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UNIVERSIDAD DR.

JOSE MATIAS DELGADO


FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I. BARBERENA

ESTRUCTURA DE COSTOS DESDE EL ENFOQUE DE LAS NORMAS


INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA UN EFICIENTE CONTROL DE
INVENTARIOS EN LAS EMPRESAS PISCICULTORAS EN EL SALVADOR.

ASESOR:
LIC. JOSE FELIX LARIN

TRABAJO PRESENTADO POR


NANCY MARLENE CUBIAS MELGAR

PARA OBTENER EL GRADO DE


LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA

FEBRERO 2006

SAN SALVADOR

EL SALVADOR

CENTROAMERICA

DEDICATORIAS

A JEHOVA DIOS

POR HABERME DADO LA VIDA, LA SABIDURIA Y EL


CONOCIMIENTO PARA ALCANZAR MI TRIUNFO
PROFESIONAL

A MI MADRE

MI MAMI PASITA, POR DARME SU APOYO


INCONDICIONAL Y CON SU SACRIFICIO DE MADRE
HABERME AYUDADO A SALIR ECONOMICAMENTE
Y ALCANZAR MI META.

A MIS HIJAS

KATIA RACHEL Y A DANA STACY POR SER LA


ILUMINACION DE MI CARRERA Y LA RAZON DE MI
VIDA.

A MI CONSORTE

FRANCISCO MOREIRA POR TENER LA PACIENCIA


A MIS AUSENCIAS EN CASA, POR SU MOTIVACION
EN HACER ESTE SUEO UNA REALIDAD.

A MI ASESOR

LIC. FELIX LARIN POR SER UN GUIA EN LA


ELABORACION
DEL
DOCUMENTO
DE
INVESTIGACION.

GRACIAS

INDICE

INTRODUCCION

pginas

CAPITULO I
GENERALES DE LOS INVENTARIOS

1. INTRODUCCION

2. ANTECENTES

DEFINICION

OBJETIVOS E IMPORTANCIA

3. CONCEPTOS QUE CONSTITUYEN LA ESTRUCTURA


BASICA DE LA CONTABILIDAD

MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE LOS


ACTIVOS BIOLOGICOS NIC 41

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD


CITADAS POR LA NIC 41

17

4. COSTOS
DEFINICION

21
21

FORMAS DE DETERMINAR EL COSTO DE UN


ARTICULO

24

COSTEO ABSORBENTE
COSTEO DIRECTO

5. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

24
26

27

6. TCNICAS PARA VALUAR LAS OPERACIONES


PRODUCTIVAS

32

METODOS DE VALUACIN

33

SISTEMAS DE REGISTRO

36

CAPITULO II
ASPECTOS GENERALES DEL CONTROL INTERNO

1. INTRODUCCION

39

2. ANTECEDENTES DEL CONTROL

40

3. CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO

41

4. CONTROL INTERNO CONTABLE

44

5. CONTROL CONTABLE

48

6. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

50

CAPITULO III
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DEL CONTROL INTERNO PARA EL
AREA DE LOS INVENTARIOS DE LAS EMPRESAS PRODUCTORAS DE
TILAPIA EN ESTANQUES.

1. ANTECEDENTES HISTORICOS DEL CULTIVO DE TILAPIA EN


OTROS PAISES

55

2. ANTECEDENTES HISTORICOS DEL CULTIVO DE TILAPIAS EN EL


SALVADOR

59

3. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA

62

4. SISTEMA CONTABLE

63

5. METODOS DE VALUACION Y REGISTRO DE INVENTARIOS

63

6. SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS

64

7. ASPECTOS LEGALES

65

8. POLITICAS DE INVENTARIO

67

9. IDENTIFICACION DE LAS PRINCIPALES FALLAS EN EL


CONTROL INTERNO DE LOS INVENTARIOS

68

10. SITUACIN ACTUAL DE LOS PRODUCTORES DE


TILAPIA EN EL SALVADOR

69

CAPITULO IV
ANALISIS DE LAS HIPOTESIS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. OBJETIVOS

79

2. HIPOTESIS

79

3. DETERMINACION DEL UNIVERSO

80

4. DETERMINACION DE LA MUESTRA

80

5. METODOLOGIA DE LA RECOLECCION DE LA INFORMACION

81
6

6. TABULACION DE LOS DATOS

85

7. ANALISIS E INTERPRETACION DE LAS HIPOTESIS

96

8. CONLUSIONES Y RECOMENDACIONES

97

CAPITULO V
ESTRUCTURA DEL COSTO PARA EL AREA DE LOS INVENTARIOS PARA
LAS EMPRESAS PISCICULTORAS DESDE EL ENFOQUE DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

1. IMPORTANCIA Y JUSTIFICACION

100

2. MODELO DE PRODUCCION

103

3. GUIA METODOLOGICA PARA EL REGISTRO DE ACTIVOS


BIOLOGICOS EN EL PROCESO DE CRECIMIENTO Y
PRODUCCION DE TILAPIA EN ESTANQUES EN BASE
A LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 41,
EN EMPRESAS ACUICOLAS.

4. CONTROL FISICO DE LA PRODUCCION

112

114
7

5. CONTABILIZACION EN EL PROCESO

115

ESTRUCTURAS DE LA CODIFICACION

115

NIVELES DE LAS CUENTAS

117

APLICACIN DE CUENTAS

118

POLITICAS CONTABLES PARA LA APLICACIN DE LAS CUENTAS


122
FORMULARIOS PROPUESTOS

124

CATALOGO DE CUENTAS

127

CONTABILIZACION DE LOS COSTOS

133

DIAGRAMA DE FLUJO PROCESO CULTIVO


DE LA TILAPIA

6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

137

141

ANEXOS

146

GLOSARIO

193

BIBLIOGRAFIA

INTRODUCCION

En El Salvador el cultivo de peces, en particular el de tilapia, ha cobrado inters


durante los ltimos aos, ya que representa una alternativa para aprovechar el
recurso acutico para producir pescado de atractivo valor comercial, tanto a nivel
interno como externo. La demanda de carne de tilapia est aumentando y se
perfila una perspectiva interesante, en el que, la aplicacin de una mejor
tecnologa: semilla mejorada, calidad de alimento, manejo de agua, proceso y una
buena gestin de ventas continuarn siendo claves para el xito econmico de
este cultivo.

Este documento presenta informacin sobre el cultivo y la estructura de costos


desde el enfoque de las Normas Internacionales de Contabilidad para un eficiente
control de inventarios en las empresas piscicultoras en El Salvador, aplicando la
NIC 41 especializada en los Activos Biolgicos.

En el Capitulo I se presentan los aspectos generales sobre los inventarios


detallando entre ello las definiciones, sus objetivos e importancia, mtodos de
valuacin, sistemas de registro, sistemas de estimaciones, presentacin y
divulgaciones en los estados financieros; con la finalidad de tener un conocimiento
amplio acerca de su conceptualizacin y su aporte razonable para una eficiente
administracin de inventarios.

