UNIVERSIDAD DE SAN MARCOS

LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA VIRTUAL

AUDITORIA ADMINISTRATIVA Y OPERATIVA
TRABAJO GRUPAL

PORTAFOLIO

TUTORA: MSC. MARA DEL PILAR UGALDE HERRERA

ALUMNAS:
RAQUEL CASTAEDA SERRANO
MAUREEN CALDERON ESTRADA

II CUATRIMESTRE 2016

Contenido
CAPITULO 1....................................................................................................... 4
RESPONSABILIDAD SOCIAL.............................................................................. 4
PROCESO DE CONTRATACIN DE AUDITORIA EXTERNA EN EL SECTOR
PBLICO Y PRIVADO Y SU CAMPO DE APLICACIN...........................................6
CAPITULO 2..................................................................................................... 10
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y LA AUDITORIA
ADMINISTRATIVA............................................................................................ 10
PERFIL DEL AUDITOR Y SU CERTIFICACIN....................................................13
CAPITULO 3..................................................................................................... 16
ALCANCE Y OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA...................................................16
.......................................................................................................................... 19
CAPITULO 4..................................................................................................... 19
.......................................................................................................................... 19
PROGRAMA DE UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA Y OPERATIVA....................19
.......................................................................................................................... 22
CAPITULO 5..................................................................................................... 22
AREAS A INVESTIGAR EN UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA OPERACIONAL Y
EL TIEMPO ASIGNADO.................................................................................... 22
SELECCIN DEL PERSONAL ASIGNADO A UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA Y
OPERATIVA..................................................................................................... 24
CAPITULO 6..................................................................................................... 27
ASPECTOS A CONSIDERAR DURANTE EL DESARROLLO DE UNA AUDITORA Y
LOS DOCUMENTOS DE RESPALDO.................................................................27
CAPITULO 7..................................................................................................... 30
EL PROGRAMA ESTNDAR Y ESPECFICO DE LAS AUDITORAS.......................30
LA UTILIZACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA...........................................33
CAPITULO 8..................................................................................................... 35
EL PROCEDIMIENTO DE AUDITORA Y SU APLICACIN GENERAL....................35
CAPITULO 9..................................................................................................... 36
EL PROCEDIMIENTO CON RELACIN A LA EVIDENCIA....................................36
LOS PAPELES DE TRABAJO EN UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA OPERATIVA.38
NOTICIAS RELACIONADA................................................................................ 40
Bibliografa........................................................................................................ 41

CAPITULO 1

RESPONSABILIDAD SOCIAL

El concepto de responsabilidad social empresarial ha mostrado una gran

evolucin en las ltimas dcadas. Anteriormente se crea que la nica funcin
de las empresas era econmica. Red Global de Conocimientos en Auditora y
Control Interno (Auditool) (s.f) en su pgina Web lo menciona artculos como
estos que evidencian los planteamientos que sobre responsabilidad social se
tenan:

The dangers of social responsibility, publicado en 1958 por Theodore

Levitt en Harvard Business Review.

The social responsibility of business is to increase its profits publicado

en 1970 por Milton Friedman en n New York Times Magazine.

Responsabilidad social en la actualidad

Producto de grandes cambios ocurridos a nivel mundial el concepto es muy
diferente, las empresas tienen el compromiso de velar por el bien comn de la
sociedad en la cual estn inmersas. Buscar el beneficio mutuo, para as tener
una sociedad ms justa.

En tiempos actuales se considera que el mayor activo de una empresa es el

conocimiento, a partir de este se conforma un grupo corporativo el cual a nivel
de responsabilidad social busca implementar mejores prcticas de gobierno.
Todas las empresas estn en la obligacin de tener un gobierno corporativo, sin
embargo, este no siempre cumple con sus necesidades, por la cual es
importante una auditoria administrativa y operativa que ayude a el gobierno en
la toma de decisiones acordes con los objetivos de los propietarios.

Empresas reconocidas por su compromiso con la responsabilidad social:

Un techo para mi pas logra involucrar a las empresas para que trabajen

en conjunto con la responsabilidad social. Segn Vargas (2013) Para el 2013

haban movilizado a unos 22.000 costarricenses. (La nacin, peridico).

Grupo Monge por medio de Fundacin Monge realiza una labor

sorprendente en el mbito de responsabilidad social, Grupo Monge cuenta con

una gran trayectoria a nivel nacional y todo su trabajo en aras del bienestar de
la sociedad es ampliamente difundido.

Gobierno Corporativo en Costa Rica

El reglamento fue aprobado por el Consejo Nacional de Supervisin del Sistema
Financiero el 19 de junio del 2009, y publicado en el Diario Oficial La Gaceta
No. 129 del 6 de julio del 2009.
En materia de normalizacin internacional la ISO 26000: 2010 ayuda a las
organizaciones a contribuir con el desarrollo sostenible. Sirve como orientacin,
pero no tiene carcter legal.
Normas de Sistemas de Gestin
Las normas ISO brindan un modelo a seguir para la creacin y operacin de un
sistema de gestin y son aplicables a cualquier organizacin. Las auditoras

permiten evaluar si los logros y objetivos de las empresas estn alineados con
las normas.

