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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

DEDICATORIA
Este trabajo es dedicado al
esfuerzo de
nuestros padres por el estudio y
a Dios por
el don de la vida

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

INTRODUCCION
Antes de iniciar el estudio de los procesos administrativos, es preciso
que usted conozca a manera de introduccin, donde empieza y donde
termina un procedimiento en materia tributaria. Para empezar debemos
respondernos las siguientes preguntas:
Cules tributos administra la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales?
La Unidad Administrativa Especial, recepciona, recauda, controla,
determina y administra (por intermedio de bancos autorizados), los
impuestos de renta y complementarios, de timbre nacional, del
impuesto sobre las ventas, los derechos de aduana, y los dems
impuestos del orden nacional cuya competencia no este asignada a
otras entidades del Estado.
Trtese de impuestos internos o al comercio exterior; as como la
direccin y administracin de la gestin aduanera, incluyendo la
aprehensin, decomiso o declaracin en abandono a favor de la
Nacin de mercancas y su administracin y disposicin.
La administracin de estos impuestos comprende su recaudacin,
fiscalizacin, liquidacin, discusin, cobro, devolucin y todo lo
relacionado con el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras. Este conjunto de acciones se denomina procedimiento
tributario.
Qu es procedimiento tributario?
Procedimiento tributario es el conjunto de actuaciones administrativas
que el contribuyente, responsable o declarante en general realiza
personalmente o por intermedio de representantes para cumplir con
la obligacin tributaria sustancial. Igualmente, el conjunto de
actuaciones que la administracin tributaria cumple para que se
realice dicha obligacin.
Las ACTUACIONES administrativas que normalmente
contribuyente o declarante son las siguientes:
Presentar peticiones en inters particular o general.

realiza

el

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Presentar las declaraciones tributarias y realizar el pago cuando


sea obligatorio, en los plazos, lugares y trminos que fijan las
normas legales tributarias.
Presentar las pruebas, certificaciones e informaciones que
determine la Ley, el reglamento o que exija la Administracin
Tributaria.

I.

QU ES PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS?

El procedimiento tributario es parte del procedimiento administrativo en


general y lo entendemos como la serie de normas, actos y diligencias
que regulan el cmo debe actuar la Administracin Tributaria para
ejercer sus funciones.

Cuando la Administracin Tributaria enva una notificacin a un


contribuyente es porque est iniciando un procedimiento tributario.
Se entienden por procedimientos tributarios, todas las actividades
administrativas,
informacin,
asistencia,
gestin,
inspeccin,
recaudacin, etc., en orden a la aplicacin de los tributos.
Los procedimientos tributarios, se regulan legalmente por esta Ley o por
las disposiciones generales sobre procedimientos administrativos y
tendrn las siguientes fases: Inicio, Desarrollo y Terminacin, que darn
lugar si procede a las liquidaciones tributarias, que son los actos
resolutorios de cuantificacin y determinacin de la deuda tributaria o
de la cantidad a devolver o compensar.
Por supuesto, en los procedimientos tributarios, quien haga valer su
derecho deber probar los hechos(Cdigo Civil y Ley de Enjuiciamiento
Civil).

II.

CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO:

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

A. SON PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS:Da lugar a diferentes


actividades de la actuacin tributaria.
Liquidacin
Inspeccin
Recaudacin
conocimiento
de
las
reclamaciones
administrativas

econmicas

B. SON PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS ESPECIALES:


carcter supletorio de las normas de procedimientos
administrativo comn. Art. 92 L.G.T.

III.

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Deben notificarse a los interesados las resoluciones y los actos


administrativos dictados en cualquiera de los procedimientos tributarios
que pudieran afectar a sus derechos e intereses.
La notificacin debe hacerse por cualquier medio que permita tener
constancia de la recepcin por el interesado, o por su representante.
Adems en trminos generales, las notificaciones deben contener la
siguiente informacin:
A) Fecha, identidad y texto ntegro del acto o resolucin.
La notificacin puede tener como objeto una liquidacin
tributaria, la
devolucin
de ingresos
indebidos, la

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comunicacin del inicio de una inspeccin, la resolucin de un


recurso en va administrativa, una providencia de apremio, etc.
De manera ms concreta, si lo que se
liquidaciones tributarias, stas deben expresar:

notifica

son

1) Elementos identificativos del sujeto.


2) Elementos determinantes de la cuanta de la deuda
(hecho imponible, base imponible, tipo de gravamen,
cuota, recargos,...).
3) Motivaciones (Hechos que la originan, fundamentos de
derecho).
4) Medios de impugnacin (recursos que proceden).
5) Plazos y
impugnacin.

rganos

ante

los

que

presentar

la

6) Plazos y formas de satisfacer la deuda.


B) Indicacin si el acto es o no definitivo en va
administrativa, con expresin de los recursos que procedan,
rgano ante el cual deban interponerse y plazos de impugnacin.

IV.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Este est compuesto por 4 procedimientos esenciales:

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
De acuerdo al artculo 61 del Cdigo Tributario, la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a
verificacin o fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, la que

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podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la resolucin de determinacin, orden de pago o
resolucin de multa. Asimismo, seala que la fiscalizacin podr ser parcial o
definitiva.

1. Aspectos generales del procedimiento de fiscalizacin:


A. Cundo se inicia el procedimientode fiscalizacin?
De acuerdo al artculo 1 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
la SUNAT, regulado por Decreto Supremo Nro. 085-2007-EF y normas
modificatorias1, el procedimiento de fiscalizacin se inicia en la fecha en que
surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la carta, que presenta al
agente fiscalizador, y el primer requerimiento. Si ambos documentos se
notifican en fechas distintas, el procedimiento se considera iniciado en la fecha
en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.

B. Qu documentos emite SUNAT en un procedimiento de fiscalizacin y qu


datos mnimos deben contener?
Emite cartas, requerimientos, resultados de requerimiento y actas, los cuales
deben ser notificados teniendo en cuenta lo dispuesto en los artculos 104 al
106 del Cdigo Tributario. Los datos mnimos que deben contener son:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Nombre o razn social del sujeto fiscalizado.


Domicilio fiscal.
RUC.
Nmero del documento.
Fecha.
El carcter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin
g. Objeto o contenido del documento
h. La firma del trabajador de la Sunat competente. Si
estos documentos presentan observaciones,
aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier
tipo, o el sujeto fiscalizado manifiesta su negativa y/u
omita suscribirla o se niega, no pierden su carcter
de documento pblico ni se invalida su contenido.

C. Cundo SUNAT comunica al contribuyente las conclusiones del


procedimiento de fiscalizacin?
Teniendo en cuenta la complejidad del caso, la SUNAT, antes de la emisin de
los valores, podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se les imputan. El plazo otorgado no podr
ser menor a tres das hbiles, estando facultado el contribuyente a presentar

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sus observaciones a los cargos formulados. Vencido el plazo otorgado la
informacin presentada por el contribuyente que sustenta las observaciones no
ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.

D. Cundo concluye el procedimiento de fiscalizacin?


El procedimiento de fiscalizacin concluye con la emisin de la resolucin de
determinacin, mediante la cual se pone en conocimiento del contribuyente el
resultado de la fiscalizacin, estableciendo la existencia de un crdito o de la
deuda tributaria. Asimismo, tambin puede notificrsele las resoluciones de
multas u rdenes de pago que correspondan.

2. Tipos de Fiscalizacin:
Fiscalizacin Parcial

Qu se entiende por fiscalizacin parcial?

Es aqulla en la cual se revisa parte, uno o algunos de los elementos de la


obligacin tributaria. Por ejemplo: Dbito fiscal, crdito fiscal, adiciones,
deducciones, arrastre de prdidas, depreciacin, gastos, correcta
determinacin de los pagos a cuenta, entre otros.

Cul es plazo para la fiscalizacin parcial?

Seis meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. Sin perjuicio de
ello, Sunat podr ampliar otros aspectos que no fueron materia de la
comunicacin inicial. De acuerdo a los artculos 61 y 62-A del Cdigo
Tributario, el plazo de fiscalizacin se inicia a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin
que le fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer
requerimiento notificado. Si se presenta la informacin de manera parcial no se
tendr por entregada hasta que se complete la misma. Asimismo, si se realiza
la ampliacin del procedimiento de la fiscalizacin parcial a uno definitivo, se
aplica el plazo de un ao el cual ser computado desde la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la informacin que le fuera solicitada
en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.

Qu sucede si transcurre el plazo referido?

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La Administracin Tributaria no podr requerir al deudor tributario mayor
informacin a la requerida; sin perjuicio de los dems actos o informacin que
sta pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda
elaborar. Sin embargo, se podrn notificar la resolucin de determinacin,
resolucin de multa u orden de pago, a que se refiere el artculo 75 del Cdigo
Tributario, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.

Puede suspenderse el plazo?

S puede suspenderse cuando se presenten las causales a que se refiere el


numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.

Cul es el plazo para la fiscalizacin definitiva?

El plazo es de un ao y de acuerdo a los artculos 61 y 62-A del Cdigo


Tributario, se inicia a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en el ejercicio
de su facultad de fiscalizacin. Si se presenta la informacin de manera parcial
no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.

Puede prorrogarse o suspenderse este plazo?

De acuerdo al artculo 62-A del Cdigo Tributario, el plazo puede prorrogarse


por un ao adicional cuando se presente las causales previstas en su numeral
2. Asimismo puede suspenderse cuando se presentan las causales a que se
refiere el numeral 6 del referido artculo.

Fiscalizacin parcial electrnica


Mediante la incorporacin de un ltimo prrafo al artculo 61 y del artculo 62B6, vigentes a partir del 01 de enero de 2015, se ha incluido y regulado a la
fiscalizacin parcial electrnica, respectivamente. Este procedimiento consiste
en la revisin de aspectos muy puntuales a partir del anlisis de la informacin
presentada por el deudor tributario y los terceros mediante sistemas
informticos o electrnicos tales como las declaraciones juradas
determinativas o informativas, libros o registros electrnicos u otros
documentos que SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas.
Efectivamente, si producto de esta revisin SUNAT comprueba que parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin tributaria no ha sido correctamente
declarado por el deudor tributario, podr iniciar el procedimiento de
fiscalizacin parcial electrnica. El procedimiento iniciar con la notificacin por
medio de sistemas electrnicos8 de una liquidacin preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el detalle(s) del (los) reparo(s) que

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origina(n) la omisin y la informacin analizada que sustenta la propuesta de
determinacin.

Luego, el contribuyente tendr dos opciones:

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Subsanar los reparos mencionados


Sustentar las observaciones a estos reparos, adjuntando la
documentacin pertinente, de acuerdo a la forma y condiciones que
la SUNAT establezca mediante resolucin de superintendencia,
segn lo sealado en el artculo 112-A incorporado por la Ley N.
30296, publicada el 31 de diciembre de 2014. El plazo en que el
contribuyente deber subsanar o sustentar es de diez das hbiles
contados a partir del da hbil siguiente a la fecha de notificacin
del inicio de la fiscalizacin parcial electrnica. Realizada o no la
subsanacin o sustentacin de las observaciones referidas, en el
plazo de veinte das hbiles siguientes a la fecha en que vence el
plazo sealado en el prrafo anterior, SUNAT notificar la
Resolucin de Determinacin, y de ser el caso, la Resolucin de
Multa, de acuerdo a la forma prevista en el inciso
Del artculo 104 del Cdigo Tributario. A la fiscalizacin parcial
electrnica no le resulta aplicable la prrroga o suspensin del
plazo; el plazo no menor a tres das hbiles que SUNAT otorga al
contribuyente, de acuerdo a la complejidad del caso, para
comunicarle sus conclusiones observaciones e infracciones
imputadas, de acuerdo al artculo 75 del Cdigo Tributario, entre
otros.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


LEY N. 26979, LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN COACTIVA
DECRETO SUPREMO N 018-2008-JUS
6 de diciembre de 2008
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, desde la promulgacin y publicacin de la Ley N 26979, Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se han aprobado dispositivos legales que
han complementado y/o modificado su texto, como es el caso de las Leyes Ns.
28165 y 28892;
Que, mediante la aprobacin de un Texto nico Ordenado se consolidan las
modificaciones hechas a un dispositivo legal con la finalidad de compilar toda
la normativa vigente en un solo texto y facilitar su manejo;
Que, dada la importancia que tiene para el Estado y la ciudadana en general el
cumplimiento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, es necesario
contar con un solo texto que contenga sus disposiciones vigentes;

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

De conformidad con lo establecido en la Constitucin Poltica del Per, en la Ley


N 29158 - Ley Orgnica del Poder Ejecutivo y en el Decreto Ley N 25993, Ley
Orgnica del Sector Justicia;

DECRETA:
Artculo 1. - Objeto

Aprubese el Texto nico Ordenado de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento


de Ejecucin Coactiva, cuyo texto es parte integrante del presente Decreto
Supremo.

Artculo 2.

Precisin Precsese que conforme a lo dispuesto por el inciso e) del artculo 9


del Decreto Legislativo N 1014 - Decreto Legislativo que establece medidas
para propiciar la inversin en materia de servicios pblicos y obras pblicas de
infraestructura, el tercer prrafo del artculo 3 y la Tercera Disposicin
Complementaria y Transitoria del Texto nico Ordenado aprobado por el
presente Decreto Supremo se encuentran en suspenso.

Artculo 3. - Refrendo

El presente Decreto Supremo ser refrendado por la Ministra de Justicia.


Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cinco das del mes de diciembre
del ao dos mil ocho.