El Capitulo II versar sobre las generalidades del control interno, mencionando


referencias en cuanto a los tipos de control, objetivos, limitaciones, elementos,
conceptos y lo referente al ambiente y procedimientos del control interno; as como
tambin la necesidad de ejercer el control en la empresa.

El Capitulo III contendr un diagnstico sobre la estructura de costos del control


interno en el rea de inventarios en este tipo de empresas. Inicia con el origen
histrico de las empresas pisccolas, su estructura organizativa, sistema contable,
mtodos de valuacin, condiciones legales y polticas implementadas por la
gerencia y terminar con la identificacin de las principales fallas del control
interno de la empresa.

En el Capitulo IV se centralizar la razn de ser de la investigacin, en la cual se


tratar de encontrar lo ms conveniente y prctico para establecer un punto de
referencia que conduzca a conclusiones reales que lleven un aporte til y una
solucin apropiada para dicha empresa al analizar las hiptesis generales y
especificas relacionndolas con conclusiones y recomendaciones referidas con el
contenido de este trabajo.

El Capitulo V mostrar la estructura de costos para inventarios desde el enfoque


NICs en una forma sencilla implementando flujogramas que ayuden a conocer la
importancia de manejar en una forma ms efectiva la informacin relacionada a
los inventarios mediante ejemplos.

10

La bibliografa se detalla los libros, revistas, pginas web que sirvieron de consulta
para este documento.

11

CAPITULO I
GENERALES DE LOS INVENTARIOS

1. INTRODUCCIN
En este capitulo se presentan aspectos relacionados con el rubro de Inventarios y
para tener un conocimiento ms amplio del presente trabajo de investigacin, se
han retomado temas importantes como lo son: los inventarios, su importancia,
principios, mtodos relacionados con la valuacin de los inventarios y su
presentacin en los estados financieros.
Adems, contiene un estudio de dos sistemas alternativos de costeo de
inventarios y una explicacin de las diferencias del costeo por absorcin y costeo
directo.

2. ANTECEDENTES
Desde tiempos antiguos el hombre ha trabajado fuerte para lograr el sustento
diario y ha producido algunos bienes para cambiarlos por otros y as engrandecer
su patrimonio; ha usado su inteligencia para agrupar todas sus posesiones
materiales cuantificando y clasificando lo que tiene, adems ha ejercido vigilancia
sobre sus bienes y constantemente hace un recuento de ellos. Los reyes en la
antigedad tenan un inventario de las tierras conquistadas y por medio de sus
vasallos que se encargaban de administrar, saban la cuanta de sus tesoros y
proyectaban lo que obtendran con los impuestos cobrados a los conquistados y
los granos con que contaban para hacer frente al sostenimiento de sus reinos y
sus palacios. El campesino inventariaba en una forma sencilla lo que tena y an
12

en la poca actual sabe cual es la cantidad de grano que tiene despus de la


cosecha para luego venderlo y dejar reservas que le ayudar a subsistir durante
el resto del ao.

2.1 DEFINICIN DE INVENTARIO


Las empresas comerciales e industriales obtienen sus ingresos mediante la venta
de mercancas. Para dichas empresas el trmino inventarios de mercaderas se
utiliza para describir los diferentes tipos de productos que se mantienen en
existencia fsica para su posterior venta. Por lo general estos productos se venden
en un perodo determinado, dependiendo su rotacin. Los inventarios forman parte
del Activo Circulante, siendo uno de los rubros ms importante del Balance
General.1
Las Normas Internacionales de Contabilidad definen el trmino Inventarios as:
Inventarios son activos posedos para ser vendidos en el curso ordinario de los
negocios, en el proceso de produccin para tal venta, o en la forma de materiales
o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin o en el suministro
de servicios.2
El instituto Mexicano de Contadores Pblicos, conceptualiza el rubro de
inventarios de la siguiente manera: Los bienes de una empresa destinados a la
venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima,
produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en

Ral, Nio Alvarez, Contabilidad Intermedia I (Mxico, Editorial Trillas, Tercera Edicin, 1983) p. 107
Internacional Accounting Standards Committee (IASC), Normas Internacionales de Contabilidad (Londres,
Revisada en 1993, NIC 2, 1999). P. 142
2

13

el empaque, envase de mercancas o las refracciones para mantenimiento que se


consuman en el ciclo normal de operaciones. 3
De acuerdo a las Normas de Contabilidad Financiera, el trmino inventarios
comprende aquellos bienes tangibles: a) que se posee para ser vendidos, sea
estos comprados o producidos; b) que estn en proceso de produccin y/o
instalacin, los que al finalizarse estarn disponibles para la venta; c) que sern
consumidos en el proceso de produccin y/o instalacin como materia prima y
suministro.4

2.2 OBJETIVOS E IMPORTANCIA

2.2.1 OBJETIVOS.
El objetivo principal de los inventarios es controlar adecuadamente las existencias
que una persona o empresa posee y surge para ejercer vigilancia para que no se
violen las normas impuestas por dichas entidades.

2.2.2 IMPORTANCIA
Los inventarios son importantes por que son la razn de ser para las empresas
comerciales e industriales ya que son el eje fundamental para desarrollar su giro o
actividad econmica; son utilizados para satisfacer las necesidades en el ciclo de

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Mxico,


Boletn c-4, XII Edicin, 1998) p. 2

IV Convencin Nacional de Contadores Pblicos, Normas de Contabilidad Financiera (Norma 7, julio 1996)
p. 143

14

operaciones. Por lo anterior deben establecerse polticas para un mejor y


adecuado control del rubro de inventarios.

Los inventarios por constituir una inversin que la compaa tiene a su disposicin,
deben valuarse como tal, en tanto permiten obtener un retorno favorable al capital
invertido. Representan una parte considerable de los activos, propiamente de los
activos corrientes de las empresas comerciales e industriales y por consiguiente
del capital de trabajo de las mismas.

Son necesarios para establecer los resultados de operacin y la situacin


financiera de las empresas.

Un buen control de inventarios servir para evitar una excesiva inversin que
pueda ocasionar prdidas por lento movimiento, obsolescencia o baja de valor en
los mismos y por consiguiente incurrir en infracciones a las leyes tributarias. Por
otra parte, inventarios reducidos pueden ser la causa de prdida de clientes por no
enviar a tiempo los pedidos con la consiguiente baja en las utilidades.
En las empresas industriales un inventario adecuado de materia prima permite que
el ciclo productivo se realice sin interrupciones. 5

Ana Vilma, Perdomo Hernndez, Paquetes para la Administracin de Inventarios de Bodega (Tesis para
optar al grado de Licenciatura en Ciencias de la Computacin, UCA, 1991) p. 7

15

3. CONCEPTOS QUE CONSTITUYEN LA ESTRUCTURA BASICA DE LA


CONTABILIDAD.

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C da a conocer que existen


diferentes trminos en la literatura contable para definir y conceptuar la teora de la
contabilidad. La teora establecida est compuesta por varias clases de conceptos
ordenados de acuerdo con su jerarqua, estos son:
a) Principios de Contabilidad
b) Reglas Particulares y
c) Criterio prudencial de aplicacin de las reglas particulares.

