Operaes de

Fim de Exerccio
Terminado o exerccio contabilstico a empresa efectua diversos
trabalhos ou operaes de fim de exerccio contabilstico.

Contabilidade Financeira I

Em linhas gerais:
Lanamentos de:
Rectificao / regularizao / ajustamento das contas
Apuramento dos resultados

Elaborao de:
Balano
Demonstraes dos Resultados
Outras demonstraes financeiras

Operaes de Fim de Exerccio

Lanamentos de:
Encerramento e reabertura das Contas

Operaes de
Fim de Exerccio

Balancete
Provisrio

Lanamentos
de rectificao
de contas

Balancete
Rectificado

Lanamentos de
Rectificao das Contas
Lanamentos
de apuramento
dos resultados

Balancete
Final

Os lanamentos de Rectificao das Contas

dizem respeito a:
Rectificaes das existncias:
CF I: apenas as de empresas comerciais (mercadorias).

Amortizaes/Depreciaes
Ajustamentos
Acrscimos e Diferimentos
...

Balano
Lanamentos de
encerramento e
reabertura das
contas

Demonstrao dos
Resultados
Outras DF

Inventrios

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

Rectificaes das
contas de Inventrios

Rectificaes das
contas de Inventrios

A empresa (comercial) efectua rectificaes em contas de

existncias por forma a que o saldo final da conta Inventrios p
ao valor de existncias em stock no fim
Mercadorias corresponda
do exerccio.
Supondo a utilizao das contas Compras e Regularizao de
Inventrios - Mercadorias, teremos:

em Inventrio Permanente:

(D / C) Inventrios - Mercadorias
(C / D) Regularizao de Inventrios - Mercadorias
Acrscimos e Diferimentos

(D) Custo das Mercadorias Vendidas

(C) Inventrios - Mercadorias

(C/D) Regularizao de Inventrios - Mercadorias

(D/C) Inventrios - Mercadorias
5

Amortizaes ou depreciaes dos

activos no correntes

Inventrios

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

Amortizaes ou depreciaes dos

activos no correntes

Activos no correntes tcnicos:

Activos fixos tangveis:

g

Activos no correntes que a empresa utiliza na sua actividade

operacional:
Activos fixos tangveis
Activos intangveis

Estes activos
DEPRECIAES

Apuramento e lanamento do Custo das Mercadorias Vendidas:

Transferncia do saldo de Regularizao de Existncias para

Inventrios - Mercadorias

Transferncia do saldo de Regularizao de Inventrios Mercadorias para Inventrios - Mercadorias:

Ajustamentos

(D) Inventrios - Mercadorias

(C) Compras de Mercadorias

(D/C) Contas de Outros Gastos e Perdas ou Outros

Ganhos
Rendimentos e Ganhos
(C/D) Regularizao de Inventrios - Mercadorias

I
t i - Mercadorias
M
d i
(D) Inventrios
(C) Compras

Amortizaes

Transferncia do saldo de Compras para Inventrios - Mercadorias:

Apuramento e lanamento de Regularizao de Existncias:

Transferncia do saldo de Compras para Inventrios Mercadorias:

Inventrios

em Inventrio Intermitente:

Com a excepo dos terrenos, esto sujeitos a perdas de valor,

como resultado da simples passagem do tempo e/ou do desgaste
provocado pela sua utilizao
As depreciaes visam reflectir estas perdas de valor.
As depreciaes tm tambm por objectivo repartir as perdas/gastos destes
activos por mais que um exerccio.

esto

sujeitos

AMORTIZAES

ou

A i
Activos
i
intangveis:
i
As amortizaes tm por objectivo repartir as
perdas/gastos destes activos por mais que um
exerccio.

Existncias

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

Existncias

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

Depreciaes

Amortizaes ou
depreciaes

Os activos fixos tangveis, com excepo dos

terrenos (na generalidade dos casos), esto
j
a p
perda de valor devido ao desgaste
g
a
sujeitos
que esto expostos, ou simples passagem do
tempo

Registo contabilstico das amortizaes:

(D) Gastos de depreciao e de amortizao (DR)
(C) Depreciaes (Amortizaes) Acumuladas (B)

Por outro lado, a empresa vai obtendo benefcios

econmicos com a utilizao do activo fixo
tangvel
g
e,, medida q
que a empresa
p
o usa,,
necessrio reduzir o seu valor, de forma a
reflectir o consumo desse activo

Existncias

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

Amortizaes

10

Amortizaes/Depreciaes

Tambm nos activos intangveis, medida que a

empresa obtm os benefcios incorporados nos
activos,
ti
necessrio
i reduzir
d i o valor
l
d
desse
activo intangvel, de forma a reflectir o
consumo do mesmo. Neste caso, o respectivo
consumo denomina-se amortizao.