ALAN GARCA PREZ

Presidente Constitucional de la Repblica

ROSARIO DEL PILAR FERNNDEZ FIGUEROA

Ministra de Justicia
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY N 26979 - LEY DE
PROCEDIMIENTO DE EJECUCION COACTIVA CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Objeto de la ley.
La presente Ley establece el marco legal de los actos de ejecucin coactiva
que corresponde a todas las entidades de la Administracin Pblica. Asimismo,
constituye el marco legal que garantiza a los Obligados al desarrollo de un
debido procedimiento coactivo.
Artculo 2.- Definiciones.
Para efecto de la presente ley, se entender por:
a. Entidad o Entidades.- Aquellas de la Administracin Pblica Nacional,

Regional y Local, que estn facultadas por ley a exigir coactivamente el


pago de una acreencia o la ejecucin de una obligacin de hacer o no
hacer.
b. Obligado: Toda persona natural, persona jurdica, sucesin indivisa,
sociedad conyugal, sociedad de hecho y similares, que sea sujeto de un
procedimiento de ejecucin coactiva o de una medida cautelar previa;

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
c. Ejecutor

Coactivo o Ejecutor: El funcionario responsable del


Procedimiento de Ejecucin Coactiva;
d. Auxiliar Coactivo o Auxiliar: Aqul que tiene como funcin colaborar con
el Ejecutor;
e. Procedimiento: El conjunto de actos administrativos destinados al
cumplimiento de la Obligacin materia de ejecucin coactiva;
f. Obligacin: A la acreencia impaga de naturaleza tributaria o no
tributaria, debidamente actualizada, o a la ejecucin incumplida de una
prestacin de hacer o no hacer a favor de una Entidad de la
Administracin Pblica Nacional, proveniente de relaciones jurdicas de
derecho pblico.
Artculo 3.- Funcin del Ejecutor Coactivo.
El Ejecutor Coactivo es el titular del Procedimiento y ejerce, a nombre de la
Entidad, las acciones de coercin para el cumplimiento de la Obligacin, de
acuerdo a lo establecido en esta Ley. Su cargo es indelegable.
Tratndose de gobiernos regionales y locales que cuenten con Ejecutor y
Auxiliar Coactivo y que necesiten ejecutar una medida de embargo fuera de su
jurisdiccin territorial en cumplimiento de sus funciones, debern librar exhorto
a cualquier Ejecutor Coactivo de la provincia en donde se desea ejecutar la
medida de embargo, de conformidad con lo dispuesto en el Ttulo IV de la
Seccin Tercera del Cdigo Procesal Civil. Sobre un mismo procedimiento
coactivo no se podr librar exhorto a ms de un Ejecutor Coactivo.
(*)La existencia de convenios de gestin no implica la delegacin de la funcin
de ejecucin coactiva.
(*) De conformidad con el Artculo 2 del Decreto Supremo N 018-2008-JUS,
publicado el 06 diciembre 2008, se precisa que conforme a lo dispuesto por el
inciso e) del artculo 9 del Decreto Legislativo N 1014 - Decreto Legislativo que
establece medidas para propiciar la inversin en materia de servicios pblicos
y obras pblicas de infraestructura, el presente prrafo se encuentran en
suspenso.
Artculo 3A.- Del Ejecutor coactivo exhortado.
El Ejecutor coactivo exhortado es el nico funcionario competente facultado
para realizar actuaciones propias del procedimiento de ejecucin coactiva, que
consten de manera expresa en el exhorto bajo responsabilidad; quedando
sujeto a la aplicacin de las disposiciones previstas en el artculo 22 de la
presente Ley.
Si el Ejecutor exhortado advierte la existencia de irregularidades o
contravenciones al ordenamiento en materia de ejecucin coactiva o a la Ley
del Procedimiento Administrativo General, o si stas le fueran comunicadas por
el Obligado o tercero encargado de efectuar la retencin, remitir bajo
responsabilidad el escrito de exhorto al Ejecutor Coactivo exhortante, para que

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
proceda a la correccin de las observaciones formuladas. En este ltimo
supuesto, quedar en suspenso el procedimiento de ejecucin coactiva, en
tanto se corrija la irregularidad
Sealada, de acuerdo a lo establecido en el artculo 16, numeral 16.5, de la
presente Ley.
Artculo 4.- Requisitos del Ejecutor.
1. EL EJECUTOR DEBER REUNIR LOS SIGUIENTES REQUISITOS:
a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b. Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta
grave laboral;
e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario; y,
f. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
2. Tratndose de Municipalidades que no estn ubicadas en las provincias
de Lima y Callao, as como en las capitales de provincias y
departamentos, no ser exigible el requisito establecido en el literal b)
precedente, bastando que el Ejecutor tenga dos (2) aos de instruccin
superior o su equivalente en semestres.

Artculo 5.- Funcin del Auxiliar Coactivo.


El Auxiliar tiene como funcin colaborar con el Ejecutor, delegndole ste las
siguientes facultades:
a. Tramitar y custodiar el expediente coactivo a su cargo;
b. Elaborar los diferentes documentos que sean necesarios para el
impulso del Procedimiento;
c. Realizar las diligencias ordenadas por el Ejecutor;
d. Suscribir las notificaciones, actas de embargo y dems
documentos que lo ameriten;
e. Emitir los informes pertinentes;
f. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
Artculo 6.- Requisitos del Auxiliar.
1. El Auxiliar deber reunir los siguientes requisitos:

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b. Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios universitarios
concluidos en especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economa o Administracin, o su equivalente en semestres;
c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio
Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por
medidas disciplinarias ni de la actividad privada, por causa o falta
grave laboral;
e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f. No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto
grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
2. Tratndose de Municipalidades que no estn ubicadas en las provincias
de Lima y
Callao, as como en las capitales de provincias y departamentos, no ser
exigible el requisito establecido en el literal b) precedente, bastando que
el Auxiliar tenga un ao de instruccin superior o su equivalente en
semestres.

Artculo 7.- Designacin y remuneracin.

1. La designacin del Ejecutor como la del Auxiliar se efectuar mediante


concurso pblico de mritos.
2. Tanto el Ejecutor como el Auxiliar ingresarn como funcionarios de la
Entidad a la cual representan y ejercern su cargo a tiempo completo y
dedicacin exclusiva.
3. El Ejecutor y el Auxiliar percibirn una remuneracin de carcter
permanente, encontrndose impedidos de percibir comisiones,
porcentajes o participaciones cuyo clculo se haga en base a los montos
recuperados en los Procedimientos a su cargo.

CAPITULO II
PROCEDIMIENTO DE EJECUCION COACTIVA DE OBLIGACIONES NO
TRIBUTARIAS
Artculo 8.- mbito de aplicacin.

El presente captulo es de aplicacin exclusiva para la ejecucin de


Obligaciones no tributarias exigibles coactivamente, provenientes de relaciones
jurdicas de derecho pblico.

Artculo 9.- Exigibilidad de la Obligacin.

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
1. Se considera Obligacin exigible coactivamente a la establecida
mediante acto administrativo emitido conforme a ley, debidamente
notificado y que no haya sido objeto de recurso impugnatorio alguno en
la va administrativa, dentro de los plazos de ley o en que hubiere
recado resolucin firme confirmando la Obligacin. Tambin sern
exigibles en el mismo Procedimiento las costas y gastos en que la
Entidad hubiere incurrido durante la tramitacin de dicho
Procedimiento.
2. Tambin sern ejecutadas conforme a ley, las garantas otorgadas a
favor de la Entidad, dentro del Procedimiento establecido en la
presente norma, cuando corresponda.

Artculo 10.- Costas.

1. El Ejecutor, bajo responsabilidad, liquidar las costas cindose al


arancel de costas procesales aprobado conforme a lo dispuesto por la
presente ley. En caso de incumplimiento, el Obligado podr exigir de
manera solidaria, al Ejecutor, Auxiliar o la Entidad la devolucin de
cualquier exceso, incluyendo los intereses correspondientes.
CONCORDANCIAS: R.M. N 186-2003-PRODUCE
2. En ningn caso se efectuar cobro de costas y gastos cuando la
cobranza se hubiera iniciado indebidamente en contravencin de esta
ley.

Artculo 11.- Cobranzas onerosas.

Teniendo como base el costo del Procedimiento que establezca la Entidad y por
economa
Procesal, no se iniciar Procedimientos respecto de aquellas deudas que, por su
monto, resulten onerosas, quedando expedito el derecho de la Entidad a iniciar
el Procedimiento por acumulacin de dichas deudas, cuando as lo estime
pertinente.

Artculo 12.- Actos de ejecucin forzosa.

Los actos de ejecucin forzosa regulados en el presente captulo son los


siguientes:
a. Cobro de ingresos pblicos distintos a los tributarios, nacidos en
virtud de una relacin jurdica regida por el derecho pblico,
siempre que corresponda a las obligaciones a favor de cualquier
Entidad, proveniente de sus bienes, derechos o servicios distintos
de las obligaciones comerciales o civiles y dems del derecho
privado;
b. Cobro de multas administrativas distintas a las tributarias, y
obligaciones econmicas provenientes de sanciones impuestas
por el Poder Judicial;
c. Demoliciones, construcciones de cercos o similares; reparaciones
urgentes en edificios, salas de espectculos o locales pblicos,
clausura de locales o servicios; y, adecuacin a reglamentos de
urbanizacin o disposiciones municipales o similares, salvo
regmenes especiales;

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

Artculo 13.- Medidas cautelares previas.

1. La Entidad, previa notificacin del acto administrativo que sirve de ttulo


para el cumplimiento de la Obligacin y aunque se encuentre en trmite
recurso impugnatorio interpuesto por el Obligado, en forma excepcional y
cuando existan razones que permitan objetivamente presumir que la
cobranza coactiva puede devenir en infructuosa, podr disponer que el
Ejecutor trabe como medida cautelar previa cualquiera de las establecidas
en el Artculo 33 de la presente ley, por la suma que satisfaga la deuda en
cobranza.
2.

Las medidas cautelares previas debern sustentarse mediante el


correspondiente acto administrativo y constar en resolucin motivada que
determina la Obligacin, debidamente notificada.

3.

La medida cautelar previa dispuesta no podr exceder del plazo de


treinta (30) das hbiles. Vencido dicho plazo la medida caducar, salvo
que se hubiere interpuesto recurso impugnatorio, en cuyo caso se podr
prorrogar por un plazo mximo de treinta(30) das hbiles.

4. Las medidas cautelares previas trabadas antes del inicio del


Procedimiento no podrn ser ejecutadas, en tanto no se conviertan en
definitivas, luego de iniciado dicho Procedimiento y vencido el plazo a que
se refiere el Artculo 14 de la presente ley, siempre que se cumpla con las
dems formalidades.
5. Mediante medida cautelar previa no se podr disponer la captura de
vehculos motorizados.
6. El Ejecutor levantar la medida cautelar previa si el Obligado otorga carta
fianza bancaria presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Entidad,
sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida.
7. El Ejecutor, por disposicin de la Entidad, podr ejecutar las medidas y
disposiciones necesarias en caso de ejecucin de obra o demolicin o
reparaciones urgentes o clausura de locales pblicos, o actos de coercin
o ejecucin forzosa, cuando est en peligro la salud, higiene o seguridad
pblica.

Artculo 14.- Inicio del Procedimiento.


1.

El Procedimiento se inicia con la notificacin al Obligado de la


Resolucin de Ejecucin Coactiva, la que contiene un mandato de
cumplimiento de una Obligacin Exigible conforme el artculo 9 de la
presente Ley; y dentro del plazo de siete (7) das hbiles de notificado,
bajo apercibimiento de dictarse alguna medida cautelar o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas en caso de que stas ya se hubieran
dictado en base a lo dispuesto en el artculo 17 de la presente Ley.
2. El Ejecutor Coactivo slo podr iniciar el procedimiento de ejecucin
coactiva cuando haya sido debidamente notificado el acto administrativo
que sirve de ttulo de ejecucin, y siempre que no se encuentre

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
pendiente de vencimiento el plazo para la interposicin del Recurso
administrativo correspondiente y/o haya sido presentado por el Obligado
dentro del mismo.

Artculo 15.- Resolucin de Ejecucin Coactiva.

1. La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de


nulidad, los siguientes requisitos:
a. La indicacin del lugar y fecha en que se expide;
b. El nmero de orden que le corresponde dentro del expediente o
del cuaderno en que expide;
c. El nombre del Obligado;
d. La identificacin de la resolucin o acto administrativo generador
de la Obligacin, debidamente notificado, as como la indicacin
expresa del cumplimiento de la obligacin en el plazo de 7 das;
e. El monto total de la deuda objeto de la cobranza, indicando
detalladamente la cuantan de la multa administrativa, as como
los intereses; o, en su caso, la especificacin dela obligacin de
hacer o no hacer objeto del Procedimiento;
f. La base legal en que se sustenta; y,
g. La suscripcin del Ejecutor y del Auxiliar respectivo.
2. La resolucin de ejecucin coactiva ser acompaada de la copia de la
resolucin
administrativa a que se refiere el literal d) del numeral anterior, su
correspondiente constancia de notificacin y recepcin en la que figure
la fecha en que se llev a cabo, as como la constancia de haber
quedado consentida o causado estado.

Artculo 16.- Suspensin del Procedimiento.

1. Ninguna autoridad ni rgano administrativo o poltico podr suspender el


Procedimiento, con excepcin del Ejecutor que deber hacerlo, bajo
responsabilidad, cuando:
a) La deuda haya quedado extinguida o la obligacin haya sido
cumplida;
b) La deuda u obligacin est prescrita;
c) La accin se siga contra persona distinta al Obligado;
d) Se haya omitido la notificacin al Obligado, del acto
administrativo que sirve de ttulo para la ejecucin;
e) Se
encuentre
en
trmite
recurso
impugnatorio
de
reconsideracin, apelacin previsin, presentado dentro de los
plazos de ley, contra el acto administrativo que sirve de ttulo
para la ejecucin;
f) Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo
de acreedores, de conformidad con las normas legales
pertinentes o cuando el Obligado haya sido declarado en
quiebra;

18

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
g) Exista
resolucin
concediendo
aplazamiento
y/o
fraccionamiento de pago; y,
h) Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuracin
patrimonial al amparo del Decreto Legislativo N 845, Ley de
Reestructuracin Patrimonial, o estn comprendidas dentro de
los alcances del Decreto Ley N 25604.

