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Aplicar los mtodos de valuacin para las cuentas del activo exigible y de la previsin
para incobrables
Practicar operaciones relacionadas con las cuentas del activo exigible y su exposicin en
los estados financieros
Subtemas
3.1 Naturaleza del Activo Exigible, Componentes: Clientes, Cuentas y/o Documentos a cobrar, (letras
de cambio, pagares) documentos a cobrar descontados, cuentas incobrables, previsin para
incobrables. Clasificacin del activo exigible
3.2 Control interno y movimiento contable de los componentes
3.3 Previsin para cuentas incobrables, mtodos de clculo (NIC-37)
3.4 Documentos por cobrar, anticipo al personal, prstamos al personal, deudores con cargo de cuenta,
fondos en avance, IVA crdito fiscal
3.5 Documentacin y Valuacin de los componentes
ooooooooooooo O oooooooooooooo
3.1
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Docente: Walter Cortez V.
1
Las cuentas del activo exigible se debitan cuando se otorga el crdito por parte de la empresa y se acredita
cuando los clientes o personas favorecidas con los crditos pagan, el saldo siempre ser deudor porque es
una cuenta del activo
Segn P.C.G.A. - Normas Particulares
a) Derechos crediticios contra terceros.- Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la
empresa como consecuencia de operaciones que hacer a su objetivo ordinario.
Salvo situaciones de carcter especial, no deber compensarse saldos deudores con saldos acreedores.
Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida debern figurar bajo rubro aclaratorio.
Debern discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un ao de plazo a partir de
la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor a un ao.
b) Previsin para quebrantos de deudores
Los importes a cobrar de deudores que no sean considerados realizables debern constituir una cifra de
previsin para quebrantos.
Las cifras de previsin debern determinarse en base de aos anteriores y a las perspectivas del futuro
inmediato.
c) Previsiones para descuentos y bonificaciones
Cuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o bonificaciones corresponde determinar su
importe de acuerdo a la experiencia.
3.3
Legislacin boliviana
Porcentaje sobre ventas a crdito
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Docente: Walter Cortez V.
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c)
d)
e)
Al 31/12/15 la empresa tiene saldos por cobrar por Bs295.500 y el saldo de la previsin para cuentas
incobrables es Bs5.750
La empresa estima un 2,5 % ser suficiente para cubrir eventualidades de no pago de sus clientes
d) Clasificacin por antigedad de saldos
Con este mtodo se calcula cifras ms razonables para la previsin de cuentas incobrables, porque se hace
un anlisis individual de las cuentas por cobrar a clientes tomando en cuenta la antigedad de saldos de
acuerdo a la poltica y plazo de crdito que otorga la empresa. Luego se aplica los porcentajes de
acuerdo al tiempo de vencimiento, probabilidad de cobro y a la experiencia pasada o estadstica de la
empresa.
Se puede clasificar a los clientes en morosos en 30, 60, 90, 180, 360 das y mayor a un ao
Para cada rango se puede estimar un porcentaje de previsin en funcin al anlisis que efecte la empresa,
puede ser: 10%, 30%, 50 %, 75%, 90% 100%
Ejemplo
La hoja de trabajo puede tener la siguiente estructura:
Nombre, fecha de crdito, Saldo cuentas por cobrar, saldos normales, saldos morosos de 1 a 60, 61 a 90, 91
a 180, 181 a 360 y mayores a 360 das.
d)
Mtodo combinado
3.4
Documentos por cobrar, anticipo al personal, prstamos al personal, deudores con cargo de
cuenta, fondos en avance, IVA crdito fiscal
REPUBLICA
DE
N 47777500
BOLIVIA
Por
Bs88.420.000
Serie-99 N 4566
Cochabamba,8 de marzo de 2015
A
90 das vista
se servir Ud. mandar pagar
por esta
Letra
de cambio a la orden de
Serafn Soto Carpio
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Docente: Walter Cortez V.
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Los crditos otorgados por la empresa por la entrega de bienes y/o servicios a personas naturales o
jurdicas deben ser respaldados segn sean los casos con facturas emitidas, letras de cambio, pagares,
compromisos de pago, contratos, recibos, planillas y comprobantes contables.
Aplicacin Prctica (ponga en prctica su conocimiento)
1. La empresa le presenta los siguientes datos al 31/12/15
Aos cuentas por cobrar ventas al crdito quebrantos
2012
85.000
450.000
2.500
2013
120.000
310.000
3.800
2014
280.000
200.000
4.400
2015
310.000
150.000
5.200
2016
110.000
610.000
800
2017
420.000
90.000
4.000
previsin
5.600
Se pide: calcular la previsin para las gestiones 2015, 2016 y 2017 por los mtodos de la legislacin
boliviana, 2% sobre ventas al crdito y el 4% sobre cuentas por cobrar, y los ajustes al cierre de cada
gestin.