11

Atravs das depreciaes/amortizaes:

Imputamos (a resultados) o
utilizao do activo (in)tangvel

custo

da

Actualizamos o valor do activo (in)tangvel

(que passa a constar do balano pelo valor
lquido, i.e. abatido das amortizaes
/depreciaes)

12

Amortizaes/Depreciaes

Amortizaes/Depreciaes

Para determinar o valor da quota de

depreciao/amortizao relativa a determinado
b
bem
necessrio:
i

Determinar a vida til

Calcular o valor amortizvel

Escolher um mtodo de depreciao/

p

amortizao

Para determinar o valor da quota de

depreciao/amortizao relativa a determinado
b
bem
necessrio:
i

Determinar a vida til

a) A vida til o perodo de tempo durante o qual se

espera utilizar o activo ou,
b) O nmero de unidades de produo ou similares que se
espera obter a partir da utilizao do activo

14

13

Amortizaes/Depreciaes

Amortizaes/Depreciaes

Para determinar o valor da quota de depreciao

/amortizao relativa a determinado bem
necessrio:

Determinar a vida til

Para determinar o valor da quota de depreciao

/amortizao relativa a determinado bem
necessrio:
i

Na determinao da vida til necessrio considerar:

Calcular o valor amortizvel

O valor amortizvel do activo obtido atravs da deduo do

valor residual ao valor de aquisio

9 a utilizao esperada do activo

9 o nmero de turnos e programa de manuteno

O valor residual o montante que a empresa espera obter

por um activo no fim da respectiva vida til

9 a obsolescncia tcnica (alteraes tecnolgicas e de

mercado)

Valor amortizvel = Valor Aquisio Valor Residual

9 os limites legais sobre o uso do activo (concesses)

15

16

Amortizaes/Depreciaes

Amortizaes/Depreciaes

Para determinar o valor da quota de depreciao

/amortizao relativa a determinado bem
necessrio:
i

Escolher um mtodo de amortizao /depreciao

Para determinar o valor da quota de depreciao

/amortizao relativa a determinado bem
necessrio:
i

Escolher um mtodo de amortizao /depreciao

Mtodos Rgidos (exemplos):

Os mtodos dividem-se em dois grandes grupos:

Rgidos, em que o factor tempo determinante no clculo
do valor da quota de amortizao/depreciao
Elsticos, em que o uso o factor determinante no
clculo do valor da quota de amortizao/depreciao

Quotas constantes
Quotas degressivas
Mtodos Elsticos (exemplo):
Quotas proporcionais utilizao

17

18

Depreciaes

Depreciaes
Exemplo (Mtodo das Quotas Constantes)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de

mercadorias por 20.000.
20 000 Sabe-se
Sabe se que a vida til
de 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

Exemplo (Mtodo das Quotas Constantes)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias por 20.000.
20 000 Sabe
Sabe-se
se que a vida til
de 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
H1: Mtodo das quotas constantes
Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
Vida til (n):
4
Valor Residual (Vr):
4 000 00
4.000,00

H1: Mtodo das quotas constantes

Valor de Aquisio (V 0):
20.000,00
Vida til (n):
4
Valor Residual (V r):
4.000,00

Valor Amortizvel:
16.000,00 = 20.000 - 4.000
Quota de amortizao (Qn): 4.000,00 = 16.000 / 4

Valor Amortizvel:
16.000,00 = 20.000 - 4.000
Quota de depreciao (Q n): 4.000,00 = 16.000 / 4

Quota igual em todos os anos

19

20

Depreciaes

Depreciaes

Exemplo (Mtodo das Quotas Constantes)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til
de 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
H1: Mtodo das quotas constantes
MAPA DE DEPRECIAES
Ano
n
Qn
Rn
Vn
0
20.000,00
20x1
1
4.000,00 4.000,00 16.000,00
20x2
2
4.000,00 8.000,00 12.000,00
20x3
3
4.000,00 12.000,00 8.000,00
20x4
4
4.000,00 16.000,00 4.000,00

H1: Mtodo das quotas constantes

MAPA DE DEPRECIAES
Ano
n
Qn
Rn
Vn
0
20.000,00
20x1
1
4.000,00 4.000,00 16.000,00
20x2
2
4.000,00 8.000,00 12.000,00
20x3
3
4.000,00 12.000,00 8.000,00
20x4
4
4.000,00 16.000,00 4.000,00
21

Depreciaes

Quotas iguais em todos os anos

22

Depreciaes

Exemplo (Mtodo das Quotas Constantes)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

