310
4 400
17 280
17 280
17 092,84
1 728
484 180
3 900
63 200
450
2 200
2 000
680
120
12
140
206,47

300 000
170 000
184 750
18 000
100 000
180 000
20 000
47 000
25 310
4 400

17 280
288
2 880
8 640
103 175
183 047
3 200
14 400
1 440

17 280
16 804
2 880
6 912
103 175
301 133,69
700
14 400
61 760
450
2 200
2 000
680
120
12
140
206,47

14 400
1 680

1 005 180

1 005 180

14 400
1 680

798 197

798 197

SOLUTION EXERCICE N23


le journal
1119
3462

1/4
Actionnaires capital souscrit-non
appel
Actionnaires capital souscrit et
appel

1111

750 000
750 000
Capital social

1 500 000

Promesse dapport
1/4

61

Fadil
5141

Banque

750 000

3462

2111
3455
5141

2311
2121
5141

2230

Actionnaire capital souscrit et


appel non vers
Dpt de la moiti de lapport en capital
2/4
Frais de constitution
Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations
Banque
Chque n..
2/4
Terrains nus
Frais dacquisition des
immobilisations
Banque
Chque n
3/4
Fonds commercial

1484

750 000

37 500
7 500
45 000

400 000
35 000
435 000

150 000

Billets de fonds

150 000

Billets ordre n
4/4
2332
3455

Matriel et outillage
Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations

66 500
13 300

4481

Dettes sur acquisition


dimmobilisations

79 800

Facture n
5/4
4481

Dettes sur acquisition


dimmobilisations

79 800

4487

Dettes rattaches aux autres


cranciers

79 800

Lettre de change n .
6/4
2351
2352
2355
3455

Mobilier de bureau
Matriel de bureau
Matriel informatique
Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations

38 600
4 500
23 400
13 300

4481

Dettes sur acquisition


dimmobilisations

79 800

Facture n.
7/4
5161

Caisse

5141

15 000
Banque

15 00

Alimentation caisse
62

Fadil
9/4
6121
6123
3455

Achats de matires premires


Achats demballages
Etat TVA recuperable sur les
charges

92 000
6 000
19 600

4411
5141

Fournisseurs
Banque

7 200
110 400

Facture nchque n
13/4
2510

Titres de participations

73 000

5141

Banque

73 000

Chque n
15/4
3501

Action partie libre

47 000

5141

Banque

47 000

Chque n
17/4
4411

Fournisseurs

7 200

4415

Fournisseurs effets payer

7 200

Billet ordre n
2486
6131

21/4
Dpts et cautionnements verss
Locations et charges locatives

5141

7 400
3 700
Banque

11 100

Chque n
6125
6145
3455

23/4
Achats non stocks de matires et
de fournitures
Frais postaux
Etat TVA recuperable sur les
charges

5161

800
1 270
310
Caisse

2 380

Pice de caisse n.
30/4
5141
5161
3425

Banque
Caisse
Clients-effets recevoir

36 000
8 400
24 000

7127
4455

Ventes de produits finis


Etat TVA facture

TOTAUX

57 000
11 400
3 461 080 3 461 080

LE GRAND LIVRE
D

1111
Capital social

1119
Actionnaires capital souscrit-non appel

C
63

Fadil
SC 1 500 000 1 500 000
D

1484
Billets de fonds
SC 150 000 150 000

750 000 SD 750 000


C

2111
Frais de constitution

37 500 SD 37 500

64

Fadil
D

2121
Frais dacquisition
35 000 SD 35 000

2311
Terrains nus
400 000 SD 400 000

2332
Matriel et outillage
66 500 SD 66 500

2351
Mobilier de bureau
38 600 SD 38 600

2352
Matriel de bureau
4 500 SD 4 500

2355
Matriel informatique
23 400 SD 23 400

2486
Dpts et cautionnement verss
7 400 SD 7 400

2510
Titres de participation
73 000 SD 73 000

3425
Clients-effets recevoir
24 000 SD 24 000

D
3455
C
Etat TVA rcuprable sur les immobilisations

3455
Etat TVA rcuprable sur les charges

7 500
13 300
13 300
34 100 SD 34 100
D

3462

750 000 SD 750 000

4411
Fournisseurs
SC 7 200 7 200
4455
Etat TVA facture
SC 11 400 11 400

19 600
310
19 910 SD 19 910

Actionnaire capital souscrit et appel non verss

2230
Fonds commercial
150 000 SD 150 000

3501
Titres et valeurs de placement

47 000 SD 47 000
C

4415
Fournisseurs-effets payer
SC 7 200 7 200

4481
Dettes sur acquisition dimmobilisations
79 800 79 800
79 800

79 800

159 600

SC 79 800

65

Fadil
D

4487
Dettes rattachs aux autres cranciers
SC 79 800 79 800

5141
Banque
750 000 15 000
36 000 30 000
400 000
25 000
10 000
15 000
110 400
73 000
11 100
47 500
786 000

6121
Achats de matires premires

5161
Caisse
15 000 2 380
8 400
23 400 2 380
SD 21 050

92 000 SD 92 000
D

6125
Achats non stocks de matires

6145
Frais postaux
1 270 SD 1 270

736 500
SD 49 500

6123
Achats demballages

6 000 SD 6 000
C

800 SD 800
D

6131
Locations et charges locatives

3 700 SD 3 700
C

7121
Ventes de produits finis

SC 57 000 57 000

66

Fadil
BALANCE AU 30 AVRIL
N

COMPTES
Dbit

1111
1119
1484
2111
2121
2311
2230
2332
2351
2352
2355
2486
2510
3425
3455
3455
3462
350
4411
4415
4455
4481
4487
5141
5161
6121
6123
6125
6131
6145
7121

Capital social
Actionnaires capital souscrit non appel
Billets de fonds
Frais de constitution
Frais dacquisition des immobilisations
Terrains nus
Fond commercial
Matriel et outillage
Mobilier de bureau
Matriel de bureau
Matriel informatique
Dpts et cautionnements verss
Titres de participation
Clients-effets recevoir
Etat TVA rcuprable sur les immobilisations

Etat TVA rcuprable sur les charges


Actionnaires capital souscrit et appel
non verss
Titres et valeurs de placement
Fournisseurs
Fournisseurs-effets payer
Etat TVA facture
Dettes sur acquisition dimmobilisations
Dettes rattaches aux autres cranciers
Banque
Caisse
Achats de matires premires
Achats demballages
Achats non stocks de matires
Locations et charges locatives
Frais postaux
Ventes de produits finis

TOTAUX

TOTAUX
Crdit

SOLDES
Dbiteurs
Crditeurs

1 500 000
750 000

1 500 000
750 000

150 000
37 500
35 000
400 000
150 000
66 500
38 600
4 500
23 400
7 400
73 000
24 000
34 100
19 910
750 000
47 000
7 200

79 800
786 000
23 400
92 000
6 000
800
3 700
1 270

150 000
37 500
35 000
400 000
150 000
66 500
38 600
4 500
23 400
7 400
73 000
24 000
34 100
19 910

750 000
47 000
7 200
7 200
11 400
159 600
79 800
736 500
2 380

7 200
11 400
79 800
79 800
49 500
21 020
92 000
6 000
800
3 700
1 270

57 000

3 461 080

3 461 080

57 000

1 885 200

1 885 200

LES CHARGES DE PERSONNEL


EXERCICE N24
Lentreprise BADAOUI verse son salari TRIK une rmunration nette de 4 700 DH pour le
mois doctobre 1997 elle lui verse une prime danciennet de 350 DH et une prime de rendement
de 400 DH
TARIK a bnficie dun acompte de 850 DH vers en espces le 15 septembre 1997
Sa rmunration fait lobjet dune opposition sur salaires de 750 DH
TRAVAIL A FAIRE
Complter le bulletin de paie ci-aprs
Passer les critures au journal de lacompte et du versement du salaire le 31 octobre 1997 (par
cheque bancaire)

67

Fadil
BULLETIN DE PAIE

Etablit le 31 octobre 1997


Du 01/10/1997

Monsieur TARIK
N dimmatriculation C.N.S.S 127305672
SALAIRE DE BASE
Prime danciennet
Prime de rendement

au 31/10/1997
4700..
350..
400..
5450.

SALAIRE BRUT
RETENUES
C.N.S.S 3 ,26%
I.G.R
Acompte
Opposition sur salaires
TOTAL RETENUES

177.67..
1 870,40
850..
750
3648.07
1801.93.

SALAIRE A PAYER

EXERCICE N 25
La socit MANFALOUTI met votre disposition son livre de paie suivant
Nom
Salaire
Salaire
Retenues
Total
brut
plafonn
retenues
C.N.S.S
Siham
Tarik
Mehdi
Ismail

7 500
10 250
6 000
2 600

6000
..
..
..

257.4
257.4
257.4
111.54

CIMR
462
462
360
216

IGR
1 270
1 870,40
953,10
139,02

1989.4
2589.8
1570.5
466.56

Avances Salaire net


et
payer
acomptes
..
1 500
800
.

5510.6
6160.2
3629.5
2133.44

TRAVAIL A FAIRE
Complter le livre de paie
Enregistrer au journal les critures ncessaires sachant que les salaris sont pays par chque
bancaire (except ISMAIL qui est pay en espces) le 31 octobre
Le rglement de la scurit sociale de la CIMR et de lIGR a lieu par cheque bancaire le 20 novembre

68

Fadil
SOLUTION EXERCICE N24
BULLETIN DE PAIE

Etablit le 31 octobre 1997


Du 01/10/1997

Monsieur TARIK
N dimmatriculation C.N.S.S 127305672
SALAIRE DE BASE
Prime danciennet
Prime de rendement
SALAIRE BRUT
RETENUES
C.N.S.S 3 ,26%
I.G.R
Acompte
Opposition sur salaires
TOTAL RETENUES

au 31/10/1997
7 583,40
350
400
8 333,40
163 (1)
1 870,40
850
750
3 633,40

4 700

SALAIRE A PAYER
(1) Les cotisations la C.N.S.S sont calcules sur le plafond soit 5 000 DH
Les critures comptables au journal
15/9
3431
Avances et acomptes au
personnel
5161
caisse
Avance TARIK
31/10
6171
Rmunrations du personnel
4441
4452
3131
4434
4432

3 633,40

850
850

8 333,40

C.N.S.S
Etat I.G.R
Avances et acompte au personnel
Oppositions sur salaires
Rmunrations dues au personnel

163
1 870,40
850
750
4 700

Salaire du mois doctobre


4431

31/10
Rmunrations dues au personnel

5141

4 700
Banque

4 700

Versement du salaire chque n

69

Fadil
SOLUTION EXERCICE N25
Etablissement du livre de paie
Nom
Salaire
Salaire
brut
plafonn

Retenues
C.N.S.S

CIMR

Siham
Tarik
Mehdi
Ismail

7 500
10 250
6 000
2 600

5000
5000
5000
2600

163
163
163
84,76

462
462
360
216

TOTAUX

26 350

17 600

573,76

1 500

Comptabilisation du livre de paie au journal


Calculons dabord les charges patronales
C.N.S.S
Prestations familiales
26 350 x 8,87 %
Prestations sociales
17 600 x 6,52%
Taxe professionnelle
26 350 x 1,6%
Total charges patronales
CIMR

