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Resumo
Com a promulgao, em 17 de maro de 1964, da Lei Complementar n. 4.320, que estatui
normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos, foi
estabelecido que o controle da execuo oramentria e financeira da Unio, Estados, Municpios e
Distrito Federal deveria ser exercido pelos Poderes Legislativo e Executivo, mediante controles
externo e interno, respectivamente. Esse entendimento foi reafirmado pelo art. 70, da Constituio
Federal de 1988.
Objetivando a se ajustarem nova sistemtica contbil introduzida atravs daquela
legislao, as trs esferas da Administrao Pblica Brasileira foram obrigadas a criarem naquela
poca uma certa forma de controle interno.
Observe-se que ao longo do tempo, o conceito de controle interno vem sendo entendido
como auditoria e no como um conjunto de funes integradas.
Nos cenrios atuais, no Brasil, ainda discutvel e indefinida a posio do Sistema de
Controle Interno na Administrao Pblica Governamental, chegando a confundir o desempenho do
controller, do contador e do auditor.
Na esteira do Plano diretor de Reforma do Estado, o Governo Federal encaminhou ao
Congresso Nacional o Anteprojeto da Lei de Responsabilidade Fiscal, posteriormente, a Lei
Complementar n. 101/00, que foi sancionada em 04 de maio de 2000, e tem por objetivo principal
estabelecer regras para a gesto das Finanas Pblicas e mecanismos para o cumprimento de
objetivos e metas. Alm disso, pretendia o governo dar maior transparncia gesto nas trs esferas
da Administrao Pblica, ou seja, uma gesto fiscal responsvel.
Este trabalho objetiva demonstrar a importncia do Controle Interno na Administrao
Pblica brasileira e a contribuio da Contabilidade como principal instrumento de Controle na
busca da eficincia da Gesto Pblica brasileira.
1. INTRODUO
Na Administrao empresarial o controle exercido e imposto pelo empresrio, enquanto
na Administrao Pblica a funo controle exercida em decorrncia de exigncias legais.
A importncia do controle na Administrao Pblica brasileira passou a ser destacada,
principalmente, com a Reforma Administrativa de 1967, consoante o artigo 6. do Decreto-lei n.
200/67, que coloca o controle, ao lado do planejamento, entre os cinco principais princpios
fundamentais que norteiam a atividade pblica.
A Lei n. 4.320/64 estabeleceu que o controle da execuo oramentria e financeira da
Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal ser exercido pelos Podres Legislativo e Executivo,
mediante controles internos e externos, respectivamente. Tal entendimento foi reafirmado pelo
artigo n. 70, da Constituio Federal Brasileira, de 1988.
Nos termos do artigo 75, da Lei n. 4.320/64, a finalidade do controle da execuo
oramentria compreender a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a
realizao da despesa; o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; a fidelidade funcional
dos agentes da administrao responsveis por bens e valores pblicos; o cumprimento do programa
de trabalho, expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de
servios.
No mbito governamental, portanto, pode-se distinguir dois tipos de controles que so
executados na Administrao Pblica: controles externo e interno. O interno quando exercido
dentro da prpria administrao, ou seja, por agentes do mesmo poder; e o externo exercido por
rgos independentes desse poder.
Pode-se afirmar que os governantes, desde a poca do Brasil colonial, observavam a
premente necessidade de controle, o que legalmente foi viabilizado a partir da Lei 4.320/64, artigos
75 a 82. Posteriormente, pela Constituio Federal de 1988, artigo 74; e mais recente a Lei
Complementar 101/00 (LRF), cujo objetivo, consoante Reis (2003:166) atravs do exerccio
pleno do controle evitar que as entidades governamentais desperdicem os recursos que lhes so
oferecidos pela sociedade, e se endividem mais do que o seu prprio lastro financeiro permite.
Referida legislao ampliou e melhorou a ao do controle substantivo.
A busca pela eficincia na gesto pblica brasileira e pelo equilbrio fiscal nas contas
pblicas ganhou impulso no incio de 1993, passando os governantes a terem uma preocupao
maior com o Controle na Administrao Pblica o que implica em se afirmar na importncia do
controle das finanas pblicas nacionais razo pela qual pretende-se, com o presente trabalho,
enfocar o assunto expondo sua relevncia para o momento atual brasileiro.
A funo administrativa a mais ampla e abrangente. atravs desta funo que o Estado
promove a gesto de todos os seus interesses, bem como os da populao. desempenhada por
todos os Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e abrange todos os
rgos que, na gesto de interesses de Estado ou da coletividade, no estejam atuando legislativa ou
jurisdicionalmente.