Exemplo (Mtodo das Quotas Constantes)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
H1: Mtodo das quotas constantes
MAPA DE DEPRECIAES
Ano
n
Qn
Rn
Vn
0
20.000,00
20x1
1
4.000,00 4.000,00 16.000,00
20x2
2
4.000,00 8.000,00 12.000,00
20x3
3
4.000,00 12.000,00 8.000,00
20x4
4
4.000,00 16.000,00 4.000,00

H1: Mtodo das quotas constantes

MAPA DE DEPRECIAES
Ano
n
Qn
Rn
Vn
0
20.000,00
20x1
1
4.000,00 4.000,00 16.000,00
20x2
2
4.000,00 8.000,00 12.000,00
20x3
3
4.000,00 12.000,00 8.000,00
20x4
4
4.000,00 16.000,00 4.000,00

Depreciaes acumuladas em
cada um dos anos

Exemplo (Mtodo das Quotas Constantes)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til
de 4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

23

Valor lquido contabilstico no

final do ano n

24

Depreciaes

Depreciaes

Exemplo (Mtodo das Quotas Constantes)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
H1: Mtodo das quotas constantes
MAPA DE DEPRECIAES
Ano
n
Qn
Rn
Vn
0
20.000,00
20x1
1
4.000,00 4.000,00 16.000,00
20x2
2
4.000,00 8.000,00 12.000,00
20x3
3
4.000,00 12.000,00 8.000,00
20x4
4
4.000,00 16.000,00 4.000,00

Valor (residual) no final da vida til

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Mtodo das quotas degressivas
Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
4
Vida til ((n):
)

25

Depreciaes

26

Depreciaes

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Mtodo das quotas degressivas
Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
4
)
Vida til ((n):

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
Mtodo das quotas degressivas
Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
4
)
Vida til ((n):

A taxa de depreciao
a das quotas constantes
majorada por um factor
multiplicativo

Neste mtodo as quotas de depreciao

no so constantes
27

28

Depreciaes

Depreciaes

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

Mtodo das quotas degressivas

Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
4
Vida til ((n):
)

A taxa de depreciao
a das quotas constantes
majorada por um factor
multiplicativo

Mtodo das quotas degressivas

Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
4
Vida til ((n):
)

1,5 se a vida til < 5 anos

A taxa de depreciao
a das quotas constantes
majorada por um factor
multiplicativo

2 se a vida til = 5 ou 6 anos

2,5 se a vida til > 6 anos

1,5 se a vida til < 5 anos

2 se a vida til = 5 ou 6 anos
2,5 se a vida til > 6 anos

29

Depreciaes

30

Depreciaes

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til
il de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.
MAPA DE DEPRECIAES

Mtodo das quotas degressivas

Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
4
)
Vida til ((n):

Taxa Quotas Degressivas =

Ano n Constantes Geomtrica

0
20x1 1
20x2 2
20x3 3
20x4 4

37,5% = (1/4) x 1,5

Quotas Degressivas
Qn
Rn
Vn

4.000,00
4 000 00
3.333,33
3.125,00

20.000,00
6.000,00
6.000,00
14.000,00
6 000 00 6
000 00 6.000,00
6 000 00 14
000 00
3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,00
2.343,75 3.125,00 12.875,00
7.125,00

3.125,00

3.125,00 16.000,00

4.000,00

4.000 = 16.000/4
31

32

Depreciaes

Depreciaes

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

MAPA DE DEPRECIAES
Ano n Constantes Geomtrica

MAPA DE DEPRECIAES

Quotas Degressivas
Qn
Rn
Vn

Ano n Constantes Geomtrica

Quotas Degressivas
Qn
Rn
Vn

0
20x1 1
20x2 2
20x3 3

4.000,00
4
000 00
3.333,33
3.125,00

20.000,00
6.000,00
6
000 00 6
6.000,00
000 00 6.000,00
6 000 00 14
14.000,00
000 00
3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,00
2.343,75 3.125,00 12.875,00
7.125,00

0
20x1 1
20x2 2
20x3 3

4.000,00
4 000 00
3.333,33
3.125,00

20.000,00
6.000,00
6
000 00 6
6.000,00
000 00 6.000,00
6 000 00 14
14.000,00
000 00
3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,00
2.343,75 3.125,00 12.875,00
7.125,00

20x4 4

3.125,00

3.125,00 16.000,00

20x4 4

3.125,00

3.125,00 16.000,00

4.000,00

4.000,00

Como 6.000 > 4.000

6.000 = (20.000-4.000) x 37,5%

33

Depreciaes

34

Depreciaes

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til
il de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

Exemplo (Mtodo das Quotas Degressivas)

A Hardsoft adquiriu uma viatura ligeira de
mercadorias
d i por 20.000.
20 000 Sabe-se
S b
que a vida
id til
il de
d
4 anos e o valor residual de 4.000 euros.