2. Adicionalmente, el procedimiento de ejecucin coactiva deber


suspenderse, bajo responsabilidad, cuando exista mandato emitido por el
Poder Judicial en el curso de un proceso de amparo o contencioso
administrativo, o cuando se dicte medida cautelar dentro afuera del
proceso contencioso administrativo. En tales casos, la suspensin del
procedimiento deber producirse dentro del da hbil siguiente a la
notificacin del mandato judicial y/o medida cautelar o de la puesta en
conocimiento de la misma por el ejecutado o por tercero encargado de la
retencin, en este ltimo caso, mediante escrito adjuntando copia del
mandato medida cautelar y sin perjuicio de lo establecido en el artculo 23
de la presente Ley en lo referido a la demanda de revisin judicial.
3. El Obligado podr solicitar la suspensin del Procedimiento siempre que
se fundamenten alguna de las causales previstas en el presente artculo,
presentando al Ejecutor las pruebas correspondientes.
4. El Ejecutor deber pronunciarse expresamente sobre lo solicitado, dentro
de los ocho (8) das hbiles siguientes. Vencido dicho plazo sin que medie
pronunciamiento expreso, el Ejecutor estar obligado a suspender el
Procedimiento, cuando el Obligado acredite el silencio administrativo con
el cargo de recepcin de su solicitud.(*)
5. Suspendido el Procedimiento, se proceder al levantamiento de las
medidas cautelares que se hubieran trabado.
6.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales anteriores, el Ejecutor


Coactivo est sometido a la decisin de la Entidad a la que representa y
de la cual es mandatario, la misma que en cualquier momento tiene la
potestad de suspender el procedimiento coactivo, mediante acto
administrativo expreso.
En caso de que la autoridad competente, administrativa o judicial,
revoque la decisin de la Entidad que dio origen al Procedimiento, esta
ltima suspender el procedimiento de ejecucin coactiva, bajo
responsabilidad, dictando la orden correspondiente al Ejecutor Coactivo,
dentro de un plazo que no exceder de los tres (3) das hbiles de
notificada la revocacin.

19

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

7. La suspensin del procedimiento de ejecucin coactiva de la Obligacin


principal conlleva la suspensin de cualquier otro procedimiento respecto
de todas las Obligaciones derivadas de sta.

Artculo 17.- Medidas Cautelares.

1. Vencido el plazo de siete (7) das hbiles a que se refiere el Artculo 14


sin que el Obligado haya cumplido con el mandato contenido en la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, el Ejecutor podr disponer se trabe
cualquiera de las medidas cautelares establecidas en el Artculo 33 de la
presente ley, o, en su caso, mandar a ejecutar forzosamente la
obligacin de hacer o no hacer. El Obligado deber asumir los gastos en
los que haya incurrido la Entidad, para llevar a cabo el Procedimiento.
2.
3. Cuando se trate de embargo en forma de inscripcin, el importe de las
tasas registrales u otros derechos que se cobren por la anotacin en el
Registro Pblico u otro Registro, deber ser pagado por:
a. La Entidad, con el producto del remate, luego de obtenido ste, o
cuando el embargo se hubiese trabado indebidamente, o;
b. El Obligado, con ocasin del levantamiento de la medida.

Artculo 18.- Obligacin y responsabilidad del tercero.

1. El tercero no podr informar al Obligado de la ejecucin de la medida


cautelar hasta que se realice la misma. Si el tercero niega la existencia
de crditos y/o bienes, an cuando stos existan, estar obligado a
pagar el monto que omiti retener, sin perjuicio de la responsabilidad
penal a que hubiera lugar.
2.

Asimismo, si el tercero incumple la orden de retener y paga al Obligado


o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
Entidad el monto que debi retener.

3. La imputacin de responsabilidad solidaria al tercero se determina


mediante resolucin emitida por el mismo rgano de la entidad que
determin la Obligacin materia del procedimiento de ejecucin coactiva
en trmite y es notificado conforme a Ley.
La resolucin que imputa responsabilidad al tercero podr ser objeto de
impugnacin administrativa mediante los recursos previstos en la Ley
del Procedimiento Administrativo General. El procedimiento coactivo que

20

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
se inicie para la ejecucin forzosa de dicha obligacin, corre en forma
independiente del procedimiento principal.
4. La medida se mantendr por el monto que el Ejecutar orden retener al
tercero y hasta su entrega al Ejecutor.
5. En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas
cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del Obligado, la que
no deber exceder la suma adeudada.

Artculo 19.- Descerraje.

El Ejecutor slo podr hacer uso de medidas como el descerraje o similares


previa autorizacin judicial, cuando medien circunstancias que impidan el
desarrollo de las diligencias, y siempre que dicha situacin sea constatada por
personal de las fuerzas policiales. Para tal efecto, el Ejecutor deber cursar
solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe
resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra
parte, bajo responsabilidad.

Artculo 20.- Tercera de propiedad.


1. El tercero que alegue la propiedad del bien o bienes
embargados podr interponer Tercera de propiedad
ante el Ejecutor, en cualquier momento antes de que
se inicie el remate del bien.
20.2. La tercera de propiedad se tramitar de acuerdo con las
siguientes reglas:
20.2.1. Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con
documento privado defecha cierta, documento pblico u otro
documento, que acreditefehacientemente la propiedad de los bienes
antes de haberse trabado lamedida cautelar.
20.2.2. Admitida la tercera de propiedad, el Ejecutor suspender el
remate de losbienes objeto de la medida y correr traslado de la tercera
al Obligado paraque la absuelva en un plazo no mayor de cinco (5) das
hbiles siguientes a lanotificacin. Vencido el plazo, con la contestacin
del Obligado o sin ella, elEjecutor resolver la tercera dentro de los tres
(3) das hbiles siguientes, bajoresponsabilidad.
20.2.3. La resolucin dictada por el Ejecutar agota la va administrativa,
pudiendo laspartes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
20.3. En todo lo no previsto por este artculo sern de aplicacin las
normas pertinentes,respecto al trmite de tercera, contenidas en el
Cdigo Procesal Civil.
Artculo 21.- Tasacin y remate.
21.1. La tasacin y remate de los bienes embargados, se efectuar de
acuerdo a las normasque para el caso establece el Cdigo Procesal Civil.

21

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

21.2. Del producto del remate, el Ejecutor cobrar el monto de la deuda


debidamente actualizada, adems de las costas y gastos respectivos,
entregando al Obligado y/o al tercero, de ser el caso, el remanente
resultante.
21.3. El martillero designado para conducir el remate deber emitir una
pliza de adjudicacin,la cual deber contener los requisitos
establecidos en las normas sobre comprobantesde pago, de modo que
garanticen al adjudicatario sustentar gasto o costo para efectotributario
y/o utilizar el crdito fiscal o el crdito deducible.
Artculo 22.- Responsabilidad.
Sin perjuicio de la responsabilidad penal y/o administrativa que
corresponda, tanto el Ejecutorcomo el Auxiliar y la Entidad, sern
responsables solidarios civilmente por el perjuicio que secause, en los
siguientes casos:
a) Cuando se inicie un Procedimiento sin que exista acto o resolucin
administrativa quedetermine la Obligacin;
b) Cuando se inicie un Procedimiento sin que el acto o resolucin
administrativa que determinela Obligacin hubiese sido debidamente
notificado;
c) Cuando el Procedimiento se inicie sin esperar el vencimiento del plazo
fijado por ley, paraimpugnar el acto o la resolucin administrativa que
determine la Obligacin;
d) Cuando no se hubiese suspendido el Procedimiento a pesar que el
Obligado hubieseprobado fehaciente y oportunamente el silencio
administrativo positivo;
e) Cuando no levante la orden de retencin sobre las cantidades
retenidas en exceso, dentrode las cuarenta y ocho (48) horas siguientes
a la notificacin cursada por el agente retenedor;
f) Cuando ejecute las medidas cautelares y/o las garantas ofrecidas en
contravencin a lo dispuesto en la presente ley;
g) Cuando el monto obtenido por la ejecucin de las garantas no sea
destinado a la cancelacin o amortizacin de la deuda;
h) Cuando se incumpla con lo dispuesto por el Tribunal Fiscal, o en los
casos que correspondaconforme a ley; y,
i) Cuando se incumpla con el procedimiento establecido para la tercera
de propiedad a que serefiere la presente ley.
La exigencia de responsabilidad patrimonial del Ejecutor, el Auxiliar o la
Entidad, seestablecer de acuerdo a las vas procedimentales previstas
en la Ley N 27584, Ley del
Proceso Contencioso Administrativo.

22

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

Artculo 23.- Revisin judicial del Procedimiento.


El procedimiento de ejecucin coactiva puede ser sometido a un proceso
que tenga por
objeto exclusivamente la revisin judicial de la legalidad y cumplimiento
de las normas previstaspara su iniciacin y trmite para efectos de lo
cual resultan de aplicacin las disposiciones quese detallan a
continuacin:
23.1 El obligado, as como el tercero sobre el cual hubiera recado la
imputacin deresponsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 18 de
la presente Ley, estn facultadospara interponer demanda ante la Corte
Superior, con la finalidad de que se lleve a cabo larevisin de la
legalidad del procedimiento de ejecucin coactiva, en cualquiera de los
siguientescasos:
a) Cuando iniciado un procedimiento de ejecucin coactiva, se hubiera
ordenadomediante embargo, la retencin de bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos,custodia y otros, as como los derechos de
crdito de los cuales el obligado o el responsablesolidario sea titular y
que se encuentren en poder de terceros, as como cualquiera de
lasmedidas cautelares previstas en el artculo 33 de la presente Ley.
b) Despus de concluido el procedimiento de ejecucin coactiva, dentro
de un plazo de
quince (15) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al
procedimiento.
23.2 El proceso de revisin judicial ser tramitado mediante el proceso
contenciosoadministrativo de acuerdo al proceso sumarsimo previsto en
el artculo 24 de la Ley que regulael proceso contencioso administrativo,
sin perjuicio de la aplicacin de las disposicionesprevistas en el presente
artculo.
23.3 La sola presentacin de la demanda de revisin judicial
suspenderautomticamente la tramitacin del procedimiento de
ejecucin coactiva hasta la emisin delcorrespondiente pronunciamiento
de la Corte Superior, siendo de aplicacin lo previsto en elartculo 16,
numeral 16.5 de la presente Ley.
El Obligado o el administrado al cual se imputa responsabilidad solidaria
sujeto aejecucin coactiva, entregar a los terceros copia simple del
cargo de presentacin de lademanda de revisin judicial, la misma que
constituir elemento suficiente para que seabstengan de efectuar
retenciones y/o proceder a la entrega de los bienes sobre los quehubiere
recado medida cautelar de embargo, as como efectuar nuevas

23

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

retenciones, bajoresponsabilidad, mientras dure la suspensin del


procedimiento.
23.4 La Corte Superior deber emitir pronunciamiento sobre la demanda
de revisinpor el solo mrito de los documentos presentados, sin
perjuicio de lo establecido en el numeral
23.2.Si la Corte Superior no emite resolucin al trmino de los sesenta
(60) das hbilesdesde la presentacin de la demanda, se mantendr la
suspensin del procedimiento deejecucin coactiva, inclusive durante el
trmite del recurso de apelacin ante la Corte Supremaa que se refiere
el numeral 23.8, siempre que el demandante a su eleccin, presente en
elproceso pliza de caucin, carta fianza irrevocable, incondicional y de
ejecucin inmediata,emitida por un Banco local de primer orden a
nombre de la entidad acreedora por el importe dela obligacin renovable
cada seis (6) meses; o efecte la consignacin del monto exigido anteel
Banco de la Nacin, a nombre de la Corte Superior de Justicia. La
ejecucin de la pliza decaucin, carta fianza o la entrega al Ejecutor
Coactivo de los fondos consignados sloproceder cuando medie orden
judicial expresa.
23.5 Para efectos de resolver sobre la demanda de revisin judicial,
nicamentecorresponde a la Corte Superior resolver si el procedimiento
de ejecucin coactiva ha sidoiniciado o tramitado conforme a las
disposiciones previstas en la presente Ley.
En los casos en que se advierta la presencia de evidente irregularidad o
ilegalidadmanifiesta en el trmite del procedimiento de ejecucin
coactiva, que hubiera conducido a laproduccin de daos econmicos
verificables y cuantificables, la Sala competente, adems deordenar el
levantamiento de las medidas cautelares, podr determinar la existencia
deresponsabilidad civil y administrativa del Ejecutor y el Auxiliar
coactivo y el montocorrespondiente por concepto de indemnizacin.
23.6 En concordancia con lo establecido en el artculo 392 del Cdigo
Penal, incurre en
delito de concusin el Ejecutor o Auxiliar coactivo que, a pesar de tener
conocimiento de lainterposicin de la demanda de revisin judicial, exija
la entrega de los bienes mientras dure lasuspensin del procedimiento
de ejecucin coactiva, sin perjuicio de la responsabilidad civil
yadministrativa a que se refiere el artculo 22 de la presente Ley.
23.7 Slo con resolucin judicial favorable de la Corte Superior de
Justicia sobre lalegalidad del procedimiento y sobre la procedencia de la
entrega de los bienes, valores, fondosen cuentas corrientes, depsitos,
custodia y otros intervenidos, recaudados y/o retenidos, elEjecutor

24

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

coactivo o la propia entidad, si fuera el caso, podr exigir la entrega de


los mismos.
23.8 Para efectos del proceso de revisin judicial ser competente la
Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior respectiva, en el lugar donde se llev
a cabo elprocedimiento de ejecucin coactiva materia de revisin o la
competente en el domicilio delobligado. En los lugares donde no exista
Sala Especializada en lo Contencioso Administrativoes competente la
Sala Civil correspondiente y en defecto de sta, la que haga sus veces.
La Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la
Repblicaconstituye la segunda instancia. En los procesos de revisin
judicial no procede el recurso decasacin a que se refiere el artculo 32,
inciso 3) de la Ley N 27584, Ley del ProcesoContencioso Administrativo.