El orden en que se presentan los conceptos que forman la estructura de la teora


de la contabilidad est basado en generalidad decreciente, que se da entre los
principios y las reglas particulares. El criterio prudencial de aplicacin se refiere a
las reglas particulares, ya que los principios de contabilidad son proposiciones de
carcter ms amplio que deben aplicarse en todos los casos.6

3.1 MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE LOS ACTIVOS BIOLGICOS NIC 41

3.1.1 Conceptos Bsicos:


Para el adecuado anlisis de la NIC 41, se debe estar familiarizado con aquellos
conceptos esenciales que permitirn un mejor entendimiento sobre la aplicacin
de tal normativa contable, para ello, se presentan a continuacin una serie de
6

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. Principios de Contabilidad, p. 6

16

conceptos bsicos generales que se citan a lo largo del desarrollo del presente
trabajo y se detallan con el fin que el usuario tenga una mejor comprensin de los
temas tratados.

Estados Financieros:
Constituyen una presentacin estructurada de la situacin financiera y de las
transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los Estados
Financieros con propsito de informacin general, de conformidad a NIC 1, es
suministrar informacin acerca de la situacin y desempeo financiero, as como
de los Flujos de Efectivo que sean tiles a un amplio espectro de usuarios al tomar
sus decisiones econmicas. Los Estados Financieros muestran los resultados de
la gestin que los administradores han hecho de los recursos que se les han
confiado.

Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:


a) Balance de situacin general;
b) Estado de resultados:
c) Un estado que demuestre:
Todos los cambios en el patrimonio neto, o bien los cambios en el patrimonio
neto distinto de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso
de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios;
d) Estado de flujo de efectivo;
e) Polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

17

Inventarios
Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de operacin.
a) En proceso de produccin de cara a tal venta, o
b) En la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso
de produccin.

Polticas Contables
Son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptadas
por una empresa para preparar y presentar los Estados Financieros.
Las polticas de contabilidad sirven de gua para la elaboracin, registro, anlisis y
comprensin de los Estados Financieros, porque estas presentan los principios y
mtodos especficos que la gerencia de una compaa ha escogido para utilizarse
en la preparacin de la informacin financiera, necesaria para la toma de
decisiones que responda a los objetivos y necesidades de los diferentes usuarios.
La responsabilidad de la implementacin de las polticas contables en una
organizacin, corresponde a la autoridad mxima de la misma, quienes deben
establecerlas y autorizarlas, adems de crear los mecanismos que aseguren su
cumplimiento.

Actividad Agrcola
Es la gestin por parte de una empresa de las transformaciones de carcter
biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sean para destinarlos a la venta,
para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes. Para el caso de la piscicultura debe comprenderse como la actividad de
18

reproduccin de peces en ros y en estanques con el objeto de obtener produccin


de pescado y/o filetes.

Producto Agrcola
Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa,
tal es el caso, el filete o pescado producido por el cultivo intensivo de la Tilapia.

Activo Biolgico
Es un animal vivo, como ejemplo se puede mencionar la tilapia.

Transformacin biolgica
Comprende los procesos de crecimiento, reproduccin y engorde del pescado,
que son causa de los cambios cualitativos y cuantitativos en los activos biolgicos.

Grupo de activos biolgicos


Es una agrupacin de animales vivos que son similares, como se puede
mencionar la tilapias que son identificadas y agrupadas de acuerdo al tamao as
pues: alevines y reproductores.

Cosecha o Recoleccin
Es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese
de los procesos vitales de un activo biolgico, como por ejemplo la recoleccin del
pescado mismo o la transformacin de este en filete.

19

Capacidad de Cambio
Los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas, por
ejemplo la transformacin del alevn en sus fases de crecimiento, engorde y
reproduccin.

Gestin del Cambio


La gerencia facilita las transformaciones biolgicas promoviendo, o al menos
estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por
ejemplo niveles de nutricin, temperatura, fertilidad y purificacin de agua). Tal
gestin distingue a la actividad agrcola de otras actividades. Por ejemplo no
constituye actividad agrcola la cosecha o recoleccin de recursos no gestionados
previamente (tales como la pesca en el ocano y la tala de bosques naturales).
En el caso de la piscicultura la gerencia debe de promover todas las condiciones
necesarias en los estanques para que los peces alcancen niveles eficientes de
crecimientos para la obtencin ptima de pescados y/o filetes.

Medicin del Cambio


Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuacin gentica, densidad,
maduracin, cobertura, grasa, contenido protenico) como el cuantitativo (nmero
de cras, peso, metro cbicos, longitud o dimetro de los estanques) seguido por
la transformacin biolgica, es el objeto de medicin y control como una funcin
rutinaria de la gerencia.

20

Mercado Activo
Es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
b) Se pueden controlar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y
c) Los precios estn disponibles para el pblico.

Importe en Libros
Es el importe por el que se reconoce un activo en el balance general, por ejemplo
el valor de las Cuentas en la Etapa de Crecimiento, Etapa de Reproduccin y
Etapa de Engorde.

Valor Razonable
Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado un
pasivo, entre dos partes debidamente informadas, que realizan una transaccin
libre.
El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al
momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo el valor razonable del
pescado es el precio de mercado correspondiente, menos el gasto de transporte y
otros costos de llevar los peces a ese mercado.

Transacciones Recientes Comparables


Por ser una operacin de mercado, es importante considerar las existencias en
operaciones similares ocurridas con anterioridad, las cuales se encuentran ligadas
21

a otras compaas similares, mercados de los productos intercambiados si los hay,


y el tipo de industria a la que se dedican las partes.
Una de las condiciones bsicas para que exista una libre competencia en una
economa es la distribucin equitativa de la informacin. Es decir, la informacin
de costo, precio y calidad es conocida por todos los compradores y vendedores
del mercado.7
Se presentan a continuacin una serie de conceptos para determinar el
tratamiento contable, la presentacin en los Estados Financieros y la informacin a
revelar en relacin con la actividad agrcola que se citan a lo largo del desarrollo
del presente trabajo.

Ganancia o Prdidas
Las ganancias o prdidas que surgen en el reconocimiento inicial de un activo
biolgico o de un producto agrcola a su valor razonable, debe registrarse en las
utilidades retenidas.

Actividad Agropecuaria
Consiste en producir bienes econmicos a partir de la combinacin del esfuerzo
del hombre y la naturaleza, para favorecer la reproduccin, el mejoramiento y/o el
crecimiento del pez.

Congreso de Contadores Las NICs su Anlisis y Aplicacin en El Salvador Capitulo Valor Razonable
pg. 214. Hotel San Salvador Marrito, noviembre/2002.