MAPA DE DEPRECIAES
Ano n Constantes Geomtrica

MAPA DE DEPRECIAES

Quotas Degressivas
Qn
Rn
Vn

Ano n Constantes Geomtrica

Quotas Degressivas
Qn
Rn
Vn

0
20x1 1
20x2 2
20x3 3

4.000,00
4 000 00
3.333,33
3.125,00

20.000,00
6.000,00
6.000,00
14.000,00
6 000 00 6
000 00 6.000,00
6 000 00 14
000 00
3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,00
2.343,75 3.125,00 12.875,00
7.125,00

0
20x1 1
20x2 2
20x3 3

4.000,00
4 000 00
3.333,33
3.125,00

20.000,00
6.000,00
6.000,00
14.000,00
6 000 00 6
000 00 6.000,00
6 000 00 14
000 00
3.750,00 3.750,00 9.750,00 10.250,00
2.343,75 3.125,00 12.875,00
7.125,00

20x4 4

3.125,00

3.125,00 16.000,00

20x4 4

3.125,00

3.125,00 16.000,00

(14.000-4.000)/3

4.000,00

(14.000-4.000)x33,(3)%
35

4.000,00

De forma a permitir a depreciao total do bem, ocorre a

mudana para o mtodo de quotas constantes

36

Depreciaes
Exemplo (Mtodo
utilizao)

Depreciaes
das

Quotas

proporcionais

Exemplo (Mtodo
utilizao)

Relativamente
R
l ti
t viatura,
i t
vamos considerar
id
que
a vida til de 200.000 Kms

das

Quotas

proporcionais

Relativamente
R
l ti
t viatura,
i t
vamos considerar
id
que
a vida til de 200.000 Kms

H2: Mtodo das quotas proporcionais utilizao

Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
Vida til (Kms):
200.000
V l Residual
Valor
R id l (Vr):
)
4 000 00
4.000,00

H2: Mtodo das quotas proporcionais utilizao

Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
Vida til (Kms):
200.000
V l Residual
Valor
R id l (Vr):
)
4 000 00
4.000,00

Valor Amortizvel:
Custo Quilmetro:

Valor Amortizvel:
Custo Quilmetro:

16.000,00 = 20.000 - 4.000

0,08 = 16.000 / 200.000

Depreciaes
Exemplo (Mtodo
utilizao)

16.000,00 = 20.000 - 4.000

0,08 = 16.000 / 200.000

Quota de depreciao depende dos Kms percorridos

37

38

Depreciaes
das

Quotas

proporcionais

Relativamente
R
l ti
t viatura,
i t
vamos considerar
id
que
a vida til de 200.000 Kms

Exemplo (Mtodo das Quotas proporcionais

utilizao)
Relativamente viatura, vamos considerar que
a vida til de 200.000 Kms

H2: Mtodo das quotas proporcionais utilizao

Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
Vida til (Kms):
200.000
V l Residual
Valor
R id l (Vr):
)
4 000 00
4.000,00

H2: Mtodo das quotas proporcionais utilizao

Valor de Aquisio (V0):
20.000,00
Vida til (Kms):
200.000
V l Residual
Valor
R id l (Vr):
)
4 000 00
4.000,00

Valor Amortizvel:
Custo Quilmetro:

Valor Amortizvel:
Custo Quilmetro:

16.000,00 = 20.000 - 4.000

0,08 = 16.000 / 200.000

Em 20x1 percorreu 52.500 Kms

39

Em 20x1 percorreu 52.500

16.000,00 = 20.000 - 4.000

0,08 = 16.000 / 200.000

52.500 X 0,08 = 4.200

40

10

Depreciaes

Depreciaes

Registo Contabilstico
Depreciaes Acumuladas

Registo Contabilstico
Gastos
G
t de
d d
depreciao
i
e de amortizao

Depreciaes Acumuladas

41

Depreciaes

Conta de
diminuio do
activo

42

Depreciaes

Registo Contabilstico
Depreciaes Acumuladas

Gastos de depreciao
e de amortizao

Registo Contabilstico
Gastos de depreciao
e de amortizao

Depreciaes Acumuladas

Gastos de depreciao
e de amortizao

Conta de gastos e perdas

43

44

11

Ajustamentos

Ajustamentos - Inventrios

Aplicao do princpio da prudncia.

C
Consequncia:
i
perdas
d
potenciais
t
i i devem
d
ser
registadas como gastos/perdas no momento
do seu reconhecimento.