Artculo 23-A.- Nulidad de actos que contravengan o restrinjan los


mandatos judicialeso administrativos.Son nulos los actos administrativos
emitidos por el Ejecutor Coactivo que pretendanincumplir, cuestionar o
contradecir las resoluciones y/o mandatos emitidos por los
rganosjurisdiccionales o administrativos competentes, que tengan
incidencia directa o indirecta en eltrmite de los procedimientos de
ejecucin coactiva; incluyndose, pero sin limitarse a ello,
lasresoluciones que declaren fundadas las solicitudes que tengan por
objeto la suspensin delprocedimiento de ejecucin coactiva o los
efectos del acto constitutivo de la obligacin materiade dicho
procedimiento, as como los mandatos judiciales y/o administrativos
queen formaexpresa ordenen la suspensin del procedimiento de
ejecucin coactiva.

CAPITULO III
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA PARA OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE
LOS GOBIERNOS LOCALES
Artculo 24.- Ambito de aplicacin.
Las normas contenidas en el presente captulo se aplicarn
exclusivamente al Procedimientocorrespondiente a obligaciones
tributarias a cargo de los Gobiernos Locales.
Artculo 25.- Deuda exigible coactivamente.
25.1. Se considera deuda exigible:

25

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa,


emitida por la Entidad conforme a ley, debidamente notificada y no
reclamada en el plazo de ley;
b) La establecida por resolucin debidamente notificada y no apelada en
el plazo de ley, o por Resolucin del Tribunal Fiscal;
c) Aquella constituida por las cuotas de amortizacin de la deuda
tributaria materia de aplazamiento y/o fraccionamiento pendientes de
pago, cuando se incumplan las condiciones bajo las cuales se otorg ese
beneficio, siempre y cuando se haya cumplido con notificar al deudor la
resolucin que declare la prdida del beneficio de fraccionamiento y no
se hubiera interpuesto recurso impugnatorio dentro del plazo de ley; y,
d) La que conste en una Orden de Pago emitida conforme a ley.
25.2 La Administracin Tributaria de los Gobiernos Locales nicamente
emitir Ordenes dePago en los casos establecidos en los numerales 1 y 3
del Artculo 78 del CdigoTributario. Para los dems supuestos deber
emitir Resoluciones de Determinacin.
25.3. El Ejecutor tiene, asimismo, la facultad de ejecutar las garantas
otorgadas a favor de laEntidad por los deudores tributarios y/o terceros,
cuando corresponda, con arreglo al
Procedimiento establecido por la ley de la materia.
25.4. Tambin sern exigibles en el mismo Procedimiento las costas y los
gastos en que la
Entidad hubiera incurrido en la cobranza coactiva de las deudas
tributarias.
Artculo 26.- Costas.
26.1. El Ejecutor, bajo responsabilidad, liquidar las costas cindose al
arancel de costas procesales aprobado conforme a lo dispuesto por la
presente ley. En caso deincumplimiento, el Obligado podr exigir, de
manera solidaria, al Ejecutor, Auxiliar o laEntidad la devolucin de
cualquier exceso, incluyendo los intereses correspondientes.
26.2 En ningn caso se efectuar cobro de costas y gastos cuando la
cobranza se hubiera iniciado indebidamente en contravencin de esta
ley.
Artculo 27.- Cobranzas onerosas.
Teniendo como base el costo del Procedimiento que establezca la
Entidad y por economa procesal, no se iniciarn Procedimientos
respecto de aquellas deudas que, por su monto, resulten onerosas,
quedando expedito el derecho de la Entidad a iniciar el Procedimiento
poracumulacin de dichas deudas, cuando as lo estime pertinente.

26

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

Artculo 28.- Medidas cautelares previas.


28.1. Los Ejecutores podrn trabar medidas cautelares previas para
garantizar el pago de lasdeudas tributarias, cindose estrictamente a lo
dispuesto en el Artculo 13 de la presente ley.
28.2. En ningn caso los Ejecutores de los Gobiernos Locales podrn
aplicar lo dispuesto porlos Artculos 56, 57 y 58 del Cdigo Tributario.
28.3. El Ejecutor levantar la medida cautelar previa si el Obligado
otorga carta fianza bancariao presenta alguna otra garanta que, a
criterio de la Entidad, sea suficiente para
garantizar el monto por el cual se trab la medida.
Artculo 29.- Inicio del Procedimiento.
El Procedimiento es iniciado por el Ejecutor mediante la notificacin al
Obligado de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, la que contiene un
mandato de cumplimiento de la obligacin exigible coactivamente,
dentro del plazo de siete (7) das hbiles de notificado,
bajoapercibimiento de dictarse alguna medida cautelar.
Artculo 30.- Resolucin de Ejecucin Coactiva
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener los mismos
requisitos sealados en elArtculo 15 de la presente ley.

Artculo 31.- Suspensin del Procedimiento.


31.1 Adems de las causales de suspensin que prev el Artculo 16 de
la presente ley, el
Ejecutor, bajo responsabilidad, tambin deber suspender el
Procedimiento en los siguientes casos:
a) Cuando existiera a favor del interesado anticipos o pagos a cuenta del
mismo tributo, realizados en exceso, que no se encuentren prescritos;
b) Cuando lo disponga el Tribunal Fiscal, conforme a lo dispuesto en el
Artculo 38; y,
c) Cuando se haya presentado, dentro de los plazos de ley, recurso
impugnatorio de reclamacin; de apelacin ante la Municipalidad
Provincial de ser el caso; apelacin ante el Tribunal Fiscal o demanda
contencioso administrativa que se encontrara en trmite.
31.2. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de Pago y cuando
medien circunstancias que evidencien que la cobranza pueda ser
improcedente, la Entidad debe admitir la reclamacin sin pago previo,
siempre que sta sea presentada dentro del plazo de veinte das hbiles

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

siguientes al de la notificacin de la Orden de Pago, suspendiendo la


cobranza coactiva hasta que la deuda sea exigible coactivamente.
31.3 En los casos en que se hubiera trabado embargo y se disponga la
suspensin del Procedimiento, proceder el levantamiento de las
medidas cautelares que se hubieren trabado.
31.4 Adems de los supuestos previstos en el numeral 31.1, el
procedimiento
deejecucin
coactiva
se
suspender,
bajo
responsabilidad, cuando exista mandato emitido por elPoder Judicial, en
el curso de un proceso de Amparo o Contencioso Administrativo, o
cuandose dicte medida cautelar dentro o fuera del proceso contencioso
administrativo.
La suspensin del procedimiento deber producirse dentro del da hbil
siguiente a lanotificacin del mandato judicial y/o de la medida cautelar,
o de la puesta en conocimiento de lamisma por el ejecutado o tercero
encargado de la retencin, en este ltimo caso, medianteescrito
adjuntando copia del mandato o medida cautelar, y sin perjuicio de lo
establecido en elartculo 23 de la presente Ley en lo referido a la
demanda de revisin judicial.
31.5. El Obligado podr solicitar la suspensin del Procedimiento,
siempre que se fundamente en alguna de las causales previstas en el
presente artculo o en el Artculo 19 de la presente ley, presentando al
Ejecutor las pruebas correspondientes.
31.6. A excepcin del mandato judicial expreso, el Ejecutor deber
pronunciarseexpresamente sobre lo solicitado, dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes.
Vencido dicho plazo sin que medie pronunciamiento expreso, el Ejecutor
est obligadoa suspender el procedimiento cuando el Obligado acredite
el silencio administrativo con elcargo de recepcin de su solicitud.
31.7. Suspendido el Procedimiento, se proceder al levantamiento de las
medidas cautelaresque se hubieran trabado.
Artculo 32.- Medidas Cautelares
Vencido el plazo a que se refiere el Artculo 29 de la presente ley, el
Ejecutor podr disponer setraben como medidas cautelares cualquiera
de las previstas en el siguiente artculo. Para talefecto:
a) Notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde
el momento de su recepcin; y,

28

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

b) Sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del Obligado, an


cuando se encuentrenen poder de un tercero.
Artculo 33.- Formas de Embargo.
Las formas de embargo que podr trabar el Ejecutor son las siguientes:
a) En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes,debiendo entenderse con el representante de
la empresa o negocio;
b) En forma de depsito o secuestro conservativo, el que se ejecutar
sobre los bienes que seencuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales o industriales u oficinasde profesionales
independientes, para lo cual el Ejecutor podr designar como
depositariode los bienes al Obligado, a un tercero o a la Entidad.
Por excepcin, respecto de bienes conformantes de una unidad de
produccin o comercio deuna empresa, slo se podr trabar embargo en
forma de depsito con extraccin de bienesaisladamente, en tanto no se
afecte el proceso de produccin o comercio del Obligado.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos,
el Ejecutor podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los
citados bienes, debiendo nombrar al
Obligado como depositario;
c) En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u
otro registro, segn corresponda. El importe de las tasas registrales u
otros derechos, debern ser pagados por la Entidad, con el producto del
remate, luego de obtenido ste, o por el Obligado con ocasin del
levantamiento de la medida, salvo que sta haya sido trabada en forma
indebida;
d) En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y
fondos en cuentascorrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre
los derechos de crdito de loscuales el Obligado sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o
notificando al tercero aefectos que se retenga el pago a la orden de la
Entidad. En ambos casos, el tercero seencuentra obligado a poner en
conocimiento del Ejecutor la retencin o la imposibilidad de staen el
plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada.
Artculo 34.- Obligacin y responsabilidad del tercero.
Para efectos de determinar la obligacin y responsabilidad del tercero se
aplicar lo dispuestoen el Artculo 18 de la presente ley, mediante la
emisin de la Resolucin de Determinacincorrespondiente.
Artculo 35.- Descerraje.

29

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

Para efectos de la aplicacin de la medida del descerraje, se aplicar lo


dispuesto en el Artculo19 de la presente ley.
Artculo 36.- Tercera de Propiedad.
Para el trmite de la tercera de propiedad, se seguir el procedimiento
establecido en el
Artculo 20 de la presente ley, excepto en lo referente al agotamiento de
la va administrativa, elque slo se producir con la resolucin emitida
por el Tribunal Fiscal, ante la apelacininterpuesta por el tercerista
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de
laresolucin emitida por el Ejecutor. Las partes pueden contradecir dicha
resolucin ante elPoder Judicial.
Artculo 37.- Tasacin y Remate.
La tasacin y remate de los bienes embargados, se efectuar de acuerdo
a lo establecido en elArtculo 21 de la presente ley.
Artculo 38.- Recurso de queja.
38.1. El Obligado podr interponer recurso de queja ante el Tribunal
Fiscal contra lasactuaciones o procedimientos del Ejecutor o Auxiliar que
lo afecten directamente einfrinjan lo establecido en el presente captulo.
38.2. El Tribunal Fiscal resolver dentro de los veinte (20) das hbiles de
presentado elrecurso, pudiendo ordenar la suspensin del Procedimiento
o la suspensin de una oms medidas cautelares.
Artculo 39.- Responsabilidad.
La responsabilidad del Ejecutor, del Auxiliar y de la Entidad se
determinar de acuerdo a lodispuesto en el Artculo 22 de la presente
ley.
Artculo 40.- Revisin judicial del Procedimiento
La revisin judicial del Procedimiento se regir de acuerdo a lo dispuesto
en el Artculo 23 de lapresente ley.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y TRANSITORIAS


Primera.- Arancel de costas procesales.
El Ministerio de Economa y Finanzas deber, mediante decreto supremo,
aprobar enun plazo no mayor de sesenta (60) das, los topes mximos
de aranceles de gastos y costasprocesales de los procedimientos
coactivos, que sern de obligatoria aplicacin del GobiernoNacional y de
los gobiernos regionales y locales..

30

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

Segunda.- Otorgamiento de garantas.


Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas en un plazo de60 das, se fijar las condiciones para el
otorgamiento de garantas a que se refiere losArtculos 13 y 28 de la
presente ley.
TERCERA.- Encargos de gestin.
Facltase a las entidades de la Administracin Pblica para celebrar
convenios deencargos de gestin con el Banco de la Nacin, as como
con el rgano administrador detributos de la municipalidad provincial de
la jurisdiccin donde se encuentre la entidadrespectiva, a fin de
encargarles la tramitacin de procedimientos de ejecucin coactiva,
dentrodel marco de lo dispuesto por el artculo 71 de la Ley N 27444,
Ley del ProcedimientoAdministrativo General. (*)
(*) De conformidad con el Artculo 2 del Decreto Supremo N 018-2008JUS, publicado el 06diciembre 2008, se precisa que conforme a lo
dispuesto por el inciso e) del artculo 9 delDecreto Legislativo N 1014 Decreto Legislativo que establece medidas para propiciar lainversin en
materia de servicios pblicos y obras pblicas de infraestructura, la
presenteDisposicin Complementaria y Transitoria se encuentran en
suspenso.
CUARTA.- Apoyo de autoridades policiales o administrativas.
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o
administrativas sin costoalguno, prestarn su apoyo inmediato, bajo
sancin de destitucin.
QUINTA.- Suspensin del procedimiento coactivo.
En el procedimiento coactivo de los rganos de la Administracin
Tributaria distintos alos Gobiernos Locales, el Ejecutor proceder a la
suspensin del procedimiento cuando dentrode un proceso de accin de
amparo exista medida cautelar firme.

