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ASESOR:
LIC. JOSE FELIX LARIN
FEBRERO 2006
SAN SALVADOR
EL SALVADOR
CENTROAMERICA
DEDICATORIAS
A JEHOVA DIOS
A MI MADRE
A MIS HIJAS
A MI CONSORTE
A MI ASESOR
GRACIAS
INDICE
INTRODUCCION
pginas
CAPITULO I
GENERALES DE LOS INVENTARIOS
1. INTRODUCCION
2. ANTECENTES
DEFINICION
OBJETIVOS E IMPORTANCIA
17
4. COSTOS
DEFINICION
21
21
24
COSTEO ABSORBENTE
COSTEO DIRECTO
24
26
27
32
METODOS DE VALUACIN
33
SISTEMAS DE REGISTRO
36
CAPITULO II
ASPECTOS GENERALES DEL CONTROL INTERNO
1. INTRODUCCION
39
40
41
44
5. CONTROL CONTABLE
48
50
CAPITULO III
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DEL CONTROL INTERNO PARA EL
AREA DE LOS INVENTARIOS DE LAS EMPRESAS PRODUCTORAS DE
TILAPIA EN ESTANQUES.
55
59
3. ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
62
4. SISTEMA CONTABLE
63
63
64
7. ASPECTOS LEGALES
65
8. POLITICAS DE INVENTARIO
67
68
69
CAPITULO IV
ANALISIS DE LAS HIPOTESIS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. OBJETIVOS
79
2. HIPOTESIS
79
80
4. DETERMINACION DE LA MUESTRA
80
81
6
85
96
8. CONLUSIONES Y RECOMENDACIONES
97
CAPITULO V
ESTRUCTURA DEL COSTO PARA EL AREA DE LOS INVENTARIOS PARA
LAS EMPRESAS PISCICULTORAS DESDE EL ENFOQUE DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
1. IMPORTANCIA Y JUSTIFICACION
100
2. MODELO DE PRODUCCION
103
112
114
7
5. CONTABILIZACION EN EL PROCESO
115
ESTRUCTURAS DE LA CODIFICACION
115
117
APLICACIN DE CUENTAS
118
124
CATALOGO DE CUENTAS
127
133
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
137
141
ANEXOS
146
GLOSARIO
193
BIBLIOGRAFIA
INTRODUCCION
10
La bibliografa se detalla los libros, revistas, pginas web que sirvieron de consulta
para este documento.
11
CAPITULO I
GENERALES DE LOS INVENTARIOS
1. INTRODUCCIN
En este capitulo se presentan aspectos relacionados con el rubro de Inventarios y
para tener un conocimiento ms amplio del presente trabajo de investigacin, se
han retomado temas importantes como lo son: los inventarios, su importancia,
principios, mtodos relacionados con la valuacin de los inventarios y su
presentacin en los estados financieros.
Adems, contiene un estudio de dos sistemas alternativos de costeo de
inventarios y una explicacin de las diferencias del costeo por absorcin y costeo
directo.
2. ANTECEDENTES
Desde tiempos antiguos el hombre ha trabajado fuerte para lograr el sustento
diario y ha producido algunos bienes para cambiarlos por otros y as engrandecer
su patrimonio; ha usado su inteligencia para agrupar todas sus posesiones
materiales cuantificando y clasificando lo que tiene, adems ha ejercido vigilancia
sobre sus bienes y constantemente hace un recuento de ellos. Los reyes en la
antigedad tenan un inventario de las tierras conquistadas y por medio de sus
vasallos que se encargaban de administrar, saban la cuanta de sus tesoros y
proyectaban lo que obtendran con los impuestos cobrados a los conquistados y
los granos con que contaban para hacer frente al sostenimiento de sus reinos y
sus palacios. El campesino inventariaba en una forma sencilla lo que tena y an
12
Ral, Nio Alvarez, Contabilidad Intermedia I (Mxico, Editorial Trillas, Tercera Edicin, 1983) p. 107
Internacional Accounting Standards Committee (IASC), Normas Internacionales de Contabilidad (Londres,
Revisada en 1993, NIC 2, 1999). P. 142
2
13
2.2.1 OBJETIVOS.
El objetivo principal de los inventarios es controlar adecuadamente las existencias
que una persona o empresa posee y surge para ejercer vigilancia para que no se
violen las normas impuestas por dichas entidades.
