CHARGES INCORPOREES AUX COUTS

Finalit de la dmarche
En partant du compte de rsultat de la comptabilit gnrale, aboutir la dfinition des charges incorporer dans
lanalyse et le calcul des cots.

Pr-requis
Savoir lire un compte de rsultat et un bilan.

On distingue les charges incorporables et les charges non incorporables,

selon que leur incorporation aux cots est, ou non, juge raisonnable par le
chef dentreprise (PCG)
1.

Les charges incorporables de la comptabilit gnrale

Les charges de la comptabilit gnrale constituent la base du calcul des cots. Ces charges ne sont pas
utilisables en ltat. Il faut les retraiter pour ne retenir que les charges lies lactivit.
On exclura donc les charges exceptionnelles, non lies lactivit par leur dfinition mme.
Dautres charges dont le montant est fortement associ des rgles juridiques ou fiscales peuvent tre
recalcules sur la base de considrations plus conomiques. On enlvera donc les charges enregistres en
comptabilit gnrale pour leur substituer des charges dites de substitution. Il sagit essentiellement des
amortissements, des provisions et des stocks.
Exemple : Un matriel industriel de valeur initiale 100 000 F. est amorti comptablement en linaire sur 5
ans, do une annuit de 20 000 F. A la fin de la premire anne, sa valeur nette comptable est donc de
80 000 F. le matriel est expertis pour 70 000 F. La charge conomique relle est donc de 10 000 F.
suprieure la charge constate en comptabilit gnrale. On substitue aux 20 000 F. de charge comptable
les 30 000 F. de charge conomique (soit une diffrence positive de 10 000 F.)
Des charges dont la priodicit ne correspond pas la priode de travail pourront tre abonnes. Elles
ne seront jamais prises en compte dans leur intgralit mais rparties galement sur lensemble de leur
priode de rfrence. Une charge paye une fois lan est rpartie par douzime sur chaque mois ou par quart
sur chaque trimestre
Exemple : une prime dassurance de 12 000 F. paye en fvrier pour lensemble de lanne civile sera
abonne raison de 1 000 F. par mois de janvier dcembre.

2.

Les charges suppltives

Les charges suppltives sont des charges incorpores aux cots, mais qui ne figurent pas dans la comptabilit
gnrale.
Elles sont de deux types :
La rmunration de lexploitant individuel : dans les entreprises o la rmunration du travail de
lexploitant nest pas inscrite dans les charges, il y a lieu, du point de vue du calcul des cots, dincorporer
une charge calcule qui soit la contrepartie de lactivit de lexploitation et de celle des membres de sa
famille participant lexploitation ;
La rmunration des capitaux propres : bien que la rmunration des capitaux propres ne soit pas
enregistre en comptabilit gnrale, elle nen constitue pas moins une charge conomique de lentreprise,
au mme titre que la rmunration des capitaux emprunts.
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CHARGES INCORPOREES AUX COUTS

3.

La dmarche

On peut proposer une dmarche en 3 tapes :

3.1

Elimination des charges non incorporables par nature

CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALe

Charges dexploitation
Achats (60)
Services extrieurs et autres charges externes
(61 et 62)
Impts et taxes (63)
Charges de Personnel (64)
Autres charges dexploitation (65)
Dotations aux amortissements et provisions
dexploitation (681)

Charges de la comptabilit
gnrale ventuellement
incorporables par nature.

Charges financires
Charges financires (66)
Dotations aux provisions caractre
financier (686)

Charges exceptionnelles
Charges exceptionnelles (67)
Dotations caractre exceptionnel (687)

Elle consiste liminer les charges exceptionnelles quelles soient relles (donnant lieu dcaissement,
compte 67) ou calcules (intgres au compte 68).

3.2

Analyse des charges ventuellement incorporables (limination, rvaluation)

La plupart des charges seront reprises en ltat. La dcouverte de charges non incorporables aprs analyse
constitue une exception ; limportance des abonnements est directement lie aux diffrences de priodes prises
en compte en comptabilit gnrale et en comptabilit analytique (une comptabilit analytique mensuelle
associe un compte de rsultat annuel, par exemple).