22

Ciclos Productivos
En esta actividad, los ciclos estn caracterizados por la serie de fenmenos
biolgicos que se suceden una y otra vez hasta la obtencin del producto y cuya
duracin y desarrollo viene definido por la gentica del pez, que en muchos casos
tienen relacin con el agua y la temperatura.
Como los ciclos productivos no se ven influenciados por la fecha de cierre del
ejercicio econmico, no por la de los informes peridicos que se preparen, son
diversos los estados en que se pueden encontrar al momento de su cuantificacin,
requiriendo de tcnicas de medicin diferente.
De acuerdo al grado de avance del ciclo, los bienes pueden presentarse como:
a) Crecimiento. La tilapia posee un crecimiento rpido en comparacin con
otros peces, alcanzando un peso de 3 peces/libra durante 150 das y a
densidad de 3 5 peces/m2 con un peso inicial de 10 gr. Se adapta
rpidamente a diferentes tipos y formas de alimentacin.
b) Produccin. La produccin total de tilapia en estanques con tecnologa
semi-intensiva es del orden de 3 5 TM/HA8 durante 6 meses. Este
rendimiento puede incrementarse cultivando tilapia macho, ya que las
hembras tienen un crecimiento 30 40 % menos que los machos. Es
conveniente iniciar el cultivo con alevines que pesen entre 15 - 20 gramos
para acortar el tiempo del cultivo.

Tonelada Mtrica

23

3.1.2

Aspectos de Importancia Enunciados por la Norma Internacional de


Contabilidad No. 41 Aplicables al Sector Pisccola.

La NIC 41 determina el tratamiento contable, la presentacin en los Estados


Financieros y la informacin a revelar relacionadas con la actividad agrcola.
Adems de la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su
cosecha o recoleccin a su valor razonable.
A continuacin se expone un resumen de los conceptos ms importantes que trata
la NIC 41, y que servirn de base para la comprensin de las diferentes guas
relacionadas con el reconocimiento, medicin, registro, presentacin y revelacin.

Alcance de la NIC 41.


Esta norma sirve de gua para el tratamiento contable de las actividades agrcolas,
entre ellas las del sector pisccola, tanto para los activos biolgicos como de su
producto final, hasta el punto de cosecha o recoleccin.
Se debe entender por Activo Biolgico, para el caso en estudio, la tilapia como un
producto agrcola. Cabe mencionar que despus del punto de cosecha o
recoleccin las existencias son tratadas de acuerdo a lo establecido por la Norma
Internacional de Contabilidad N 2, que trata de los Inventarios.

Objetivos de la Norma Internacional de Contabilidad N 41


Reconocimiento
Es un proceso en el cual la empresa identifica la existencia y propiedad del activo
Biolgico, el objetivo de la gua es proporcionar los lineamientos para el
reconocimiento de la tilapia como un activo biolgico, adems el reconocimiento
24

de la informacin necesaria para lograr la aplicacin de los procesos de acuerdo a


lo establecido en la NIC 41, los cuales son:
a) La empresa controla el activo como resultado de sucesos pasados;
b) Es probable que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros
asociados con el activo; y
c) El valor razonable o el costo del activo pueden ser medidos de forma
confiable.

Medicin
Un activo biolgico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento
inicial como a la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos
hasta su punto de venta.
El objetivo de la gua es determinar los importes monetarios, por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los Estados Financieros, que
poseen un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable. Adems presenta
varias alternativas para obtener el valor razonable de la biomasa como:
a) Cotizaciones del precio en el mercado activo;
b) Si no existe un mercado activo la empresa utilizar uno o mas de los
siguientes datos para determinar el valor razonable:
i.

El precio de la transaccin mas reciente en el mercado.

ii.

Los precios de mercado de activos similares, ajustados de


manera que reflejen las diferencias existentes.

iii.

La comparacin de precios.

25

c) En caso de no estar disponibles precios determinados en el mercado para


un activo biolgico en su condicin actual, se usar el valor presente de los
flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a una tasa antes
de impuestos definidas por el mercado.
d) Imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable. En tal caso, estos
activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la amortizacin
acumulada y cualquier prdida acumulada por deterioro de valor.
La gua de medicin tiene como objetivo, orientar al usuario sobre el registro de
los costos incurridos y la medicin del valor razonable de la tilapia en las
etapas de crecimiento y produccin, adems la comparacin del valor en libros
con el respectivo valor razonable en los procesos de crecimiento y produccin
a las fechas de inicio y final del perodo contable.

Registro
Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos y
obligaciones que los mismos originan. Desde otro punto de vista, esta claro
que existen hechos econmicos que no originan derechos y obligaciones en su
sentido jurdico, no obstante, deben ser contabilizadas dada su influencia en el
patrimonio de la empresa.
Las guas de registro propuesta, tiene como objetivo:
a. Registro por primera vez; proporcionar los lineamientos para el registro
en las cuentas de activo de la etapa de crecimiento y produccin y las
cuentas de resultado de produccin.

26

b. Orientar al usuario sobre el registro de los costos incurridos y la


medicin del valor razonable del pescado en las etapas de crecimiento y
produccin, adems la comparacin del valor en libros con el valor
razonable en los procesos de crecimiento y produccin a las fechas de
inicio y final del perodo contable.
c. Orientar al usuario sobre el uso de la informacin obtenida durante el
proceso de crecimiento y produccin para su adecuado registro en los
Estados Financieros, considerando varios eventos como gastos,
ingresos, utilidad o prdida y un sistema de acumulacin de costos en la
cuenta de crecimiento.

Presentacin
El objetivo de la gua es orientar a los usuarios sobre la presentacin de las
cuentas de las etapas de crecimiento, produccin y las existencias dentro de los
Estados Financieros.
La empresa debe presentar el importe en libros de sus activos biolgicos por
separado, en el cuerpo principal del Balance General, como parte de los activos
no corrientes, clasificando los peces de crecimiento y produccin.

27

Revelaciones
Las guas presentan los lineamientos para revelar la informacin dentro del cuerpo
del balance o en notas, tales como:
a) Mostrar a travs de las Notas a los Estados Financieros las polticas de
valuacin, restricciones y criterios utilizados por la administracin para
determinar el valor razonable de los peces.
b) Mostrar en Notas a los Estados Financieros el cumplimiento, ajustes,
polticas contables y la imposibilidad de informacin comparativa, al
momento de aplicar por primera vez la NIC 41.
c) Mostrar al lector sobre la revelacin en Notas a los Estados Financieros, el
proceso de acumulacin de costos y los mtodos utilizados en la
elaboracin de los Estados Financieros durante el proceso de Crecimiento
y Engorde del pescado.
d) Mostrar a travs de Notas a los Estados Financieros las revelaciones del
valor razonable, la biomasa en el proceso de Crecimiento y Engorde.

3.2

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD CITADAS POR LA


NIC 41.

Los activos biolgicos o productos agrcolas posedos por una empresa requieren
tratamientos contables diferentes de acuerdo a la condicin actual o finalidad. Es
por eso que la NIC 41 no se puede analizar en forma individual ya que los activos
biolgicos son tratados hasta el punto de recoleccin y requieren de diversos
tratamientos para obtener el valor razonable y son cubiertas de manera conjunta
por otras NICs, las cuales se mencionan a continuacin:
28

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros

Consideraciones Generales
Esta norma establece que los estados financieros deben presentar fielmente la
situacin y desempeo financiero de la empresa, as como sus flujos de efectivo,
que sea til a diversos tipos de usuarios al tomar decisiones econmicas.