2.2.2 IMPORTANCIA
Los inventarios son importantes por que son la razn de ser para las empresas
comerciales e industriales ya que son el eje fundamental para desarrollar su giro o
actividad econmica; son utilizados para satisfacer las necesidades en el ciclo de
IV Convencin Nacional de Contadores Pblicos, Normas de Contabilidad Financiera (Norma 7, julio 1996)
p. 143
14
Los inventarios por constituir una inversin que la compaa tiene a su disposicin,
deben valuarse como tal, en tanto permiten obtener un retorno favorable al capital
invertido. Representan una parte considerable de los activos, propiamente de los
activos corrientes de las empresas comerciales e industriales y por consiguiente
del capital de trabajo de las mismas.
Un buen control de inventarios servir para evitar una excesiva inversin que
pueda ocasionar prdidas por lento movimiento, obsolescencia o baja de valor en
los mismos y por consiguiente incurrir en infracciones a las leyes tributarias. Por
otra parte, inventarios reducidos pueden ser la causa de prdida de clientes por no
enviar a tiempo los pedidos con la consiguiente baja en las utilidades.
En las empresas industriales un inventario adecuado de materia prima permite que
el ciclo productivo se realice sin interrupciones. 5
Ana Vilma, Perdomo Hernndez, Paquetes para la Administracin de Inventarios de Bodega (Tesis para
optar al grado de Licenciatura en Ciencias de la Computacin, UCA, 1991) p. 7
15
16
conceptos bsicos generales que se citan a lo largo del desarrollo del presente
trabajo y se detallan con el fin que el usuario tenga una mejor comprensin de los
temas tratados.
Estados Financieros:
Constituyen una presentacin estructurada de la situacin financiera y de las
transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los Estados
Financieros con propsito de informacin general, de conformidad a NIC 1, es
suministrar informacin acerca de la situacin y desempeo financiero, as como
de los Flujos de Efectivo que sean tiles a un amplio espectro de usuarios al tomar
sus decisiones econmicas. Los Estados Financieros muestran los resultados de
la gestin que los administradores han hecho de los recursos que se les han
confiado.
17
Inventarios
Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de operacin.
a) En proceso de produccin de cara a tal venta, o
b) En la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso
de produccin.
Polticas Contables
Son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptadas
por una empresa para preparar y presentar los Estados Financieros.
Las polticas de contabilidad sirven de gua para la elaboracin, registro, anlisis y
comprensin de los Estados Financieros, porque estas presentan los principios y
mtodos especficos que la gerencia de una compaa ha escogido para utilizarse
en la preparacin de la informacin financiera, necesaria para la toma de
decisiones que responda a los objetivos y necesidades de los diferentes usuarios.
La responsabilidad de la implementacin de las polticas contables en una
organizacin, corresponde a la autoridad mxima de la misma, quienes deben
establecerlas y autorizarlas, adems de crear los mecanismos que aseguren su
cumplimiento.
Actividad Agrcola
Es la gestin por parte de una empresa de las transformaciones de carcter
biolgico realizadas con los activos biolgicos, ya sean para destinarlos a la venta,
para dar lugar a productos agrcolas o para convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes. Para el caso de la piscicultura debe comprenderse como la actividad de
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Producto Agrcola
Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa,
tal es el caso, el filete o pescado producido por el cultivo intensivo de la Tilapia.
Activo Biolgico
Es un animal vivo, como ejemplo se puede mencionar la tilapia.
Transformacin biolgica
Comprende los procesos de crecimiento, reproduccin y engorde del pescado,
que son causa de los cambios cualitativos y cuantitativos en los activos biolgicos.
Cosecha o Recoleccin
Es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el cese
de los procesos vitales de un activo biolgico, como por ejemplo la recoleccin del
pescado mismo o la transformacin de este en filete.
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Capacidad de Cambio
Los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biolgicas, por
ejemplo la transformacin del alevn en sus fases de crecimiento, engorde y
reproduccin.
20
Mercado Activo
Es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
b) Se pueden controlar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y
c) Los precios estn disponibles para el pblico.
Importe en Libros
Es el importe por el que se reconoce un activo en el balance general, por ejemplo
el valor de las Cuentas en la Etapa de Crecimiento, Etapa de Reproduccin y
Etapa de Engorde.
Valor Razonable
Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado un
pasivo, entre dos partes debidamente informadas, que realizan una transaccin
libre.
El valor razonable de un activo se basa en su ubicacin y condicin, referidas al
momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo el valor razonable del
pescado es el precio de mercado correspondiente, menos el gasto de transporte y
otros costos de llevar los peces a ese mercado.