Perdas por imparidade em Inventrios (mercadorias)

Por vezes, o preo de mercado das existncias
inferior ao custo
A perda de valor pode resultar de obsolescncia,
deteriorao fsica, quebra de preos no mercado
Neste caso, abandona-se o custo histrico (de
produo, de compra) e utiliza-se o valor realizvel
na sua valorao

Ajustamentos referentes a:
1)
2)
3)

Perdas por imparidade em Inventrios (Mercadorias)

Perdas por imparidade em Dvidas a receber
Perdas por imparidade em Investimentos financeiros (a
abordar em CFII, no mbito do tratamento global deste tipo
de activos)

Existncias

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

45

Quando: custo de aquisio > valor realizvel

=>Perdas por imparidade

Existncias

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

46

Ajustamentos - Inventrios

Ajustamentos - Inventrios
Os ajustamentos a efectuar aos valores das
existncias cosntituem uma aplicao prtica do
princpio da prudncia
Existem duas alternativas para o registo do
ajustamento:
Efectuar o registo directo na conta de Mercadorias,
ajustando directamente o custo
Efectuar o registo numa conta de ajustamentos

Quando deixarem de existir os motivos que

originaram o registo do ajustamento,
necessrio proceder sua anulao ou
reduo
Se p
pelo contrrio a situao

se agravar
g

necessrio reforar o ajustamento

Soluo adoptada pelo

SNC
47

48

12

Ajustamentos - Inventrios

Ajustamentos - Inventrios

ESQUEMA DE MOVIMENTAO DOS AJUSTAMENTOS DE INVENTRIOS

ESQUEMA DE MOVIMENTAO DOS AJUSTAMENTOS DE INVENTRIOS

Mercadorias

PI - Ajustamentos em inventrios

Reverses - Ajustamentos em inventrios

(*) para o caso de Mercadorias

Mercadorias

Contas de Gastos
e Rendimentos

PI - Ajustamentos em inventrios

Reverses Ajust. em inventrios

(*) para o caso de Mercadorias

49

50

Ajustamentos - Inventrios

Ajustamentos - Inventrios

ESQUEMA DE MOVIMENTAO DOS AJUSTAMENTOS DE INVENTRIOS

ESQUEMA DE MOVIMENTAO DOS AJUSTAMENTOS DE INVENTRIOS

Mercadorias

PI - Ajustamentos em inventrios

Mercadorias

PI - Ajustamentos em inventrios

Registo da imparidade
Reverses - Ajustamentos em inventrios

(*) para o caso de Mercadorias

Anulao/Reduo da
imparidade

Reverses Ajust. em inventrios

(*) para o caso de Mercadorias

51

52

13

Ajustamentos - Inventrios

Ajustamentos - Inventrios

Exemplo
No mbito do trabalho de encerramento das contas a
31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu ao
contabilista da empresa o mapa de existncias sem
movimento nos ltimos 2 meses

Exemplo
No mbito do trabalho de encerramento das contas a
31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu ao
contabilista da empresa o mapa de existncias sem
movimento nos ltimos 2 meses
TOPCOM - 31.12.20x1
Mapa de Existncias s/ Movimento

Descrio

Quant. Custo Unitrio

Valor

Telemvel Nokia 76xxx

20

190,00

3.800,00

Telemvel SonyEricsson T7xxx

15

100,00

1.500,00

Telemvel Alcatel OTxxx

10

100,00

1.000,00

Telemvel Siemens Uxx

15

520,00

7.800,00
14.100,00

Estimativa
Valor do
Preo de
Ajustamento
Venda

150
90
75
500
815

53

54

Ajustamentos - Inventrios

Ajustamentos - Inventrios

Exemplo
No mbito do trabalho de encerramento das contas a
31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu ao
contabilista da empresa o mapa de existncias sem
movimento nos ltimos 2 meses

Exemplo

TOPCOM - 31.12.20x1
Mapa de Existncias s/ Movimento

O contabilista solicitou
Quant. Custo Unitrio
que
Telemvel Nokia
76xxx
20
completasse
o mapa
de 190,00
forma
permitir
f
Telemvel SonyEricsson
T7xxxiti o registo
15 i t
100,00
do ajustamento das
Telemvel Alcatel OTxxx
10
100,00
existncias
Descrio
ao gerente

Telemvel Siemens Uxx

15

520,00

Valor
3.800,00
1.500,00
1.000,00
7.800,00
14.100,00

No mbito do trabalho de encerramento das contas a

31.12.20x1, o gerente da Topcom pediu ao
contabilista
bl
d empresa o mapa de
da
d existncias

sem
movimento nos ltimos 2 meses
TOPCOM - 31.12.20x1
Mapa de Existncias s/ Movimento