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compreender a
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Consoante a LRF e o artigo 99, da Lei 4.320/64, o sistema de controle interno dever
considerar a apropriao e apurao de custos e de avaliao de resultados, para manter a
integridade do patrimnio, portanto, deve a sua organizao, implantao e implementao,
prioritariamente, definir: a rea de controlar; o perodo em que as informaes devem ser prestadas;
quem informar a quem; e o que deve ser informado, conforme Reis (2003).
Observe-se que tanto a Constituio Federal quanto a Lei 4.320/64 e a LRF enfatizam nos
respectivos textos, como j afirmado, que a contabilidade gerencial e financeira dever ter por
objetivo preparar informaes no sentido de verificao do cumprimento das metas estabelecidas e
consequentemente do objetivo da entidade.
A legislao inovou, instituindo o que se denomina de controle gerencial, ou contabilidade
gerencial, no se preocupando exclusivamente com os aspectos legais. Trata-se, como j observado,
do controle das metas e dos objetivos do plano plurianual, nas diretrizes oramentrias e no
oramento, ou seja, acompanhar, analisar e avaliar a execuo oramentria em termos fsicos.
A Lei 4.320/64, em seu artigo 77, dispe que a verificao da legalidade dos atos de
execuo oramentria ser prvia, concomitante e subsequente. A verificao prvia pode ser
exercida atravs das leis especficas, dos contratos, convnios, acordos ou ajustes e ainda do
empenho da despesa. Quanto verificao concomitante, pode ser realizada atravs do conjunto de
demonstraes e de relatrios peridicos previstos na Lei 4.320/64 e LRF, e Portarias STN ns. 516
e 517, de 14 de outubro de
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oramentria.
O cumprimento da LRF ser fiscalizado pelos Tribunais de Contas, conforme artigo 59
daquela legislao.
O fundamento do controle externo est previsto nos artigos 32 e seus pargrafos, 70, 71,
seus incisos e pargrafos, 163 a 168, seus incisos e pargrafos, na Constituio brasileira; nos
artigos 81 e 83, da Lei 4.320/64; bem como as disposies contidas na LRF. Ter por objetivo a
verificao da probidade da administrao, guarda e legal emprego dos recursos pblicos e o fiel
cumprimento da Lei do Oramento Anual (LOA).
Seja qual for a esfera governamental em que se situe, o Executivo anualmente prestar
contas ao Legislativo, no prazo estabelecido pelas Constituies Federal e Estaduais, ou nas Leis
Orgnicas Municipais.
O controle externo exercido no apenas sobre os rgos da administrao direta mas
tambm sobre as entidades da administrao indireta bem como sobre todos os agentes da
administrao, consoante as disposies constitucionais.
4. CONTABILIDADE: UM DOS INSTRUMENTOS DO CONTROLE
A legislao atualmente em vigor, seja na rea Federal, Estadual, Municipal ou no Distrito
Federal, tem na Lei n. 4.320/64 os seus fundamentos bsicos em Contabilidade, em especial, no
Ttulo IX, Captulos I a IV. Entretanto, a Constituio Federal de 1988, o Decreto-lei n. 200/67, a
LRF, as Portarias STN ns. 516 e 517, de 14 de outubro de 2002, entre outros, dispem tambm
sobre normas de organizao das entidades governamentais no sentido de disponibilizar
informaes objetivando subsidiar as decises dos gestores nas reas social, econmica e financeira,
atendendo s premissas bsicas do controle contbil.
De acordo com Reis (2000: 7-8),:
determina a legislao em vigor que a Contabilidade seja organizada
a fim de permitir: evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de
todos quanto, de qualquer modo, arrecadam receitas, efetivem despesas,
administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados; a tomada
de contas dos agentes responsveis por bens e dinheiro pblicos
acompanhamento da execuo oramentria; o conhecimento da
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como referida LC no foi ainda promulgada, vm prevalecendo as regras da Lei 4.320/64, que
inclusive conflitam no apenas com a Constituio Federal mas tambm com LRF.
Portanto, face ausncia de aprovao da LC, em referncia, e em razo de no ser possvel
prever at quando o Congresso Nacional concluir os seus trabalhos em relao ao Projeto j
existente, no vem a sociedade brasileira podendo disponibilizar os resultados na aplicao dos
recursos pelos gestores atravs de Informaes e Demonstraes Contbeis teis e de qualidade.