SEXTA.- Notificacin

31

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

Derogada por el Artculo 3 de la Ley N 28165


STIMA.- Adecuacin a la Ley.
Las Entidades comprendidas por esta ley, que a la fecha tengan vigentes
reglamentosinternos para el trmite o ejecucin de Procedimientos
Coactivos, debern adecuar las citadasnormas a las disposiciones de
esta ley en un plazo que no exceder de sesenta (60) das,contados a
partir de la fecha de publicacin de la presente ley.
Asimismo, procedern a convocar a concurso pblico de mritos para
designar aEjecutores y Auxiliares. En consecuencia, al trmino de plazo
prescrito en el prrafo anterior,quedar sin efecto la designacin de
quienes en la actualidad ejerzan dichos cargos. Estosltimos no estn
impedidos de presentarse al concurso, siempre y cuando renan los
requisitosde ley.
Se excepta de la obligacin prevista en el prrafo anterior a las
Entidades de laAdministracin Pblica que hayan designado a sus
Ejecutores y Auxiliares mediante concurso,siempre y cuando los
designados renan los requisitos prescritos en los artculos 4 y 6 de
estaley.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Normas derogadas.
Dergase el Decreto Ley N 17355, normas modificatorias y dems
disposiciones que
se opongan a la presente ley.
SEGUNDA.- Aplicacin supletoria de otras normas
Derogada por el Artculo 3 de la Ley N 28165.
TERCERA.- Procedimientos en trmite.
Derogada por el Artculo 3 de la Ley N 28165.

32

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

I.1.1DEFINICION
El procedimiento de cobranza coactiva es el procedimiento por el cual la
Administracin, en virtud de su facultad de autotutela, utiliza los medios
legales para hacer efectivo el cobro de una deuda pendiente del contribuyente
hacia la Administracin.
El procedimiento de cobranza coactiva as como las acciones de cobranza se
sustentan en la facultad de recaudacin de la Administracin Tributaria
regulada en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario aprobado mediante
Decreto Supremo N 133-2013-EF (en adelante cdigo tributario) la cual
establece lo siguiente: Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
En el fundamento 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 06269-2007PA/TC, se seal:
La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela ejecutiva
de la que gozan algunas entidades administrativas, por lo que stas se
encuentran facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles
(sean tributarias o no). Tal como lo indic este Tribunal Constitucional en el
fundamento 46 de la STC 0015-2005-AI/TC, la facultad de autotutela de la
Administracin Pblica de ejecutar sus propias resoluciones como sucede en el
caso del procedimiento de ejecucin coactiva se sustenta en los principios de
presuncin de legitimidad y de ejecucin de las decisiones administrativas, lo
que tambin implica la tutela de los derechos fundamentales de los
administrados que puedan verse amenazados o vulnerados por la actividad de
la Administracin, como son los derechos al debido procedimiento y a la tutela
judicial efectiva.
Ahora bien esta facultad de la Administracin claro est, no puede ser ejercida
de manera arbitraria y sin limitaciones, pues existen una serie de presupuestos
que deben cumplirse, en virtud de los derechos que tiene todo administrado.
En dicho sentido la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de
la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del ejecutor coactivo, quien
actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los
auxiliares coactivos, de acuerdo a lo indicado en el artculo 114 del citado
cdigo tributario.

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
Ahora bien en especfico, el procedimiento de cobranza coactiva de la Sunat se
rige por las normas contenidas en el Ttulo II del Libro III del Cdigo Tributario y
por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva regulado en la
Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/ SUNAT y normas modificatorias,
Artculo IV del Ttulo Preliminar y artculo 55 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444.

I.1.2CARACTERISTICAS

Se desarrolla en el mbito administrativo. El ejecutor pertenece a la


Administracin y no al poder Judicial

El ejecutor no puede examinar la procedencia o improcedencia de


la obligacin que se demanda cumplir. No puede contradecir las
resoluciones administrativas puestas en ejecucin, siendo su
funcin exigir el cobro de lo adeudado.

Se debe verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de


iniciar de Procedimiento de cobranza coactiva.

Una vez iniciado se sigue de oficio

Funcionarios que intervienen en el procedimiento(ejecutor y auxiliar


coactivo) son responsables administrativa, civil y penalmente de la
forma como se lleva a cabo la cobranza coactiva

Es compulsivo, de no cumplir el deudor con el pago de su deuda se


procede al embargo y remate de sus bienes.

Es inimpugnable, no proceden recursos impugnativos, solo cuando


se agota la va administrativa, ante Poder judicial.

I.1.3ETAPAS
A. INICIO
Se efecta mediante la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva - REC que comunica el inicio del procedimiento de cobranza
coactiva.
A partir del da siguiente a la notificacin de la REC, hay un plazo de
siete (7) das hbiles para el pago de la deuda, bajo apercibimiento de
embargo.

34

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

La REC puede ser notificada de varias maneras:

Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con


acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin.
En este ltimo caso, se podr fijar la notificacin en la puerta
principal del domicilio fiscal.

Por sistemas de comunicacin por computacin, electrnicos, fax y


similares, siempre que aqullos permitan confirmar la recepcin.

Por constancia administrativa, cuando el deudor tributario se


acercara a las oficinas de la SUNAT.

Mediante acuse de recibo, entregada de manera personal al


deudor tributario o al representante legal, de ser el caso, en el
lugar que los ubique, siempre que el notificado no resida en el
domicilio fiscal declarado, no haya comunicado su cambio a la
SUNAT y sta haya ubicado el nuevo domicilio del deudor
tributario; o cuando la direccin consignada como domicilio fiscal
sea inexistente.

Mediante publicacin en la pgina web de la SUNAT y adems en


el diario oficial o el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin, cuando la
notificacin no pudiera ser realizada en el domicilio fiscal del
deudor tributario o el domicilio del representante del no
domiciliado fuera desconocido y cuando, por cualquier otro motivo
imputable al deudor tributario, no pueda efectuarse la notificacin
en alguna de las formas antes sealadas.

La SUNAT puede comunicar, a las centrales de riesgo, informacin de las


deudas exigibles por las cuales se ha iniciado un procedimiento de
cobranza coactiva.
Las formas de notificacin de la REC, sealadas anteriormente, tambin
son aplicables para la notificacin de las resoluciones coactivas que se
emitan durante el procedimiento.

B. EMBARGO

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

Es la afectacin de bienes y derechos del deudor tributario, con los


cuales la SUNAT pretende recuperar la deuda exigible.
La SUNAT puede adoptar cualquiera de los siguientes tipos de embargo:
RETENCIN
Es la comunicacin de la SUNAT a terceros para que inmovilicen valores
o fondos en depsito, custodia o bajo cualquier otra modalidad de
operacin financiera (a empresas del sistema financiero), o bienes,
valores, fondos o derechos de crdito (a otros terceros) de propiedad del
deudor tributario(4) .
DEPSITO
Es la afectacin de bienes muebles, maquinarias, equipos, enseres e
inmuebles no inscritos, nombrndose un depositario para su
conservacin o custodia. El embargo en forma de depsito puede ser
realizado sin extraccin o con extraccin de bienes. Se ejecuta con el fin,
de ser necesario, de rematar los bienes y destinar el producto del
remate al pago de la deuda materia de la cobranza. En el caso de bienes
que pertenezcan a la unidad de produccin y comercio, la extraccin
podr disponerse despus de treinta (30) das hbiles de trabada la
medida.
INSCRIPCIN
Esta medida se aplica sobre bienes muebles, inmuebles, marcas,
vehculos o acciones susceptibles de registro. Consiste en anotar el
embargo en el Registro Pblico u otro registro en el cual est inscrito el
bien del deudor tributario.
INTERVENCIN
Se realiza en coordinacin con el deudor tributario o un representante de
ste. Puede ser de tres tipos:

En recaudacin
Afectacin de los ingresos del deudor tributario, luego de
deducidos los gastos laborales, tributarios, alimenticios y otros
necesarios para su normal desenvolvimiento, con el fin de
imputarlos al pago de la deuda insoluta.

En informacin
Acceso a la informacin contable, econmica y patrimonial del

36

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

deudor tributario, para determinar las acciones posteriores que


correspondan.

En administracin de bienes
Recaudacin de las utilidades que pudieran producir los bienes
embargados.

Los funcionarios encargados de estos tipos de embargo son el


interventor recaudador, el interventor informador y el interventor en
administracin de bienes, respectivamente.
En el caso en que una medida cautelar resultara insuficiente para
garantizar el pago de la deuda exigible, se podr adoptar otra u otras
medidas en forma conjunta.
C. EJECUCIN FORZADA
Comprende la tasacin y el remate. La tasacin es la valorizacin de los
bienes muebles o inmuebles afectados por una medida cautelar. Cuando
la SUNAT y el deudor tributario acuerdan el valor del bien embargado, se
produce una tasacin convencional. En cambio, cuando la tasacin es
efectuada por un perito designado por la SUNAT, se produce una
tasacin pericial. Esta ltima puede ser observada por el deudor
tributario en el lapso de tres (3) das hbiles de su notificacin, luego del
cual el bien valorizado se encuentra apto para ser rematado.
El remate es la venta o la subasta pblica de los bienes muebles e
inmuebles embargados, cuyo producto se imputa al pago de la deuda
exigible coactivamente. Este acto debe ser pblico y contar con la
correspondiente difusin con el fin de asegurar su transparencia. Estar
dirigido por:

El ejecutor coactivo, cuando se remate bienes inmuebles y


tratndose del remate de bienes muebles, cuando el remate se
realice bajo el sistema de sobre cerrado.

El martillero pblico o, en su caso, de no encontrarse disponible en


el lugar del remate un martillero pblico, el ejecutor coactivo,
cuando se remate bienes muebles bajo el sistema de posturas a
viva voz.

Es importante precisar que los bienes cotizables en bolsa deben ser


rematados por un agente de bolsa designado por la SUNAT, en rueda de
bolsa, sin ser necesaria una tasacin previa, dada las caractersticas de
dichos bienes.

37

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

El acto de remate podr ser suspendido si el deudor tributario cancela la


totalidad de la deuda o si se ofrece una garanta suficiente sobre
aqulla, antes del inicio del mismo.
D. SUSPENSIN
La suspensin del procedimiento de cobranza coactiva se
producir en cualquiera de los siguientes casos:

Cuando la deuda hubiera sido pagada, compensada, condonada,


consolidada, declarada de cobranza dudosa o recuperacin
onerosa, o hubiera anticipos o pagos en exceso no prescritos.
Si la deuda estuviese prescrita.
Cuando la cobranza coactiva se hubiera realizado contra un
deudor tributario distinto al obligado al pago.
Si el deudor tributario hubiera presentado oportunamente recurso
de reclamacin, apelacin o demanda contencioso-administrativa,
que se encuentre en trmite.
Cuando exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial, o
acuerdo de acreedores de conformidad con las normas
pertinentes; o cuando el deudor tributario hubiera sido declarado
en quiebra.
Cuando la SUNAT hubiera concedido aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO


Es un procedimiento administrativo, regulado por el CT, mediante el cual los
deudores tributarios (o terceros) pueden impugnar actos emitidos por la
Administracin Tributaria (en adelante, AT) que afectan sus derechos o
intereses. SE INICIA INTANCIA DE PARTE.
Como se deduce de su nombre, al iniciarse el procedimiento con la prestacin
del recurso (reclamacin o apelacin de puro derecho, segn corresponda),
surge una contienda o controversia entre el recurrente y la AT (a diferencia del
No Contencioso, en el que, al menos inicialmente, no hay controversia).
El procedimiento contencioso tributario es el conjunto de actos administrativos
que conduce a la solucin de una controversia entre la Administracin
Tributaria y el deudor tributario.

38

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
Se puede decir que se presume la legitimidad de los actos de la administracin,
paralelamente le asiste el derecho al administrado de reclamar contra los actos
de la Administracin que lesionan, violan o desconocen un derecho, a travs de
los remedios, recursos o medios impugnativos que le franquea la Ley, el
recurso impugnativo en la va administrativa es el acto con que el sujeto
legitimado pide a la administracin revise una resolucin administrativa dentro
de los plazos y con arreglo a las formalidades pertinentes.

1. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO:


El artculo 124 del Cdigo Tributario reconoce dos etapas del Procedimiento
Contencioso-Tributario:
A. LA RECLAMACIN ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa del
Procedimiento Contencioso Tributario y constituye la primera instancia en la va
administrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser interpuesto
contra actos administrativos que se relacionan con la determinacin de las
obligaciones tributarias, ya sean formales o sustanciales
B. LA APELACIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL.
La Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la segunda y ltima etapa del
Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos:

Resolucin que resuelve el Recurso de Reclamacin.


Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin.

Ahora, el mencionado dispositivo agrega que, cuando la resolucin sobre las


reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los
reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal, siendo que, en ningn caso podr haber ms de dos instancias
antes de recurrir al Tribunal Fiscal.
Frente a lo indicado en el prrafo anterior, cabe preguntarse en primer trmino
si el mandato de apelacin previa ante el Superior jerrquico antes de recurrir
al Tribunal Fiscal es aplicable a las resoluciones emitidas por la SUNAT.
Al respecto, cabe indicar que las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales de
la SUNAT son rganos sujetos a jerarqua funcional, pues dependen del
Superintendente Nacional de Administracin Tributaria, no obstante lo cual sus
pronunciamientos no son susceptibles de revisin al interior de la propia

39

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
Administracin Tributaria. Por lo mismo, las apelaciones interpuestas contra las
resoluciones emitidas por las Intendencias y Oficinas Zonales de SUNAT son
vistas directamente por el Tribunal Fiscal.
Por otro lado, tambin cabe preguntarse si la regla de apelacin previa ante el
superior jerrquico tambin es aplicable a las Administraciones tributarias
distritales. Sobre este punto, en la RTF N 3590-6-2003, la cual es de
observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal ha sealado lo siguiente:

"Desde la entrada en vigencia de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N


27972, el Tribunal Fiscal es el rgano competente para conocer las apelaciones
formuladas contra las resoluciones emitidas por las municipalidades distritales
dentro del procedimiento contencioso, toda vez que dicha norma suprimi el
texto del artculo 96 de la Ley Orgnica de Municipalidades N 23853".
"Las apelaciones formuladas contra resoluciones emitidas por las
municipalidades distritales dentro de un procedimiento contencioso y que se
encontrasen en trmite a la fecha de entrada en vigencia de la Ley Orgnica de
Municipalidades, Ley N 27972, deben ser resueltas por las municipalidades
provinciales."
En este sentido, el actual marco regulatorio ha sido prcticamente devastador
para el Tribunal Fiscal, pues, debe resolver en segunda instancia directa los
recursos de apelacin formulados contra las resoluciones que resuelven las
reclamaciones, tanto las provenientes de las Intendencias Regionales y Oficinas
Zonales de SUNAT, como tambin, las emitidas por las Municipalidades
Distritales y Provinciales.
Por lo mismo, nos permitimos plantear las siguientes propuestas:

40

Que la SUNAT resuelva en segunda instancia administrativa,


quizs mediante rganos desconcentrados a nivel macro regional,
los recursos de apelacin interpuestos contra las resoluciones que
resuelven reclamaciones respecto de los tributos que administra.
Que las Municipalidades Provinciales resuelvan en segunda
instancia administrativa los recursos de apelacin interpuestos
contra las resoluciones que resuelven reclamaciones, emitidas por
las Municipalidades Distritales.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

Que el Tribunal Fiscal se convierta en un rgano de casacin


administrativa, que se pronuncie slo en casos de errores de
interpretacin o de indebida aplicacin de las normas tributarias,
o por trasgresin de la jurisprudencia administrativa.

