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Cmo contabilizar las importaciones

Roberto Caceres

A continuacin vamos a hablar sobre cmo contabilizar las

importaciones con un ejemplo en Mercaderas en trnsito,
Clculo del Gravamen Aduanero e IVA, y la liquidacin total de
la importacin. Este contenido fue sugerido por algunos
lectores del artculo llamado Cmo llenar la pliza de
importacin en el Libro de Compras. Previamente daremos
algunos conceptos.

Importaciones definitivas
Toda importacin se encuentra sujeta al IVA, el impuesto ser
liquidado al momento del despacho aduanero en la
Declaracin nica de Importacin (DUI) con la tasa efectiva del
IVA que es el 14,94 %. Este aspecto ha sido aclarado por el ltimo prrafo del Art. 1 del DS 21530 , el mismo que
indica que el IVA debe ser pagado por el importador, ya sea que se encuentre o no inscrito a efectos del Impuesto al
Valor Agregado, por tanto, no es preciso que exista la habitualidad para pagar el IVA en las importaciones.
Cuando se grava la venta de bienes y servicios y tambin las importaciones, se dice que se ha adoptado el criterio
de base amplia.
En relacin a las importaciones definitivas, recordemos que no todas las
importaciones tienen la calidad de definitivas. Por ejemplo, tenemos las
mercancas que ingresan al pas sujetas al Rgimen de Admisin
Temporal para Perfeccionamiento Activo (RITEX), las mismas que no se
encuentran sujetas al IVA, tambin tenemos el ingreso de los bienes
sujetos a otros regmenes suspensivos contemplados en la Ley de
Aduanas No. 1990, como ser la Admisin temporal para reexportacin de
mercancas en el mismo estado, etc.

El IVA en las importaciones

Segn el Art. 25 de la Ley 1990 (Ley de Aduanas), el IVA importaciones se
considera como un tributo aduanero al igual que el Gravamen Arancelario,
lo cual no es totalmente apropiado toda vez que el IVA es un impuesto
interno al consumo y no un impuesto relacionado al AMM 10919.
Segn el Art. 6 de la Ley 843 , la base imponible del IVA importaciones
est dado por el valor CIF aduana establecido por la liquidacin o en su
caso la reliquidacin aceptada por la aduana respectiva, ms el importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda
otra erogacin necesaria para efectuar el despacho aduanero. Las otras erogaciones, se refieren a otros gastos
sin factura.
Por su parte el Art. 6 del DS 21530 (sustituido por el DS 24438 de 13.12.96) establece que la base imponible no
incluir el ICE ni el IEHD, cuando stos correspondan por la naturaleza del bien importado.
El DS 25870 en su artculo 20 indica que Para la liquidacin de IVA y la aplicacin de la alcuota porcentual del

1/6

ICE en el caso de importaciones, la base imponible estar constituida por el valor CIF frontera, ms el Gravamen
Arancelario efectivamente pagado, y otras erogaciones no facturadas necesarias para efectuar el despacho
aduanero. En este texto se aclara que las otras erogaciones son las no facturadas.
La RM 577/00 establece prcticamente lo mismo y finalmente la RD 01-004-02 de 24.01.02 de Aduanas aclara las
erogaciones no facturadas para efectos del despacho aduanero. Entendemos que esos conceptos son enunciativos
pero no limitativos, puesto que en la prctica existen otros conceptos necesarios para el despacho aduanero pero
que no tienen factura.

Ejemplo sobre como contabilizar las importaciones

Con esta normativa , podemos practicar un ejemplo muy resumido para poder advertir la liquidacin, y
contabilizacin del IVA importaciones.
Ejemplo.- La empresa TELEDS SRL,. Importa 100 televisores con la siguiente informacin:
Tipo de cambio = Bs. 8 por $us.1
03.06.xx: Se paga al proveedor de Panam segn factura = $us. 12.000 ) Bs. 96.000
24.06xx: Pago por el transporte hasta Iquique = Bs. 3.400
25.06xx: Seguro hasta frontera : $us. 150 = Bs. 1200 ( sin factura)
26.06xx: Seguro en territorio Nacional = $us. 75 = Bs. 600 ( Con factura)
26.06xx Comisiones bancarias ( Banquero nacional) = Bs. 300 (con factura)
27.06xx: Flete desde Iquique hasta La Paz = Bs. 500 ( Factura sin derecho a credito fiscal por Ley 3249)
28.046xx: Se paga por almacenaje la suma de Bs. 150 ( con factura)
30.06.xx: Pago a la Agencia Aduanera por su servicio de Bs. 1000 ( Con factura)
30.06 xx. Otros gastos sin factura necesarios para el despacho aduanero = Bs. 200