Atente-se para a observao de Silva (1999:48):
A atualidade tem revelado que o cidado no est preocupado com a
formalidade jurdica, a soma exata das faturas ou a classificao correta
das despesas, segundo a lei oramentria. O que ele espera uma correta
evidenciao dos fatos econmicos e financeiros, de modo que seja
possvel avaliar a execuo dos projetos e atividades e o grau de
cumprimento das metas estabelecidas, pois s assim estar controlando
o desempenho da administrao.
Observe-se que as informaes e demonstraes contbeis elaboradas pelos rgos da
administrao pblica brasileira com base na Lei 4.320/64 representam a situao financeira e
patrimonial daqueles entes pblicos. Entretanto, se aquela legislao no atende mais, na atualidade,
aos objetivos a que se propunha quando foi promulgada, urge que o legislador solucione o impasse
com a atualizao daquela lei.
A propsito da Lei 4.320/64, existe tramitando no Congresso Nacional desde 1996, o
Projeto de Lei Complementar n. 136, que foi amplamente discutido na Comisso de Finanas e
Tributao da Cmara, que o aprovou. Este PLC objetiva reformular a atual Lei 4/320/64 sobre as
normas gerais de direito financeiro, portanto, atualizar e adequar os procedimentos ali contidos
Constituio de 1988, artigo 165.
Aquele PLC/96 traz alteraes significativas e abrangentes quanto aos aspectos contbeis.
O substitutivo visa conceber a contabilidade como instrumento de controle de custos e fonte de
informaes para tomadas de decises.
Consoante Viveiros (1998:42), a Contabilidade dever informar sobre os resultados
obtidos pelas unidades oramentrias, o custo de suas atividades e os resultados fsicos e financeiros
obtidos em cada setor ou rea de ao governamental e o resultado da gesto da entidade sobre o
patrimnio pblico sob sua responsabilidade.
Tomando por base o PLC 135/96 pode-se resumir os destaques sobre aspectos contbeis em
relao Lei 4.320/64:
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Arts. 139 e 145 nas publicaes das demonstraes contbeis devero constar os
valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior;
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CONCLUSO
A Contabilidade Pblica vem evoluindo aceleradamente, em particular, com o salto dado 42
anos depois, do Cdigo de Contabilidade da Unio, de 1922, para o disposto na Lei n. 4320/64, que
disciplinou as normas e procedimentos de Direito Financeiro e estabeleceu princpios e premissas
para elaborao dos balanos e do acompanhamento e controle da execuo oramentria e
financeira.
Apesar da Constituio de 1988 ter tido artigos que foram total ou parcialmente
regulamentados, outros no o foram, o que gerou um descompasso entre as Lei n. 4.320/64 e a
LRF.
Portanto, toda a estrutura das Contas Pblicas inclusive o Plano de Contas est sendo
definido pelas Secretarias do Tesouro Nacional (STN) e de Oramento e Finanas, consoante o
artigo 67 da LRF.
Tendo em vista as observaes acerca dos aspectos contbeis constantes da Lei 4.320/64
estarem defasados em relao ao cenrio nacional atual, pode-se afirmar que, desde que o Projeto
de Lei Complementar n 135 de 1996, que traz alteraes significativas e abrangentes quanto aos
aspectos contbeis e se encontra tramitando no Congresso Nacional, seja aprovado, que a
Contabilidade Pblica tornar-se- o melhor e mais eficiente instrumento de controle da
administrao pblica brasileira. Referido substitutivo visa conceber a contabilidade como
instrumento de controle de custos e fontes de informaes para tomadas de decises.
Consoante o Conselho Federal de Contabilidade e o Instituto Ethos: (2001:15) O
profissional de Contabilidade, pela caracterstica de seu trabalho, se traduz em agente efetivo de
apoio e de orientao ao gestor de recursos pblicos, por estar em permanente contato com a
legislao e com as informaes contbeis tendo, por isso, as condies de fornecer ao dirigente
pblico os indicadores necessrios a uma competente e segura deciso. ... Alm dos conhecimentos
tcnicos, o compromisso do contabilista estende-se ao campo tico.
Conclui-se que apesar de todos os avanos proporcionados pela Constituio Federal de
1988, pela LRF e outros normativos especficos, o
legislaes e/ou outras medidas governamentais para que possa ser consolidada
e atingir os
objetivos das finanas pblicas nacional. Entre outras providncias fundamentais, urge que se
aprovado e sancionado o substitutivo da Lei 4.320/64, e atendido o constante no art. 67, da LRF,
em carter de urgncia, inclusive a criao do Conselho de Gesto que ser outro excelente controle
para as finanas pblicas do Pas.
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Unio
aos
Estados,
Distrito
Federal
Municpios.
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