Estimativa
Valor do
Preo de
Ajustamento
Venda

150
90
75
500
815

800
150
250
300
1.500
55

800
150
250
300
1.500

Descrio
Telemvel Nokia 76xxx
Telemvel SonyEricsson T7xxx
Telemvel Alcatel OTxxx
Telemvel Siemens Uxx

Quant. Custo Unitrio

20
15
10
15

190,00
190
00
100,00
100,00
520,00

Valor
3.800,00
3
800 00
1.500,00
1.000,00
7.800,00
14.100,00

Estimativa
Valor do
Preo de
Ajustamento
Venda

150
90
75
500
815

800
150
250
300
1.500
56

14

Ajustamentos - Inventrios

Ajustamentos - Inventrios

Exemplo

Exemplo

Com base nos valores introduzidos no mapa,

p ,p
pelo
gerente, foi efectuado o lanamento:

Com base nos valores introduzidos no mapa,

p ,p
pelo
gerente, foi efectuado o lanamento:

Mercadorias PI acumuladas
1500

Mercadorias PI acumuladas
1500

PI - Ajustamentos em inventrios
1500

PI - Ajustamentos em inventrios
1500

Como o saldo inicial da imparidade era 0, foi

necessrio registar uma no montante de 1.500

A conta tem que apresentar um saldo credor

igual ao valor total da imparidade
57

Ajustamentos - Inventrios

58

Ajustamentos - Clientes

Exemplo
Em resumo, os passos que foram dados para o
registo do ajustamento foram:
1. Calcular o valor necessrio de ajustamento
(imparidade)
2. Comparar esse valor com a imparidade
actualmente registada
3. Efectuar o lanamento de constituio/reforo ou
anulao/reduo

59

Perdas por imparidade em Clientes

Se uma empresa tiver dvidas de clientes
que considere serem de cobrana
duvidosa como deve proceder?
Deixar a dvida no activo pelo seu valor global sem
efectuar qualquer ajustamento ao seu valor? Quais as
consequncias desta opo?
Activo sobreavaliado! Imagem distorcida do
patrimnio da empresa.
A empresa deve assim ajustar o valor da dvida pela
parcela que de cobrana duvidosa.

Existncias

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

60

15

Ajustamentos - Clientes

Ajustamentos - Clientes
Percentagem das vendas efectuadas:

Crditos de cobrana duvidosa

As dvidas antes de serem incobrveis passam
por uma fase intermdia de cobrana duvidosa
A anlise dos crditos de cobrana duvidosa
pode ser efectuada utilizando um dos seguintes
mtodos:

Percentagem das vendas efectuadas

Antiguidade de saldos
Existncias

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

61

Ajustamentos - Clientes

Ajustamentos

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

62

Exemplo

Ao contrrio do mtodo anterior,

anterior o clculo feito
com base no valor em dvida
Para cada um dos clientes elaborado um mapa de
antiguidade de saldos dividido em intervalos
temporais
A cada intervalo aplicada a percentagem
i l de
d incobrveis
i
b i
previsvel
A percentagem aplicada depende do intervalo: a
saldos mais antigos aplica-se uma percentagem
superior
Amortizaes

Existncias

Ajustamentos - Clientes

Antiguidade dos Saldos:

Existncias

Com base no historial da empresa, calcula

calcula-se
se uma
taxa mdia de cobrana duvidosa
Aplica-se essa taxa genrica ao valor das vendas do
ano, obtendo-se o valor dos crditos de cobrana
duvidosa
Por exemplo, a TopCom vendeu 100.000 euros durante
o ano 20x2. O gerente estima, de acordo com a
experincia
i i que tem
t
d negcio,
do
i que em mdia
di 1,5%
1 5%
das vendas so de cobrana duvidosa. Com base nessa
estimativa, o valor dos crditos de cobrana duvidosa
de 1.500 euros

Acrscimos e Diferimentos

63

O gerente da Topcom pediu

antiguidade dos saldos de clientes
Cliente
F. Fonseca, SA
G. Amrico, SA
J Lemos,
J.
L
Lda.
Ld
R. Silva, Lda.
T. Sousa, Lda.

mapa

MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

Dias aps o vencimento
1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias
9.000
3.500
3.500
150
900
1.200
600
8.560
150
17.560
3.650
2.100
4.250

de

Total
12.500
3.500
1 050
1.050
1.800
8.710
27.560

64

16

Ajustamentos - Clientes

Ajustamentos - Clientes

Exemplo

Exemplo

O gerente da Topcom pediu

antiguidade dos saldos de clientes

mapa

MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

Dias aps o vencimento
1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias
9.000
3.500
3.500
150
900
1.200
600
8.560
150
17 560
17.560
3 650
3.650
2 100
2.100
4 250
4.250