26 350 x 6%

Total
retenues
IGR

Avances Salaire net


et
payer
acomptes

1 270
1 895 ..
1 870,40 2 495,40
1 500
953,10 1 4746,10
800
139,02
439,78 .
4 232,52

6 306,28

5 605
6 254,60
3 723,90
2 160,22

2 300 17 743,72

= 2 337,24
= 1 147,52
= 421,6
= 3 906,36
= 1 581

31/10
6171

Rmunration du personnel

26 350

3431
4441
4452
4443
4432

Avances et acomptes au personnel


C.N.S.S
Etat IGR
Caisse
Rmunrations dues au personnel

2 300
573,76
4 232,52
1 500
17 743,72

31/10
6174

Charges sociales

5 487,36

4441
4443

C.N.S.S
Caisses de retraite

3 906,36
1 581

Charges patronales
4431

31/10
Rmunrations dues au personnel

5141
5161

17 743,72
Banque
Caisse

15 583,50
2 160,22

Paiement salaire octobre


20/11
4441
4443
4452
5141

C.N.S.S
Caisses de retraite
Etat IGR

4 480,12
3 081
4 232,52
Banque

11 793,64
70

Fadil
chque

LES AMORTISSEMENTS
EXERCICE N26
Quel est le taux damortissement constant dimmobilisations dont les dures sont les suivantes :
20 ans
=.%
10 ans
=.%
6 ans et 8 mois
=.%
5 ans
=.%
EXERCICE N27
Exprimer en annes les taux damortissement constants suivants
33 1/3 %
=.ans
25%
=.ans
15%
=.ans
12,5%
=.ans
2%
=.ans
EXERCICE N 28
Complter le tableau damortissement suivant :
Matriel
Date dacquisition
Annes

camion

valeur dacquisition

192 000 T.T.C

01/01/19N

dure dutilisation

4 ans

Base
damortissement

Amortissement

Amortissement
cumuls

Valeur nette
damortissement

N
N+1
N+2
N+3
EXERCICE N29
Le 01/01/19N lentreprise ZIRAR a acquis les immobilisations suivantes (hors taxes)
IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS
Frais de constitution
60 000
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Fond commercial
600 000
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Btiments
900 000
Matriel et outillage
250 000
Matriel de transport
140 000
Mobilier de bureau
86 000
Matriel informatique
64 000
TRAVAIL A FAIRE
Sachant que :
Lentreprise ZIRAR utilise pour ses immobilisations lamortissement constant lexception du
matriel et outillage (amortissement dgressif)
Les dures dutilisation sont les suivantes :
Frais de constitution
: 3 ans
Matriel de transport
: 5 ans
Btiments
: 25 ans
Matriel et outillage
: 5 ans (coefficient 2)
Mobilier de bureau
: 10 ans
71

Fadil
Matriel informatique
: 10 ans
Calculer la dotation pour chaque lment amortissable
Passer lcriture au 31 dcembre 19N
Prsenter lextrait du bilan
EXERCICE N30
(Extrait du sujet dexamen session 1997-universit Mohamed V facult SOUISI Rabat)
Un matriel informatique dont la dure de vie estime est de 5 ans a t acquis pour 42 000 DH T.T.C le
01/04/1997
Travail faire
On vous demande de dresser le tableau damortissement dgressif de ce matriel et de passer lcriture
comptable de la dotation au 31/12/1997
EXERCICE N31
Lentreprise YASSINE a command une machine industrielle le 01/04/1997 dune valeur de 300 000 DH
T.T.C (T.V.A 20%)
Le 10/04/1997 elle a vers une avance de 24 000 DH (par chque bancaire)
Le 01/05/1997 elle reoit la facture (en mme temps que la livraison de la machine) que voici :
Machine industrielle (T.T.C)
300 000
Frais dinstallation (T.T.C)
24 000
TOTAL (T.T.C)
Votre avance
NET A PAYER (T.T.C)

324 000
24 000
300 000

Lentreprise YASSINE dcide damortir la machine selon le mode dgressif (coefficient 2) la dure
dutilisation de celle-ci est de 5 ans
Travail faire
Enregistrer toutes les oprations concernant lacquisition de la machine
Dresser le tableau damortissement dgressif
Passer lcriture de la dotation la fin du premier exercice dutilisation de la machine (le
31/12/1997)
Dresser le tableau damortissement constant pour la mme machine
Passer lcriture de la dotation la fin du premier exercice dutilisation
EXERCICE N32
Un matriel de transport a t acquis 19 aot 1993 pour une valeur de 82 800 DH T.T.C (T.V.A 20%)
Sa dure dutilisation est de 5 ans
Travail faire
Prsenter le tableau damortissement linaire
Prsenter le tableau damortissement dgressif
EXERCICE N33
La situation de lactif immobilis de lentreprise HAMOUDA se prsente comme suit le 31/12/1996
Travail faire
Sachant que :
Toutes les immobilisations ont t acquises lorigine (date de cration de lentreprise)
Seul le matriel de transport 2 et le mobilier de bureau 2 ont t acquis respectivement le 08
septembre 1995 et le 01 mars 1996
Le taux de T.V.A est de 20%
Le matriel de transport 2 est amorti dgressivement
72

Fadil
Les autres immobilisations sont amorties linairement
Aucune immobilisation na t cde
Complter le tableau fournit ci-dessous

IMMOBILISATIONS

Fonds commercial
Terrains
Constructions
Matriel et outillage
Matriel de transport 1
Matriel de transport 2
Mobilier de bureau 1
Mobilier de bureau 2
TOTAL

Valeur
dorigine (V.O)
230 000
?
250 000
?
70 000
?
50 000
?
886 000

Taux ou dure Amortissements Valeur nette


damortissements
de vie
cumuls
?
10 ans
?
5 ans
20%
5 ans

47 500
?
66500
?
?
6 000

?
47 250
?
31 200
2500
?

EXERCICE N 34
Lentreprise ISMAIL a fait lacquisition le 1er avril 1997 dune camionnette dont la facture vous est
prsente ci-dessous :
le 1 er avril 1997

Socit GRAGES DES AMIS


47 rue HABACHA
Casablanca

Socit ISMAL
74, Bd Zerhoun
OUJDA
Facture n 1009
Dsignation
Fourgonnette G7
Frais de transport
T.V.A 20%
Carte grise
Essence
TOTAL A PAYER
(crdit : 3 mois)

Montant
187 500
3 500
38 200
850
250
230 300

Travail faire
Passer lcriture dacquisition de ce matriel de transport
Prsenter le tableau damortissement (systme linaire, dure dutilisation 8 ans)
EXERCICE N35
Le 2e et 3e amortissements dgressifs dun matriel industriel sont de 79 200 et 47 520
Travail faire
Dterminer le taux damortissement dgressif
Dterminer la dure dutilisation
Dterminer la valeur dorigine
73

Fadil
EXERCICE N36
Lentreprise ZEGEL INDUSTRIE a acquis le 1/1/92 (date de cration de lentreprise) un matriel
informatique une certaine valeur
Ce matriel a t cd le 1/7/94 pour une valeur de 17 000 DH et a dgag une plus value de cession de
500 DH (diffrence entre les produits des cessions dimmobilisations et la valeur nette comptable des
immobilisations cdes)
Travail faire
Sachant que lentreprise pratique lamortissement constant aux taux de 15 %
Dterminer la valeur dacquisition
Passer les critures de cession au 1/7/94 (rglement par chque postal)
EXERCICE N37
Le 1/10/96 lentreprise E a cd un matriel de transport acquis le 1/1/94 amortissable selon le systme
constant
Lors de la cession lentreprise E a ralis une plus value de cession reprsentant 1/10e de la valeur
dorigine hors taxes du matriel transport
Le montant de la cession est de 11 000 DH
Travail faire
dterminer la valeur dorigine de ce matriel (taux damortissement 20%)
passer toutes les critures concernant cette cession
SOLUTION EXERCICE N26
Les taux damortissement constant sont donns dans le tableau suivant :
Dure de vie
Taux constant
20 ans
5%
10 ans
10%
6 ans et 8 mois (1)
15%
5ans
20%
(1) 8 mois reprsente les 2/3 de lanne donc le taux est gal a 100/6,67 = 15%
SOLUTION EXERCICE N27
Dure de vie
3 ans
4 ans
6 ans et 8 mois
8 ans
50 ans

Taux constant
33 1/3 %
25%
15%
2,5%
2%

SOLUTION EXERCICE N28


Lamortissement se calcule sur la valeur dacquisition hors taxes rcuprables :
192 000
= 160 000
1,20
Do le tableau damortissement suivant :
Matriel
Date dacquisition
Annes

camion

valeur dacquisition

192 000 T.T.C

01/01/19N

dure dutilisation

4 ans

Base
damortissement

Amortissement

Amortissement
cumuls

Valeur nette
damortissement

74

Fadil
N
N+1
N+2
N+3

160 000
160 000
160 000
160 000

SOLUTION EXERCICE N29


Calcul des dotations :
Frais de constitution
Btiments
Matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier de bureau
Matriel informatique

40 000
40 000
40 000
40 000

: 60 000 x 33 1/3 %
: 900 000 x 4 %
: 250 000 x 20% x 2
: 140 000 x 20%
: 86 000 x 10%
: 64 000 x 10%

40 000
80 000
120 000
160 000

120 000
80 000
40 000
0

= 20 000
= 36 000
= 100 000
= 28 000
= 8 600
= 6 400
199 000

Lcriture comptable des dotations la clture de lexercice


31/12/19N
6191
Dotations dexploitation aux
amortissements de limmobilisation
en non-valeurs
6193
Dotations dexploitation aux
amortissements des
immobilisations corporelles
2811
Amortissement des frais de
constitution
2832
Amortissement des btiments
2833
Amortissement du matriel et
outillage
2834
Amortissement du matriel de
transport
2835
Amortissement du mobilier de
bureau
2835
Amortissement du matriel
informatique

20 000

179 000

20 000
36 000
100 000
28 000
8 600
6 400

Lextrait du bilan au 31/12/19N se prsente comme suit :


Actif
IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS
Frais de constitution
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Fonds commercial
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Constructions
Installations TECH matriel et outillage
Matriel de transport
Mobilier matriel de bureau et amnagement
divers

Brut

Amortissement

Net

60 000

20 000

40 000

600 000
900 000
250 000
140 000
150 000

600 000
36 000
100 000
28 000
15 000

864 000
150 000
112 000
135 000

75

Fadil

SOLUTION EXERCICE N30


Calcul du taux damortissement dgressif
100 = 20%
5
20% x 2
= 40%
Calcul de la base damortissement
42 000 = 35 000 H.T
1,20
Tableau damortissement du materiel informatique
Annes
Base
Amortissement
Annuits cumules
Valeur nette
damortissement
damortissements
1997 (9mois)
35 000
10 500
10 500
24 500
1998
24 500
9 800
20 300
14 700
1999
14 700
5 880 (1)
26 180
8 820
2000
8 820
3 920(1)
30 100
4 900
2001
8 882
3 920 (1)
34 020
980
2002 (3mois)
8 820
980 (2)
35 000
0
(1) A partir de lexercice comptable 2 000 on applique lamortissement constant sur 27 mois restant
courir car si on calculait lamortissement dgressif 8 820 x 40% = 3 528 la dotation est infrieure
la dotation 3 920
(2) Il dagit du complment damortissement (3moi) permettant damortir le matriel sur 5 ans
Ecriture comptable la clture de lexercice
6193

Dotations dexploitation aux


amortissements des
immobilisations corporelles

2835

10 500

Amortissements du matriel
informatique

10 500

SOLUTION EXERCICE N 31
76

Fadil
Enregistrement des oprations
2397

5141

2332
3455
2397

4481

10/4/97
Avances et acomptes verss sur
commandes dimmobilisations
corporelles
Banque
Chque n
01/5/97
Matriel et outillage
Etat T.V.A rcuprable sur les
immobilisations
Avances et acomptes verss sur
commandes dimmobilisations
corporelles
Dettes sur acquisition
dimmobilisations
Facture n...