2. RECURSO DE RECLAMACIN.

El recurso de Reclamacin, denominado tambin de reconsideracin, oposicin,


revocatoria o revocacin se interpone ante la misma fuente del acto
administrativo que se supone lesiona o desconoce un derecho del
administrado, esto es, ante la propia Administracin, a los efectos que
considere nuevamente el asunto sometido a su pronunciamiento. De un lado, el
administrado tiene el derecho de impugnar el acto lesivo, mientras que por
otro lado, la Administracin tiene el deber jurdico de revisar su propio acto,
ejerciendo el control de la legalidad sobre el mismo.
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la administracin
tributaria podrn interponer recurso de reclamacin. Es la primera etapa del
procedimiento contencioso tributario y constituye una garanta de los deudores
tributarios que pueden ser afectados por algn acto de la administracin
tributaria.
Mediante este recurso se solicita al propio rgano que dict el acto
administrativo, la revisin de dicho acto y su pronunciamiento al respecto,
solicitando usualmente se modifique, se revoque, se declare la nulidad del acto
y se suspenda sus efectos.
Est facultado para presentar este recurso la persona natural o jurdica
notificada para el cumplimiento de la obligacin tributaria como contribuyente
o responsable, incluyendo a los responsables solidarios, sin embargo el Tribunal
Fiscal ha resuelto que otros sujetos que tengan legtimo inters, personal y
directo pueden tambin presentar este recurso de reclamacin, tal es el caso
de los herederos cuando se le atribuya responsabilidad a su causante.
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados

41

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
por los interesados, llevando a efecto cuando sea necesario nuevas
comprobaciones.
Por otro lado las Reclamaciones tienen el carcter individual, es decir deben ser
presentados en forma personal no admitindose que estos se presenten en
forma colectiva.

Podrn conocer este recurso las siguientes entidades:

La SUNAT, respecto de los tributos que administra.


La SUNAD, relacionados con los tributos que administra.
Gobiernos Locales, ya sea Concejos Municipales Distritales o
Provinciales,
Otros que seale la ley, como son las siguientes:
Direccin General de Capitanas y Rentas para el caso del

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.


La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones

no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.


El procedimiento contencioso tributario est previsto en el Art.

124 del CT., que procede cuando existe un acto administrativo


debidamente notificado al obligado, notificacin que se
considera vlida cuando se realiza en el domicilio fiscal del
deudor tributario, salvo que haya comunicado el cambio de
domicilio, a no ser que se apliquen las normas de notificacin
tcita.
Sin embargo tambin existen actos no reclamables, como los
que se hace constar en el Cdigo Tributario Comentado de
Gaceta Jurdica, y son los siguientes:
Las resoluciones que hayan sido materia de resolucin firme, es
decir aquellas que no han sido materia de algn recurso
impugnatorio, sea reclamacin o apelacin.
Las Resoluciones de Ejecucin Coactiva, ya que en todo caso lo
que se reclama es la deuda y no la resolucin.

42

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
La Hoja de Reliquidacin, que viene a ser la hoja que entrega la

Administracin Tributaria al momento de la presentacin jurada


pago y que contiene fundamentalmente la misma informacin
consignada en la declaracin.
La absolucin de consultas, por cuanto en las respuestas no
existe conflicto.
La notificacin de acuerdo a una Resolucin del Tribunal Fiscal
RTF No. 362-1-98.
La denegatoria de aplazamiento o fraccionamiento.
El requerimiento, y Las sanciones de incautacin regulada por la
Ley General de Aduanas, que tiene una naturaleza diferente a
las sanciones de comiso y multa.

La notificacin de los actos administrativos se realizar indistintamente por


cualquiera de los siguientes medios:
-

Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, con acuse


de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin, en este caso
adicionalmente se podr fijar la notificacin en la puerta principal del
domicilio fiscal.
Si no hubiera persona capaz o estuviese cerrado, se fijar la notificacin
en la puerta principal del domicilio fiscal.
Por medio de sistemas de comunicacin por computacin, electrnicos,
fax y similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepcin.
Cuando el deudor tributario se acerque por cualquier circunstancia a las
oficinas de la Administracin Tributaria

Mediante acuse recibo, entregada de manera personal al obligado o al


representante legal de ser el caso, en el lugar en que los ubique, siempre que
el deudor tributario no resida en el domicilio fiscal declarado, no haya
comunicado su cambio de domicilio y la administracin tributaria haya ubicado
el nuevo domicilio, o cuando la direccin declarada sea inexistente.
Mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria y
adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en defecto de la publicacin en la pgina web, la publicacin
deber realizarse adems del Diario Oficial, en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales.
Cuando la notificacin se realice por medio de sistemas de comunicacin por
computacin, electrnicos, fax o similares, entregada de manera personal al

43

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
deudor tributario en el lugar en que los ubique y mediante publicacin en la
pgina web o diario oficial y fuera recepcionada la notificacin en da y hora
inhbil, esta surtir sus efectos el primer da hbil siguiente a dicha recepcin.
Se considera que existe notificacin tcita cuando no habindose verificado
notificacin alguna o esta se hubiera realizado sin cumplir con los requisitos
legales, la persona a quien ha debido notificarse, efecta cualquier acto o
gestin que demuestre o haga suponer su conocimiento, considerndose como
fecha de notificacin aquella en que se practique el respectivo acto o gestin.
Cuando los actos administrativos afecten a varios o una generalidad de
deudores tributarios de una misma zona o localidad, su notificacin podr
realizarse mediante publicacin en el diario Oficial y en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales. La notificacin surte sus efectos a partir del
da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima publicacin, an cuando la
entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se
produzca con posterioridad, salvo el caso de la notificacin de las resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares.

*OBJETO DE LAS RECLAMACIONES.

Puede ser objeto de Reclamacin las siguientes resoluciones:


Resoluciones de Determinacin, Multa y la Orden de Pago.
Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos.
Resoluciones que establezcan sanciones sobre comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria.
Resoluciones que expresamente deniegan solicitudes de devolucin.
Resoluciones fictas denegatorias de solicitudes no contenciosas.
Resoluciones que declaren la prdida del fraccionamiento regulado por
el Cdigo Tributario o normas especiales.

Para interponer Reclamacin por las Resoluciones de Determinacin o de Multa,


no es requisito el pago previo de la deuda tributaria que es motivo de
reclamacin, sin embargo si existe una parte de la deuda que no es motivo de
reclamo, debe acreditar su pago en este monto actualizada hasta la fecha en
que se realice el pago, para que el recurso sea admitido.

44

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
Contra una Orden de Pago, es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago, excepto en los casos
establecidos en el Art. 119 del CT. referidos a cobranza improcedente o
suspensin de cobranza coactiva por las causales que en ella se especifica
como los casos de extincin de la deuda, prescripcin de la obligacin, la
accin se siga contra persona distinta a la obligada, se haya presentado
recurso de reclamacin, apelacin o demandan contencioso administrativa y
que se encuentre en trmite, exista convenio de liquidacin judicial o
extrajudicial o la persona haya sido declarada en quiebra, y cuando exista
resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago.

3. REQUISITOS Y PLAZOS PARA LA INTERPOSICIN DE LA RECLAMACIN.

Es requisito que en los procedimientos tributarios, formulen reclamacin por


escrito debidamente fundamentado y autorizado por Letrado en los lugares
donde la defensa fuera cautiva, adjuntando la Hoja de Informacin Sumaria
Tratndose de Reclamaciones contra las Resoluciones de Determinacin y
Multa, estas debern presentarse en el trmino improrrogable de veinte (20)
das hbiles computados desde el da hbil siguiente al de la notificacin del
acto o resolucin que es materia de reclamo.
Cuando estas resoluciones se reclamen despus del trmino sealado, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis meses
posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin, debiendo renovarse
por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.
En el supuesto caso que la Administracin Tributaria declare improcedente o
procedente en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha
resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la
etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados
precedentemente. Esta Carta ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o

45

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
revoca en parte la resolucin apelada, o si esta ni hubiese sido revocada de
acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Tratndose de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
sustituyan a estas, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das
hbiles computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific la
resolucin recurrida.
Tratndose de resolucin denegatoria expresa de la solicitud de devolucin de
pagos indebidos o en exceso, 20 das hbiles.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr
interponerse vencido el plazo de 45 das hbiles.
Tratndose de la denegatoria ficta de solicitudes distintas a las de devolucin o
compensacin, la reclamacin puede interponerse en cualquier momento
mientras no se notifique la resolucin.
Dentro del plazo de 20 das hbiles en el caso de resolucin que declara la
prdida del fraccionamiento regulado por el Cdigo Tributario o normas
especiales.
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber
interponer recursos independientes, tanto para las Resoluciones de
Determinacin, de Multa y Ordenes de Pago. Sin embargo los deudores
tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta cuando estas
tengan vinculacin directa entre s.
En el caso de reclamacin contra una Orden de Pago, es requisito el pago
previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago, con excepcin de casos donde medien circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improcedente o cuando la orden de pago
fue irregularmente emitida.
En general cuando la reclamacin se interpone dentro del plazo, no es requisito
el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la
reclamacin.
Las reclamaciones ante la SUNAT, deben expresarse en el escrito de
reclamacin y en la hoja de informacin sumaria, el monto del tributo, de la
multa e inters que se impugna, as como el monto que no se impugna,
debiendo acreditarse el pago de este monto.
Si la reclamacin se efecta vencido el plazo, se debe acreditar el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de

46

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
interposicin de la reclamacin, alternativamente se puede presentar una carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda tributaria actualizada
hasta por seis meses posteriores a la fecha de interposicin de la reclamacin.
Subsanacin de los requisitos de Admisibilidad.
Cuando la administracin Tributaria determine la falta de algn requisito de
admisibilidad, notificar al reclamante para que en el plazo de 15 das hbiles
siguientes, subsane las omisiones que pudieran existir. Tratndose de
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a esta
ltima y al comiso, el trmino para subsanar dichas omisiones ser de cinco
das hbiles.
Vencido dicho trmino sin que los obligados cumplan con la subsanacin
correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria
podr subsanarlas de oficio. En el caso que mediante un solo recurso se haya
reclamado dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas
no cumplan con los requisitos previstos en la ley, el recurso ser admitido a
trmite slo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad de las dems
Admisibilidad e Inadmisibilidad de medios probatorios.
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento
contencioso tributario, son documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano,
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante la verificacin o
fiscalizacin efectuada por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuarlas ser de 30 das hbiles contados a
partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin, cuando se
trate de reclamaciones contra las Resoluciones de Determinacin, Multa u
rdenes de Pago, pero cuando se trate de Resoluciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos o cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales independientes, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de 5 das hbiles, previo requerimiento escrito del rgano
encargado de resolver, otorgando un plazo no menor de dos das hbiles.
El rgano encargado podr en cualquier estado del procedimiento, ordenar de
oficio las pruebas que juzgue necesarias, as como solicitar los informes
necesarios para el mejor esclarecimiento de los hechos a resolver.