PROCESO DE CONTRATACIN DE AUDITORIA EXTERNA EN EL

SECTOR PBLICO Y PRIVADO Y SU CAMPO DE APLICACIN

Proceso de contratacin en el Sector Pblico

Contratacin administrativa

Se debe considerar un proceso para

alcanzar la transparencia.

Normativa Costa Rica

Constitucin Poltica (numeral 182)

Ley General de Contratacin Administrativa (No 7494)

Ley General de Presupuestos Pblicos.

Y otras normativas relacionadas.

Ente regulador

Contralora General
De la Republica

Exigir rendicin de cuentas, se ha venido implementando

por medio de las auditorias operativas.
Debido a que los fondos a utilizar son pblicos, se debe garantizar la utilizacin
adecuada de los recursos, el bienestar de los ciudadanos e igualdad para los
licitantes.
La contralora como ente regulador debe intervenir a solicitud de otros poderes
de la Republica.

Un ejemplo de esto:
Segn Avendao (2015) Los diputados de la Comisin de Control de Ingreso y
Gasto pidieron a la Contralora General de la Repblica (CGR) intervenir en el
proceso de contratacin directa del nuevo edificio del Ministerio de Obras
Pblicas y Transportes (MOPT), por presuntos cuestionamientos. (La nacin,
peridico).

La Contralora General de la Republica (CGR) publica informes sobre ciertos

casos que analiza, los cuales pueden ser consultados por el pblico en general.
CGR (07 de julio del 2016) en su pgina Web en el apartado de noticias da a
conocer en el resumen general de hallazgos lo siguiente: La CGR considera
que estos procesos deben mejorar en eficiencia y eficacia, evitar
incongruencias e inconsistencias en el otorgamiento de concesiones as como
falta de oportunidad en trmites establecidos para explotar materiales en ros
y tajos.

Requisitos previos de los procedimientos

justifique
de contratacin

Decisin administrativa que

la adquisicin (necesidad).
Certificacin que se cuenta con

reserva
para cubrir el gasto (presupuesto).

Adquirir bienes y servicios debe cumplir como mnimo con los siguientes
requisitos:
7

Calidad requerida.

Cantidad apropiada.

Tiempo y lugar requeridos.

Menor costo posible.

En Costa Rica el proceso de contratacin administrativa tiene 2 grandes

vertientes:
1.

Ley de Contratacin Administrativa.

2.

Ley General de Concesiones Pblicas y Obras Pblicas.

Contrato de concesin de obra pblica: La administracin concede a un tercero,

la planificacin, el financiamiento, la construccin, la conservacin, ampliacin
o reparacin de cualquier bien inmueble a cambio de una contraprestacin
cobrada a los usuarios de la obra.
Contrato de concesin de obra pblica con servicios pblicos: Prestacin de un
servicio que la administracin no quiere o no puede brindar.
Nota: No se puede dar concesin sobre las telecomunicaciones y la
electricidad, las obras en ferrocarriles, ferrovas, muelles y los aeropuertos
internacionales, en los muelles de Monn, Limn, Caldera y Puntarenas
nicamente podrn ser concesionadas las obras nuevas o las ampliaciones que
se realicen y no las existentes.

Jurisprudencia de la Sala Constitucional

Principios rectores, orientadores y reguladores del proceso de contratacin:

Libre concurrencia

Igualdad de trato

Publicidad

Seguridad jurdica

Formalismo de los procedimientos

Equilibrio de intereses

Principio de buena fe

Proceso de contratacin en el sector privado

No est regulado, surge a partir de las necesidades o requerimientos presentes

en las empresas.

Auditora Administrativa: Tcnica de control para evaluar la efectividad de los

procedimientos administrativos y de control interno, su campo de aplicacin
puede ser:

Organizacin pblica

Organizacin privada

Organizacin social

Auditora interna y externa depende del sujeto que realiza el trabajo.

Auditora pblica y auditora privada lugar donde se desarrolla dicho trabajo
Snchez, (2014).

CAPITULO 2

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y LA

AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Normas que regulan o guan el trabajo del auditor para garantizar los requisitos
mnimos de calidad que se le deben exigir al auditor:

NIAS:

Normas

internacionales

de

auditora,

utilizadas

nivel

internacional, para garantizar la calidad de los procesos.

NAGAS: Son las normas de auditora generalmente aceptadas reguladas

por las leyes y normas de cada pas, adoptadas de acuerdo a las condiciones
imperantes en el pas. Se relacionan con la conducta funcional del auditor sus
requisito y aptitudes.