24 000

24 000

270 000
54 000
24 000

300 000

Tableau damortissement dgressif :


Calcul du taux damortissement :
100 x 2 = 40%
5
Annes

Base
damortissement

1997 (8mois)
1998
1999
2000
2001
2002 (4 mois)

Amortissement

Amortissements
cumuls

72 000
79 200
47 520
30 548,52
30 548,52
10 182,96

72 000
151 200
198 720
229 268,52
259 817,04
270 000

270 000
198 000
118 000
71 280
71 280
71 280

Valeur nette
damortissements
198 000
118 800
71 280
40 731,48
10 182,96
0

Ecriture correspondante a la dotation :


6193
2833

31/12/97
D.E.A des installations techniques
du matriel et outillage
Amortissement du matriel et
outillage
Dotation de lexercice

72 000
72 000

SOLUTION EXERCICE N32


Calcul de la base damortissement
82 800 = 69 000
1,20
Calcul du taux damortissement linaire
100 = 20%
77

Fadil
5
Calcul du taux damortissement dgressif :
100 x 2 = 40%
5
Tableau damortissement linaire
Annes

Base
damortissement
1993 (5 mois)
69 000
1994
69 000
1995
69 000
1996
69 000
1997
69 000
1998 (7 mois)
69 000
(1) 69 000 x 20% x 5 = 5750
12
(2) 69 000 x 20% x 7 = 8 050

Amortissement

Amortissements
cumuls
5 750
19 550
33 350
47 150
60 950
69 000

Valeur nette
damortissements
63 250
49 450
35 650
21 850
8 050
0

Tableau damortissement dgressif


Base
Amortissement
Amortissements
damortissement
cumuls
69 000
11 500
11 500
57 500
23 000
34 500
34 500
13 800
48 300
20 700
8 280
56 580
12 420
7 844
64 424
12 420
4 576
69 000

Valeur nette
damortissements
57 500
34 500
20 700
12 420
4 576
0

5 750 (1)
13 800
13 800
13 800
13 800
8 050 (2)

12

Annes
1993 (5 mois)
1994
1995
1996
1997
1998 (7 mois)

SOLUTION EXERCICE N33


Mobilier de bureau 2
6 000 = valeur dorigine x 2 x
100

10
12

Do la valeur dorigine
= 36 000
Valeur nette damortissements = 30 000
Mobilier de bureau 1
2500 = 50 000 (50 000 x 20 x X)
X tant la date dacquisition do
X = 4,75
Le mobilier de bureau a donc t acquis il y a 4 ans et 9 mois soit le 01 avril 1992
Do annuits cumules = 47 500
Matriel de transport 1
66 500
= 70 000 x t x 4,75
Do t
= 20%
Et VNA = 35 000 (valeur nette damortissement)
78

Fadil
Matriel de transport 2
31 200 = (valeur dorigine x 40 /100 x 4/12) - (valeur dorigine (valeur dorigine x 40 /100 x 4/12)) x 40%

Do valeur dorigine = 60 000


Annuits cumules
= 28 800
Matriel et outillage
47 250 = valeur dorigine (valeur dorigine x 10/100 x 4,75)
Do valeur dorigine
= 90 000
Annuits cumules
= 42 750
Constructions
47 500 = 250 000 x t x 4,75
Do t
= 4%
Et valeur nette damortissements = 202 500
Terrains
Valeur dorigine
= 886 000 786 000
= 100 000

SOLUTION EXERCICE N 34
Lcriture dacquisition du matriel de transport est la suivante
2340
6167
6125
3455

Matriel de transport
Autres impts taxes et droits
assimils
Achats non stocks de matires et
de fournitures
Etat TVA rcuprable sur les
immobilisations

4481

191 000
850
250
38 200
Dettes sur acquisitions
dimmobilisations

230 300

Facture n1009

Le tableau damortissement est le suivant


Calcul du taux = 100/8 = 12,50%
Annes
1997 (9 mois)
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2007
2008 (3 mois)

Base
damortissement
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000
191 000

Amortissement
antrieurs
0
17 906,25
41 781,25
65 656,25
89 531,25
113 406,25
137 281,25
161 156,25
185 031,25

Amortissements de
lexercice
17 906,25
23 875
23 875
23 875
23 875
23 875
23 875
23 875
5 968,75

Amortissements
cumuls
17 906,25
41 781,25
65 656,25
89 531,25
113 406,25
137 281,25
161 156,25
185 031,25
191 000

Valeur nette
damortissements
173 093,75
149 218,75
125 343,75
101 468,75
77 593,75
53 718,75
29 843,75
5 968,75
0

79

Fadil

SOLUTION EXERCICE N 35
Dtermination du taux damortissement dgressif
Soit X la valeur nette damortissements avant le 2 e amortissement
Soit Y le taux damortissement
XxY
= 79 200
(X- 79 200) x Y
= 47 520
XxY
= 79 200
X x Y- 79 200 Y
= 47 520
X = 79 200/ Y
79 200/Y x Y 79 200 Y = 47 520
79 200 79 200Y
= 47 520
78 200 Y
= 31 680
Y = 31 680/ 79 200
Y = 40%
Dtermination de la dure dutilisation
On dduit le taux linaire par approches successives :
Coefficient 2
40%/2 = 20% (taux linaire)
La dure est donc de 100/200 = 5 ans
Dtermination de la valeur dorigine :
X x 40%
= 79 200
0,4 X
= 79 200
X
= 79 200/0,4
X
= 198 000
La valeur dorigine est donc :
X- X x 40 = 198 000
100
0,60 X
= 198 000
X
= 198 000/0,6
X
= 330 000
SOLUTION EXERCICE N 36
Dtermination de la valeur dacquisition
La valeur nette damortissements est de :
17 000 500
= 16 500
Soit X la valeur dacquisition
X (X x 15 x 2,5) = 16 500
100
X 37,5 X
= 16 500
100
62,5 X
=16 500
100
X
= 26 400
80

Fadil
Les critures de cession
Ecriture de cession
1/7/94
5146

Chques postaux

17 000

7513

Produits des cessions des


immobilisations corporelles

17 000

Cession du matriel informatique


Ecriture de rgularisation
31/12/94
6193

DEA des immobilisations


corporelles

2835

6513
2835
2355

1 980
Amortissement du matriel
informatique

Complment damortissement :
26 400 x 15% x 6/12
31/121/94
VNA des immobilisations
corporelles cdes
Amortissement du matriel
informatique
Matriel informatique

1 980

16 500
9 900
26 400

SOLUTION EXERCICE N 37 :
Dtermination de la valeur dorigine
Soit X la valeur dorigine
X X x 20 x 33
= 11 000 - 0,1 X
1 200
X 660 X
= 11 000 0,1 X
1 200
X

= 11 000 x 1 200
660

X = 20 000
La vrification de ce calcul est simple les amortissements pratiqus sont 20 000 x 20 x 33 = 11 000
1 200
Valeur nette damortissements : 20 000 11 000 = 9 000
Cession 11 000
Plus value 11 000 9 000 = 2 000
Soit 10% de la valeur dorigine
81

Fadil
Ecriture de cession et rgularisation
1/10/96
3481

Crances sur cessions


dimmobilisations

11 000

7513

Produits des cessions des


immobilisations corporelles

11 00

Cession matriel
31/12/96
6193

DEA des immobilisations


corporelles

3 600

2830

Amortissement du matriel de
transport

3 600

Complment damortissement
20 000 x 20% x 9/10
31/12/96
6513
2830
2350

VNA des immobilisations


corporelles cdes
Amortissement du matriel de
transport

9 000
11 000
Matriel de transport

20 000

CLIENTS DOUTEUX
EXERCICE N 38
Le client A client ordinaire est en difficults il doit la somme de 6 000 DH
Travail faire
Sachant que :
On pense rcuprer 40% de la somme
Le taux de TVA est de 20
Passer les critures au journal
EXERCICE N39
A la clture de lexercice comptable le 31/12/N le client B est en difficults il nous doit 7 811 DH
Travail faire
Sachant que :
On pense perdre 30% de la somme due
Le taux de la TVA est de 7%
Passer les critures au journal
EXERCICE N40
82

Fadil
Le client C client ordinaire est en rglement judiciaire il nous doit 81 600 DH (TVA 20%)
Il nous a confirm quil ne pourra pas rgler sa dette
Travail faire
Passer les critures a la clture de lexercice
EXERCICE N 41
Le client D figure parmi les clients douteux au 31/12/N il doit la somme de 5 400 DH (TVA 20%)
Une provision de 20% est constitue
Le 30/9/N+1 il rgle en espces la somme de 1 500 DH
A la clture de lexercice on porte la provision 40%
Travail faire
Passer toutes les critures
EXERCICE N 42
Le client E est class douteux au 31/12/N
Il doit la somme de 10 800 DH (TVA 20%)
On pense rcuprer 60 % de la crance
Le 30/10/N+1 il rgle par cheque bancaire la somme de 6 000 DH
A la clture de lexercice comptable soit le 31/12/N+1 on pense perdre 45% du solde d
Travail faire
Passer toutes les critures
EXERCICE N 43
Le client F figure au 31/12/N parmi les clients douteux pour 11 340 DH
Une provision de 50% avait t constitue
Le 29/10/N+1 il rgle pour solde la somme de 3 000 DH par cheque bancaire
Travail faire
Passer les critures du rglement et de la rgularisation de la crance au 31/12/N+1

EXERCICE N44
De la balance au 31/12/N+1 de lentreprise BOUZIANE EXPORT on extrait les renseignements suivants
(avant les critures de rgularisation)
Ltat des clients douteux pour lexercice N tait le suivant
Nom
Crances
Provision N
Rglement exerce
observation
N+1
%
Montant
G