Ganancia o Prdidas
Las ganancias o prdidas que surgen en el reconocimiento inicial de un activo
biolgico o de un producto agrcola a su valor razonable, debe registrarse en las
utilidades retenidas.
Actividad Agropecuaria
Consiste en producir bienes econmicos a partir de la combinacin del esfuerzo
del hombre y la naturaleza, para favorecer la reproduccin, el mejoramiento y/o el
crecimiento del pez.
Congreso de Contadores Las NICs su Anlisis y Aplicacin en El Salvador Capitulo Valor Razonable
pg. 214. Hotel San Salvador Marrito, noviembre/2002.
22
Ciclos Productivos
En esta actividad, los ciclos estn caracterizados por la serie de fenmenos
biolgicos que se suceden una y otra vez hasta la obtencin del producto y cuya
duracin y desarrollo viene definido por la gentica del pez, que en muchos casos
tienen relacin con el agua y la temperatura.
Como los ciclos productivos no se ven influenciados por la fecha de cierre del
ejercicio econmico, no por la de los informes peridicos que se preparen, son
diversos los estados en que se pueden encontrar al momento de su cuantificacin,
requiriendo de tcnicas de medicin diferente.
De acuerdo al grado de avance del ciclo, los bienes pueden presentarse como:
a) Crecimiento. La tilapia posee un crecimiento rpido en comparacin con
otros peces, alcanzando un peso de 3 peces/libra durante 150 das y a
densidad de 3 5 peces/m2 con un peso inicial de 10 gr. Se adapta
rpidamente a diferentes tipos y formas de alimentacin.
b) Produccin. La produccin total de tilapia en estanques con tecnologa
semi-intensiva es del orden de 3 5 TM/HA8 durante 6 meses. Este
rendimiento puede incrementarse cultivando tilapia macho, ya que las
hembras tienen un crecimiento 30 40 % menos que los machos. Es
conveniente iniciar el cultivo con alevines que pesen entre 15 - 20 gramos
para acortar el tiempo del cultivo.
Tonelada Mtrica
23
3.1.2
Medicin
Un activo biolgico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento
inicial como a la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos
hasta su punto de venta.
El objetivo de la gua es determinar los importes monetarios, por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los Estados Financieros, que
poseen un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable. Adems presenta
varias alternativas para obtener el valor razonable de la biomasa como:
a) Cotizaciones del precio en el mercado activo;
b) Si no existe un mercado activo la empresa utilizar uno o mas de los
siguientes datos para determinar el valor razonable:
i.
ii.
iii.
La comparacin de precios.
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Registro
Los hechos econmicos deben registrarse cuando nazcan los derechos y
obligaciones que los mismos originan. Desde otro punto de vista, esta claro
que existen hechos econmicos que no originan derechos y obligaciones en su
sentido jurdico, no obstante, deben ser contabilizadas dada su influencia en el
patrimonio de la empresa.
Las guas de registro propuesta, tiene como objetivo:
a. Registro por primera vez; proporcionar los lineamientos para el registro
en las cuentas de activo de la etapa de crecimiento y produccin y las
cuentas de resultado de produccin.
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Presentacin
El objetivo de la gua es orientar a los usuarios sobre la presentacin de las
cuentas de las etapas de crecimiento, produccin y las existencias dentro de los
Estados Financieros.
La empresa debe presentar el importe en libros de sus activos biolgicos por
separado, en el cuerpo principal del Balance General, como parte de los activos
no corrientes, clasificando los peces de crecimiento y produccin.
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Revelaciones
Las guas presentan los lineamientos para revelar la informacin dentro del cuerpo
del balance o en notas, tales como:
a) Mostrar a travs de las Notas a los Estados Financieros las polticas de
valuacin, restricciones y criterios utilizados por la administracin para
determinar el valor razonable de los peces.
b) Mostrar en Notas a los Estados Financieros el cumplimiento, ajustes,
polticas contables y la imposibilidad de informacin comparativa, al
momento de aplicar por primera vez la NIC 41.
c) Mostrar al lector sobre la revelacin en Notas a los Estados Financieros, el
proceso de acumulacin de costos y los mtodos utilizados en la
elaboracin de los Estados Financieros durante el proceso de Crecimiento
y Engorde del pescado.
d) Mostrar a travs de Notas a los Estados Financieros las revelaciones del
valor razonable, la biomasa en el proceso de Crecimiento y Engorde.