2. La empresa el 1/03/15 vende mercaderas por Bs90.000 segn factura cobrando el 40% al contado y por
el 60% acepta una letra de cambio a 120 das plazo.
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Docente: Walter Cortez V.
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El 25/05/15 la empresa efecta el descuento de la letra de cambio en el BNB el mismo que le cobrar un
inters del 8% y por comisiones Bs300
A la fecha del vencimiento el cliente paga su deuda y la empresa paga al banco
Se pide: efecte los asientos contables necesarios
3. Con los mismos datos del anterior suponga que el cliente paga con 20 das de retraso y la empresa le
cobra una multa de 40Bs por da de retraso y la empresa pago en su vencimiento al BNB
4. Con los mismos datos del 2, suponga que la empresa paga con 40 das de retraso al BNB y este le cobra
inters penal del 4% y gastos de protesto por Bs260. Gastos que son cobrados al clientes que paga
despus de 45 das de su vencimiento de la letra de cambio
5. En fecha 2 de enero de 2015 la empresa X vende mercaderas a un cliente por un total de Bs60.000 quien
paga al contado el 50% y por el saldo firma una letra de cambio por 90 das
En fecha 1 de febrero de 2015 se descuenta la indicada letra de cambio en el banco nacional. Por esta
situacin el banco cobra una tasa de inters del 18% anual y por gastos de formularios y otros Bs400, la
diferencia (producto neto) abona en la cuenta corriente de la empresa.
A la fecha de vencimiento el deudor cancela la deuda por la letra de cambio.
Unidad temtica 4. Anlisis del Activo Realizable o Bienes de Cambio
Objetivo de la unidad temtica
Describir los componentes del activo realizable
Describir las caractersticas de los sistemas de registro peridico y perpetuo de inventarios
Indicar el movimiento contable de los bienes de cambio
Aplicar los mtodos de valuacin de los inventarios y control de las existencias y su relacin con
el estado de resultados
Realizar procedimientos para la toma fsica de inventarios
Subtemas
4.1 Naturaleza del Activo Realizable (NIC-2), Componentes, Control interno y exposicin
4.2 Inventario, concepto
4.3 Sistemas de registro de inventarios, Control de las existencias y Tcnicas de Valuacin de los
inventarios
4.4 Estimacin de la previsin por obsolescencia
ooOoo
4.1 Naturaleza del Activo Realizable (NIC-2), Componentes y Control interno y exposicin
Naturaleza
Comprende todos los bienes que posee una empresa a una fecha determinada suceptibles de ser vendidos
y/o para su uso. En empresas comerciales es uno de los rubros ms importantes de los activos, donde la
valuacin y presentacin tiene su efecto significativo para determinar la correcta posicin financiera y los
resultados de las operaciones.
Son bienes de cambio adquiridos o producidos para su posterior comercializacin, los bienes y servicios
en proceso de produccin de bienes o servicios y los elementos a ser consumidos en futuros procesos, en
tanto correspondan a las actividades comerciales habituales de la empresa.
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Control interno
Debe establecerse un sistema de inventarios para el registro de las operaciones de entrada y salida
Los registros deben contener informacin fsica y valorada
En le caso de inventarios peridicos debe existir personal autorizado para vigilar las entradas y salidas
de mercaderas
Revisar las bases de valuacin
Se debe responsabilizar a un funcionario para la custodia de los inventarios
Efectuar un recuento fsico por lo menos una vez al ao
Exposicin
Por su naturaleza este rubro se presenta en el balance general dentro del rubro activo corriente a su valor
final del inventario, el mismo que tambin tiene su efecto en la determinacin del costo de ventas y de
produccin.
Asimismo segn las normas contables, se debe tomar en cuenta los siguientes aspectos:
. Los inventarios se clasifican como activos corrientes, excepto las cantidades excesivas que no se espera
razonablemente usar o vender dentro del corto plazo de las operaciones de la empresa. En este caso el
exceso del inventario se clasifica como no corriente.
. Frecuentemente existen partidas regularizadoras que presentan la necesidad de disminuir el valor de los
bienes de cambio por conceptos tales (previsin), obsolescencia, irrecuperabilidad de los valores de
costo, etc. La exposicin de estas partidas debe ser realizada en forma conjunta con los valores de los
bienes ya sea neteando a los mismos o regularizndolos en una lnea separada a continuacin de su valor.