6 000

40

insolvable

4 800

60

960

on pense perdre 80% du solde

3 000

20

1 200

on pense rcuprer 60% du solde

14 400

30

3 000

mme taux de provision sur le


solde

83

Fadil
On note galement au 31/12/N+1 que le client K est en difficults financires il est insolvable il nous doit
4 200 DH
Travail faire
Prsenter ltat des crances douteuses au 31/12/N+1
Passer toutes les critures de rgularisation au 31/12/N+1(taux de la TVA 20%)
SOLUTION EXERCICE N 38
31/12/N
3424

Clients douteux ou litigieux

3421

6 000
Clients

6 000

Clients A en difficult
6196
3942

31/12/N
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
A douteux : 60% x 5000

3 000
3 000

N .B
Une erreur souvent commise consiste calculer la provision 60% sur 6 000 Or la provision
doit tre calcule sur le montant HORS TAXES soit 5 000
La provision se calcule en fonction de la perte probable et non en fonction de la rcupration
probable de la crance
SOLUTION EXERCICE N39
31/12/N
3424

Clients douteux ou litigieux

3421

7 811
Clients

7 811

Clients A en difficult
6196
3942

31/12/N
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
30% de (7811 x 100/1,07)

2 190
2 190

SOLUTION EXERCICE N40


6182
4455

31/12/N
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture

3421

Clients

68 000
13 600
81 600

Crance C irrcouvrable
N.B
84

Fadil
On peut utiliser le compte 6585 crances devenus irrcouvrables au lieu du compte 6182 si
lentreprise dcide que la perte prsente un caractre non-courant
SOLUTION EXERCICE N 41
31/12/N
3424

Clients douteux ou litigieux

3421

5 400
Clients

5 400

Clients douteux
6196
3942

5161

31/12/N
DEP pour depreciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
20% x (5 400 x 100/1,20)
30/09/N+1
Caisse

3424

900
900

1 500

Clients douteux ou litigieux

1 500

Rglement de D
31/12/N+1
6196
DEP pour dprciation de lactif
circulant
3942
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
40% x (5 400 1 500) x 100/1,20) 900
SOLUTION EXERCICE 42

400
400

31/12/N
3424

Clients douteux ou litigieux

3421

10 800
Clients

10 800

Client E douteux
6196
3942

5141

31/12/N
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
40% x (10 800 x 100/1,2)
31/12/N+1
Banque

3424

Clients douteux ou litigieux

3 600
3 600

6 000
6 000

Cheque n
31/12/N+1

85

Fadil
3942

Provisions pour dprciation des


clients et comptes rattachs

1 800

7196

Reprises sur provisions pour


dprciation de lactif circulant
45% x (10 800 - 6 000) x 100/1,20) 3 600

1 800

SOLUTION EXERCICE N43


31/12/N+1
5141

Banque

3 000

3424

Clients douteux ou litigieux

3 000

Rglement pour solde client F


6182
4455

31/12/N+1
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture

3424

6 950
1 390

Clients douteux ou litigieux

8 340

Pour solde client F


3942
7196

31/12/N+1
Provisions pour dprciation clients
et comptes rattachs
Reprises sur provision pour
dprciation de lactif circulant
Annulation provision

SOLUTION EXERCICE N44


La situation des clients douteux au 31/12/N+1 se prsente comme suit :
Nom
Crances
Provision au 31/12/N+1
Provision
TTC
Exercice N
%
Montant

Rajustement
+

3 840

80

2 560

2 400

160

1 800

40

600

500

100

11 400

30

2 850

3 600

TOTAUX

provision
-

750
260

750

Les critures au 31/12/N+1 sont les suivantes :

6182
4455

31/12/N+1
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture

3424

Clients douteux ou litigieux

5 000
1 000
6 000

Clients G insolvable
31/12/N+1

86

Fadil
3942

Provisions pour dprciation clients


et comptes rattachs

7196

750
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs

750

Rajustement des provisions


6196
3942

3942
7196

6182
4455

31/12/N+1
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
Dotation aux provisions
31/12/N+1
Provisions pour dprciations des
clients et comptes rattachs
Reprises sur provision pour
dprciation de lactif circulant
Annulation de la provision sur client G
31/12/N+1
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture

3421

Clients

260
260

2 000
2 000

3 500
700
4 200

Clients K insolvable

LA COMPTABILITE DES TITRES


EXERCICE N 45
Le 31 octobre 1997 la societe YAMANI HOLDING a achet par lintermdiaire de sa banque :
100 actions de la societe S au prix unitaire de 90 DH
50 actions de la socit T au prix unitaire de 100 DH
La banque envoie la socit lavis de dbit n 31 en prlevant 59,63 DH hors taxes de frais dachats (le
taux de TVA est de 7%)
Travail faire
Passer lcriture relative a lachat des titres
EXERCICE N46
Lentreprise YASMINA a achte 20 titre O.N.G le 31 octobre 1997 par lintermdiaire de sa banque.
Le prix dachat unitaire est de 260 DH
Les frais sur achats de titres reprsentent 3% des la valeur dachat (plus la TVA 7%)
Travail faire
Enregistrer au journal de lentreprise YSMINA lcriture dachat des titres
Sachant que le titre O.N.G est cot la bourse des titres et valeurs de placement 253 DH le 31
dcembre 1997 enregistrer lcriture de la dotation pour lexercice 1997
EXERCICE N 47
Le 31/10/N la socit plastic SIHAM participe dans le capital de son fournisseur F en achetant 100
titres au prix unitaire de 320 DH
Le 31/12/N le cours moyen du mois de dcembre est de 310 DH pour le titre F
Le 31/12/N+1 le cours moyen du mois de dcembre est de 310 DH
Le 31/12/ N+2 le cours moyen du mois de dcembre est de 340 DH
Travail faire
Passer les critures au journal de la socit PLASTIC SIHAM.
87

Fadil
Les frais dacquisition des titres reprsentent 4,5 % de la valeur dachat le taux de la TVA sur frais
est de 7 %
EXERCICE N 48
La socit INVEST HOLDING a acquis le 1/11/N 200 actions au prix unitaire de 90 DH elle dcide de
conserver ces titres pendant 4 ans
Le 31/12/N laction est cote 85 DH
Le 31/12/N+1 laction est cote 95 DH
Le 31/12/N+2 laction est cote 80 DH
Le 31/12/N+3 laction est cote 82 DH
Le 02/11/N+4 les 200 actions sont vendues au prix unitaire de 88 DH (par cheque bancaire)
Travail faire
Passer toutes les critures de lacquisition a la cession des actions au journal de la socit INVEST
HOLDING (les diffrents frais dacquisition exigs par la banque reprsentent 4,5 % de la valeur
dachat le taux de la TVA est de 7%)
EXERCICE N 49
Le 2/11/N
lentreprise YACOUBI a achet (dans un but spculatif) 100 actions X au prix de 12 000
DH contre cheque bancaire
Le 31/12/N
le cours moyen de laction X est de 110 DH
Le 18/08/N+1 80 actions X ont t achetes au pris total de 9 200 DH
Le 31/12/N+1 le cours moyen de laction X est de 119 DH
Le 20/08/N+2 200 actions X ont t achetes au prix total de 25 000 DH
Le 31/12/N+2 le cours moyen de laction X est de 108 DH
Le 15/03/N+3 200 actions sont cdes crdit au prix unitaire de 113 DH
Travail faire
Passer toutes les critures au journal de lentreprise YACOUBI (les frais dachat reprsentent 4,5
% de la valeur dachat TVA 7%)
EXERCICE N 50 non corrig
Avant inventaire au 31/12/N+1 lentreprise INVEST vous prsente lextrait de sa 12 e balance relatif aux
titres et valeurs de placement :
350 titres et valeurs de placement 79 500 DH
3950 provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement 2 175 DH
Ltat des titres est le suivant la mme date
Titres
Quantit
Prix
Cours au
Provision au Provision au
Rajustement
Unitaire
31/12/N+1
31/12/N+1
31/12/N
+
A
30
1 050
1 100
600
B

50

800

760

C
20
400
510
700
Au cours de lexercice N+1 des titres C ont t vendus au prix unitaire de 390 DH
Travail faire
- Dterminer le nombre de titres C que lentreprise INVEST possdait avant cession
- Passer les critures de cession des titres C et de rgularisation (rglement par cheque bancaire)
- Passer les critures de dotation
SOLUTION EXERCICE N 45
31/10/97

88

Fadil
350
6147
3455

Titres et valeurs de placement (1)


Services bancaires
Etat TVA rcuprables sur les
charges

5141

14 000
59,63
4,17
Banque

14 063,80

100 actions de la socit S et 50 actions de la socit T avis de dbit n31

(1) Lorsque les titres et valeurs de placement sont achets crdit on crdite le compte
4483 dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placements et on dbite le compte
3502 actions parties non libre
SOLUTION EXERCICE N46
31/10/97
350
6147
3455

Titres et valeurs de placement


Services bancaires
Etat TVA rcuprables sur les
charges

5 200
156
10,92

5141

Banque

5 366,92

Achat 20 titres ONG


6394

3950

31/12/97
Dotation aux provisions pour
dprciation des titres et valeurs de
placement
Provisions pour dprciation des
titres et valeurs de placement
(260 253) 20

140

140

SOLUTION EXERCICE N 47
31/10/N
2510
6147
3455

Titres de participation
Services bancaires

32 000
1 440
100,80

Etat TVA rcuprable sur les charges

5141

Banque

33 540,80

Achat 100 titres F


31/12/N
6392

Dotations aux provisions pour


dprciation des immobilisations
financires

2951

2 000

Provisions pour dprciation des


titres de participation

2 000

(320 300) 100


2951
7392

31/12/N+1
Provisions pour dprciation des
titres de participation
Reprises sur provisions pour
dprciation des immobilisations
financires
(310 300) 100
31/12/N+2

1 000
1 000

89

Fadil
2951

Provisions pour dprciation des


titres de participation

7392

1 000
Reprises sur provisions pour
dprciation des immobilisations
financires

1 000

Annulation provision F
SOLUTION EXERCICE N48
1/11/N
2510
6147
3455

Titres de participation
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les
charges

18 000
810
56,70

5141

Banque

18 866,70

Achat titres
31/12/N
6392

Dotation aux provisions pour


dprciation des immobilisations
financires

2951

1 000

Provisions pour dprciation des


titres de participation

1 000

(90 85) 200


2951
7392

6392

2951

2951
7392

6514
2510

31/12/N+1
Provisions pour dprciation des
titres de participation
Reprises sur provision pour
dprciation des immobilisations
financires
Annulation provision sans objet
31/12/N+2
Dotation aux provisions pour
dprciation des immobilisations
financires
Provisions pour dprciation des
titres de participation
(90 80) 200
31/12/N+3
Provisions pour dprciation des
titres de participation
Reprises sur provision pour
dprciation des immobilisations
financires
Rajustement de la provision
2/11/ N+4
VNA des immobilisations
financires cdes
Titres de participation
2/11/N+4

1 000
1 000

2 000

2 000

400
400

18 000
18 000

90

Fadil
5141

Banque

7514

Produits de cession des


immobilisations financires
31/12/N+4
Provisions pour dprciation des
titres de participation
Reprises sur provision pour
dprciation des immobilisations
financires
Rajustement de la provision