10

IAASB: Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, emite

las NIAS.
Auditool (s.f) en su pgina Web enumera las siguientes NIAS:
NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una
auditoria, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria.
NIA 210: Acuerdo de los trminos de los trabajos de Auditoria
NIA 220: Control de calidad para una auditora de Estados financieros.
NIA 230: Documentacin de auditora.
NIA 240: Responsabilidad del auditor en relacin con el fraude en una auditora
de estados financieros.
NIA 250: Consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados
financieros.
NIA 260: Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.
NIA 265: Comunicacin de deficiencias en el control interno a los encargados
del gobierno corporativo y a la administracin.
NIA 300: Planeacin de una auditora de estados financieros
NIA 315: Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material mediante
el entendimiento de la entidad y su entorno.
NIA 320: I importancia relativa en la planeacin y realizacin de una auditoria.
NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.
NIA 402: Consideraciones de auditoras relativas a una entidad que usa una
organizacin de servicios.
NIA 450: Evaluacin de las representaciones errneas identificadas durante la
auditoria.
NIA 500: Evidencia de auditora.

11

NIA 501: Evidencia de auditoria: consideraciones especficas para partidas

seleccionadas.
NIA 505: Confirmaciones externas.
NIA 510: Trabajos iniciales de auditoria Saldos iniciales
NIA 520: Procedimientos analticos.
NIA 530: Muestreo de auditora.
NIA 540: Auditora de estimaciones contables, incluyendo estimaciones
contables del valor razonables y revelaciones relacionadas.
NIA 550: Partes relacionadas.
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha.
NIA 580: Declaraciones escritas.
NIA 600: Consideraciones especiales: Auditoras de estados financieros de
grupo (incluido el trabajo de los auditores de los componentes).
NIA 610: Uso del trabajo de auditores internos.
NIA 620: Uso del trabajo de un experto
NIA 700: Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros.
NIA 705: Modificaciones a la opinin en el informe del auditor independiente.
NIA 706: Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de "otros asuntos" en el
informe del auditor independiente.
NIA

710:

Informacin

comparativa.

Cifras

correspondientes

estados

financieros comparativos.
NIA 720: La responsabilidad del auditor en relacin a otra informacin en
documentos que contienen estados financieros auditados.

12

NIA

800:

Consideraciones

especiales:

Auditora

de

estados

financieros

preparados de acuerdo con un marco para propsitos especiales.

NIA 805: Consideraciones especiales: Auditora de un estado financiero
individual y elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero.
NIA 810: Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos.
En la auditoria administrativa y operativa no existe norma especfica que el
auditor pueda utilizar sin embargo esto no significa que deba descartar
totalmente las NIAS o las NAGAS.
Auditoria operacional: Se refiere a el anlisis de una unidad operativa o de una
organizacin completa, evaluar los controles operativos de la administracin y
de los sistemas. Resultados flujos procesos.
Auditora financiera: Mide la posicin financiera de los resultados de las
operaciones y de los flujos de efectivo de una entidad. Parte financiera.
Auditoria operativa aplicada en cuatro pasos:
1.

Familiarizacin: Los auditores deben conocer objetivos de la actividad a

auditar, como lograrlos y medir los resultados.

2.

Verificacin: Analizar muestras generalmente sobre temas de: calidad,

periodo correcto y costo.

3.

Evaluaciones y recomendaciones: Recomendar si est seguro de sus

conclusiones.
4.

Informar de los resultados a la direccin: Comentar los hechos que han

encontrado, es mejor si las deficiencias se corrigen antes de emitir el informe.

Auditor: En todo lo relacionado con la auditoria debe tener independencia de
criterio, expresar su opinin sin ninguna clase de presiones. Idoneidad y
experiencia, capaz de innovar.

13

PERFIL DEL AUDITOR Y SU CERTIFICACIN

Auditor:
Funciones

Evaluar

independiente.
Determinar si los objetivos se cumplen y ofrece recomendaciones.

sistemticamente

la

empresa

de

una

manera

crtica

Clasificacin de las auditorias dependiendo de la necesidad empresarial:

Auditoria administrativa: Evala el proceso administrativo, estructura
funcional o por procesos, como operan las reas de la empresa en la bsqueda
de objetivos.
Evaluar la eficiencia con que cada unidad administrativa desarrolla las etapas
del proceso administrativo.
Surge por la necesidad de revisar reas que necesitaban atencin en las
empresas, las cuales no eran necesariamente de tipo financiero.

Auditoria operacional: Se centra en la revisin de la utilizacin eficaz y

eficiente de los recursos, mejorar la productividad identificando reas de
reduccin de costos. Valoracin independiente de todas las operaciones de la
organizacin, en forma analtica objetiva y sistemtica.

Auditoria operacional: Se centra en la revisin de la utilizacin eficaz y

eficiente de los recursos, mejorar la productividad identificando reas de

14

reduccin de costos. Valoracin independiente de todas las operaciones de la

organizacin, en forma analtica objetiva y sistemtica.