47

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
La Inadmisibilidad de los medios probatorios estn referidos al ofrecimiento de
otras que no estn permitidos y en este sentido no se podrn ofrecer medios
probatorios como declaraciones testimoniales ni declaraciones de parte, ya que
como se ha indicado anteriormente slo se admiten documentos, pericias e
inspecciones, que son de actuacin inmediata y que son propios en los
procesos judiciales breves como el Sumarsimo y el Ejecutivo.
Por otro lado no se admitir como medio probatorio aquel que habiendo sido
requerido por la Administracin Tributaria, durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado o exhibido, salvo que el deudor pruebe
que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto
reclamado actualizado a la fecha de pago o presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta seis meses posteriores a
la fecha de la interposicin de la reclamacin.
Plazo para resolver las reclamaciones.
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo
mximo de seis meses, incluido el plazo probatorio, contados a partir de la
fecha de presentacin de la reclamacin.
Tratndose de reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimientos u oficina de profesionales independientes, la administracin
las resolver dentro de los 20 das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado
a partir de la fecha de presentacin del reclamo.
La Administracin Tributaria asimismo resolver dentro del plazo mximo de
dos meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto
respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devoluciones de saldos a
favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso.
Respecto de los plazos para resolver las Reclamaciones contra Ordenes de
Pago y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente, la administracin deber admitir y resolver la
reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles bajo responsabilidad, de
conformidad a lo prescrito en el Art. 119 del Cdigo Tributario.
Sin embargo procede la suspensin del cmputo del plazo para resolver, en los
casos en que la Administracin requiera al obligado para que d cumplimiento
a un trmite, como puede ser el caso de los requerimientos de admisibilidad de
la reclamacin y en estos casos el cmputo de los plazos se suspende desde el
da hbil siguiente a la fecha de la notificacin del requerimiento hasta el de su
cumplimiento.
Efectos del incumplimiento de plazos por la Administracin Tributaria

48

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
Si la Administracin Tributaria no expide resolucin resolviendo la reclamacin
y se notifica al interesado dentro de los plazos sealados, este puede
considerar desestimada la reclamacin y est facultado para interponer
Recurso de Apelacin de conformidad a lo dispuesto en el Art. 144 del Cdigo
Tributario.
El interesado tambin podra optar por presentar un Recurso de Queja
directamente ante el Tribunal Fiscal o ante la misma administracin, al amparo
de lo previsto en el Art. 155 del mismo cuerpo legal, que establece que este
recurso se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, y justamente el
hecho de que la Administracin no resuelva dentro de los plazos establecidos
es una infraccin a lo sealado en la ley, por lo que en interpretacin de este
artculo, procede interponer este recurso para obligar a la entidad a fin de que
resuelva el recurso de reclamacin y conocer en todo caso las motivaciones o
fundamentos de la negativa. Sin embargo el Ministerio de Economa y Finanzas
en reiteradas Resoluciones Ministeriales ha resuelto que el plazo de seis meses
admite prrroga y que el Tribunal no incurre en responsabilidad si resuelve
fuera del plazo, no obstante que el Art. 144 del CT. in fine establece que
tambin procede el Recurso de Queja cuando el Tribunal Fiscal sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo de seis meses, de all que en el Cdigo
Tributario comentado de Gaceta Jurdica, se afirma que cuando haya demora en
las solicitudes de devolucin o de reclamacin por parte de la entidad, no se
admitir la Queja, pues el recurso pertinente es la reclamacin o apelacin de
resoluciones fictas, afirmacin que no comparto por cuanto la ley establece la
queja como un derecho que tiene una persona para que se le resuelva un
pedido y la entidad la obligacin de emitir resolucin denegando o aceptando
el pedido, con las motivaciones y fundamentaciones del caso.
En efecto el Art. 138 del CT. establece que la reclamacin contra las
resoluciones fictas denegatorias de devolucin podr interponerse vencido el
plazo de 45 das hbiles, de tal manera que el interesado y afectado por una
resolucin de la administracin tributaria, puede recurrir a la Apelacin, cuando
la entidad no haya resuelto dentro de los plazos establecidos por el Cdigo
Tributario.
Igualmente el Art. 144 del CT. establece que cuando se formule una
reclamacin ante la Administracin Tributaria y esta no notifique su decisin en
el plazo de seis meses o de dos meses respecto de la denegatoria tcita de las
solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos
indebidos o en exceso, el interesado puede considerar desestimada la
reclamacin, pudiendo interponer Apelacin ante el superior jerrquico o ante
el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacin
EL RECURSO DE APELACIN

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
El Recurso de Apelacin, Jerrquico o de Alzada persigue que la segunda
instancia administrativa revise el pronunciamiento del rgano inferior, a los
efectos que lo confirme, modifique o revoque. Se le califica como el recurso
impugnativo por excelencia, pues su interposicin se basa fundamentalmente
en cuestiones de principios y normas jurdicas, razn por la cual no se exige
por lo general la actuacin de nuevos medios probatorios, adems de los
ofrecidos en primera instancia.
La Apelacin es el recurso impugnativo planteado a fin de que el rgano
jerrquicamente superior, se pronuncie sobre la resolucin apelada. Debe ser
presentado por escrito debidamente fundamentado desvirtuando las razones o
motivaciones que sustentaron la resolucin denegatoria de la reclamacin si la
hubiera.
La apelacin deber ser presentada ante el rgano que emiti la resolucin
apelada ante las oficinas de trmite documentario, pero si se presenta ante el
Tribunal Fiscal ste deber remitirlo al Administracin Tributaria para su
evaluacin y trmite.
Este rgano de acuerdo a lo prescrito en el Art.145 del CT. est obligado a
realizar la verificacin del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad, de
all que establece que slo en el caso que se cumpla con los requisitos de
admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal
Fiscal dentro de los treinta das hbiles siguientes a la presentacin de la
apelacin, de lo que se infiere que este recurso deber presentarse ante el
rgano que emiti la resolucin que motiva la apelacin, ste rgano para
admitir a trmite debe ser evaluado o calificado y si cumple con los requisitos
de admisibilidad, elevar al TF. el expediente y los antecedentes dentro del
plazo de 30 das hbiles siguientes a la presentacin del recurso o de 15 das
hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, tratndose de resoluciones
que resuelvan las reclamaciones sobre sanciones de comiso, internamiento
temporal de vehculos o cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales independientes.
Objeto de la apelacin
La apelacin se interpone contra las siguientes resoluciones :
La resolucin que declara la inadmisibilidad a trmite de una reclamacin, as
como la resolucin de reclamacin expresa o ficta en primera instancia.
La resolucin denegatoria expresa expedida por la administracin en
procedimientos no contenciosos vinculados a la determinacin de la obligacin
tributaria.

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
La resolucin de apelacin expedida en segunda instancia en procedimientos
de reclamacin ante el ESSALUD sobre cobranza y devoluciones de
aportaciones sociales.
Los actos de la administracin cuando la cuestin en controversia es de puro
derecho.
La resolucin que deniega la apelacin.
Plazo de interposicin de la Apelacin.
La Apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber formularse dentro
de los 15 das hbiles siguientes a la notificacin certificada de la resolucin
que motiva la apelacin, pero si es presentada vencido este plazo slo es
admisible si es que acredita el pago integro de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha de pago o la presentacin de carta fianza bancaria o financiera
vigente hasta los seis meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
apelacin y se formule dentro de los seis meses contados a partir del da
siguiente a aquel en que se efectu la notificacin certificada; vencido dicho
trmino la resolucin contra la que se intenta apelar adquiere el carcter de
firme, de acuerdo con la RTF No. 1050-1-97 del 05 SET 97.
La apelacin de resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, deber ser formulada dentro de los 5 das
hbiles siguientes a los de su notificacin, vencido dicho trmino estas
resoluciones adquieren el carcter de firmes.
Presentada la apelacin ante el rgano recurrido, ste realizar la verificacin
del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad, si estos han sido cumplidos
conceder la alzada de apelacin y elevar el expediente y los antecedentes al
Tribunal Fiscal.
Requisitos de la Apelacin
El escrito de apelacin debe contener la peticin concreta y los fundamentos
de hecho y de derecho que sustentan la impugnacin. En el escrito deber
anotarse los datos exactos de la resolucin o acto contra el que se interpone la
apelacin y en caso de que se trate de una resolucin ficta que desestima la
reclamacin, los datos del recurso de reclamacin.
El escrito deber estar suscrito por el deudor tributario o su representante
adjuntando el respectivo poder y estar autorizado por un abogado colegiado.
Asimismo deber adjuntarse los formularios de informacin sumaria, es decir la
Hoja de Informacin Sumaria y Anexo si fuera necesario, que corresponden a

51

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
los formularios 6000 y 6001, debidamente llenados con los datos que en dicho
formato se consignan.
No existen otros requisitos de conformidad al Art. 146 del cdigo Tributario,
como requisito de admisibilidad, exigir por ejemplo el nmero del RUC para
apelar sera imponer un requisito extra-legal e implicara un recorte del
derecho de defensa del contribuyente.
Pago previo para la apelacin
El requisito del pago previo para la admisibilidad de la apelacin se produce
cuando se interpone apelacin fuera de los 15 das otorgados por ley para que
sea admitida, debiendo en este caso adjuntarse el documento que acredite el
pago total de la deuda apelada o la carta fianza en las condiciones establecidas
por las normas pertinentes, debiendo consignarse en el escrito de apelacin el
nmero de boleta de pago y la fecha de pago.
La limitacin en este caso para la admisibilidad de la apelacin presentada
fuera del plazo establecido, es que este recurso se presente dentro del trmino
de los seis meses, contados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu
la notificacin certificada.
En la apelacin parcial, interpuesta dentro del plazo, deber acompaarse el
documento que acredite el pago total de la deuda no impugnada.
Requerimiento de subsanacin
En el caso que el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos exigidos
para su admisin, la administracin tributaria requerir la subsanacin,
concediendo al deudor impugnante el plazo previsto en la ley, sealado en los
trminos siguientes:
a. Cinco Das hbiles tratndose de apelaciones contra la resolucin que
resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de comiso,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que
sustituyan a esta ltima y al comiso.
b. Quince das hbiles en los dems casos.
Declaracin de inadmisibilidad.
Si vencidos los trminos sealados anteriormente, sin que el deudor tributario
haya subsanado el requerimiento, la administracin declarar la
inadmisibilidad de la apelacin, pero si se apela una resolucin que declar
inadmisible una reclamacin en razn de su interposicin extempornea, la

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
administracin no puede declarar la inadmisibilidad de la oportuna apelacin
sustentndose la extemporaneidad de la reclamacin.
Apelacin en casos que no exista deuda lquida.
Cuando no exista deuda tributaria lquida, la impugnacin puede interponerse
hasta los seis meses de notificada la resolucin, en este sentido el Tribunal
fiscal ha resuelto que tratndose de solicitudes de devolucin de pago indebido
o en exceso, el plazo para apelar es de seis meses contados a partir del da
siguiente de la notificacin certificada de la resolucin que deniegue la
devolucin. Vencido este trmino de seis meses sin que se haya presentado
apelacin, la Resolucin de la administracin tributaria adquiere el carcter de
resolucin firme.
Aspectos no impugnados en la reclamacin.
De acuerdo a lo establecido en el Art. 147 del Cdigo Tributario, al interponer
apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que
no impugn al reclamar, a no ser que no figurando en la Orden de Pago o
Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por esta
al resolver la reclamacin.
Otra excepcin es cuando se trata de una resolucin ficta sobre una
reclamacin.
El fundamento de esta disposicin legal es que el Tribunal Fiscal no podr
pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran
sido examinados y resueltos en primera instancia, y en todo caso resolver la
insubsistencia de la resolucin, reponiendo el procedimiento al estado que
corresponde.
Sin embargo el deudor interesado no puede quedar en indefensin respecto a
nuevos argumentos de la administracin, habitualmente generados en el
ejercicio y dentro de los lmites de la facultad de re-examen.
En todo caso la administracin tributaria debe respetar el derecho de defensa y
el derecho a la doble instancia del deudor tributario, estando en la facultad de
poder plantear ante el Tribunal Fiscal la declaracin de nulidad de la resolucin.
Medios probatorios no admitidos en la Apelacin.
El interesado debe ofrecer las pruebas que fundamenten su reclamo, pero
tambin estar obligado a cumplir, con los requerimientos que formule la
administracin de primera instancia para que presente los medios probatorios
que sean necesarios para sustentar su reclamo. La norma Art. 148 CT prescribe
que el Tribunal Fiscal no admitir como medio probatorio la documentacin
requerida en primera instancia que no hubiese sido presentada o exhibida por

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
el obligado, salvo que pruebe que la omisin no fue por su causa o acredite el
pago del monto de la deuda actualizada a la fecha de pago.
La sancin que impone la norma est referida a las pruebas que estando
ofrecidas no han sido presentadas o exhibidas as como aquellas que no han
sido ofrecidas pero que la administracin tributaria, en cualquiera de los casos
lo requiere y el deudor tributario no ha cumplido con presentarlas en este nivel,
de tal manera que son estas pruebas las que no sern admitidas en la
apelacin ante el Tribunal Fiscal, salvo que pruebe que no es por su culpa, es
decir se ha producido por caso fortuito o fuerza mayor, o que haya cancelado el
monto impugnado actualizado hasta la fecha de pago.
Tal como est expresado el artculo antes referido, solamente permite el pago
actualizado y no la presentacin de carta fianza.
Plazos para revolver la apelacin.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal, sin
embargo el Ministerio de economa y Finanzas en reiteradas Resoluciones
Ministeriales ha declarado improcedentes diversos recursos de queja,
planteados en virtud del Art. 155 por el retardo del Tribunal Fiscal en expedir
resolucin fuera del plazo previsto, dejando establecido que el plazo de seis
meses que tiene el tribunal Fiscal es prorrogable y que no existe
responsabilidad en sus miembros si resuelve fuera de los plazos previstos.
Si bien es cierto que el Tribunal Fiscal tiene una excesiva carga de
procedimientos tributarios relacionados con casos a nivel nacional y que si bien
las resoluciones ministeriales se adecuan a esta realidad, sin embargo el texto
de la ley es claro, el plazo que tiene el Tribunal Fiscal es seis meses sin admitir
prrroga alguna como lo ha establecido el Ministerio de Economa y Finanzas.
Por otro lado el apelante o la administracin tributaria tienen la facultad de
solicitar el uso de la palabra dentro de los 45 das hbiles de interpuesto el
recurso de apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal sealar un mismo da y hora
para el informe de ambas partes, habiendo establecido el Tribunal Fiscal que el
informe oral deber realizarse el da y hora sealada sin tolerancia ni prrroga,
asimismo que no se conceder el uso de la palabra cuando se trate de recursos
de queja o solicitudes de ampliacin o correccin de fallos.
Un aspecto importante es tener en cuenta que el Tribunal Fiscal no podr
pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacin no hubieran
sido examinados en primera instancia, en este supuesto el Tribunal Fiscal
declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado
que corresponda o declarar la nulidad de lo resuelto por el rgano resolutor,
por no haberse dado cumplimiento a lo prescrito en el Art. 129 del Cdigo

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
Tributario que establece que las resoluciones fundamentadas decidirn sobre
las cuestiones planteadas por los interesados.
Igualmente el Tribunal Fiscal tampoco podr pronunciarse sobre
planteamientos del apelante que no fueron considerados en su reclamacin,
salvo que no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin
Tributaria, hubieran sido incorporados por esta al resolver la reclamacin.
Apelacin contra resoluciones de cierre, comiso o internamiento
La apelacin de resoluciones que resuelven las reclamaciones contra aquellas
que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes, y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales,
deber ser formulada dentro de los cinco das hbiles siguientes a la
notificacin, vencido dicho trmino estas resoluciones adquieren la calidad o
carcter de firmes.
Una vez presentada la apelacin ante el rgano recurrido, ste realizar la
verificacin del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad conforme al
Art. 146 y solo si estos han sido cumplidos, conceder la alzada elevando el
expediente y los antecedentes al Tribunal Fiscal en el plazo mximo de quince
das hbiles siguientes a la presentacin de dicho recurso impugnatorio. En
consecuencia si no se ha cumplido con el plazo para interponer el recurso de
apelacin de cinco das, ste no se elevar al Tribunal Fiscal por cuanto no se
ha dado a uno de los requisitos de admisibilidad.
En el presente caso se abre el trmino probatorio por cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso, debiendo el apelante ofrecer
y actuar las pruebas que considere convenientes.
En este caso el Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin en el trmino de 20
das hbiles contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente
remitido por la administracin tributaria, resolucin que puede ser impugnada
mediante demanda contencioso administrativo o accin de amparo ante el
Poder Judicial.
Agotamiento de la va administrativa.
Contra la resolucin que expide el Tribunal Fiscal no cabe recurso impugnativo
alguno, quedando agotada la va administrativa, sin embargo este organismo
est facultado para corregir errores materiales o numricos o ampliar su fallo
sobre puntos omitidos de oficio o a solicitud de parte, en el trmino de cinco
das hbiles computados a partir del da siguiente a la notificacin certificada
de la resolucin al deudor tributario y en este caso el Tribunal Fiscal resolver
sin ms trmite dentro del trmino de cinco das hbiles de presentada la
solicitud, de conformidad a lo establecido en el Art. 153 del Cdigo Tributario.