2951
7392

17 600
17 600

1 600
1 600

SOLUTION EXERCICE N 49
2/11/N
350
6147
3455

Titres et valeurs de placement


Services bancaires

12 000
540
37,80

Etat TVA rcuprable sur les charges

5141

Banque

12 577,80

Achat 100 action X


31/12/N
6394

Dotations aux provisions pour


dprciation des titres et valeurs de
placement

3950

1 000

Provisions pour dprciation des


titres et valeurs de placement

1 000

(120 -110) 100


18/8/N+1
350
6147
3455

Titres et valeurs de placement


Services bancaires

9 200
414
28,98

Etat TVA rcuprable sur les charges

5141

Banque

9 642,98

Achat 80 actions X
2950
7392

31/12/N+1
Provisions pour dprciation des
titres et valeurs de placement
Reprises sur provisions pour
dprciation des titres et valeurs
de placement
Annulation provision cours suprieur au cot moyen pondr soit
12 000 + 9 200 = 117,77
100 + 80

1 000
1 000

20/7/N+2
350
6147
3455

Titres et valeurs de placement


Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les
charges

25 000
1 125
78,75
91

Fadil
5141

Banque

26 203,75

Achat 200 actions X


31/12/N+2
6394

Dotations aux provisions pour


dprciation des titres et valeurs de
placement

3950

Provision pour dprciation des


titres et valeurs de placement
Le cot moyen pondr infrieur au cours
12 000 + 9 200 + 25 000
= 121,58
100 + 80 + 200
(121,58 108) 380
15/3/N+3
Crances sur cessions dlments
dactif circulant
Charges nettes sur cession de titres
et valeurs de placement
Titre et valeurs de placement
Cession 200 actions
31/12/N+3
Provisions pour dprciation des
titres et valeurs de placement
Reprises sur provision pour
dprciation des titres et valeurs
de placement
Annulation provision pour les 200 actions X

3482
6385
350

2950
7394

5 160,40

5 160,40

22 600
1 716
24 316

2 715,80
2 715,80

LES AUTRES PROVISIONS


EXERCICE N 51
Lentreprise H doit son fournisseur allemand 9 300 DH soit lquivalent de 3 000 D.M (deutsche mark)
au cours de 3,10 DH par 1 D.M le 30 octobre N
A la clture de lexercice comptable le 31 dcembre N le cours du D.M est de 3,25 DH
Travail faire
Passer les critures dinventaire
EXERCICE N 52
Le client DOUGLAS doit lentreprise SARA 7 300 DH soit 1 000 $ au cours de 7,30 DH pour 1$
(dollar amricain) le 30 septembre N
A la clture de lexercice comptable le cours du $ est de 6,60 DH
Travail faire
Passer les critures dinventaire au journal de lentreprise SARA
EXERCICE N 53
Une entreprise a licenci au cours du mois de septembre N lun de ses salaris estimant quil a t victime
dun licenciement abusif le salari attaque lentreprise en justice
Lentreprise aprs conseil de son avocat risque dtre condamne verser la somme de 63 000 DH pour
dommages et intrts
92

Fadil
Travail faire
Passer lcriture au 31 dcembre N
EXERCICE N 54
Un litige opposant lentreprise A avec un transporteur risque dobliger celle-l de payer celui-ci des
dommages et intrts
Au 31 dcembre N lentreprise A constitue une provision de 87 000 DH
Le 15 mars N+1 lentreprise est condamne verser la somme de 59 000 DH hors taxes (TVA 20%)
rglement par cheque bancaire
Travail faire
Passer toutes les critures au journal de lentreprise A
EXERCICE N 55
Le stock de marchandises au 1/1/N tait de 650 800 DH
Une provision de 39 900 DH avait t constitue
Le 31/12/N date de clture de lexercice comptable le stock est de 570 600 DH il y a lieu de prvoir une
provision de 10%
Travail faire
Passer les critures au 31/12/N
SOLUTION EXERCICE N 51
31/12/N
370

Ecarts de conversion-actif

450

4411

Fournisseurs

450

Augmentation dette
(3,25 3,10) 3 000
31/12/N
6393

Dotations aux provisions pour


risques et charges financires

450

1516

Provision pour pertes de change

450

SOLUTION EXERCICE N52


31/12/N
370

Ecarts de conversion-actif

700

3421

Clients

700

Diminution crance
(7,30 6,60) 1 000
31/12/N
6393

Dotations aux provisions pour


risques et charges financires

1516

700
Provisions pour pertes de change

700

SOLUTION EXERCICE N 53
6195
1511

Dotation dexploitation aux


provisions pour risques et charges

63 000
Provisions pour litiges

63 000
93

Fadil
SOLUTION EXERCICE N 54
31/12/N
6195

Dotation dexploitation aux


provisions pour risques et charges

1511
6142
3455

Provisions pour litiges


15/3/N+1
Transports
Etat TVA rcuprable sur les
charges

5141
1511

87 000
87 000
59 000
11 800

Banque
31/12/N+1
Provisions pour litiges

7195

70 800
87 000

Reprises sur provisions pour


risques et charges

87 000

SOLUTION EXERCICE N 55
31/12/N
6114

Variation des stocks de


marchandises

344

650 800
Stocks de marchandises

650 800

Annulation du stock initial


31/12/N
311

Stocks de marchandises

6114

570 600
Variation des stocks de
marchandises

570 600

Crances du stock final


3911
7196

6196
3911

31/12/N
Provisions pour dprciation des
marchandises
Reprises sur provision pour
dprciation de lactif circulant
Annulation provision
31/12/N
DEP pour dprciation de lactifcirculant
Provision pour dprciation de
lactif-circulant
Cration de la provision

39 900
39 900

57 060
57 060

Remarque :
Il est possible de passer lcriture suivante en remplacement des deux dernires critures :
31/12/N

94

Fadil
6196

DEP pour dprciation de lactif


circulant

3911

17 160
Provision pour dprciation de
lactif circulant

17 160

Ajustement de la provision

LES REGULARISATIONS
DES CHARGES ET PRODUITS
EXERCICE N 56
La facture du 20 dcembre N correspondant 6 000 DH H.T de marchandises comptabilise alors que les
marchandises ne sont pas encore parvenues a lentreprise
Travail faire
Passer lcriture dinventaire au 31/12/N
EXERCICE N 57
La prime dassurance automobile paye le 1 septembre 19N couvre la priode allant du 1/9/N au
31/8/N+1 (montant annuel de la prime 9 200 DH)
Travail faire
Passer lcriture dinventaire au 31/12/N
EXERCICE N58
Lentreprise G a reu les marchandises expdies par le fournisseur montant 57 000 DH H.T mais la
facture nest toujours pas parvenue au 31/12/N
Travail faire
Passer lcriture dinventaire au 31/12/N
EXERCICE N 59
La patente correspond a lexercice N nest toujours pas parvenue le jour de linventaire montant 8 200
DH
Travail faire
Passer lcriture au 31/12/N
EXERCICE N 60
Lemprunt de 100 000 DH contract auprs de la banque est remboursable par tranche de 20 000 DH
Les intrts (10% lan) sont payables annuellement le 1/10 de chaque anne (taux de la TVA 7%)
Le premier remboursement aura lieu le 1/10/N+1
Travail faire
Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N
EXERCICE N61
Au 31/12/N lexpert comptable a constat que la facture envoye au client N correspond 10 900 DH
H.T de marchandises non encore livres
Travail faire
Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N
Exercice n 62
Au 31/12/N 6 360 DH de marchandises T.T.C (TVA 20%) ont t livres au client mais ne sont pas
encore factures
Travail faire
Passer lcriture de rgularisation au 31/12/N
SOLUTION EXERCICE N 56
95

Fadil
31/12/N
3491

Charges constates davance

6 000

6111

Achats de marchandise

6 000

Marchandises non encore reues

SOLUTION EXERCICE N 57
3491

Charges constates davance

6 133,36
Primes dassurances

6134

6 133,36

(9 200 x 2/3)
SOLUTION EXERCICE N 58
31/12/N
6111
6458

Achats de marchandises
Etat-autre comptes dbiteurs

57 000
11 400
Fournisseurs factures non parvenues

4417

68 400

Facture non encore parvenue


SOLUTION EXERCICE N59
31/12/N
6161

Impt et taxes directs

8 200

4457

Etat-impts et taxes payer

8 200

Patente N payer
SOLUTION EXERCICE 60
31/12/N
6311
3458

intrts des emprunts et dettes


tat-Autres comptes dbiteurs

2 500
175

4493

Intrts courus et non chus a payer

2 675

(100 000 x 10%) x 3/12


SOLUTION EXERCICE N 61
31/12/N
7111

Ventes de marchandises

10 900
Produits constats davance

4491

10 900

Marchandises factures et non livres


96

Fadil
SOLUTION EXERCICE N 62
31/12/N
3427

Clients-factures tablir

7111
4458

6 360
Ventes de marchandises
Etat-Autres comptes crditeurs

5 300
1 060

Facture tablir au client

DETERMINATION DU RESULTAT
EXERCICE N 63
Aprs avoir pass toutes les critures de rgularisation au 31/12/N le chef comptable de lentreprise
YAHYA vous communique la liste des comptes de gestion et de stocks :
3111 stocks de marchandises (initial)
148 000
6111 achats de marchandises
209 497
6119 R.R.R obtenus sur achats de marchandise
7 947
6131 locations et charges locatives
60 000
6134 primes dassurances
7 500
6142 transports
5 700
6171 rmunrations du personnel
31 500
6311 intrts des emprunts et dettes
25 000
6386 escomptes accords
4 535
6513 VNA des immobilisations corporelles cdes
11 450
6591DEA des immobilisations corporelles
34 570
7111ventes de marchandises
628 128
7119 R.R.R accords par lentreprise
1 128
7386 escomptes obtenus
2 215
7513 P.C des immobilisations corporelles
30 000
7580 autres produits non courants
8 910
Travail faire
Sachant que le stock final de marchandises est de 130 000 DH
Passer les critures de dtermination du rsultat au 31/12/N
SOLUTION EXERCICE N 63
Les critures de dtermination du rsultat consistent solder tous les comptes de charges et de produits :
6114

31/12/N
Variation de stock de marchandises

311

148 000

Stocks de marchandises

148 000

Annulation de stock initial


31/12/N
311

Stocks de marchandises

6114

130 000
Variation de stock de marchandises

130 000

Cration du stock final


31/12/N
97

Fadil
7111
6119

Ventes de marchandises
R.R.R.O sur achats de marchandises

6111
6114
7119
6131
6134
6142
6171
8100

Achats de marchandises
Variation de stock de marchandises
R.R.R accords par lentreprise
Locations et charges locatives
Primes dassurances
Transports
Rmunration su personnel
Rsultat dexploitation
Dtermination du rsultat dexploitation
31/12/N
Escomptes obtenus
Rsultat financier

7386
8300
6311
6386

8100

628 128
7 947
209 497
18 000
1 128
60 000
7 500
5 700
31 500
302 750

2 215
27 320

Intrts des emprunts et dettes


Escomptes accords
Dtermination du resultat financier
31/12/N
Resultat dexploitation