Auditora financiera: Posicin financiera de resultados de las operaciones y

los flujos de efectivo.

Auditoria informtica: Funcionalidad de los procesos de sistematizacin de

operaciones de la empresa.

Ideas que son fundamento en la auditora moderna:

1. La informacin puede ser verificada.
2. Evaluar y examinar afirmaciones de los administradores.
3. Utilizar controles internos eficaces, para disminuir la posibilidad de la
ocurrencia de fraudes o irregularidades.
El auditor debe tener un conocimiento amplio de la organizacin a auditar,
estructura, funcionamiento, normativas, misin, visin objetivos, polticas,
estrategias entre otros.
Desarrollar un programa de auditoria.
Tener la capacidad de proponer medidas que le permitan a la organizacin ser
ms eficaz y eficiente.
Su preparacin debe ser acorde con los requerimientos de la auditoria.
Actualizar sus conocimientos le ayudara a tener criterios ms amplios en el
momento de realizar las evaluaciones y emitir recomendaciones.
Debe contar con conocimientos, habilidades, destrezas y experiencia.
Auditool (s.f) en su pgina Web menciona 12 Valores ticos del auditor que le
darn credibilidad, confianza y aumentarn su ventaja competitiva:
15

1. Honestidad.
2. Integridad.
3. Cumplimiento.
4. Lealtad.
5. Imparcialidad.
6. Respeto.
7. Respeto de normas legales y sociales.
8. Ayuda a sus semejantes.
9. Excelencia.
10.Responsabilidad.
11.Confiabilidad.
12.Verdad.

Instituto de Auditores Internos de Costa Rica

Apoya

la

profesin

de

auditoria.

Sus

objetivos

son

promover

el

perfeccionamiento profesional, mantener las ms altas normas de integridad

honor, tica de sus miembros entre otros. Para lo cual el IIA Global, ha definido
5 certificaciones en auditoria para que el auditor pueda especializarse:

1. Certified Internal Auditor.

2. Certified Goverment Auditing Professional. Certificacin en Auditoria
Gubernamental.
3. Certification in Control Self-Assement (CSA). Auto-Evaluacin de Control.
4. Certified Financial Services Auditor (CFSA). Certificacin en Auditoria de
Servicios Financieros.
Certification in Risk Management Assurance. Certificacion en Aseguramiento de
Gestion de Riesgos (CRMA).

CAPITULO 3
16

ALCANCE Y OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA

El desarrollo del programa de auditoria depende de las circunstancias de cada

entidad. Por lo general desarrollada por contadores pblicos.
Algunos de los enfoques que se les pueden dar al trabajo:

Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditora
Auditora

de toda la organizacin.
del sistema comercial.
de gestin del sistema financiero.
del sistema de produccin.
de los recursos humanos.
de sistemas administrativos.

Dos enfoques bsicos de auditoria operativa:

1. Enfoque de organizacin: La administracin de un departamento o
unidad de mando.
2. Enfoque funcional: Seguimiento de una o varias actividades desde su
principio hasta el final.
Resultado de la auditora
Explica las normas que se cumplieron y las que no.
El auditor se ocupa del rendimiento en reas como: personal, trabajo,
productividad y calidad de trabajo, considerando aspectos como:
Personal: Nmero de empleados, horas trabajadas, relacin del personal,
empleados directos o indirectos.
Cargas de trabajo: Volumen nuevo, volumen de trabajo completo.

17

 Calidad: Como se ha realizado el trabajo, si existen quejas, reclamos o

errores.
Producto ideal: Relacin entre las unidades de trabajo.

Auditoria Operativa: Es importante ya que es el instrumento de control

posterior sobre la administracin en general. Es ms importante en el sector
pblico ya que el privado por lo general tiene un instrumento automtico que
determina su eficiencia y efectividad.
Diferencias de una auditoria operativa de una financiera
Auditoria Administrativa: El alcance es la eficiencia y efectividad del
proceso administrativo. Se aplica a toda la empresa y sus funciones. El
propsito es evaluar y mejorar la administracin. Requerimiento opcional de la
entidad, la frecuencia no est definida. Tiene que ver con la parte de la
administracin de la empresa.
Auditora Financiera: El alcance es el sistema contable. Se aplica a los
estados financieros. El propsito es dictaminar estados financieros. Al ser un
requerimiento legal, su frecuencia es muy regular por lo general cada ao. Est
enfocada a la parte financiera de la empresa.

Segn Soto Mayor (2008) algunos objetivos de la auditoria administrativa son:

Evaluar la efectividad de las operaciones de la empresa.

Contrarrestar deficiencias.
Apoyar las prcticas que se llevan a cabo apropiada y diligentemente.

