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INFORMEN2902003SUNAT/2B0000

SUMILLA:
1.Paraqueprocedaladeduccindelosdesmedrosdebenseracreditadosconladestruccindelosbienes,
segnelprocedimientoestablecidoenelincisoc)delartculo21delReglamentodelaLeydelImpuestoa
la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al
sealado.
2. Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos
inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en
aplicacin del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes podr ser
deducido.
3. No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido
desmedrosperoquehayansidoenajenadosporquenosehabraproducidolossupuestoscontempladosen
elartculo22delTUOdelaLeydelIGVeISC.

INFORMEN2902003SUNAT/2B0000

MATERIA:
Seformulanlassiguientesconsultas:

1.Paraqueprocedaladeduccindelautilidadtributariadelosdesmedrosseaneconmicosofsicos,
debernserdestruidoscomoloestableceelincisoc)delartculo21delReglamentodelImpuesto
alaRenta?.

2.Existe algn procedimiento alternativo o complementario al sealado por el inciso c) del artculo
21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, para permitir la deduccin de la utilidad tributaria de
losdesmedros,seanfsicosoeconmicos?.

3.Se permitira deducir el costo de las existencias o productos terminados en calidad de desmedros,
si stos ltimos fueran vendidos (desmedros no destruidos) a su valor neto realizable?. Asimismo,
procederareintegrarelcrditofiscaldelImpuestoGeneralalasVentas?.
BASELEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N
05499EF (publicado el 14.4.1999), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
ImpuestoalaRenta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 12294EF
(publicadoel21.9.1994)ynormasmodificatorias(enadelante,ReglamentodelaLeydelImpuestoa
laRenta).
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 05599EF (publicado el 15.4.1999), y normas
modificatorias(enadelante,TUOdelaLeydelIGVeISC).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado mediante Decreto Supremo N 02994EF (publicado el 29.3.1994), cuyo Ttulo I fue
sustituidoporelDecretoSupremoN13696EF(publicadoel31.12.1996),ynormasmodificatorias
(enadelante,ReglamentodelaLeydelIGVeISC).
III.ANLISIS:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i2902003.htm

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1.Elincisof)delartculo37delTUOdelaLeydelImpuestoalaRenta,sealaqueafindeestablecer
la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta las depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente
acreditados.
Asuvez,elincisoc)delartculo21delReglamentodelaLeydelImpuestoalaRenta,sealaque
se entiende por desmedro a la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolasinutilizablesalosfinesalosqueestabandestinados.
Asimismo,elreferidoincisosealaque,tratndosededesmedrosdeexistencias,laSUNATaceptar
como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante el Notario Pblico o Juez de Paz, a
falta de aqul, siempre que comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor a 6 das
hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los mencionados bienes.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar tal acto tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la
naturalezadelasexistenciasolaactividaddelaempresa.
Como se puede apreciar de estas normas, la legislacin del Impuesto a la Renta prev que los
desmedros de los bienes que conforman las existencias puedan ser deducidos para hallar la renta
netadeterceracategora,siendonecesarioparaquelaprdidaseconsiderecomoundesmedroque
sea irreversible y que imposibilite la realizacin de los fines para los cuales tales bienes fueron
producidosoadquiridos.
Ahorabien,paraqueprocedaladeduccindelaprdidaporconceptodedesmedros,esnecesariala
acreditacin correspondiente. Para tal efecto, la norma reglamentaria establece que la destruccin
delasexistenciasdebeserefectuadaanteNotarioPblicoo,ensudefecto,anteJuezdePaz,previa
comunicacin a la SUNAT con no menos de seis das hbiles de anticipacin a la fecha de la
destruccin.
Cabe sealar que si bien la norma autoriza a la SUNAT a establecer procedimientos alternativos o
complementarios al indicado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a la fecha no
existenormajurdicaalgunaquehayaaprobadounprocedimientodistinto.

2.Por otra parte, el segundo prrafo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que la renta bruta proveniente de la enajenacin de bienes est dada por la diferencia
existenteentreelingresonetototalprovenientededichasoperacionesyelcostocomputabledelos
bienesenajenados(1).
En consecuencia, si el contribuyente, tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida
cualitativa e irrecuperable, hacindolos inutilizables para los fines a los que estaban destinados,
decideenajenardichosbienes,enaplicacindelanormaantescitadaelcostodeestosbienespodr
serdeducido.
Por otro lado, el artculo 22 del TUO de la Ley del IGV e ISC seala, entre otros, que la
desaparicin,destruccinoprdidadebienescuyaadquisicingeneruncrditofiscal,ascomola
de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambingenercrditofiscal,determinalaprdidadelmismo.
Adicionalmente, indica que se excluye de la obligacin del reintegro, entre otros casos citados
expresamente,alasmermasydesmedrosdebidamenteacreditados.
Complementariamente, el sexto prrafo del numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de la Ley de
IGV y ISC seala que las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en
lasnormasqueregulanelImpuestoalaRenta.
De las normas glosadas fluye que, como regla general, es necesario restituir el crdito fiscal
generado en la adquisicin de bienes e insumos en caso de desaparicin, destruccin o prdida de
los mismos. Sin embargo, tratndose de bienes que hubieran sufrido desmedros, pero no hubieran
sidomateriadedestruccinsinomsbiendeenajenacin,noprocedeelreintegrodelcrditofiscal

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i2902003.htm

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porque no se habra producido los supuestos contemplados en el artculo 22 del TUO de la Ley del
IGVeISC.
IV.CONCLUSIONES:

1.Para que proceda la deduccin de los desmedros deben ser acreditados con la destruccin de los
bienes,segnelprocedimientoestablecidoenelincisoc)delartculo21delReglamentodelaLey
del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurdica alguna que haya aprobado un
procedimientodistintoalsealado.
2.Tratndose de bienes que habiendo sufrido una prdida cualitativa e irrecuperable, hacindolos
inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en
aplicacindelartculo20delTUOdelaLeydelImpuestoalaRenta,elcostodeestosbienespodr
serdeducido.

3.No existe la obligacin de reintegrar el crdito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido
desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habra producido los supuestos
contempladosenelartculo22delTUOdelaLeydelIGVeISC.
Lima,27deOctubrede2003
Originalfirmadopor:
CLARAURTEAGAGOLDSTEIN
IntendenteNacionalJurdico

(1) Debe tenerse en cuenta que el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, en

los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier ttulo, as como
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y
demsprestaciones,paraefectosdelimpuesto,sereldemercado.

LCB
A0897D3
IMPUESTOALARENTAIMPUESTOGENERALALASVENTASDesmedros
DESCRIPTOR:
II.IMPUESTOALARENTA
7.RENTASDETERCERACATEGORA
7.1.RentasdeTerceraCategora
7.1.2.Deducciones

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i2902003.htm

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