8300
8400

25 000
4 535

302 750

Resultat financier
Resultat courant

27 320
275 430

Dtermination du rsultat courant


7513
758
8500

31/12/N
P.C des immobilisations corporelles
Autres produits non courants
Resultat non courant

6513

VNA des immobilisations


corporelles cdes
DEA des immobilisations
corporelles

6591

8400

30 000
8 910
7 110

Dtermination du resultat non courant


31/12/N
Rsultat courant

8500
8600

Resultat non courant


Resultat avant impts

11 450
34 570

275 430
7 110
268 320

Dtermination du resultat avant impt

98

Fadil

LINVENTAIRE COMPLET
EXERCICE N 64
La socit BOUDAFLA clture son 2e exercice comptable elle vous communique les renseignements
suivants ainsi que la balance avant critures de rgularisation
Balance au 31/12/1996
COMPTES

SOLDE
Crditeurs
Dbiteurs

99

Fadil
Capital social
Provisions rglementes
Provisions pour risques
Frais de constitution
Fonds commercial
Constructions
Matriel et outillage
Matriel de transport
Titres de participation
Amortissements des frais de constitution
Amortissements des constructions
Amortissements du matriel et outillage
Amortissement du matriel de transport
Provisions pour dprciation des titres de participation
Stock de marchandises
Provisions pour dprciation du stock de marchandises
Clients
Clients douteux
Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
Titres et valeurs de placement
Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
Fournisseurs
Banque
Caisse
Achats de marchandises
Achat non stocks de matires et fournitures
R.R.R obtenus sur achats de marchandises
Locations et charges locatives
Primes dassurances
Transports
Frais postaux
Services bancaires
Impts et taxes
Charges de personnel
Charges dintrts
Charges non courantes
Ventes de marchandises
R.R.R accords par lentreprise
Ventes de produits accessoires
Revenus des titres de participation
Autres produits non courants
TOTAUX

500 000
294 000
6 000
27 000
260 000
300 000
140 000
120 000
250 000
9 000
12 000
24 000
16 000
15 000
255 700
18 900
24 010
72 000
39 500
14 730
600
20 940
4500
1500
900 000
195 000
60 000
15 800
35 000
7 000
3800
33 400
290 800
21 600
4 000

3 000
958 94

2 000 000
3 400

3 039 240

85 400
4 000
900
3 039 240

DONNEES INVENTAIRE :
LE STOCK FINAL
Il est de 244 000 DH un lot figurant dans le stock pour une valeur de 63 000 DH est dprci de 10% de
sa valeur
IMMOBILISATIONS

Les frais de constitution sont amortir pour 1/3 de leur valeur


Les constructions sont amortir comme pour lexercice prcdent
100

Fadil
Le matriel et outillage comprend un matriel acquis le 1/4/1995 et un outillage acquis le 1/7/1996
ces deux lments ont la mme dure dutilisation et sont amortis selon le systme dgressif dont
le taux est de 40%
Le matriel de transport a t acquis le 1/5/1995 est amorti selon le systme linaire
LES PROVISIONS POUR RISQUES
Elle concerne un litige n lors dun transport de marchandises avec la socit LE RAPIDE DU NORD
Le 30/11 la socit BOUDAFLA a t condamne verser la somme de 4 000 DH
Le comptable a pass lcriture suivante :
30/11
65
5141

Charges non courantes

4 000
Banque

4 000

Dommages et intrts verses LE RAPIDE DU NORD


TITRES DE PARTICIPATION
Ils comprennent 1 000 titres de la socit X (dont le capital est compos de 5 000 titres)
A la clture de lexercice comptable le titre X est cot 240 DH
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT
Ils comprennent 2 catgories dactions :
20 actions M acquises l origine pour une valeur de 12 600 DH
10 actions Y acquises le 31/3/1996 pour une valeur totale de 2 130 DH
Le 31/12/1996 laction M est cote 640 DH et laction Y est cote 207 DH
CLIENTS DOUTEUX
Ils sont au nombre de 2 :
HICHAM qui doit 30 000 DH provision 15 000 DH
TARIK qui doit 42 000 provision 24 500 DH
Au cours de lexercice HICHAM a rgl 11 520 DH et on pense rcuprer 60% du solde
TARIK na rien vers on considre la crance perdue
Dautres clients sont en difficult au 31/12/1996
SIHAM qui doit 12 000 DH on pense perdre 60 sur cette crance
SARA qui doit 3 000 DH est en fuite la crance est entirement perdue
REGULARISATION DES CHARGES ET PRODUITS
La facture du fournisseur AZIZ a t comptabilise pour une valeur H.T de 1 500 DH alors que les
marchandises nont pas encore t livres
La prime dassurances verse le 30/9/1996 dun montant de 1 800 DH concerne la priode u
1/10/1996 au 31/3/1997
La socit BOUDAFLA a encaiss le 30/10/1996 le loyer dun local dun montant de 2 400 DH
couvrant la priode du 1/11/1996 au 31/1/1997
Travail faire
Passer les critures de rgularisation au journal de la socit BOUDAFLA
Etablir le compte de produits et charges
Etablir le bilan
EXERCICE N 65
(Extrait du sujet dexamen session mai 1997 universit MOHAMED V facult SOUISSI rabat)
Au 31/12/1996 date de clture de lexercice le chef comptable de lentreprise vous communique lextrait
de la balance avant inventaire (au 31/12/1996) et vous confie les 3 dossiers suivants :
101

Fadil
EXTRAIT DE LA BALANCE AVANT INVENTAIRE
AU 31/12/1996

COMPTES

2230
2300
2830
3421
3424
3942
6114
7196

Fonds commercial
Immobilisations corporelles
Amortissements des immobilisations corporelles
Clients
Clients douteux
Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
Variation des stocks de marchandises
Reprises sur provisions pour dprciation de lactif circulant

SOLDES
Dbiteurs
1 500 000
3 000 000

Crditeurs

569 000
162 000
74 880
49 100
155 000
7 000

Dossier des immobilisations :


Les immobilisations corporelles comprennent les lments suivants :
Terrains dont la valeur est dterminer
Constructions elles sont acquises la cration de lentreprise pour 800 000 DH et amorties au taux
de 5%
Installations techniques matriel et outillage ce poste dune valeur de 230 000 DH comprend :
Un matriel M1 acquis a la cration de lentreprise pour 130 000 DH
Un matriel M2 acquis le 01/04/1993 et dont le cumul des amortissements au
31/12/1995 est de 27 500 DH
Tout le matriel industriel est amorti au mme taux
Matriel de transport le matriel de transport acquis en totalit la cration a une dure de vie de 5
ans le cumul des amortissements au 31/12/1995 slve 240 000 DH
Mobilier de bureau ce poste dune valeur de 60 000 DH comprend :
Une machine a crire acquise a la cration de lentreprise pour 50 000 DH
Une table de bureau acquise le 01/07/1992 et dont le cumul des amortissements au
31/12/1995 est de 3 500 DH
Tout le mobilier de bureau est amorti au mme taux
Matriel informatique le matriel informatique acquis depuis la cration de lentreprise est amorti
au taux de 15% le cumul des amortissements au 31/12/1995 est de 66 000 DH
Dossier crances :
Au 31/12/1996 avant inventaire ltat des crances douteuses est le suivant :

CLIENTS
AHMED
BRAHIM
KAMAL

Crances au
31/12/1995
30 000
28 800
42 000

Provisions au
31/12/1995
OBSERVATIONS
15 000
A rgl en mars 1996 11 520 DH pour solde de tout compte
9 600
Porter la provision a 40% de la crance
24 500
A rgl en avril 1996 14 400 DH
Porter la provision a 40% du solde

Dautre part :
Le client HASSAN dont la crance slve 18 000 DH est en difficult on pense rcuprer 70%
de cette crance
Le client RACHID dont la crance est de 24 000 DH est totalement insolvable
Dossier des rgularisations :
Au 31/12/1996 le chef comptable a constat les frais suivants :
La valeur estime du fonds commercial est de 2 000 000 DH suite la hausse du chiffre daffaire
102

Fadil
Il reste en stock :
175 000 DH de marchandises dans ce stock figure un lot de 45 000 DH qui sest
dprci de 20% et la dernire livraison du fournisseur OMAR de 15 000 DH dont la
facture nest pas encore parvenue
3 500 DH de fourniture de bureau (non stockes)
La consommation dlectricit du mois de dcembre est estime a 1 250 DH hors taxes TVA 7%
Lentreprise doit accorder a son client MAHDI une ristourne de 2% sur ses achats du dernier
trimestre qui se sont levs a 125 000 DH H.T la facture davoir nest pas encore tablie
Lassurance incendie de 36 000 DH paye le mois de septembre 1996 couvre une priode de 12
mois compter du 1er octobre 1996
Un salari licenci a intent au cours de lanne une action en justice contre lentreprise on estime
a 25 000 DH le montant de lindemnit verser le litige ne sera dnou que dans 2 ans
N.B
Le taux de TVA est de 20% pour lensemble des oprations sauf sil est mentionn un autre taux
Travail faire
Dterminer la date de cration de lentreprise
Dterminer la valeur des terrains
Calculer les dotations aux amortissements de lexercice 1996 sachant que le systme
damortissement pratiqu est amortissement constant
Passer au journal les critures ncessaires au 31/12/1996 concernant les 3 dossiers
(immobilisations, crances, rgularisations)
Prsenter lactif immobilis de lentreprise aprs critures dinventaire au 31/12/1996

SOLUTION EXERCICE N 64
Ecritures de rgularisation
6114

31/12/1996
Variation de stock de marchandises

3111

255 700

Stocks de marchandises

255 700

Pour solde du stock initial


31/12/1996
3111

Stocks de marchandises

6114

244 000
Variation de stock de marchandises

244 000

Cration du stock final


6196
3911

6196
6193
2811
2832
2833
2834

31/12/1996
DEP pour dprciation de lactif
circulant
Provisions pour dprciation des
stocks de marchandises
31/12/1996
DEP pour dprciation de lactif circulant
DEA des immobilisations corporelles

6 300
6 300

9 000
70 400
Amortissement des frais de
constitution
Amortissement des constructions
Amortissements du matriel et
outillage
Amortissement du matriel de

9 000
12 000
34 400
24 000
103

Fadil
transport

31/12/1996
1511

Provisions pour risques

7393

6 000
Reprises sur provisions pour
risques et charges

.
6 000

Annulation provisions
2951
7392

3950
7394

3942
7196

3424
3421

6196
3942

31/12/1996
Provisions pour dprciation des titres
de participation
Reprises sur provisions pour
dprciation des immobilisations
financires
Rajustement provision sur les titres X
31/12/1996
Provisions pour dprciation des titres
et valeurs de placement
Reprises sur provisions pour
dprciation des titres et valeurs de
placement
Rajustement provisions sur actions Y
Annulation provisions sur actions M
31/12/1996
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
Reprises sur provisions pour
dprciation de lactif circulant
Ajustement provisions sur HICHAM 8 840
Annulation provision sur TARIK 24 500
31/12/1996
Clients douteux