18

CAPITULO 4

PROGRAMA DE UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA Y OPERATIVA

Corrientes del pensamiento de la auditoria administrativa

Fayol parte de la proposicin que toda empresa de acuerdo a sus funciones
puede ser divida en seis grupos.

19

Ilustracin 1 Funciones en las que puede ser divida la empresa segn Fayol

Funciones
Funciones
Funciones
Funciones
administrativas
de
comeciales
financieras
contables
seguridad
Funciones
tcnicas

Las funciones administrativas coordinan las dems funciones de la empresa.

Ilustracin 2 Desglose de las funciones administrativas segn Fayol

e
P
C
trlO
n
o
g

c
iz
a
D

20

En el enfoque del proceso administrativo, la evaluacin se disea con base en

las funciones administrativas de planeacin organizacin, direccin y control.
Desarrollo por etapas entrelazadas de manera coordinada.
De acuerdo con Fayol en la auditora administrativa se han articulado cinco
elementos:
1. Examen integral o especfico: La auditora se puede aplicar a toda la
organizacin o parte de ella.
2. Profesional de las ciencias
Conocimientos

de

auditoria,

econmicas-administrativas
administracin,

derecho,

afines:

informtica,

sistemas de calidad excelencia entre otras.

3. Actividad administrativa: Evaluacin de la actividad administrativa.
4. Evaluacin del desempeo: Punto bsico en el quehacer administrativo,
como se desarrollan las actividades.
5. Apego al control: Normativa interna la cual debe ser observada.

Planeacin de la auditora
Es la etapa inicial, define el futuro esperado y como lograrlo, estableciendo
objetivos,

polticas,

estrategias,

reglas,

procedimientos,

programas,

presupuestos, pronsticos, etc.

La planeacin de la auditoria est conformada por:

Objetivos.
Procedimientos.
Programas.
Presupuestos.

Programa de auditoria
Planificar una auditoria de todas las reas procesos y procedimientos de la
gestin de la entidad.
Pasos:

21

Integracin de recursos: Recursos con que se cuenta para ejecutar el

programa, base legal y tcnica, instalaciones fsicas.
Ejecucin del programa: Quienes ejecutaran el programa deben recibir la
informacin oportuna y claramente.
Presentacin del informe: Posteriormente a estructurar el programa este se
revisa con el equipo auditor. El informe se entregar para una revisin con los
rganos superiores de la empresa.
La investigacin preliminar
La investigacin preliminar en la auditoria administrativa operativa es el
conocimiento previo de la entidad y del medio externo, conversaciones con el
cliente para analizar las necesidades y poder elaborar el plan general de accin
y llegar a un acuerdo con el cliente para llevar a cabo la auditora.
Visita a las instalaciones para obtener informacin sobre datos importantes
para el desarrollo de la auditora.
Recopilacin de antecedentes, son los datos necesarios que se deben conocer
de la empresa y el entorno en que esta se encuentra inmersa.
Productos del estudio de la etapa preliminar: Posterior a realizar la auditora
preliminar se debe obtener un producto con la informacin recopilada. En esta
etapa ya se cuentan con papeles de trabajo de la investigacin preliminar.

CAPITULO 5

AREAS A INVESTIGAR EN UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

OPERACIONAL Y EL TIEMPO ASIGNADO

22

Al realizar una auditoria administrativa operacional se debe definir cul

ser la materia objeto del estudio.

Puede ser, desde luego, toda la

empresa o bien puede concretarse a la revisin de una funcin

especfica, o bien un departamento o seccin. Lo ideal siempre seria que
la revisin abarque toda la empresa con el fin de que el auditor pueda
formarse una idea ms clara de los problemas desde su origen.

Sin

embargo, esto va a depender de las necesidades de la organizacin.

Toda organizacin ya sea comercial, industrial o de servicios contiene
todas o algunas de las siguientes reas operacionales reas
funcionales.

Existen revisiones que comprenden una o ms reas. En estos casos es

conveniente examinar, adems, aquellas funciones que tengan una
relacin directa con las dems reas auditadas.

23

Hay varios criterios para determinar el "rea": existen casos en los

cuales se toma como base para la auditora el "proceso administrativo";
en otras, la revisin se hace a base de las funciones de la empresa; o en
los niveles jerrquicos y, por ltimo, combinaciones de los anteriores.
Entre otras preguntas que conviene se formule el auditor, estn las
siguientes:
Cules son los elementos de mayor importancia que hay que
examinar?
Por qu es necesario estudiar cada uno de los mismos?
Cundo habr de efectuarse el estudio para que rinda resultados
ptimos?
Por dnde empezar?

24

Al proceder en esta forma, el auditor estar en posicin ventajosa para

apreciar el panorama de lo que va a hacerse o al mismo tiempo
determinar el nmero de ayudantes que necesita y el tiempo que se
llevar.
Esta estructura de referencia puede basarse en "cuestionarios" que
incluyan numerosas preguntas abiertas. La habilidad del auditor
administrativo para llevarse bien con la gente ser un factor significativo
que determinar el xito general de esta fase del trabajo de auditora
administrativa.