Negocio en Marcha
Los Estados Financieros deben prepararse a partir de la suposicin de negocio en
marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la empresa o cesar en su
actividad.

Base Contable de Acumulacin (o devengado)


La empresa debe preparar sus Estados Financieros sobre la base contable de
acumulacin (o devengado), a excepcin la informacin que debe presentarse en
los flujos de efectivo. Utilizando la base contable de acumulacin o devengo, las
transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se paga efectivo u otro medio liquidado equivalente), registrndose en los
libros contables e incluyndose en Los Estados Financieros de los ejercicios con
los cuales estn relacionados.

29

Polticas Contables
La seleccin y aplicacin de polticas contables es responsabilidad de la gerencia
de la empresa, de tal forma que los Estados Financieros cumplan con todos los
requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de
Contabilidad y en cada una de las interpretaciones emitidas por el Comit de
Interpretaciones de Normas.

NIC 2 INVENTARIOS
Esta norma establece el tratamiento contable de los Inventarios. Adems.
Proporciona los lineamientos para la determinacin del costo de los Inventarios.

Medicin
La NIC 41 se aplica a la produccin de peces, que son productos obtenidos de los
activos biolgicos de la empresa, pero solo hasta el punto de cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2, Inventarios.
Los inventarios de las empresas dedicadas al cultivo de peces deben valuarse al
costo histrico o al costo promedio ponderado, con el objetivo de que los
inventarios estn valuados a un valor ms cercano al real y actualizado a una
fecha especfica durante el mes.

30

NIC

GANANCIA

PRDIDA

NETA

DEL

PERODO,

ERRORES

FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES.


Esta norma debe aplicarse al presentar las ganancias o prdidas por actividades
extraordinarias en la actividad pisccola que a menudo estn expuestas a riesgos
naturales como los que tienen que ver con la temperatura y enfermedades.

Ganancia o prdida Neta del Perodo.


Reconocimiento
Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos por el perodo deben estar
incluidas en la determinacin de la ganancia o la prdida neta del perodo, a
menos que otra NIC requiera o permita otra condicin.

Presentacin y Revelacin
Debe realizarse revelacin acerca de la naturaleza y monto de cada partida
extraordinaria, la cual puede ser desglosada dentro del cuerpo del Estado de
Resultados o por medio de Notas a los Estados Financieros.

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DEL ACTIVO


Esta norma debe aplicarse en la contabilizacin del deterioro del valor de los
peces cuando se aplique a activos biolgicos el mtodo del costo en tal caso,
estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la amortizacin
acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor.

31

Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro.


El valor en libros de un activo debe ser reducido hasta que alcance su importe
recuperable y este sea menor que el valor en libros. Tal reduccin se designa
como prdida por deterioro.
Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro, los cargos por amortizacin
del activo deben ser objeto de ajuste.

4. COSTOS
4.1 DEFINICIN
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que
se mide en dlares (moneda en curso legal) mediante la reduccin de activos o al
incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.9

La regla de valuacin para los inventarios es el costeo de adquisicin o produccin


en que se incurre al comprar o fabricar un articulo, lo que significa en principio la
suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos en que directa o
indirectamente se hacen para dar a ese articulo las condiciones necesarias para
su uso o venta.

Lo que aqu se registre debe referirse a los costos de adquisicin de los diferentes
artculos ms todos los gastos adicionales que se han hecho para colocarlos en el

Palph S. Polimeni. Mc Graw Hill. Tercera Edicin 1994. Pg 11

32

sitio para ser usados en el proceso de fabricacin tales como: impuestos de


importacin, seguros, fletes, gastos aduanales, etc.

Al registrar los costos se debe tener cuidado de los siguientes aspectos:

1. Materia prima y materiales


Materia prima: es el elemento que se ocupa para elaborar un articulo o es el que
se convierte en un producto de consumo o de servicio para las personas que lo
necesitan.
Materiales: por lo que se refiere a materiales se debe entender artculos tales
como: empaques, refacciones para mantenimiento, o envases de mercancas, etc.

2. Mercancas en Transito.
Son los artculos que se compran o se adquieren pero que no han sido recibidos,
deben registrarse en una cuenta transitoria, mientras ingresa al almacn, sta
acumular todos los desembolsos o erogaciones incurridos en el artculo para
establecer su costo de adquisicin.

3. Costo de produccin
Este representa el importe de los distintos elementos del costo que se originaron
para dejar los artculos disponibles para la venta o para ser usados en un proceso
de fabricacin posterior. Cada empresa puede elegir el sistema para determinar
los costos de produccin que mas se adecuen a su estructura y caractersticas
propias.
33

Desperdicios de Materia prima. Es frecuente que en las empresas industriales,


durante el perodo inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricacin de un
nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente
por diversas causas, entre las que se pueden mencionar: falta de ajuste de la
maquinaria, inexperiencia en el manejo de la produccin, etc., por lo que no es
conveniente afectar el costo de produccin, sino que se debe ubicar el desperdicio
como un inventario de desperdicio, lo que se venda de stos se llevar a Otros
Ingresos y lo que no se recupere se llevar como Prdida de Operacin.

4. Produccin en Proceso.
Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar
informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de
operaciones y por tanto, los artculos que an no estn terminados se valuarn en
proporcin a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los
elementos que forman su costo.

5. Artculos terminados.
Este concepto comprende aquellos artculos que se destinarn preferentemente a
la venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado
equivaldr al costo de produccin tratndose de industrias y al de adquisicin si se
trata de empresas comerciales. Los artculos terminados entregados en
consignacin deben formar parte del inventario al costo que le corresponda. Esta
misma situacin opera para las mercancas en demostracin o a la vista.

34

4.2 FORMAS DE DETERMINAR EL COSTO DE UN ARTCULO


En la determinacin del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya
combinacin ha producido dos sistemas de valuacin. En un caso las erogaciones
se acumulan en relacin a su origen o funcin y en el otro en cuanto al
comportamiento de las mismas. En trminos generales los sistemas se refieren a:
1)

Costos

incurridos

directa

indirectamente

en

la

elaboracin,

independientemente que stas sean de caractersticas fijas o variables en relacin


al volumen que se produzca y 2) Costos incurridos en la elaboracin eliminando
aquellas erogaciones que no varan en relacin al volumen que se produzca por
considerarlas como gastos del perodo.

Atendiendo a la tcnica contable en la cual abundan las reglas de carcter


alternativo y tomando en cuenta que segn las circunstancias las empresas
pueden obtener informacin de acuerdo a sus necesidades, se considera que para
establecer el costo de un artculo puede hacerse por medio del costo histrico o
predeterminado, siempre y cuando ste ltimo se aproxime al costo histrico bajo
condiciones normales de fabricacin, segn los diferentes mtodos que se
explican mas adelante.