3.2
Los activos biolgicos o productos agrcolas posedos por una empresa requieren
tratamientos contables diferentes de acuerdo a la condicin actual o finalidad. Es
por eso que la NIC 41 no se puede analizar en forma individual ya que los activos
biolgicos son tratados hasta el punto de recoleccin y requieren de diversos
tratamientos para obtener el valor razonable y son cubiertas de manera conjunta
por otras NICs, las cuales se mencionan a continuacin:
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Consideraciones Generales
Esta norma establece que los estados financieros deben presentar fielmente la
situacin y desempeo financiero de la empresa, as como sus flujos de efectivo,
que sea til a diversos tipos de usuarios al tomar decisiones econmicas.
Negocio en Marcha
Los Estados Financieros deben prepararse a partir de la suposicin de negocio en
marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la empresa o cesar en su
actividad.
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Polticas Contables
La seleccin y aplicacin de polticas contables es responsabilidad de la gerencia
de la empresa, de tal forma que los Estados Financieros cumplan con todos los
requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de
Contabilidad y en cada una de las interpretaciones emitidas por el Comit de
Interpretaciones de Normas.
NIC 2 INVENTARIOS
Esta norma establece el tratamiento contable de los Inventarios. Adems.
Proporciona los lineamientos para la determinacin del costo de los Inventarios.
Medicin
La NIC 41 se aplica a la produccin de peces, que son productos obtenidos de los
activos biolgicos de la empresa, pero solo hasta el punto de cosecha o
recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2, Inventarios.
Los inventarios de las empresas dedicadas al cultivo de peces deben valuarse al
costo histrico o al costo promedio ponderado, con el objetivo de que los
inventarios estn valuados a un valor ms cercano al real y actualizado a una
fecha especfica durante el mes.
30
NIC
GANANCIA
PRDIDA
NETA
DEL
PERODO,
ERRORES
Presentacin y Revelacin
Debe realizarse revelacin acerca de la naturaleza y monto de cada partida
extraordinaria, la cual puede ser desglosada dentro del cuerpo del Estado de
Resultados o por medio de Notas a los Estados Financieros.
31
4. COSTOS
4.1 DEFINICIN
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que
se mide en dlares (moneda en curso legal) mediante la reduccin de activos o al
incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.9
Lo que aqu se registre debe referirse a los costos de adquisicin de los diferentes
artculos ms todos los gastos adicionales que se han hecho para colocarlos en el
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2. Mercancas en Transito.
Son los artculos que se compran o se adquieren pero que no han sido recibidos,
deben registrarse en una cuenta transitoria, mientras ingresa al almacn, sta
acumular todos los desembolsos o erogaciones incurridos en el artculo para
establecer su costo de adquisicin.
3. Costo de produccin
Este representa el importe de los distintos elementos del costo que se originaron
para dejar los artculos disponibles para la venta o para ser usados en un proceso
de fabricacin posterior. Cada empresa puede elegir el sistema para determinar
los costos de produccin que mas se adecuen a su estructura y caractersticas
propias.
33
4. Produccin en Proceso.
Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar
informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de
operaciones y por tanto, los artculos que an no estn terminados se valuarn en
proporcin a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los
elementos que forman su costo.
5. Artculos terminados.
Este concepto comprende aquellos artculos que se destinarn preferentemente a
la venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado
equivaldr al costo de produccin tratndose de industrias y al de adquisicin si se
trata de empresas comerciales. Los artculos terminados entregados en
consignacin deben formar parte del inventario al costo que le corresponda. Esta
misma situacin opera para las mercancas en demostracin o a la vista.
34
Costos
incurridos
directa
indirectamente
en
la
elaboracin,
el costo de un producto bajo este sistema sern: materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricacin.
36
37
del
IASC
estn
dirigidas
por
un
consejo,
compuesto
por
39
Su revisin esta dentro del contexto de las NICs existentes y del marco
conceptual de IASC. Cuando se elaboran interpretaciones, el SIC consulta a
comits nacionales similares que han sido designados para ese fin por los
organismos miembros.
Las interpretaciones de la SIC van enfocadas a resolver los siguientes tipos de
problemas relacionados con la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad:
I. Problemas relacionados con la prctica insatisfactoria dentro del alcance
de las NICs.
II. Problemas emergentes o sea nuevos tpicos relacionados con una NIC
existente, pero no considerados cuando la norma fue desarrollada.