SELECCIN DEL PERSONAL ASIGNADO A UNA AUDITORIA

ADMINISTRATIVA Y OPERATIVA

La auditora administrativa puede ser llevada a cabo por personal directo

de la empresa (auditor interno) o por auditores externos contratados
para este fin.

Auditor Interno
Auditor Interno:
(Caractersticas)

Analiza detallada y sistemticamente los sistemas de

informacin
El trabajo realizado es de uso exclusivo de la entidad
y no tienen transcendencia a terceros.
La labor principal es de asesoramiento de control
25

Su misin es evaluar y dar juicio en las operaciones

de los sistemas de la empresa

Funciones del Auditor Interno

Lograr los objetivos y metas de la entidad.

Realizar su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
Sistema de informacin efectivo.
Proporcionar un servicio constructivo
Lograr los objetivos y metas de la entidad.
Realizar su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.

Auditor Interno
Auditor Externo:
(Caractersticas)

Figura de Fe Pblica

Personas Calificadas

Anlisis sobre cualquier tema

Emitir una opinin

26

Independencia de los auditores externos

Opera ms libre que la auditora interna

No estn ligados contractualmente con la entidad.
Su opinin es ms valida ante la opinin pblica.

Ventajas entre la auditoria interna

y externa
Auditoria externa
Auditoria interna
Examina y evala cualquiera de Examen crtico, sistemtico
los sistemas de informacin de detallado

de

una organizacin y emite una informacin

opinin independiente sobre los econmica,
mismos,

no

posee

un

sistema

de

una

realizado

y
de

unidad
por

un

vnculos profesional con vnculos laborales

laborales con la empresa.

con la misma.
El vnculo que existe entre el Existe un vnculo laboral entre el
auditor y la empresa es de tipo auditor y la empresa
civil
Diagnstico del auditor, se destina Diagnstico
generalmente

para

del

auditor,

est

terceras destinado para la empresa.

persona (ajenas a la empresa).

Tiene la Facultad legal de dar FE Se encuentra inhabilitada para dar
Pblica.

FE

Pblica,

debido

su

vinculacin contractual laboral

27

CAPITULO 6

ASPECTOS A CONSIDERAR DURANTE EL DESARROLLO DE UNA

AUDITORA Y LOS DOCUMENTOS DE RESPALDO

Aspectos a considerar en la ejecucin de una auditoria operativa

- Tiempo a disponer en la realizacin de la auditoria.
- Lograr la eficiencia en las operaciones.
- Objetividad.
- Definir adecuadamente los conceptos de corto y largo plazo.

Proceso de anlisis de rea criticas

Se deben de determinar en la etapa de anlisis las reas crticas de la

empresa, o de un proceso especfico que se vaya a auditar. Es importante
determinar las necesidades, buscar indicadores y a partir de estos
determinar la situacin real de la empresa.
En el anlisis de las reas crticas se pueden desarrollar en ocho etapas:

1. Situacin idnea y situacin real:

Situacin idnea: Son los requerimientos que establecen los
directivos de la forma en que deben realizarse las tareas en la
-

empresa
Situacin real: Es la forma en la que se realizan las tareas a lo
interno de la empresa.

28

2. Seleccin de reas crticas:

Como consecuencia del estudio preliminar, se debe determinar
cules son las reas crticas de la empresa. Los criterios que se
emplean para seleccionar las reas crticas son:
- Grado de dificultad para el logro de las metas.
- Cuantificacin de perdidas

3. Especificacin de evidencias en el rea critica:

Consiste en precisar lo mejor de la magnitud de la problemtica
del rea de estudio.

4.

Obtencin de la descripcin de la lista de tareas:

Cuando ya se ha determinado el rea a evaluar y los puestos que
la componen, se debe de tener una lista detallada de las tareas y
funciones que debe desempear este puesto.

5.

Seleccin de tcnicas y elaboracin de instrumentos:

Es el conjunto de procedimientos y recursos para llevar a cabo una labor.

Es necesario contar con formatos que registren la informacin recolectada.

Es necesario iniciar el trabajo de obtencin de datos con un contacto preliminar

que

permita

una

primera

idea

global.

Este

estudio

se

requiere,

independientemente de cules sean los orgenes o razones de la auditora, y

abarca:
a) Informacin documental. Los problemas que van a consultarse y las
muestras de documentos obtenidos varan de acuerdo con los objetivos del
estudio.

Esta

informacin

documental

puede

ser;

por ejemplo,

sobre:

reglamentos internos, informes, estadsticas, estados contables, presupuestos,

contratos, etctera.

