26/10/2016

BoletnSuperContable40

ContabilidaddelasoperacionesconInversindelSujetoPasivo(ISP)
La Inversin del Sujeto Pasivo (ISP) en el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) es una figura que supone el
traspaso de la calidad de sujeto pasivo del IVA de quien realiza la operacin sujeta al impuesto (Emisor de la factura)
haciaeldestinatariodelaoperacin(Pagadordelafactura).
Aunque de un forma bsica, el ciclo de la operacin de compraventa a efectos del impuesto, podramos
representarlogrficamentedelaforma:
.

PUNTODEVISTADELVENDEDOROPRESTADORDELSERVICIO
Enelcasodelvendedoroprestadordelservicioalgenerarlafacturaqueregistralaoperacinobjetodeinversin
delsujetopasivo,expresarquelafacturaestexentadeIVAindicandoelmotivodelaexencinenelpiedelafactura,
porejemplo:"ExentadeIVAporaplicacindelartculo84.Uno.2....delaLIVA".
Deahqueenelasientocontable(registroenlibrodiario)quepresentamos,noaparecencuentasdeIVA,pues
noexisteobligacinderepercusinporpartedelemisordelafactura.
(430)Clientes
a(70)Venta/PrestacionesdeServicios
x

NOTA: Aunque no incluimos IVA en la operacin, "el contable" debe cerciorarse de que en su
programainformticodegestincontabletieneonoque introducir una cuenta de IVA o marcar una
determinada pestaa (segn el programa que utilicemos), con importe cero, a efectos de que la
operacin quede registrada adecuadamente y posteriormente los modelos de liquidacin le sean
cumplimentadosdeformaautomticaycorrectaporsuaplicacin.

PUNTODEVISTADELCOMPRADOROPERSONAQUERECIBEELSERVICIO
Elreceptordelafacturadondesehaaplicadolainversindesujetopasivo,aunqueyanotienequeemitiry
archivarlaautofactura(recordemosqueelRealDecreto1789/2010,de30dediciembre,porelquesemodificaelRIVA
yelReglamentoporelqueseregulanlasobligacionesdefacturacin,enrelacinconelcumplimientodedeterminadas
obligaciones formales, dispuso la eliminacin de la obligacin legal de expedir una autofactura en los supuestos de
inversin del sujeto pasivo), tiene que introducir en los programas de contabilidad los asientos necesarios para
contabilizarlafacturarecibidaconinversindesujetopasivo,yla"autofactura".
EnlosasientospresentadossereflejasimplementelosefectosdelIVAenelregistrocontable,yenestesentido,la
liquidacindeltrimestreomescorrespondientenoseveraafectada(siempreycuandosetengaderechoaladeduccin
del impuesto claro est), en cuanto al resultado de la autoliquidacin, pues como vemos elefecto es neutro. En este
sentido, ell registro contable que refleje la compra o servicio recibido vendr acompaado de un asiento con los IVAs
http://supercontable.com/envios/boletin_SUPERCONTABLE_40_2016.htm

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BoletnSuperContable40

repercutidoysoportadoporinversinestudiada:
(6)ComprasoServiciosrecibidos
a(4)ProveedoresoAcreedores
x
(472)H.P.IVAsoportadoporInversindeSujetoPasivo
a(477)H.P.IVArepercutidoporInversindelSujetoPasivo
x

NOTA:Enestecaso,shabremosderegistrarcuentascontablesdeIVAconnuestroprograma
informticoyhabremosdetenerlaprecaucindepersonalizarlasmismasaefectosde:
1.NomezclarlasconelrestodecuenteasdeIVAqueutilicemoshabitualmente.
2.Configurarlasdeformadiferenciadaparaquenuestroprogramainformticoautomaticeyliquide
adecuadamentelosmodelosdeliquidacinperidica.

Comopodemoscomprobarenelreferidoartculo84delaLIVA,existendistintossupuestosdondepuededarse
esta"figura",amododeejemplosealamoslosmsrecientes:
Cuandosetratedelassiguientesentregasdebienesinmuebles:
.Lasentregasefectuadascomoconsecuenciadeunprocesoconcursal.
.Lasentregasexentasenlasqueelsujetopasivohubierarenunciadoalaexencin.
.Lasentregasefectuadasenejecucindelagarantaconstituidasobrelosbienesinmuebles,
Cuandosetratedeejecucionesdeobra,conosinaportacindemateriales,ascomolascesionesdepersonal
parasurealizacin,consecuenciadecontratosdirectamenteformalizadosentreelpromotoryelcontratistaquetengan
porobjetolaurbanizacindeterrenosolaconstruccinorehabilitacindeedificaciones.
Cuando se trate de entregas de Plata, platino y paladio, telfonos mviles, consolas de videojuegos,
ordenadoresporttilesytabletasdigitales(aplicableapartirde1deabrilde2015)
Entregasdedesperdiciosodesechosdepapel,cartnovidrio.
Entregasdedesechosdetodotipodemetalesysumanipulacin.
Derechosdeemisin,reduccionescertificadasdeemisionesyunidadesdereduccindeemisionesdegasesde
efectoinvernadero.
Otros.

JavierGmez
DepartamentodeContabilidaddeRCRProyectosdeSoftware.
www.supercontable.com

http://supercontable.com/envios/boletin_SUPERCONTABLE_40_2016.htm

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