4.3 COSTEO ABSORBENTE


Se integra con todas aquellas erogaciones directas e indirectas que se consideran
fueron incurridas en el proceso productivo. La erogacin del costo al producto, se
hace combinando los costos incurridos en forma directa, con los costos de otros
procesos o actividades relacionadas con la produccin. Los elementos que forman
35

el costo de un producto bajo este sistema sern: materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin.

4.3.1 Ventajas del Costeo absorbente.


 El costeo por absorcin hace obligatorio el prorrateo de los costos de
fabricacin.
 El costeo absorbente presenta costos elevados en poca de menor venta y
costos bajos en poca de mayor venta, porque la cuota correspondiente a
los costos de fabricacin aumenta o disminuye con la mayor o menor
cantidad de produccin.
 Las cifras de costos que se derivan del costeo absorbente es necesario
clasificarlos en variables y fijos para poder hacer una representacin grfica
del punto de equilibrio.

4.3.2 Desventajas del Costeo absorbente.


 El costeo por absorcin da el dato de la utilidad bruta la cual no mantiene
una relacin directa con las ventas, pues para determinar la utilidad es
necesario sumar el valor del inventario inicial y restar el inventario final de
productos terminados a la suma de los costos sobre valuadas con costos
fijos dando lugar a la distorsin provocada por los costos indirectos de
fabricacin fijos transferidos del perodo anterior.

36

4.4 COSTEO DIRECTO


En la integracin del Costo de Produccin por medio de costeo Directo, deben
tomarse en cuenta los siguientes elementos: la materia prima consumida, la mano
de obra y costos variables de fabricacin que varan en relacin a los volmenes
producidos y no se aplican los costos fijos de fabricacin.
Para determinar el costo de produccin no se incluyen los mismos elementos que
en los indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente, ya que se
considera que los costos no deben verse afectados por los volmenes de
produccin.

La segregacin de costos fijos o variables deben hacerse tomando en


consideracin todos los aspectos que pueden influir en su determinacin, ya que
en ocasiones cierto elemento del costo puede tener caractersticas fijas por existir
capacidades no utilizadas. Cuando existan partidas de caractersticas semivariables, la poltica recomendable es incluirla en el costo o en los resultados de
operacin dependiendo de su grado de variacin.

4.4.1 Ventajas del Costeo Directo.


 La clasificacin de costos fijos y variables, permite hacer previsiones y
tomar decisin sobre la ampliacin o nuevas inversiones.
 El costeo directo clasifica los costos atendiendo a la relacin que existe
entre el costo y el volumen de precios, bajo el costeo directo que registra un
costo permite que est acorde con las exigencias de la demanda, pues

37

presenta el costeo real del producto sin alteraciones provocadas por el


prorrateo de los costos fijos de fabricacin entre mayor produccin

4.4.2 Desventajas del Costeo Directo.


 La separacin de costos fijos y variables, presenta en algunos casos
dificultades cuando la empresa es grande, la solucin de este problema
requiere de un programa predeterminado en computadora que separe los
costos fijos de los variables.
 El costeo directo no es aceptado por muchos contadores habituados a las
tcnicas tradicionales y en algunos pases no existe la posibilidad de
utilizarlo a causa de la legislacin fiscal existente.

5. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD


a) Surgimiento y adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad a
nivel mundial.
El comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), fue creado el 29 de
junio de 1973 como resultado de un convenio entre las organizaciones
profesionales contables de Australia, Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico,
Holanda, Reino Unido, Irlanda y Estados Unidos de Norteamrica. En Noviembre
de 1982, fue firmado un convenio revisado y la constitucin del AISC. Las
actividades

del

IASC

estn

dirigidas

por

un

consejo,

compuesto

por

representantes de hasta trece pases y de otras organizaciones, que tienen inters


en la informacin financiera.
38

Antes de la formacin del IASC, existan frecuentes diferencias de forma y


contenido entre las normas contables publicadas de la mayora de los pases. El
IASC toma conocimiento de los borradores de discusin o de las Normas de
Contabilidad ya expedidas sobre cada materia y a la luz del conocimiento, produce
una Normativa Internacional de Contabilidad (NIC) para su aceptacin a nivel
mundial. Los objetivos del IASC son:
I. Armonizar en la medida de lo posible, las diversas normas y polticas
contables actualmente en uso en los diferentes pases.
II. Mejorar y armonizar la presentacin de informes financieros utilizados por
las empresas y otras organizaciones de todo el mundo para la
presentacin de Estados Financieros.

Las NICs son elaboradas a travs de un proceso internacional en el que


participan los profesionales de contabilidad, las personas que preparan los
Estados Financieros y los usuarios de stos a nivel mundial, como tambin los
organismos nacionales que establecen normas. Estas normas se aplican a los
estados financieros de cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial.
Al 2001 el IASC ha emitido un total de 41 Normas Internacionales de Contabilidad.
En el ao de 1997, el IASC cre el Comit de Interpretacin de Normas (SIC), con
el objetivo de ayudar a enriquecer la rigurosa aplicacin y comparabilidad mundial
de los Estados Financieros, que se preparan con base a NICs por medio de la
interpretacin de problemas contables discutibles.

39

Su revisin esta dentro del contexto de las NICs existentes y del marco
conceptual de IASC. Cuando se elaboran interpretaciones, el SIC consulta a
comits nacionales similares que han sido designados para ese fin por los
organismos miembros.
Las interpretaciones de la SIC van enfocadas a resolver los siguientes tipos de
problemas relacionados con la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad:
I. Problemas relacionados con la prctica insatisfactoria dentro del alcance
de las NICs.
II. Problemas emergentes o sea nuevos tpicos relacionados con una NIC
existente, pero no considerados cuando la norma fue desarrollada.

Por otra parte, durante los ltimos cinco aos en El Salvador, se han estado
realizando diferentes cambios en toda su actividad econmica provenientes del
efecto de la globalizacin, la cual implica la libre circulacin de capitales entre
diferentes pases, la creacin de un nuevo ambiente de negocios donde los
mercados se vuelven ms dinmicos, abiertos y competitivos, lo cual origina una
reestructuracin de las organizaciones y por ende, una modificacin en los
sistemas de informacin financiera, el cual va acompaado del uso de nueva
tecnologa.10

10

Manuel de Jess Fornos Gmez, Contabilidad I, ao 2000.

40

b) Marco Legal de la Aplicacin de las NICs


En cuanto al marco legal, el seguimiento a las leyes como prctica comn para los
fines econmicos y financieros ha originado una dependencia a ellas, lo cual ha
motivado que el cumplimiento de NICs se haga por la va legal. En tal sentido el
Decreto Legislativo No. 82811, en el cual se promulga la Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contadura Pblica y que en su artculo 26 contempla que: El
Consejo tendr por finalidad vigilar el ejercicio de la profesin de la contadura
pblica; de la funcin de la auditora; regula los aspectos ticos y tcnicos de
dicha profesin, de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley... y en el
artculo 36 literal j de la misma Ley, faculta al Consejo de Vigilancia de la profesin
de Contadura Pblica y Auditora: emitir o autorizar las Normas de tica
Profesional y cualquier otra disposicin de carcter tcnico o tico que deben
cumplirse en el ejercicio de la profesin y hacerlos pblicos. Adems la regulacin
del ejercicio de la contadura pblica est relacionada con el artculo 290 del
Cdigo de Comercio, promulgado en 197012, sin embargo este artculo era muy
limitado y no cubra ampliamente todos los aspectos relacionados a la profesin.
Esta nica regulacin dio paso a la nueva generacin de diversos criterios en la
aplicacin de Normas Tcnicas, as como las diferentes formas de prestar sus
servicios.