29

b) Informacin sobre el campo de trabajo. El aspecto ms importante de la

iniciacin del campo de trabajo es la presentacin del auditor administrativo y
sus ayudantes, pues el xito o fracaso de la auditora administrativa depender
en gran parte de la comprensin que se logre respecto del propsito de la
misma, y de la colaboracin que se obtenga de los funcionarios de la empresa
en estudio. Debe quedar claro que no se trata del enjuiciamiento del personal
de la empresa, sino de ayudarla a mejorar su eficiencia. La informacin que
puede obtenerse sobre el campo de trabajo es: organigramas, lista de
funciones, datos sobre volmenes de trabajo, examen de las condiciones en
que se trabaja, forma y reportes utilizados, etc.

30

CAPITULO 7

EL PROGRAMA ESTNDAR Y ESPECFICO DE LAS AUDITORAS.

El desarrollo de los procedimientos de auditora, que son establecidos como

gua de trabajo, se puede modificar o adaptar de acuerdo con las
circunstancias en cada caso particular.

Los programas se clasifican en:

1. Generales.
2. Analticos.
3. Tipo.
4. Por reas.

l. Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de
auditora que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares.
2. Programas analticos
Son aquellos que describen detalladamente la forma de aplicar los
procedimientos de auditora administrativa.
17
3. Programas tipo
Son aquellos que enumeran los procedimientos de auditora a seguirse en
situaciones afines a dos o ms empresas.

31

4. Programas por reas

Son aquellos que se preparan para el desarrollo de la revisin de cada una de
las funciones de la empresa, como gerencia, ventas, produccin, compras,
personal, etc.
Cualquiera que sea el programa que se utilice, el auditor administrativo debe
estar preparado para adaptarlo en el desarrollo de su trabajo cuando lo
considere necesario.
Programas estndar de auditoria:

El programa estndar es aquel que se formula aprovechando las caractersticas

ms generales de las cuentas y que se conservan iguales en varias empresas
lo que implica que puede ser aplicable en trminos generales en cualquier
entidad modificndolo en el caso que lo requiera o adecundolo a cada
empresa que sea aplicable.

Programa especfico de auditoria:

Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinin profesional

sobre la confiabilidad de los estudios financieros si estos presentan
razonablemente la situacin financiera de una empresa, as como los
resultados de sus operaciones del periodo examinado.
Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que procedimientos de
auditoria se van a emplear, de acuerdo a la entidad, implica cuando es el caso
la designacin del personal que va a trabajar en la revisin de la entidad.

32

EJEMPLO DE UN PROGRAMA ESTANDAR DE AUDITORIA

PROGRAMA DE AUDITORIA DE EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES
CLIENTE: _________________________________________________________
FECHA DE LA AUDITORIA:
_______________________________________________________
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
1. Comprobar la existencia del efectivo y las inversiones temporales y que en
el balance general se incluyan todos los fondos propiedad de la empresa
2. Verificar su correcta valuacin de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados
3. Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones
4. Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el
periodo correspondiente
5. Comprobar su adecuada presentacin en el balance general y la revelacin
de restricciones, existencias de metales preciosos amonedados y el
efectivo
inversiones temporales
denominadas
moneda extranjera
LAeUTILIZACIN
DEL PROGRAMA
DEen
AUDITORA
Control interno
1. Aprobacin y existencia por parte de la administracin de la empresa de las

El Programa
Auditora significa
tarea preliminar
trazada
por los
auditores
firmas de
autorizadas
para girarla contra
las cuentas
bancarias
y para
las
y que adquisiciones,
se caracteriza venta
por la yprevisin
de los
que deben ser efectuados
gravmenes
de trabajos
los valores
en cada servicio profesional que presta, a fin de que ste cumpla ntegramente
dentro de sus fines de acuerdo a las Normas de la Contabilidad y Tcnicas de la
Auditora. El Programa de Auditora es el procedimiento a seguir en el examen
33

a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin, y debe

ser de contenido flexible, sencillo y conciso; de tal manera que los
procedimientos empleados en cada auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen. El Programa de Auditora o Plan de Auditora, es el
resultado que se desea obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los
principios y preceptos de la auditora
Metodologa

Los mtodos a emplearse en la elaboracin del Plan o Programa de Auditora,

deben ser preparados especialmente para cada caso, ya que no existen dos
casos de auditora exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada
Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del Programa de Auditora se debe tener en cuenta lo
siguiente:
- Las Normas de Auditora.
- Las Tcnicas de Auditora.
- Las experiencias anteriores.
El hecho de no existir una norma para la elaboracin del Plan o Programa de
Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos
los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la auditora en un
determinado sector.
El Programa de Auditora deber ser revisado peridicamente de conformidad
con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y de acuerdo con
los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de auditora.

Ventajas del programa de auditoria

34

El auditor es el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e

importantes a ser tomados en cuenta en el Programa de Auditora que elabora
para poder realizar un trabajo profesional determinado. El Programa de
Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
- Fijacin de la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
- Realizar una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
- Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
- Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
- Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
- Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
- Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.