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CHARGES INCORPOREES AUX COUTS

Diffrences positives sur

charges de substitution et
abonnement
CHARGES INCORPORABLES

Charges de la comptabilit
gnrale ventuellement
incorporables par nature.

Charges reprises en ltat pour

leur valeur de comptabilit
gnrale

Diffrences ngatives sur

charges de substitution et
abonnement
Charges non incorporables
aprs analyse
3.3

Dtermination des charges suppltives

Charges incorporables

Charges incorpores aux cots

Charges suppltives
Rmunration du travail de lexploitant
Rmunration des capitaux propres
Les capitaux propres sont constitus par le capital social, les rserves et lventuel report nouveau.
Les charges suppltives sont values sur la base des prix de march constats (rmunrations des catgories de
personnel comparables dans des entreprises de mme importance, taux dintrt).
Cette incorporation se justifie par des considrations de comparabilit (entre entreprises ou entre sites dune
mme entreprise).

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CHARGES INCORPOREES AUX COUTS

3.4

Exemple

Dans le compte de rsultat d'une entreprise industrielle, on trouve les charges suivantes (en euros) pour le mois
de fvrier de l'anne N :
Achats de matires premires ..................................................120 000
Autres achats et charges externes..............................................85 000
Charges de personnel ..............................................................260 000
Dotations aux amortissements ...................................................32 000
Dotation pour dprciation des stocks de produits finis..............1 000
Dotations aux provisions pour risques (litige fiscal) ...................2 000
Charges exceptionnelles ..............................................................5 000

TOTAL DES CHARGES................................ 505 000

La rmunration des capitaux propres, dont le montant s'lve 300 000, est calcule sur la base d'un taux
annuel de 8 %.
Le chef d'entreprise dsire tenir compte de la valeur de remplacement du matriel industriel pour le calcul des
cots, la dotation aux amortissements ainsi calcule atteint un montant de 38 000. Par ailleurs, son salaire
mensuel, non compris dans les charges de personnel, est de 4 000 euros.
Les autres achats et charges externes comprennent un loyer trimestriel, pay d'avance, pour 3 000 euros.
La dotation pour dprciation des stocks de produits finis est partiellement justifie hauteur de 500 euros.
SOLUTION
Les charges non incorporables sont les suivantes :
Charges exceptionnelles ..............................................................5 000
Dotations aux provisions pour risques (litige fiscal) ...................2 000

TOTAL DES CHARGES NON INCORPORABLES ... 7 000

Certaines diffrences d'incorporation sont prendre en compte :
En comptabilit gnrale, la dotation aux amortissements s'lve 32 000, la dotation calcule sur
la valeur de remplacement est de 38 000 ; d'o une diffrence d'incorporation de
38 000 32 000 = 6 000.
Cette diffrence augmente les cots.
La dotation pour dprciation des stocks de produits finis constate en comptabilit gnrale n'est
pas conforme la ralit conomique ; la diffrence d'incorporation est de
500 1 000 = -500.
Cette diffrence diminue les cots.
La comptabilit gnrale a enregistr le loyer professionnel pour trois mois, la charge imputer est
calcule pour un mois (priode de rfrence pour le calcul des cots) ; la diffrence d'incorporation est de
1 000 3 000 = -2 000.
Cette diffrence diminue les cots

TOTAL DES DIFFERENCES D'INCORPORATION 3 500

Il convient d'intgrer les lments suppltifs :
Rmunration des capitaux propres
Salaire mensuel du dirigeant

TOTAL DES ELEMENTS SUPPLETIFS

300 000 x 8% x1/12 = 2 000

4 000

6 000

CHARGES INCORPOREES DANS LE CALCUL DES COUTS

TOTAL DES CHARGES DE LA COMPTABILITE GENERALE
TOTAL DES CHARGES NON INCORPORABLES
TOTAL DES DIFFERENCES D'INCORPORATION
TOTAL DES ELEMENTS SUPPLETIFS

TOTAL DES CHARGES INCORPOREES AUX COUTS

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505 000
7 000
+3 500
+6 000

507 500

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