. Los inventarios deben ser subclasificados en los balances o en las notas a los estados financieros de
manera que esta clasificacin sea apropiada a la caracterstica de la empresa.
. Un cambio en una poltica de contabilidad relacionada con los inventarios que tenga un efecto
importante en el perodo en curso o puede tener un efecto importante en perodos posteriores, deber
revelarse la naturaleza de los cambios junto con las razones para ello en las notas a los estados
financieros. Si el efecto del cambio es importante (principio de la importancia relativa), debe revelarse y
cuantificarse dicho efecto sobre los resultados del ejercicio.
4.2 Inventario, concepto
La Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios, tiene como objetivo el tratamiento
contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de
ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra
directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.
La norma se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios
directamente relacionados;
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fecha, contablemente las compras de mercaderas se registra debitando la cuenta Inventarios y el saldo del
mayor de esta cuenta al final de gestin corresponde al inventario final.
Bajo este mtodo, los registros del control de inventarios se mantienen siempre al da. La ventaja de este
sistema es que la informacin que provee es constante, pero requiere el mantenimiento de un juego
completo de registros de inventarios (kardex).
En teora no se necesitan conteos de inventario, pero normalmente se les hace para verificar los datos de los
registros y cotejar los saldos de las cuentas de inventario contra el inventario real de la empresa por medio
de un conteo peridico.
El mantenimiento de la informacin del inventario consiste bsicamente, en el registro de cada transaccin
individual, tanto de entrada como de salida.
En el mtodo de inventario perpetuo o continuo, el costo de los artculos vendidos se determina
continuamente costeando cada venta y restndola al inventario.
Inventario peridico.- este sistema requiere determinar la cantidad de las mercaderas sobrantes al final de
gestin a travs del recuento fsico de las unidades, en este caso el registro contable es debitando la cuenta
Compras en lugar de la cuenta Inventarios.
En este mtodo no existe el control permanente de las existencias, si no, se determina el inventario por
medio de un recuento fsico a una fecha determinada.
El inventario presentado en el balance general se determina por medio del conteo y se vala de acuerdo con
un mtodo especfico aplicado por la empresa. En este mtodo de inventario peridico, el costo de los
artculos vendidos no puede ser determinado si no hasta el fin del perodo, cuando se cuenta y se vala el
inventario final.
Bajo este mtodo se utiliza varias cuentas de control, como ser:
x
x
x
x
x
x
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Docente: Walter Cortez V.
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Descto. y bonific.s/compras
Costo de mercadera disponible
menos: Inventario Final de Mercaderas
Costo de la mercadera vendida
x
x
x
x
Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.
Los costos comprendern el precio de adquisicin, el costo de transformacin (materiales, labor
directa y gastos generales) y otros costos en los que se haya incurrido para dar a las existencias su
condicin y ubicacin actual, pero no las diferencias de cambio.
Para los elementos de existencias que no son intercambiables, se atribuyen costos especficos a los
elementos individuales especficos que conforman las existencias.
Para los elementos intercambiables, el costo se determina usando las frmulas de primera entrada
primera salida (PEPS) o costo promedio ponderado. La frmula de los UEPS no est permitida.
Cuando se venden las existencias, el valor contable debe reconocerse como gasto en el perodo en
que se registra en ingreso correspondiente.
Existen varios mtodos de clculo para la valuacin de los inventarios perpetuos, a continuacin
desarrollamos algunos de los ms utilizados:
Identificacin especifica.- Esta tcnica se utiliza cuando se tiene un registro adecuado por orden de
compras o especficas y podran inventariarse a los costos que muestran las facturas o los registros de
costos. El mtodo tericamente es excelente, pero su utilizacin prctica es sumamente difcil y
complicada, sin embargo es posible aplicar en empresas que se dedican a la venta de automviles, equipos
pesados, etc.
Precio de la ltima factura.-Consiste en valuar las existencias finales al precio de la ltima factura y es
aconsejable aplicar esa tcnica cuando la rotacin de inventario es rpida, pues se supone que las
existencias fsicas se refieren a las ltimas adquisiciones.
Promedio simple.- Esta tcnica consiste en sumar los precios unitarios de las compras y del inventario
inicial (si hubiera) y dividir esta suma entre el nmero total de adquisiciones, considerando el inventario
inicial como una compra preliminar, como producto de esta operacin se logra un costo unitario promedio
que es aplicable a las existencias.