Registros contables:
FECHA CUENTA

DEBE

3.06 xx

96.000.00

Mercaderas en Transito
Cuentas Por pagar

HABER

96.000,00

Por la compra (Importacin de los televisores de Panam

TOTAL

96.000,00 96.000,00

FECHA

CUENTA

DEBE

24.06xx

Mercaderas en Transito

3.400,00

HABER

2/6

Banco

3.400,00

Por el servicio de flete hasta Iquique

TOTAL

3.400,00 3.400,00

FECHA

CUENTA

DEBE

24.06xx

Mercaderas en Transito

1.200,00

Banco

HABER

1.200,00

Por el seguro hasta frontera

TOTAL

1.200,00 1.200,00

FECHA

CUENTA

DEBE

24.06xx

Mercaderas en Transito

522,00

Credito Fiscal

78,00

Banco

HABER

600,00

Por el seguro en territorio nacional segn factura

TOTAL

600,00

FECHA

CUENTA

DEBE

26.06xx

Mercaderas en Transito

261.00

Credito Fiscal

39.00

Banco

600,00

HABER

300.00

Pago de comisiones bancariasSeg. Factura

TOTAL

300.00

FECHA

CUENTA

DEBE

27.06xx

Mercaderas en Transito

500.00

Banco

300.00

HABER

500.00

3/6

Pago por el flete Iquique- La Paz

TOTAL

500.00

500.00

FECHA

CUENTA

DEBE

28.06xx

Mercaderas en Transito

130,50

Credito Fiscal

19,50

Banco

HABER

150,00

Pago por el servicio del almacenaje

TOTAL

150,00

150,00

FECHA

CUENTA

DEBE

30.06 xx

Mercaderas en Transito

870,00

Credito Fiscal

130.00

Banco

HABER

1.000,00

Pago por el servicio de la Agencia de Aduanas

TOTAL

1.000,00 1.000,00

FECHA

CUENTA

DEBE

30.06 xx

Mercaderas en Transito

200,00

Banco

HABER

200.00

Pago de otras erogaciones sin factura

TOTAL

200.00

200.00

Clculo del Gravamen Arancelario (GA)

4/6

Valor FOB (Free On Borrad o libre en puerto de embarqueFlete Internacional hasta Iquique

Bs.-96.0003.400

Seguro hasta frontera

1.200

Flete hasta Aduana La Paz

500

Total Valor CIF

101.100

Gravamen Arancelario: Los televisores pagan el 10% de GA ( Tambin existen bienes de capital con tasas de 0 y
5% de GA)
GA: 10% sobre 101.100 =Bs. 10.110
El gravamen arancelario debe ser cargado al costo, por tanto , su registro contable es el siguiente:
FECHA

CUENTA

DEBE

30.06 xx

Mercaderas en Transito

10.110,00

Banco

HABER

10.110,00

Por el pago del Gravamen Arancelari(10% s/101,.100)

TOTAL

10.110,00 10.110,00

Clculo del IVA importaciones:

Valor CIFGravamen Arancelario

Bs.-101.10010.110

Otros gastos sin factura

200

Total Base imponible para el IVA

111.410

14.94% sobre 111.410 = BS. 16.645

Es preciso advertir que los gastos con factura no forman parte de la base imponible del IVA

RESUMEN DE LA LIQUIDACIN DE IMPUESTOS

Impuesto

Base Imponible Tasa(%)

Importe (Bs)

Gravamen arancelario 101.100

10

10.110

IVA

14.94

16.645

111.410

Registro contable del pago del IVA importaciones

FECHA

CUENTA

DEBE

30.06 xx

Credito Fiscal (Cuenta de activo)

16.645.00

HABER

5/6

Banco

16.645.00

Por el registro del IVA pagado en la

Importacin
TOTAL

16.645.00 16.645.00

Libro Mayor de la cuenta Mercaderas en Trnsito

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

03.06xx

Importacin a valor FOB

96.000,00

96.000,00

24.06 xx

Flete hasta Iquique

3.400.00

99.400,00

25.06.xx

Seguro hasta frontera

1.200,00

100.600,00

26.06xx

Seguro Nacional

522,00

101.122.00

27.06 xx

Pago comisiones bancarias

261,00

101.122.00

28.06 xx

Flete Iquique La Paz

500,00

101.383.00

30.06 xx

Pago Servicio de Almacenaje

130,50

101.883.00

30.06 xx

Pago a la Agencia Aduanera

870,00

102.013.00

30.06 xx

Pago otros gastos

200,00

103.083.00

30.06 xx

Pago Gravamen Arancelario

10.110,00

113.193,50

30.06 xx

Traspaso a Inventarios

113,193,50

Saldo

Con esta informacin se registra el costo de importacin

FECHA

CUENTA

DEBE

30.06 xx

Inventarios

113.193.50

Mercaderas en Transito

HABER

113.193.50

Por el registro del costo de los 1010

Televisores ( traspaso a inventarios)
TOTAL

113.193.50

113.193.50

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