Cliente
F. Fonseca, SA
G. Amrico, SA
J. Lemos, Lda.
R. Silva, Lda.
T. Sousa, Lda.

de

Total
12.500
3.500
1.050
1.800
8.710
27 560
27.560

O gerente da Topcom pediu

antiguidade dos saldos de clientes

Cliente
F. Fonseca, SA
G. Amrico, SA
J. Lemos, Lda.
R. Silva, Lda.
T. Sousa, Lda.
Percentagem estimada
de incobrveis
Perda Potencial

A estes valores, aplica-se uma

percentagem que varia de acordo com a
antiguidade dos saldos

mapa

MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

Dias aps o vencimento
1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias
9.000
3.500
3.500
150
900
1.200
600
8.560
150
17.560
3.650
2.100
4.250
0,1%

1%

15%

90%

17,56

36,50

315,00

3.825,00

65

de

Total
12.500
3.500
1.050
1.800
8.710
27.560

4.194,06

66

Ajustamentos Clientes

Ajustamentos - Clientes

Exemplo

Exemplo
No registo do ajustamento, seguimos os passos
referidos para os ajustamentos de
inventrios:

O gerente da Topcom pediu

antiguidade dos saldos de clientes
Cliente
F. Fonseca, SA
G. Amrico, SA
J. Lemos, Lda.
R. Silva, Lda.
T. Sousa, Lda.
Percentagem estimada
de incobrveis
Perda Potencial

mapa

MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

Dias aps o vencimento
1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias
9.000
3.500
3.500
150
900
1.200
600
8.560
150
17.560
3.650
2.100
4.250
0,1%

1%

15%

90%

17,56

36,50

315,00

3.825,00

Valor do ajustamento
a efectuar em
Clientes

de

Total
12.500
3.500
1.050
1.800
8.710
27.560

1. Calcular o valor necessrio do ajustamento

(imparidade)
2. Comparar esse valor com a imparidade registada
3. Efectuar o lanamento de constituio/reforo ou
anulao/reduo

4.194,06

67

68

17

Ajustamentos - Clientes

Ajustamentos - Clientes

Exemplo

Exemplo

Lanamento do ajustamento de dvidas a receber

Clientes Perdas por
Imparidade acumuladas

Lanamento do ajustamento de dvidas a receber

Clientes Perdas por
Imparidade acumuladas

Perdas por imparidade

Perdas por imparidade

Como nos inventrios, aplica-se a

alternativa do reconhecimento indirecto
69

70

Ajustamentos - Clientes

Ajustamentos - Clientes

Exemplo

Crditos de cobrana duvidosa

Para alm do registo do ajustamento, as dvidas a
receber, consideradas de cobrana duvidosa, devem
ser relevadas como tal

Lanamento do ajustamento de dvidas a receber

Clientes Perdas por
Imparidade acumuladas

4.194,06

Perdas por imparidade

Cliente
F. Fonseca, SA
G. Amrico, SA
J. Lemos, Lda.
R. Silva, Lda.
T. Sousa, Lda.

4.194,06

Percentagem estimada
de incobrveis
Ajustamento nec.

71

MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS

Dias aps o vencimento
1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias
9.000
3.500
3.500
150
900
1.200
600
8.560
150
17.560
3.650
2.100
4.250
0,1%

1%

15%

90%

17,56

36,50

315,00

3.825,00

Total
12.500
3.500
1.050
1.800
8.710
27.560

4.194,06

72

18

Ajustamentos - Clientes

Ajustamentos - Clientes

Crditos de cobrana duvidosa

Crditos de cobrana duvidosa

Para alm do registo do ajustamento, as dvidas a

receber, consideradas de cobrana duvidosa, devem
ser relevadas como tal
MAPA DE ANTIGUIDADE DE SALDOS
Dias aps o vencimento
Cliente
1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias >90 dias
F. Fonseca, SA
3.500
Valor a 9.000
G. Amrico, SA
3.500
transferir
J. Lemos, Lda.
150
900
R. Silva, Lda.
1.200
600
para a conta
T. Sousa, Lda.
8.560
150
Clientes
de
17.560
3.650
2.100
4.250
Percentagem estimadacobrana
de incobrveis
1%
15%
90%
duvidosa0,1%
Ajustamento nec.