Es con el Decreto Legislativo No. 826 del 26 de enero de 2000, que se hacen las
reformas al Cdigo de Comercio de El Salvador, del Libro Segundo, del Titulo II,
11

Decreto Legislativo No. 828, publicado en el Diario Oficial No. 42 Tomo No.346, del 29 de febrero de
2000.
12
Decreto Legislativo No. 671, publicado en el Diario Oficial No. 140 Tomo No. 228 del 31 de julio de 1970.

41

denominado Contabilidad, en el que se respalda legalmente la adopcin de las


NICs para la presentacin de Estados Financieros emitidos en El Salvador, que
entr en vigencia el 1 de abril de 2000, y que de acuerdo a los artculos 443: Todo
balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible, con
sus finalidades, la situacin financiera del negocio en la fecha a que se refiera.
Sus renglones se formarn tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo
con los criterios de estimacin emitidos por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditora, en su defecto por las Normas
Internacionales de Contabilidad.

Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la


empresa, as como de sus obligaciones. El balance se elaborar conforme a los
principios contables autorizados por el mencionado consejo y a la naturaleza del
negocio de que se trate, y el 444 indica que:Para la estimacin de los diversos
elementos del activo se observarn las reglas que dicta el Consejo de Vigilancia
de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora y en su defecto, por las Normas
Internacionales de Contabilidad; en el caso en el que no hubiere concordancia
entre las reglas anteriores y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se
trate, as como la existencia de bolsa de valores o bolsas de productos, se
debern observar las normas establecidas en las leyes especiales.

En El Salvador, a partir del 1 de abril de 2000, se pretendi la obligatoriedad de su


aplicacin, pero por falta de divulgacin, el Consejo de Vigilancia de la Profesin
de Contadura Pblica y Auditora, acord el 1 de enero de 2002, prorrogar el
42

plazo para la aplicacin de las NICs; y por el comunicado publicado el 18 de


enero de 200213 dispuso lo siguiente:

Ratificar la adopcin de las NICs ampliar el plazo de obligatoriedad para la


entrada en vigencia de dichas normas hasta el ejercicio econmico que comienza
el 1 de enero de 2004, y en los Estados Financieros del ejercicio 2002, se deben
incluir las notas explicativas que indiquen las diferencias existentes en la prctica
de las normas contables actuales con la aplicacin de las NICs y para el ejercicio
financiero 2003, incluir en los estados financieros las notas explicativas
pertinentes, que muestren de forma cuantitativa los efectos originados en las
diferencias antes identificadas.

6. TCNICAS PARA VALUAR LAS OPERACIONES PRODUCTIVAS.


Costos histricos y predeterminados
Costos Histricos. El registro de la cuenta de inventarios por medio de los costos
histricos, consiste en acumular los elementos del costo incurridos para la
adquisicin o produccin de bienes.
Costos Predeterminados. Como su nombre lo indica, stos se acumulan antes de
iniciarse la produccin de los artculos. De acuerdo con la forma en que se
determinen pueden clasificarse en:
a) Costos estimados. Se basan principalmente en la determinacin de los
costos con base en la experiencia de aos anteriores o en estimaciones
hechas por expertos en el ramo.
13

La Prensa Grfica, viernes 18 de enero de 2002, pagina 59

43

b) Costos

Estndar.

Se

basan

principalmente

en

investigaciones,

especificaciones tcnicas de cada producto en particular y en la


experiencia, representando por lo tanto una medida de eficiencia.

7. METODOS DE VALUACIN

7.1 Mtodos de Valuacin segn PCGA


La valuacin de los inventarios no produce complejidad alguna, cuando los costos
son constantes; sin embargo, cuando los artculos similares fueron adquiridos
durante el perodo contable a precios diferentes, surge el problema respecto a
cules costos deben aplicar al inventario final y cules al costo de ventas.

Cada empresa debe seleccionar los sistemas y mtodos de valuacin que mejor
se adapten a las caractersticas del negocio y aplicarlos en las condiciones
originales, por lo cual tendra que hacerse la revelacin necesaria en los Estados
Financieros.
Los mtodos son:
 Primeras Entradas Primeras Salidas
 Ultimas Entradas Primeras Salidas
 Mtodo Promedio Ponderado

44

7.2 Mtodos de Valuacin segn las Leyes Tributarias.


CODIGO TRIBUTARIO
El cdigo tributario entr en vigencia el 1 de enero de 2001, en donde menciona el
Art. 143 los diferentes mtodos de valuacin de Inventarios aceptados por la
Administracin Tributaria, para tal efecto a continuacin se presentan dichos
mtodos.
el valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el inventario
utilizando cualesquiera de los siguientes mtodos a opcin del contribuyente,
siempre que tcnicamente fuere apropiado el negocio de que se trate, aplicando
en forma constante y de fcil fiscalizacin:

Costo de Adquisicin: o sea el valor principal aumentando en todos los gastos


necesarios hasta que los gneros estn en el domicilio del comprador, tales como
fletes, seguros, derechos de importacin y todos los desembolsos que
tcnicamente son imputables al costo de las mercaderas;

Costo segn ltima compra. Es decir, que si se hubieren hecho compras de un


mismo articulo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos
bienes se consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se
compraron.

Costo Promedio por aligacin directa. El cual se determinar dividiendo la


suma del valor total de las cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor,
entre la suma de unidades que en ellas se hayan obtenido.
45

Costo promedio. Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada
uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio
ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un perodo y el
costo de las unidades compradas o producidas durante el perodo. El promedio
puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada compra,
embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la
actividad que desarrolla el sujeto pasivo.

Primeras Entradas Primeras Salidas. Bajo este mtodo se asume que las
unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas
primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo con la fecha
de la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencias del
inventario final del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas
ms recientemente.
Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler
de tierras, el importe de fertilizantes, semilla, estacas o plantas; los salarios y
manutencin de peones, alquiler y pastaje de animales destinados a los fines de
explotacin; el importe de lubricantes, combustibles y reparacin de maquinarias,
y todos los gastos que se hagan para la obtencin de los frutos o productos hasta
que estn en condiciones de venderlos; y
El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de
adquisicin o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la
localidad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado optando o bien por el
46

costo de adquisicin, o bien por el precio que tenga al mayoreo y al contado en el


mercado de la regin.

El mtodo de valuacin adoptado podr ser impugnado por la Administracin


Tributaria, al ejercer sus facultades de fiscalizacin, por considerar que no sea
justo a la realidad de las operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso
el mtodo que considere ms adecuado a la naturaleza del negocio.14

8. SISTEMAS DE REGISTRO
8.1 SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
8.1.1. SISTEMA PERIODICO.

El inventario se determina mediante el recuento fsico en una fecha especfica.