Por otra parte, durante los ltimos cinco aos en El Salvador, se han estado
realizando diferentes cambios en toda su actividad econmica provenientes del
efecto de la globalizacin, la cual implica la libre circulacin de capitales entre
diferentes pases, la creacin de un nuevo ambiente de negocios donde los
mercados se vuelven ms dinmicos, abiertos y competitivos, lo cual origina una
reestructuracin de las organizaciones y por ende, una modificacin en los
sistemas de informacin financiera, el cual va acompaado del uso de nueva
tecnologa.10
10
40
Es con el Decreto Legislativo No. 826 del 26 de enero de 2000, que se hacen las
reformas al Cdigo de Comercio de El Salvador, del Libro Segundo, del Titulo II,
11
Decreto Legislativo No. 828, publicado en el Diario Oficial No. 42 Tomo No.346, del 29 de febrero de
2000.
12
Decreto Legislativo No. 671, publicado en el Diario Oficial No. 140 Tomo No. 228 del 31 de julio de 1970.
41
43
b) Costos
Estndar.
Se
basan
principalmente
en
investigaciones,
7. METODOS DE VALUACIN
Cada empresa debe seleccionar los sistemas y mtodos de valuacin que mejor
se adapten a las caractersticas del negocio y aplicarlos en las condiciones
originales, por lo cual tendra que hacerse la revelacin necesaria en los Estados
Financieros.
Los mtodos son:
Primeras Entradas Primeras Salidas
Ultimas Entradas Primeras Salidas
Mtodo Promedio Ponderado
44
Costo promedio. Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada
uno de sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio
ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un perodo y el
costo de las unidades compradas o producidas durante el perodo. El promedio
puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada compra,
embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la
actividad que desarrolla el sujeto pasivo.
Primeras Entradas Primeras Salidas. Bajo este mtodo se asume que las
unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas
primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo con la fecha
de la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en existencias del
inventario final del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas
ms recientemente.
Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler
de tierras, el importe de fertilizantes, semilla, estacas o plantas; los salarios y
manutencin de peones, alquiler y pastaje de animales destinados a los fines de
explotacin; el importe de lubricantes, combustibles y reparacin de maquinarias,
y todos los gastos que se hagan para la obtencin de los frutos o productos hasta
que estn en condiciones de venderlos; y
El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de
adquisicin o al precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la
localidad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado optando o bien por el
46
8. SISTEMAS DE REGISTRO
8.1 SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
8.1.1. SISTEMA PERIODICO.
14
Lic. Ricardo, Mendoza Orantes, Recopilacin de Leyes Tributarias, (El Salvador, Editorial Jurdica
salvadorea, 26 edicin, Junio 2001) pp 89-90
47
8.1.1.2
8.1.2
INVENTARIO PERMANENTE.
48
8.1.2.2
15
Jan R., Williams, Gua Miller de PCGA (Espaa Editorial Harcoort Brace y Cia. Segunda Edicin. 20002001).
49
CAPITULO II
ASPECTOS GENERALES DEL CONTROL INTERNO
1- INTRODUCCIN
Toda entidad dentro del marco econmico actual para poder alcanzar sus metas
se ve obligada a adoptar medidas hacia el interior de su organizacin que le
posibiliten, entre otras cosas, la optimizacin de sus recursos econmicos y
humanos con los que cuenta, as como definir y poner en prctica polticas en sus
distintas reas de operaciones, como son: Cuentas Corrientes, Ventas, Recursos
Humanos, Manejo de Inventarios, Recursos Financieros y otros.
50
51
tiempos
movimientos,
informes
de
actuacin,
programas
de
b. OBJETIVOS
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno
representa una responsabilidad administrativa importante. Al establecer los
procedimientos y polticas especficos de la estructura de control interno con
relacin a la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir e
informar los datos financieros, a la vez uniforme con las afirmaciones de la
gerencia incluida en los estados financieros, entre los objetivos especficos que
la gerencia puede considerar, se contemplan los siguientes:
Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorizacin
especfica o general de la gerencia.
Las transacciones se registran conforme sea necesario (1) para
permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con los
52
El estudio que deba hacerse como base para la evaluacin del control interno
incluye dos fases:
a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y
mtodos prescritos (revisin del sistema).
b) Un grado razonable de seguridad de que se encuentran en
uso y que estn operando tal como se planearon (pruebas
de cumplimiento)
Ambas fases estn ntimamente relacionadas en lo que respecta a que algunas
partes de cada una de ellas, deben realizarse peridicamente y pueden
contribuir a la evaluacin de los procedimientos prescritos y del cumplimiento
de los mismos.
53