17,56

36,50

315,00

3.825,00

Para alm do registo do ajustamento, as dvidas a

receber, consideradas de cobrana duvidosa,
devem ser relevadas como tal

Total
12.500
3.500
1.050
1.800
8.710
27.560

Clientes de cobrana
duvidosa

Clientes
27.560,00

27.560,00

4.194,06

73

Ajustamentos - Clientes

74

Ajustamentos - Clientes

Crditos de cobrana duvidosa

Em Portugal, as empresas, por vezes, seguem as
regras fiscais (Art. 35. do Cdigo do IRC)

Resumo
1 Proceder ao reconhecimento contabilstico da dvida como
sendo de cobrana duvidosa:
(D) Clientes Cobrana Duvidosa
(C) Clientes c.c. / Clientes ttulos a receber

Art. 35 do CIRC
Mora
% a provisionar
6 a 12 meses
25%
12 a 18 meses
50%
18 a 24 meses
75%
> 24 meses
100%

2. Ajustar o Activo pelo valor de cobrana duvidosa Constituio ou reforo do Ajustamento:

((D)) Perdas p
por imparidade
p
((DR))
(C) Clientes Perdas por imparidade acumuladas (B)
Caso o ajustamento se revele desnecessrio, total ou
parcialmente, a empresa deve anula-lo ou reduzi-lo
(D) Clientes Perdas por imparidade acumuladas (B)
(C) Reverses de perdas por imparidade (DR)
75

Existncias

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

76

19

Imparidade de activos

Acrscimos e Diferimentos

De acordo com o SNC, os ajustamentos de activos

so substitudos por registos de imparidade que visam
garantir que o valor escriturado de um bem no
excede o seu valor recupervel (atravs do uso ou
venda).

77

Acrscimos e Diferimentos

A empresa pagou em Dezembro de 2007 uma renda referente ao ms

de Janeiro de 2008

2)

A empresa est a efectuar o fecho de contas de 2007 e ainda no

recebeu a factura de electricidade do ms de Dezembro de 2007.

3)

Em 31/12/07 a empresa tinha a receber juros do 4 trimestre de 2007

relativos a um depsito a prazo. Estes juros apenas foram transferidos
para a conta bancria em 2008.

4)

A empresa recebeu em Dezembro de 2007 um subsdio para apoio

explorao agrcola de 2008.

Como proceder contabilisticamente luz do

princpio da especializao dos exerccios?
Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

78

Gastos a reconhecer:

Consideremos as situaes abaixo descritas:

Amortizaes

Existncias

Acrscimos e Diferimentos

1)

Existncias

O princpio contabilstico da especializao (ou

d acrscimo)
do
i ) estipula
ti l que os gastos/perdas
t / d
(tais como os rendimentos/ganhos) devem ser
reconhecidos no perodo em que so
incorridos (obtidos).
Implcito neste princpio est a ideia do
matching
g
entre
gastos/perdas
g
p
e
rendimentos/ganhos: devem contabilizar-se
como gastos/perdas do perodo os consumos de
recursos que foram necessrios para a obteno
dos rendimentos/ganhos gerados.

79

Despesa de X Perda/gasto de X+1:

(D) Diferimentos - Gastos a reconhecer (B - Activo)
(C) Depsitos bancrios (B)
(exemplo: renda de Janeiro de 2009 paga em Dezembro de
2008)

Acrscimos de Gastos:
Perda/gasto de X Despesa de X+1:
(D) Conta de Perdas/Gastos do Exerccio (DR)
(C) Outras contas a pagar - Credores por Acrscimos de Gastos
(B Passivo)
(exemplo: factura de electricidade de Dezembro de 2008
apenas recepcionada em 2009)

Existncias

Amortizaes

Ajustamentos

Acrscimos e Diferimentos

80

20

Apuramento dos Resultados

Acrscimos e Diferimentos

Gastos e perdas excepto provenientes de

Depreciaes, Financiamento e Impostos

Acrscimos de rendimentos:
Rendimento/ganho do ano X Receita de X
X+1:
1:
(D) Outras contas a receber Devedores por acrscimos de
rendimentos
(B - Activo)
(C) Conta de Rendimentos/Ganhos do Exerccio (DR)
(exemplo: juros relativos ao ano de 2008 apenas recebidos em
2009)

Rendimentos a reconhecer:
Receita de X Rendimento/ganho de X+1:
(D) Depsitos bancrios
(C) Diferimentos - Rendimentos a reconhecer (B Passivo)
(exemplo: subsdio recebido em 2008 relativo ao ano de 2009)
81

Rendim. e Ganhos excepto provenientes de

Depreciaes, Financiamento e Impostos

EBITDA
Resultado antes de
Depreciaes, gastos financ. e Impostos
Gastos / Reverses de depreciao e de amortizao

Resultado Operacional antes de

gastos financiamento e impostos
Juros e rendimentos similares obtidos
Juros e gastos similares suportados

Resultado antes Impostos

- Imposto s/ Result. Perodo =

Resultado Lquido
Perodo
82

21