5 000
5 000

540
540

33 340
33 340

12 000

Clients
Crance sur SIHAM devenue douteuse
31/12/1996
DEP pour dprciation des crances
de lactif circulant
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs
(12 000 x 100/1,20) 60%
31/12/1996

12 000

6 000
6 000

104

Fadil
6182
4455

Pertes sur crance irrcouvrable


Etat TVA facture

3421

3491

2 500
500
Clients

Crance sur SARA irrcouvrable


31/12/1996
Charges constates davance

6111

3 000

1 500

Achats de marchandises

1 500

Marchandises non livres


31/12/1996
3491

Charges constates davance

900
Prime dassurances

6134

900

1 800 x 3/6
31/12/1996
7127

Ventes de produits accessoires

800
Produits constats davance

4491

800

2 400 x 1/3
6119

31/12/1996
R.R.R .O sur achats de marchandises

6111
7111

3 000

Achats de marchandises
31/12/1996
Ventes de marchandises

7119
1. matriel et outillage
Amortissement
Soit X la valeur du matriel :
Xx4 x9
1200
360/ 1 200 X
0,3 X
X
Outillage Y
Amortissement matriel
80 000 x 40% x 9/12
56 000 x 40%
Amortissement outillage
60 000 x 40% x 6/12
2. Matriel de transport
120 000 x t x 8/12
80 000 t
t

3 000
3 400

R.R.R accords par lentreprise

3 400

140 000
24 000
= 24 000

= 24 000
= 24 000
= 80 000
= 60 000
= 24 000
= 22 400
= 12 000
= 16 000
= 16 000
=
20%

105

Fadil
3. Titres de participation
Provision
250 000/1000
Cours 240
(250 240) 1 000
Reprises

250 000
15 000
=
250
= 10 000
5 000

4. T.V.P
Provision
20 M 630
12 600 cours 640
10 Y 213
2 130/14 730 cours 207
Provision
= 60
Reprises
= 540
5. Clients douteux
72 000
Provision
39 500

HICHAM
15 000

TARIK
24 500

HICHAM 30 000 11 520 = 18 480

H.T
15 400

T.V.A
3 080

Provision 15 400 x 40%


= 6 160
Do reprises 15 000 6 160 = 8 840
TARIK

42 000 14 400 = 27 600

H.T
23 000

T.V.A
4 600

Do reprise 24 500
Soit un total des reprises de 24 500 + 8 840 = 33 340

106

Fadil
Socit BOUDAFLA
Tableau n 1

BILAN
ACTIF

Brut

Actif immobilis
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Fonds commercial
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Constructions
Installations technique matriel et outillage
Matriel de transport

exercice clos le 31/12/96


EXERCICE
Amortissements
Net

27 000

Et provisions

18 000

260 000

9 000
260 000

300 000
140 000
120 000

24 000
58 400
40 000

276 000
81 600
80 000

250 000

10 000

240 000

1 097 000

150 400

946 600

ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)


STOCKS (F)
Marchandises

244 000

25 200

218 800

CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)


Clients et comptes rattachs
Etat
Comptes de rgularisation-actif

93 010
500
3 000

12 160

80 850
500
2 400

TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)

14 730

60

14 670

354 640

37 420

317 220

IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)


Titres de participation
TOTAL I (A+B+C+D)

TOTAL II (F+G+H)
TRESORERIE-ACTIF
Banque, T.G et C.P
Caisses, rgies davances et accrditifs

4 500
1 500

4 500
1 500

TOTAL III

6 000

6 000

TOTAL GENERAL (I+II+III)

1 457 640

PASSIF

187 820

1 269 820

EXERCICE

107

Fadil
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel
Rsultat de lexercice
TOTAL des capitaux propre (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Provisions rglementes
ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (C)
Augmentation des crances immobilises
TOTAL (A+B+C)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTE DU PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs et comptes rattachs
Comptes de rgularisation-passif
TOTAL II (D)
TOTAL GENERAL (I+II)

500 000
464 080
964 080
284 000

1 248 080

20 940
800
21 740
1 269 820

Tableau n 2
COMPTE DE PRODUITS CHARGES (HORS TAXES)
Exercice clos le 31/12/96
NATURE
EXPLOITATION
PRODUITS DEXPLOITATION
Ventes de marchandises (en ltat)
Autres produits dexploitation
Reprises dexploitation : transfert de charges
TOTAL I
CHARGES DEXPLOITATION
Achats revendus de marchandises
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Dotation dexploitation
TOTAL II
RESULTAT DEXPLOITATION I-II (TOTAL III)

Totaux de lexercice

1 996 600
86 600
33 340
2 114 540

907 200
318 200
33 400
290 800
91 700
1 641 300
473 240

FINANCIER
PRODUITS FINANCIERS
Produits des titres de participation et autres titres immobiliss
Reprises financires : transfert de charges

4 000
11 540

TOTAL IV

15 540

CHARGES FINANCIERES
Charges dintrts

21 600
108

Fadil
TOTAL V
RESULTAT FINANCIER IV-V (TOTAL VI)
RESULTAT COURANT III+VI (TOTAL VII)

21 600
- 6060
467 180

RESULTAT NON COURANT


PRODUITS NON COURANTS
Autres produits non courants

900

TOTAL VIII
CHARGES NON COURANTES
Autres charges non courantes

4 000

TOTAL IX

4 000

RESULTAT NON COURANT X (VII IX)


RESULTAT AVANT IMPOTS XI (VII + X)

900

-3 100
461 080

RESULTAT NET (XI XII)


TOTAL DES PRODUITS (I+IV+VIII)

2 130 980

TOTAL DES CHARGES (II+V+IX+XII)

1 666 900

RESULTAT NET (total des produits total des charges)

464 080

SOLUTION EXERCICE N 65
1. Date de cration ?
AMORT
= VO x T x N
569 000
= 800 000 x 5% x N
130 000 x 10 x N+ 100 000 x 10% x 2,75
240 000
50 000 x 10% x N + 10 000 x 10 x 3,5
66 000
Constructions
Installation technique matriel et outillage : 27 500 = 100 000 x T x 2,75
T = 10%
Matriel de transport
: 240 000 = VO x 20% x 4
VO = 300 000
Mobilier de bureau
: 3 500 = 10 000 x T x 3,5
T = 10%
Matriel informatique
: 66 000 = VO x 15% x 4
VO = 110 000
569 000 = 40 000 N + 13 000 N + 5 000 N + 337 000
58 000 N = 232 000
N=4
Date de cration = 01/01/1992
2. Valeur terrains ?
IMMOB = 3 000 000
= T + 800 000 + 230 000 + 300 000+ 60 000 + 110 000
Terrains = 1 500 000
Calcul des dotations aux amortissements exercice 1996
a) DEA constructions
= 800 000 x 5%
= 40 000
b) DEA installation technique matriel et outillage = 230 000 x 10% = 23 000
c) DEA matriel de transport
= 300 000 x 20% = 60 000
d) DEA mobilier de bureau
= 60 000 x 10% = 6 000
e) DEA matriel informatique
= 110 000 x 15% = 16 500
109

Fadil

Journal au 31/12/1996

6193

DEA des immobilisations corporelles

2832
2833

Amortissements des constructions


Amortissements des installations
techniques M.O. IND.
Amortissement du matriel de
transport
Amortissements du mobilier de
bureau
Amortissements du matriel
informatique

2834
2835
2835

3942

Provision pour dprciation des


clients et comptes rattachs

7196

6182
4455

3421

6 000
16 500

15 000

15 400
3 080
Clients douteux ou litigieux

DEP pour dprciation des crances


de lactif circulant

18 480

2 400
Provisions pour dprciation des
clients et comptes rattachs

Provision pour dprciation des


clients et comptes rattachs

7196

3424

60 000

15 000

Pertes sur crances irrcouvrables


Etat TVA facture

3942

3942

40 000
23 000

Reprises sur provisions pour


dprciation de lactif circulant

3424

6196

145 500

2 400

15 300
Reprises provisions pour
dprciation de lactif circulant

Clients douteux ou litigieux

15 300

18 000
Clients

18 000

110

Fadil
6196

DEP pour dprciation de lactif


circulant

3942

6182
4455

Provision pour dprciation des


clients et comptes rattachs
Pertes sur crances irrcouvrables
Etat TVA facture

3421
3110

3455

6134

9 000

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur les charges

9 000

15 000
3 000
Fournisseurs factures non
parvenues

Charges constates davance

18 000

3 500
Achats non stocks de matires et
fourniture

Achats non stocks de matire et de


fourniture
Etat TVA rcuprable sur les charges

3 500

1 250
87,50
Dettes rattaches aux autres
crances

R.R.R accords par lentreprise


Etat impts et taxes payer

4427
3491

175 000

Provision pour dprciation des


marchandises

4487

7129
4457

175 000

DEP pour dprciation de lactif


circulant

6125

6125

24 000

Variation de stock de marchandises

4417

3491

20 000
4 000

Stocks de marchandises

3911

6111
3455

4 500

Clients

6114

6196

4 500

1 337,50

2 500
500
RRR accorder avoir tablir

Charges constates davance

3 000
27 000

Primes dassurance

27 000

111

Fadil
6195

DEP pour risques et charges

1511

25 000
Provisions pour litiges

25 000
505 017,50 505 017,50

TOTAL JOURNAL

Prsentation de lactif immobilis


Bilan au 31/12/1996
ACTIF
ACTIF IMMOBILSE
Immobilisation en non-valeurs
Immobilisation incorporelles
Fonds commercial
Immobilisation corporelles
Terrains
construction
installation technique matriel et outillage
matriel de transport
mobilier de bureau
matriel informatique
immobilisation financires
carts de conversion actifs

BRUT
Amort/prov
4 500 000
714 500

Net
3 785 500

1 500 000
1500 000
3 000 000
1 500 000
800 000
230 000
300 000
60 000
110 000

1 500 000
1 500 000
2 285 500
1 500 000
600 000
127 500

714 500
200 000
102 500
300 000
29 500
82 500

30 500
27 500

EXERCICES DE REVISIONS
EXERCICE N 72

(daprs un sujet dexamen)

Partie n 1
La socit NAJI effectue les oprations suivantes :
le 02/01/2001 la socit NAJI achte crdit au fournisseur BACHIR des matires premires
Facture n 5 montant brut 8 000 DH H.T remise 5% TVA 20%
le 04/01/2001 la socit NAJI vend des produits a crdit au client JAMAL facture n 15 montant
35 700 TTC TVA 20%
le 08/01/2001 JAMAL rgle sa dette comme suit :
il remet NAJI le cheque n701 de 5 700 DH le mme jour NAJI remet ce cheque a
lencaissement
il endosse a lordre a lordre de NAJI une lettre de change LC N 100 chance fin
janvier 2001 tire sur SAMIR 10 000 DH
il accepte la lettre de change LC N 200 chance 15/04/2001 tire par NAJI pour
solde restant
le 10/01/2001 NAJI reoit lavis de crdit relatif a lencaissement du cheque n701
le 20/01/2001 NAJI endosse a lordre de BACHIR le billet a ordre BO n20existant en portefeuille
souscrit par KARIM 9 120 DH
le 30/01/2001 NAJI remet a la banque :
112