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
En consecuencia las resoluciones que expida el Tribunal Fiscal slo puede ser
impugnada ante el Poder Judicial interponiendo demanda contencioso
administrativo o una accin de amparo, como se ha indicado anteriormente.
RECURSO DE QUEJA.
Procedencia.
Es el remedio procesal que permite a los deudores tributarios recurrir las
actuaciones indebidas y los defectos de procedimiento que seala el Cdigo
Tributario, en consecuencia no es un recurso impugnativo.
Es procedente el recurso de queja cuando existan actuaciones indebidas o
defectuosas en los procedimientos tributarios que afecten directamente o
infrinjan las disposiciones del Cdigo Tributario.
Por lo tanto mediante este recurso no se puede solicitar se discutan asuntos de
fondo, ni aspectos jurdicos que van a dilucidar el punto central motivo de la
reclamacin, sino aspectos procesales, es decir se examinarn la observancia
de procedimientos establecidos de acuerdo a las normas previstas para el
procedimiento administrativo tributario.
El recurso de queja procede especialmente en los casos de demora en la
resolucin por parte del Tribunal Fiscal, no obstante este recurso se ha
convertido en un remedio ineficaz por cuanto el Ministerio de Economa y
Finanzas ha resuelto que los plazos sealados no son obligatorios para este
organismo y que pueden ser ampliados.
Por otro lado el recurso de queja por su naturaleza no pone fin al procedimiento
y por lo tanto no procede demanda contenciosa administrativa ante el Poder
Judicial.
Para la presentacin de este recurso no existe plazo y se puede presentar ante
la administracin tributaria la misma que deber derivarla a la instancia
correspondiente, tambin puede presentarse directamente ante el rgano
encargado de resolver.
Competencia.
Tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria, es competente para
resolver la Queja el Tribunal Fiscal, dentro del plazo de 20 das hbiles de
presentado el recurso.
Si se trata de un recurso presentado contra el Tribunal Fiscal, resulta
competente para conocer la queja el Ministerio de Economa y Finanzas, quien
deber resolverlo dentro del plazo de 20 das hbiles de presentado el recurso.

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS

EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
El tema de investigacin del presente trabajo abarca tambin el
Procedimiento No Contencioso que regula el cdigo tributario en los artculos
162 y 163.
Del Procedimiento No Contencioso como principal referencia de
desprender que en materia tributaria se encuentran referidos
a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de
intereses entre el contribuyente y la administracin tributaria. Y de diferencia
un procedimientos no contencioso vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria y un procedimientos no contenciosos no vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria. El procedimiento no contencioso es
aquel en el que no existe conflicto o contienda entre la Administracin y el
deudor, pues ste ltimo slo exige el reconocimiento o la confirmacin de un
derecho.

1. DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:


Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran
referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un
conflicto de intereses entre el contribuyente y la administracin tributaria, sino
que lo que persiguen los contribuyentes en estos casos es la emisin o
realizacin de un acto administrativo destinado al reconocimiento de un
derecho o el otorgamiento de una autorizacin.
Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en principio no
existe materia de controversia entre la Administracin y el contribuyente. No
obstante en la medida en que el interesado (deudor tributario) no este
conforme con lo resuelto en este trmite por la administracin, puede
convertirse en procedimiento contencioso (reclamacin o apelacin).
No, todas las solicitudes no contenciosas, aun las que tienen conexin con la
relacin jurdica existente entre los deudores tributarios y la administracin
tributaria , sern tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el
cdigo tributario; el artculo 162 lo muestra al sealar que solo las solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria sern
tramitadas por el procedimiento no contencioso regulado por el Cdigo
Tributario, y que las que no cumplen con esta caracterstica, sern tramitadas
de conformidad con las normas de la LAPG

2. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A


LADETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
A. Regulacin en el cdigo tributario:

57

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
El primer prrafo del artculo 162 habla de las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria: en este caso se
entiende que se trata de solicitudes no contenciosas relacionadas directa o
indirectamente , a los elementos sustanciales para la determinacin de la
obligacin tributaria o a la existencia o cuanta de la obligacin.

Principales procedimientos:
Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la
determinacin de la obligacin tributaria tenemos:

Solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos, o saldos de


exportadores.
Solicitud de Declaracin de Prescripcin.
Solicitud sobre Inscripcin en el RUC.
Solicitud de Inscripcin en el Registro de entidades exoneradas o
infectas del Impuesto a la Renta.
Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del TUO del IGV.
Etc.

Procedimiento de la solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos:


A.- Devolucin:
La devolucin consiste en la restitucin que realiza el Sujeto Activo al Sujeto
Pasivo de la obligacin tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable,
por medio de beneficios tributarios o por la restitucin de un pago indebido o
en exceso. Dicha restitucin se realiza a travs de:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO NO CONTENCIOSO DE DEVOLUCIN. Y
se solicita por los siguientes conceptos
Pago Indebido:
Debiendo asumir una obligacin tributaria por determinado Concepto, el
contribuyente la asume por un concepto distinto. Ej. Pertenece al NRUS y en
lugar de pagar en el Formulario 1611 lo hace en la gua de pagos varios
(Formulario 1662).
Pago En Exceso:

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
Debiendo asumir una obligacin tributaria por determinado monto, el
contribuyente la asume por un monto mayor. Ej. Pertenece a la categora 1 del
NRUS correspondindole pagar s/.20 y en lugar de pagar s/.20 paga s/.50.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO:
INICIO
El procedimiento de devolucin, regla general, se inicia con la presentacin de:
* Formulario 4949 (Solicitud de devolucin) el cual ser ingresado al Sistema.
* Solicitud explicando los motivos de la devolucin.
* Otros requisitos especficos, dependiendo de la solicitud
PROCEDIMINTO ADMINISTRATIVO:
RESULTADO
El Procedimiento Administrativo de Devolucin concluye con una
Resolucin Administrativa, la misma que se expide por cada Formulario 4949 q
ue se hubiese presentado. En dicha Resolucin se establece la expedicin del
Cheque, Nota de Crdito Negociable. Que son los medios para la devolucin.
La Resolucin Administrativa puede tener cualquiera de los siguientes
resultados:
* Procedente: El monto determinado igual al monto solicitado.
* Procedente En Parte: El monto determinado es menor al solicitado.
* Improcedente: Se determina la inexistencia del monto solicitado.
* Denegada: No cumple con presentar documentacin sustentatoria, el
contribuyente puede volver a presentar una nueva solicitud
TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, que conforme a las disposiciones pertinentes requiriesen el
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria debern ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Las
solicitudes mencionadas debern ser presentadas, con los documentos que
sustenten el pedido, ante la Administracin Tributaria competente.
PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOS A LADETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Regulacin en el cdigo tributario:

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
El artculo 162 establece que tratndose de otras solicitudes no contenciosas,
estas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la La Ley General de
Procedimientos Administrativos
Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del cdigo
tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulado expresamente en ellas. Hay que anotar que algunas de estas
solicitudes son adems reguladas por normas especiales. Los recursos
impugnatorios que al respecto se pueden presentar, debern
ser tramitados de acuerdo con lo que dispone en La Ley General de
Procedimientos Administrativos

Principales procedimientos:
Los procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria son:
* Solicitud de baja de inscripcin en el RUC.
* Solicitud de inscripcin en el registro de imprentas.
* Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria con
carcter particular.
* Impugnacin de la resolucin de abandono de bienes comisados
*Impugnacin del rgimen de buenos contribuyentes.
* Solicitud de extorno de la transferencia de los fondos depositados en el Banco
de la Nacin, ingresados como recaudacin en aplicacin del SPOT
LA IMPUGNACION
Definicin:
La impugnacin, (Del latn impugno -are)
Es una accin, una refutacin, una objecin, una contradiccin, tanto las
referentes a los actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser
objeto de discusin ante los tribunales, como a las resoluciones judiciales que
sean firmes y contra las cuales cabe algn recurso

60

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
Los medios de impugnacin son actos procesales de las partes o de terceros
que se promueven con la finalidad de que se revise una resolucin o actuacin
procesal para que se corrija o anule. La revisin puede quedar a cargo del
rgano jurisdiccional o de un superior jerrquico.
Recurso de reclamacin, apelacin u otro administrativo:
El artculo 163 del Cdigo Tributario norma los recursos contra los actos que
resuelvan , o no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el artculo 162
del mismo cdigo.
Apelacin contra las resoluciones expresas:
La primera parte del artculo 163 estipula que las resoluciones (expresas) que
resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria sern directamente apeladas al Tribunal Fiscal.
Reclamacin contra resoluciones expresas:
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin son reclamables
ante la propia administracin tributaria. De acuerdo con el artculo 135 del
Cdigo Tributario tambin es reclamable ante la Administracin Tributaria las
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter
general o particular.

Reclamacin contra las solicitudes denegadas:


El segundo prrafo del artculo 163 prescribe que en caso de no resolvrselas
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario
podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su
solicitud. As en concordancia con el artculo 135,
la norma bajo comentario faculta a los deudores tributarios a asignarle efectos
jurdicos al hecho de la administracin tributaria de no resolver la solicitud en
plazo establecido, dando por denegada la misma y plantear recurso de
reclamacin contra tal denegatoria. En estos casos de reclamacin podr
interponerse en cualquier momento, una vez vencido el plazo de cuarenta y
cinco das hbiles otorgado a la administracin para resolver. Desde luego que
el deudor interesado est facultado para optar por interponer la reclamacin o
sin hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso sobre la solicitud o recurso no
contencioso.
Recursos en los casos no vinculados a la determinacin de la obligacin
tributaria:

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
Como indica el ltimo prrafo del artculo 163, los actos de la administracin
tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante los
recursos regulados en la LPAG, los mismos que se tramitaran observando lo
dispuesto en la citada ley, salvo aquellos aspectos regulaos expresamente en
el presente cdigo.
DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO
Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria.
Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que requiera de pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria. Con la solicitud debe presentarse la
documentacin que la sustente, si fuera el caso, de acuerdo a lo exigido para
cada solicitud. En el supuesto que se requiera declaracin expresa por parte de
la Administracin y venza el plazo de ley, se produce el silencio administrativo
negativo. Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podr impugnar
la Resolucin Ficta denegatoria de su solicitud, en va de apelacin, salvo que
se trate de solicitud de devolucin, en cuyo caso se deber interponer una
reclamacin.
Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria
Si la Administracin resuelve expresamente, el deudor tributario podr
apelar esta resolucin ante el Tribunal Fiscal.
Con relacin al plazo de presentacin del recurso de apelacin, la norma seala
que la apelacin ser admitida sin pago previo dentro de los quince (15) das
hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin apelada.

No obstante, vencido dicho plazo ser admitido, previo pago de la totalidad de


la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago, siempre que se formule
dentro del
trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente de aqul
en que se efectu la notificacin certificada.
Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinacin de la deuda tributaria:
Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del
Procedimiento Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de

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PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOAS
2002;es decir lo referente a la iniciacin, plazos y trminos, ordenacin,
instruccin y fin del procedimiento, as como los recursos administrativos, se
rigen por la precitada norma legal.
Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrn ser impugnadas ante
el Poder Judicial, mediante la accin contencioso-administrativa.
CONCLUSIONES1.
Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante
una revisin de las decisiones tomadas por la administracin tributaria, ya que
la misma no es infalible en la toma de decisiones, solicitando a travs de ellos
un reexamen de las decisiones decretadas por la misma el cualquiera de sus
instancias.
Dentro de las funciones ms importantes de la superintendencia Nacional de
administracin Tributaria, es la recaudacin y fiscalizacin, pero la misma no se
puede llevar arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser considerada como
una decisin firma, para ello el cdigo Tributario permite al administrado o
contribuyente pueda cuestionar las decisiones tomadas por la Administracin
Tributaria a travs del Procedimiento correspondiente y sus recursos.
Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias bien
marcadas durante el trmite correspondiente, as en la primera instancia se
resuelve el recurso de reclamacin y es conocido por la
propia Administracin tributaria que emiti la resolucin correspondiente,
mientras que en la segunda instancia se resuelve el recurso de apelacin y es
competencia del tribunal Fiscal.
Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y caractersticas, los
cuales deben ser respetados, siguiendo la lgica de un debido proceso judicial,
actuando los medios probatorios y los requisitos que permiten el xito del
resultado final.
Finalmente debemos sealar que la resolucin expedida por el tribunal fiscal en
grado de apelacin es la ltima instancia a nivel administrativo yante un
resultado desfavorable, ya se podra acudir ante el poder judicial para iniciar el
proceso judicial correspondiente.

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