Con tal que se realice el recuento con la frecuencia suficiente a efectos
informativos, no ser necesario mantener registros exhaustivos de los inventarios.
El inventario que aparece en el balance general se determina por medio del
recuento fsico y se valora de acuerdo con el mtodo de contabilidad de
inventarios que se adopte. El cambio neto entre el inventario inicial y el final entra
en el clculo del costo de los bienes vendidos.

14

Lic. Ricardo, Mendoza Orantes, Recopilacin de Leyes Tributarias, (El Salvador, Editorial Jurdica
salvadorea, 26 edicin, Junio 2001) pp 89-90

47

8.1.1.1. Ventajas del Sistema Peridico.


 Las empresas que venden productos de precios bajos utilizan el sistema
peridico, puesto que su mantenimiento es mas barato, ya que si se hace
con el personal contratado se puede hacer un inventario trimestral,
semestral o anual.
 El sistema peridico es comn en el comercio al detalle, pues las utilidades
por producto son pequeas, pero la actividad comercial depende de las
ventas de grandes artculos como sucede en las ferreteras, papeleras,
supermercados y otros.

8.1.1.2

Desventajas del Sistema Peridico.

 No se mantienen saldos actualizados de las mercancas en existencias.


 Necesariamente hay que hacer conteos fsicos para determinar las
existencias al finalizar el perodo contable.
 Para realizar el conteo a veces es necesario cerrar el negocio, para llevarlo
a cabo, en especial cuando hay que medir, contar o pesar u gran variedad
de artculos.
 En los libros no se registra el costo de la mercadera vendida cada vez que
se realiza una venta.

8.1.2

INVENTARIO PERMANENTE.

En el sistema permanente los registros de inventarios se mantienen y se


actualizan continuamente a medida que se compran y se venden artculos del

48

mismo. Los PCGA requieren que se realice peridicamente una comprobacin


fsica de los registros de los inventarios permanentes.15

8.1.2.1 Ventajas del Sistema Permanente


 Se puede verificar en el momento determinado a travs de los libros, las
existencias de las mercancas.
 Las existencias se conocen en el momento y no requiere de conteo
 Se puede detectar y evitar evasiones e irregularidades.

8.1.2.2

Desventajas del Sistema Permanente.

 Este sistema se utiliza en empresas que venden productos de valor


relativamente altos.

15

Jan R., Williams, Gua Miller de PCGA (Espaa Editorial Harcoort Brace y Cia. Segunda Edicin. 20002001).

49

CAPITULO II
ASPECTOS GENERALES DEL CONTROL INTERNO
1- INTRODUCCIN

En este capitulo se tratar de una forma generalizada el concepto, los objetivos,


importancia, elementos, sistemas y las necesidades del control interno de las
empresas productoras de la tilapia en estanques con el objeto de que el lector
tenga una percepcin sobre los diferentes aspectos relacionados con el tema.

Toda entidad dentro del marco econmico actual para poder alcanzar sus metas
se ve obligada a adoptar medidas hacia el interior de su organizacin que le
posibiliten, entre otras cosas, la optimizacin de sus recursos econmicos y
humanos con los que cuenta, as como definir y poner en prctica polticas en sus
distintas reas de operaciones, como son: Cuentas Corrientes, Ventas, Recursos
Humanos, Manejo de Inventarios, Recursos Financieros y otros.

La definicin y adhesin de dichas polticas constituye un elemento importante


para el diseo de un control interno eficiente mediante el cual podr asegurarse de
su cumplimiento con el propsito de proteger sus activos y maximizar su
rentabilidad.

El cumplimiento de las polticas establecidas as como el grado de confianza en su


estructura de control interno constituyen un indicador del nivel de organizacin y

50

eficiencia de la entidad, constituyndose a la vez en un buen soporte para la


acertada toma de decisiones de la direccin.

El diseo e implementacin de la estructura del control interno es una


responsabilidad de la gerencia, y para poder asegurarse de su cumplimiento lo
hace auxilindose de la unidad de auditoria interna.

El control interno tambin incide en el trabajo del contador pblico independiente


ya que su grado de confiabilidad determina el alcance y profundidad de las
pruebas de auditoria que practicar durante el desarrollo de la misma.

2. ANTECEDENTES DEL CONTROL


Desde los tiempos antiguos, el hombre ha querido ejercer una supervisin sobre
las cosas y especialmente, sobre lo que posee y ha llegado a buscar una forma de
inspeccin sobre todo lo que hay en la tierra. Ha tenido que saber a travs de la
experiencia que debe ejercer una observacin constante sobre los elementos de la
naturaleza, para poder obtener algunos frutos que la misma le d, y a la vez estar
alerta y atento a los acontecimientos. A travs del tiempo y la observacin
comprendi que el control sobre las cosas que posea era necesario para
determinar las ganancias o prdidas que le reportaban sus bienes.

Por lo anteriormente expuesto existe la fiscalizacin en todo lo que hace el ser


humano, desde los tiempos ms antiguos.

51

3. CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y CONTROL INTERNO CONTABLE.

3.1 CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO


a. CONCEPTO
Los controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los
mtodos y procedimientos que estn relacionados principalmente con la
eficiencia de las operaciones, la adhesin a las polticas gerenciales y que, por
lo comn, slo tienen que ver directamente con los registros financieros.
Generalmente incluyen controles tales como los anlisis estadsticos, estudios
de

tiempos

movimientos,

informes

de

actuacin,

programas

de

adiestramientos del personal y controles de calidad.

b. OBJETIVOS
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno
representa una responsabilidad administrativa importante. Al establecer los
procedimientos y polticas especficos de la estructura de control interno con
relacin a la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir e
informar los datos financieros, a la vez uniforme con las afirmaciones de la
gerencia incluida en los estados financieros, entre los objetivos especficos que
la gerencia puede considerar, se contemplan los siguientes:
 Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorizacin
especfica o general de la gerencia.
 Las transacciones se registran conforme sea necesario (1) para
permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con los
52

principios de contabilidad generalmente aceptados o cualesquier


otros criterios aplicables a tales estados y (2) para mantener la
contabilizacin de los activos.
 Se permite el acceso al activo slo de acuerdo con la autorizacin de
la gerencia.
 A intervalos razonables, la contabilidad registrada para el activo se
compara con el activo existente y se toma la accin apropiada con
respecto a cualesquier diferencia.

El estudio que deba hacerse como base para la evaluacin del control interno
incluye dos fases:
a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y
mtodos prescritos (revisin del sistema).
b) Un grado razonable de seguridad de que se encuentran en
uso y que estn operando tal como se planearon (pruebas
de cumplimiento)
Ambas fases estn ntimamente relacionadas en lo que respecta a que algunas
partes de cada una de ellas, deben realizarse peridicamente y pueden
contribuir a la evaluacin de los procedimientos prescritos y del cumplimiento
de los mismos.

53

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