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(b)
(c)
Comprobar si todas las obligaciones que existen a la fecha del balance general han sido
registradas.
(d)
Todas las operaciones de compras y obligaciones por pagar han sido debidamente
autorizadas y constituyen obligaciones de la empresa
(e)
Los intereses, descuentos y otros conceptos relacionados con las compras y cuentas
por pagar han sido identificados, clasificados, cumplidos y revelados
(f)
Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con
las necesidades de la empresa.
(g)
Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn adecuadamente
descritos y clasicados en los estados nancieros.
AI fijar los objetivos para el examen de Cuentas por Pagar el auditor deber tener en
consideracin que el pasivo corriente comprende por lo general obligaciones por bienes y
servicios adquiridos y otros gastos DEVENGADOS. Comprende depsitos recibidos, pagos
anticipados, pagars, prstamos bancarios o de empresas vinculadas, a corto plazo y la parte
corriente de la deuda a largo plazo.
Es una condicin esencial para que una obligacin sea considerada como pasivo corriente,
que requiera el uso de activos tambin corrientes o que d origen a otro pasivo corriente para su
cancelacin.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELATIVOS A LAS COMPRAS Y CUENTAS
POR PAGAR
Los principios de contabilidad especficos para las cuentas por pagar son:
1) Todos los pasivos conocidos deben ser contabilizados sin consideracin al hecho de si
pueden ser exactamente calculados o no.
2) Si el valor de los pasivos no puede ser estimado aproximadamente, la naturaleza de los
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La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo se convierte en una
obligacin de pago dentro de los prximos doce meses, a partir del cierre del ejercicio o dentro
del ciclo normal de las operaciones si este ltimo es mayor, se torna en un pasivo a corto plazo
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de
funciones:
requisicin, orden
de
compra,
recepcin,
registro
cancelacin.
b) Deben existir procedimientos para cerciorarse de que en las compras de las
mercaderas y/o insumos se obtienen los precios ms ventajosos.
c) Las rdenes de compra deben ser consideradas como documento bsico para sustentar
el registro y pago de las facturas de los proveedores.
d) Todas las notas de dbito a proveedores deben ser emitidas correcta y oportunamente.
e) Deben existir procedimientos para controlar la recepcin de los bienes y servicios.
f) Comprobar si los procedimientos seguidos en relacin con cuentas por pagar proporcionan
una seguridad razonable de que las facturas
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los
que
reclamos
exista
de
la
autorizacin
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1. los saldos del presente ao con el presupuesto de este ao y con la cifra real del anterior.
2. La. razn entre cuentas por pagar y compras. de este ao y del anterior.
3. Las cuentas por pagar vencidas con el total de cuentas por pagar de este ao y del
anterior.
4. Los saldos que corresponden a empresas vinculadas del presente ao y del anterior.
Revisar los pagos posteriores al cierre del ejercicio contable, as como las
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cliente considera que la factura del proveedor se compara con la gua de remisin y con el
parte de ingreso al almacn. La aplicacin efectiva de este procedimiento disminuir las
probabilidades de que no se tome en cuenta alguna mercadera o insumo recibido y de
que alguna factura quede sin registrar.
CONTROLES QUE DISMINUYEN PASIVOS NO CONTABILIZADOS
A continuacin, se describen otros ejemplos de controles que disminuyen la probabilidad
de que existan pasivos no contabilizados:
La revisin e investigacin, realizadas por la empresa cliente, de las rdenes de compra pre
numeradas por imprenta y de las guas de remisin no acompaadas por las facturas del
proveedor al finalizar el mes.
La conciliacin, hecha por el cliente, de los estados de cuenta mensuales recibidos de los
proveedores con las cuentas por pagar registradas.
La conciliacin mensual de las cuentas por pagar detalladas con la cuenta de control del
mayor general.
Es importante tener en consideracin que el procedimiento de confirmacin de cuentas, por
pagar es un procedimiento de uso generalizado por la profesin contable en nuestro continente.
Para comprender el mtodo de seleccin de las cuentas por pagar sobre las
cuales se solicitar confirmacin,
hay
que
tener presente
la diferencia de
CUENTAS POR
CUENTAS
COBRAR
POR PAGAR AL AUDITOR LE INTERESA MS LO QUE
NO EST CONTABILIZADO
AL AUDITOR LE
INTERESA MS LO QUE EST CONTABILIZADO
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Para probar la integridad y la existencia de las cuentas por pagar, el auditor, por regla general,
enva solicitudes de confirmacin a los proveedores principales de la empresa cliente, sin
importar el saldo de su cuenta al cierre del ejercicio contable.
El objetivo del auditor es obtener confirmaciones de las cuentas que puedan tener saldos
significativos en cuentas por pagar y no necesariamente de aquellas que tienen saldos
significativos registrados. Es este el motivo que induce al auditor a solicitar confirmaciones de
proveedores que no tienen saldo a la fecha de la auditoria.
El auditor prepara una cdula-resumen para el control de de las confirmaciones con el doble
objetivo:
1. registrar la cantidad confirmada por el proveedor; y
2. conciliar la cantidad confirmada con el saldo que aparece en el anlisis de cuentas
preparado por la empresa y con el saldo del libro mayor.
Todas las diferencias que resulten entre los registros contables del cliente y las confirmaciones
obtenidas deben ser conciliadas.
Es importante resaltar que la solicitud de confirmacin de las CUENTAS POR COBRAR
contiene el saldo del cliente; mientras que la solicitud de confirmacin de las CUENTAS POR
PAGAR contiene el requerimiento al proveedor para que indique el saldo que le adeuda la
empresa auditada.
Con la confirmacin de cuentas por cobrar, el auditor trata de verificar el saldo registrado; con
la confirmacin de cuentas por pagar, trata de conocer todas las cantidades que se adeudan a
proveedores, estn o no, registradas.
Es importante tambin buscar evidencias de cuentas por pagar revisando cuidadosamente lo
siguiente: Archivo de facturas por pagar a la fecha de la bsqueda, Archivo de facturas o
comprobantes pagados, registro de compras del mes siguiente, registro de pagos de caja durante
el mes siguiente y rdenes de compra pendientes (pueden aparecer facturas que en su momento
pudieron haber sido pasivos retirados y que fueron pagados con posterioridad al perodo de
revisin)
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CONCLUSION
Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los
descargos correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y modificada por la Directiva
N. 259-2000-CG.
Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se
presentarn en el informe largo.
Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las
recomendaciones del caso.
Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el
personal apropiado, indicando nombre, cargo, fecha de discusin de las observaciones.
Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los
descargos correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y modificada por la Directiva
N. 259-2000-CG.
Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones definitivas que se
presentarn en el informe largo.
Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado, y las
recomendaciones del caso.
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BIBLIOGRAFIA:
Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera.
Editorial: Instituto Pacfico SAC. Lima, Per 2,007
Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva, Mario Vergara Silva:
200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones contables y financieras
Lima, Per 2,002
http://www.gestiopolis.com/programa-de-auditoria-de-gestion-de-cuentas-por-cobrar-y-por-pagar/
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