Fadil
pour encaissement la LC n 100
pour ngociation la LC n 200
le 01/02/2001 NAJI reoit de la banque :
lavis de crdit relatif a lencaissement de LC n 100 (commission 20 DH TVA 7%)
le bordereau descompte relatif a la ngociation de la LC n200 comportant les
informations suivantes : taux descompte 12% commission 20 DH TVA 7%
Travail faire
1) dterminer le montant des agios et celui du net figurant sur le bordereau descompte
2) enregistrer au journal de la socit NAJI lensemble des oprations ci-dessous y compris celle du
15/04/2001 (la banque ayant encaiss la LC n 200)

Partie n 2
On vous prsente un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2000 de lentreprise JILALI ainsi que
les dossiers dinventaires :
232
2330
2340
2350
2832
2833
2834
2835
3424
3500
3942
3950

constructions
installation techniques matriel et outillage
matriel de transport
mobilier matriel de bureau et amnagements divers
amortissements des constructions
amortissements de linstallation technique matrielle et outillage
amortissements du matriel de transport

200 000
A dterminer
110 000
65 000
***********
***********
67 500
A dterminer

amortissements du mobilier matriel de bureau et amnagement divers

clients douteux ou litigieux


titres et valeurs de placement
Provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
Provision pour dprciation des titres et valeurs de placement

69 720
18 100
25 800
6 500

1) dossier des immobilisations


a) les constructions sont acquises en totalit la cration et sont amorties au mme taux linaire de
5%
b) les installations techniques matriel et outillage sont acquise en totalit a la cration de lentreprise
et ont une dure de vie de 10 ans et sont amorties au mme taux constant
c) le matriel de transport comprend
un camion CI acquis pour 70 000 DH la cration de lentreprise
une camionnette C2 acquise le 01/07/1998 et dont le cumul des amortissements au
31/12/1999 est de 15 000 DH
Tout le matriel de transport est amorti linairement au mme taux
d) le mobilier matriel de bureau et amnagements divers comprend :
un photocopieur P1 acquis a la cration de lentreprise pour 40 000 DH
une machine crire P2 acquise le 01/10/1998 et dont le cumul des amortissements au
31/12/1999 est de 6 250 DH
Tout le mobilier matriel de bureau et amnagements divers est amorti linairement au mme taux
2) dossier des crances
Le compte clients douteux ou litigieux comprend 2 commerants :
a) Ahmed dont la dette slve a 30 720 DH et pour lequel une provision de 12 800 DH a t
constitue
b) Brahim dont la dette est de 39 000 DH pour une provision de 13 000 DH
113

Fadil
Les informations dont lentreprise dispose sur ces 2 clients lui permettent de considrer le 1 er
comme dfinitivement insolvable et le porter la provision second a 50% du montant de la crance
3) dossier des titres et valeurs de placement
Les titres et valeurs de placement ainsi que les provisions y affrentes sont ports sur le tableau cidessous :
Actions

Quantits

Prix dachat unitaire

Provision au 31/12/99

Cours moyens au
31/12/2000
60
70
100
180

W
50
100
2 000
X
50
122
3 500
Y
25
160
1 000
Z
20
150
4) dossier des stocks
Les stocks finaux sont valus 200 000 DH pour les matires premires et 130 000 DH pour les produits
finis
PAR AILLEURS UNE PROVISION DE 5% doit tre constitue sur la totalit du stock des produits finis
5) dossier de rgularisations
a) en dcembre 2000 lentreprise JILALI a reu une livraison de 14 400 DH de matires premires
TTC au 31 dcembre la facture nest pas encore parvenue
b) en dcembre 2 000 lentreprise JILALI a effectu une livraison de biens produits pour 9 600 DH
TTC au 31 dcembre la facture nest pas encore tablie
c) au 31 dcembre 2000 il reste en stock de diverses fournitures de bureau (non stockes) valu
1 000 DH H.T
d) le mois de novembre lentreprise JILALI a encaiss 15 000 DH de loyers au titre de la priode de
1er dcembre 2000 au 28 fvrier 2001
Travail faire
Sachant que le taux de la TVA est de 20%
1) dterminer la date de cration de lentreprise JILALI
2) dterminer la valeur dorigine des installations techniques matrielles et outillage
3) dterminer les taux damortissement du matriel de transport et du mobilier de bureau et
amnagement divers
4) dterminer les amortissements cumuls du mobilier matriel de bureau et amnagement divers
(manquants dans lextrait de la balance)
5) passer les critures ncessaires relatives aux dossiers (1, 2, 3,4 et 5) au journal gnral de
lentreprise JILALI au 31/12/2000
SOLUTION EXERCICE N 72
Partie n1
1) montant des agios et du Net
Bordereau descompte
Montant nominal de la lettre de change
LC 200 = 35 700 (5 700 + 10 000) =
Agios
escompte = 20 000 x 12% x 2,5/12 =
Commission
Total agios H.T
TVA 520 x 7%
Total agios TTC
NET

20 000
500
20
520
36,40
556,40

- 556,40
19 443,60
114

Fadil
1) journal de NAJI
02/01/01
6121
34552

Achat de matires premires


Etat TVA rcuprable sur les charges

4411

7 600
1 520
Fournisseurs (BACHIR)

9 120

Facture achats n 5
04/04/01
3421

Clients (Jamal)

35 700

71211
4455

29 750
5 950

Ventes de produits finis


Etat TVA facture
Facture ventes n15
08/01/01

511

Chques encaisser ou
lencaissement

5 700

3421

Clients (JAMAL)

5 700

Cheque n 701 (5 700)


idem
3425

Clients effets recevoir

10 000

3421

Clients (Jamal)

10 000

Endossement de la LC n 1 (idem)
3425

Clients effets recevoir

3421

20 000
Clients (Jamal)

20 000

LC n 200 (35 700 + 10 000)


10/01/01
5141

Banques

5111

5 700
Chques encaisser ou
lencaissement

5 700

Encaissement cheque n
20/01/01
4411

Fournisseurs (BACHIR)

3425

9 120
Clients effets recevoir

9 120

Endossement BO n20
30/01/01
51132

Effets lencaissement

3425

10 000
Clients effets recevoir

10 000

LC n 100 lencaissement
01/02/01
115

Fadil
5141
6147
34552

Banques
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges

9 978,60
20
1,4
Effet a lencaissement

51132

10 000

Encaissement LC n 100
Idem
5141
6311
6147
34552

Banques
Intrts des emprunts et dettes
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges

19 443,60
500
20
36,40
Crdit descompte

5520

20 000

Bordereau descompte
15/04/01
5520

Crdit descompte

3425

20 000
Clients effets recevoir

20 000

Echance LC n 200
Partie n2
1) date de cration ?
Constructions
200 000
Amort. Construction
30 000
Amortissement = VO x t x n
300 000
= 200 000 x 5% x n
n = 3 la date de cration 01/01/1997
2) dossier des immobilisations
a) construction
Constructions
200 000
Amort. Construction
30 000
taux
= 5%
Dotation de lanne 2000 = 200 000 x 5% = 10 000
b) installation techniques matriel et outillage = ?
VO ?
D = 10 ans t = 10%
Date dacquisition = date de cration = 01/01/1997
Z amort = 95 400
Z amort = VO x t x n
VO x 10% x 3 = 95 400
VO = 318 000
Dotation de lanne 2000 = 318 000 x 10% = 31 800
c) matriel de transport
Matriel de transport = 110 000
Amortissement matriel de transport = 67 500
C1 = 70 000 date dacquisition = date de cration = 01/01/1997
C2 = 40 000 date dacquisition = 01/07/1998
Z amortissement C2 = 15 000
Z amortissement = VO x t x n
15 000 = 40 000 x t x 1,5
116

Fadil
T = 25%
Dotation de lanne 2000 = 110 000 x 25% = 27 500
d) mobilier matriel de bureau et amnagement divers
Mobilier et matriel de bureau et amnagement divers = 65 000
Amortissement Mobilier et matriel de bureau et amnagement divers = ?
P1 = 40 000 date dacquisition = date de cration = 01/01/1997
P2 = 25 000 date dacquisition = 01/10/1998
Z amortissement P2 = 6 250
Z amortissement = VO x t x n
6 250 = 25 000 x t x 1,25
T = 20%
E amortissement = (40 000 x 20% x 3) + 6 250 = 30 250
Dotation de lanne 2000 = 65 000 x 20% =
13 000

3) dossier des crances


Montant TTC
AHMED
30 720
BRAHIM
39 000

Montant H.T
25 600
32 500

Prov.existante
12 800
13 000

Dotation Prov

Rep /Prov
12 800

3 250

Pour le client AHMED ne pas oublier de comptabiliser la perte et la reprise


Pour le client BRAHIM (32 500 x 50) 13 000 = 3 250
4) dossier des titres
W 50 x (100 60) 2 000 = 0
X 50 x (122 70) 3 500 = 900 reprise
Y 25 x (160 100) 1 000 = 500 dotation
Z plus value ne pas comptabiliser

6193

31/12/00
DEA des immobilisations corporelles

2832
2833

Amortissement des constructions


Amortissement des installations
techniques et matriel et outillage
Amortissement du matriel de
transport
Amortissement du mobilier
matriel de bureau et amnagement
divers
31/12/00

2834
2835

3942
7196

82 300

Provision pour dprciation des


clients et comptes rattachs

10 000
31 800
27 500
13 000

12 800
Reprises sur provision pour
dprciation actif circulant
31/12/00

12 800

117

Fadil
6182
4455

Pertes sur crances irrcouvrables


Etat TVA facture

3424

Clients douteux ou litigieux


31/12/00
DEP pour dprciation actif circulant

6196
3942

3950
7394

6394

3950

3121

Provisions pour dprciation des


clients et comptes rattachs
31/12/00
Provision pour dprciation des titres
et valeurs de placement
Reprises sur provision pour
dprciation de valeurs et titres de
placement
31/12/00
Dotations aux provisions pour
dprciation des titres et valeurs de
placement
Provisions pour dprciation des
titres et valeurs de placement
31/12/00
Matires premires

6124

Produits finis

7132

Variation stocks biens produits


31/12/00
DEP pour dprciation actif circulant

3915

6121
34581

7121
44581

3 250
3 250

900
900

500

500

200 000
200 000

130 000
130 000
6 500

Provision pour dprciation


produits finis
31/12/00
Achats de matires premires
Etat TVA rcuprable (Etat autres
comptes dbiteur)

4417

34271

30 720

Variation de stocks matires et


fourniture
31/12/00

3150

6196

25 600
5 120

6 500

12 000
2 400

Fournisseurs factures non


parvenues
31/12/00
Clients facture a tablir

14 400

9 600
Ventes de biens produits au Maroc
Etat TVA facturer (Etat autres
comptes crditeurs)
31/12/00

.
8 000
1 600

118

Fadil
3491

Charges constates davance

6125

7127
4491

1 000
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