Esta tcnica no es muy adecuada, porque a los costos unitarios de las compras importantes as como a los de
las pequeas compras se les da la misma ponderacin en el clculo.
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Promedios Ponderados.- El costo de las compras del perodo ms el costo del inventario inicial se divide
entre el total de las unidades disponibles (unidades compradas ms inventario inicial), obteniendo as el
costo unitario ponderado.
As sean varias las partidas ingresadas, ello originar seguir el procedimiento establecido obtenindose el
promedio nuevo para cada salida que haya.
Este promedio ser el que se apropie al costo de produccin y/o al gasto, y el saldo siempre estar valorado
al costo promedio ponderado.
Este mtodo es el ms usado en la prctica por su sencillez y facilidad de comprensin para quien lo opera.
Primeros en Entrar, Primeros en Salir (PEPS).- El mtodo PEPS para la identificacin del inventario se
basa en la suposicin de que los costos deben cargarse contra los ingresos de los tems, en el orden en que
ocurrieron. Se supone que el costo del inventario disponible al fin del ejercicio se basa en los costos ms
recientes. En otras palabras, los primeros artculos adquiridos sern los primeros vendidos, y los que
quedan en el inventario final son los adquiridos al ltimo.
ltimos en Entrar, Primeros en Salir (UEPS).- Este mtodo consiste en registrar las compras a sus
respectivos costos, anotando el ingreso simultneamente en el control fsico, las salidas se realizan
aplicando los precios de las ltimas adquisiciones, retrospectivamente, segn la informacin registrada por
la empresa.
Mtodo de la utilidad bruta.- Esta tcnica sirve para calcular el costo del inventario final en forma
aproximada o estimada y se basa en la hiptesis de que el porcentaje de la Utilidad Bruta en relacin a las
ventas es aproximadamente el mismo durante la gestin y/o en ejercicios sucesivos.
Este mtodo se utiliza ante la inexistencia de documentos que respalden el movimiento de los
inventarios que podran ser causados por hurto, destruccin por incendio u otra catstrofe.
Costo de Reposicin o Valor de Mercado el Menor.- Cuando en el curso normal de las operaciones el
valor neto de realizacin del inventario, se vuelve menor que su costo, se abandona parcialmente la base de
costo y se vala el inventario eligiendo el importe ms bajo resultante de la comparacin entre el costo de
reposicin o valor de mercado.
Este mtodo es aceptado ampliamente para la valuacin de los inventarios finales. Est valuacin puede
hacerse artculo por artculo, para distintas categoras dentro el inventario, o para el total del inventario.
Costo de reposicin.- El costo de reposicin est representado por el costo que fuera necesario incurrir para
la adquisicin o produccin de los bienes a la fecha de cierre de gestin (precio convenido, fletes, acarreos,
etc, hasta colocar en almacn).
Valor de Mercado.- El valor de mercado est representado por el valor neto que obtendra por la venta de
bienes en trminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se
incurrira para su comercializacin.
Otras tcnicas de valuacin de inventarios
.
Costo Standard
.
Actualizacin mediante tipo de cambio
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Compra
Compra
Compra
Venta
Venta
Venta
Cantidad
700
1.400
550
500
900
600
Precio unitario
42
45
49
80
83
90
Se pide:
.
Valuacin del inventario al 30 de junio mediante:
. Mtodo Promedios ponderados Movibles
. Mtodo PEPS
. Mtodo UEPS
. Mtodo de la ltima factura
. Mtodo promedio simple, ponderado
. Contabilizacin de las operaciones mediante el mtodo de control: inventarios permanentes e inventarios
peridicos
. Determinar la utilidad bruta en ventas, para cada uno de los mtodos de valuacin
2.- la empresa comercial le presenta la siguiente informacin:
1/03/15 inventario inicial
2/03/15 venta
5/03/15 compra
7/03/15 venta
9/03/15 compra
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11/03/15 venta
210 unidades
13/03/15 compra
300 unidades a Bs75 cada uno
14/03/15 venta
260 unidades
16/03/15 compra
700 unidades a 89Bs cada uno
18/03/15 compra
850 unidades a Bs104 cada uno
20/03/15 venta
950 unidades
22/03/15 compra
800 unidades a Bs150 cada uno
28/03/15 venta
1820 unidades
Se pide: determinar el inventario final al 31/03/15 por los mtodos: PEPS, UEPS, PPM, promedios simples,
promedios ponderados, precio de la ltima factura y determine la variacin en el estado de resultados
tomando en cuenta que el precio de venta fue 160Bs por unidad vendida.
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