CAPITULO 8
35

EL PROCEDIMIENTO DE AUDITORA Y SU APLICACIN GENERAL

En el manejo y control de las tareas se requiere una poltica y

procedimiento definido que evite cualquier posible confusin.
Los procedimientos de auditora incluyen la utilizacin y aplicacin de
cuestionario general, cuestionarios por reas, hojas de anlisis, revisin
de documentacin, determinacin de porcentajes y, muy especialmente,
la entrevista.

Extensin o alcance de los procedimientos de auditora:

Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un
examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una
partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad
de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una
muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del
resultado del examen de tal muestra.
Este procedimiento, no es exclusivo de la auditora, sino que tiene aplicacin
en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditora se le conoce con el
nombre de pruebas selectivas. La relacin de las transacciones examinadas
respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensin
o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin, es uno de los
elementos ms importantes en la planeacin y ejecucin de la auditora.

36

 Oportunidad de los procedimientos de auditora:

La poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar se le llama

oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los
procedimientos de auditora relativos al examen de los estados financieros, a la
fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de
auditora son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.

CAPITULO 9

EL PROCEDIMIENTO CON RELACIN A LA EVIDENCIA.

NIA 500

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora

para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinin de auditora.

"Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el

auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin
de auditora. La evidencia de auditora comprender documentos
fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e
informacin corroborativa de otras fuentes.
37

OBTENCIN DE EVIDENCIA

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de

pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas
circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de
los procedimientos sustantivos.

"Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener

evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

RELEVANCIA DE LA EVIDENCIA

Relacin que existe y el objetivo final de una auditoria.

Para que una evidencia sea relevante tiene que tener relacin directa
con el objetivo de la auditoria.

SUFICIENCIA Y COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA

La suficiencia y la competencia estn interrelacionadas y son

relativas a la evidencia obtenida tanto de las pruebas de control
como de los procedimientos sustantivos.

La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora;

la competencia es la medida de la calidad de evidencia de auditora

38

Habitualmente, el auditor confa en evidencia de auditora que es

persuasiva y no conclusiva y buscar evidencia de diferentes fuentes
o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin.

TECNICAS DE AUDITORIA:
-

Mtodos prcticos de investigacin y prueba.

Constituyen las herramientas de trabajo del auditor.

LOS PAPELES DE TRABAJO EN UNA AUDITORIA

ADMINISTRATIVA OPERATIVA

Los papeles de trabajo son la evidencia documental del trabajo del auditor y
estn constituidos por el conjunto de cedulas y documentos que contienen
informacin obtenida y elaborada por el auditor, desde la etapa de
planificacin hasta la emisin del informe de auditora.

En los papeles de trabajo el auditor muestra los mtodos y procedimientos que

ha seguido y las conclusiones que obtenido.

Asimismo, dichos papeles

contienen la base para su informe, la evidencia del alcance de su examen y la

prueba de responsabilidad profesional correspondiente.
Objetivos de los papeles de trabajo:
Basados en los principios de auditoria generalmente aceptados, se debe de
tener en cuenta todos los procedimientos que se consideren necesarios y
adems constituyen a:

Establecer un plan a seguir con el mnimo de dificultades.

Facilitar la labor y promover su eficiencia y desarrollo profesional.

39

Verificar que no sean omitidos los procedimientos aplicables en las

circunstancias.

Indicar a los supervisores y encargados, las pruebas realizadas y las

no aplicables o pendientes de efectuar.

Servir de gua para la planeacin de futuras auditorias.

Ayudar

responsabilidades.
Facilitar la supervisin del trabajo efectuado y comprobar la ejecucin

controlar

el

trabajo,

desarrollo

establecer

del programa de auditoria.

-

Controlar los papeles de trabajo, indicando en el programa el ndice

de la cedula o planilla donde se cumpli el procedimiento sealado.

NOTICIAS RELACIONADA

El 19 de mayo de 2014 el peridico El Financiero, el informe de una auditora

realizada por la contralora General de la Republica, sobre la suficiencia de los
recurso

mecanismos

implementados

por

el

estado

para

asegurar

la

sostenibilidad del recursos hdricos.

40

Leyendo detenidamente este informe vemos reflejados la mayora de los temas

desarrollados en este curso.
El ente regulador de las instituciones y recursos del estado es la Contralora
General de la Republica, por eso es quien realizo y emiti este informe.
El informe puede ser ledo en el siguiente link:
http://www.elfinancierocr.com/economia-y-politica/AUDITORIA-SUFICIENCIAMECANISMOS-IMPLEMENTADOS-SOSTENIBILIDAD_ELFFIL20140519_0001.pdf

El 06 de julio de 2016, el Peridico La Nacin, actualizo la siguiente noticia:

http://www.nacion.com/sucesos/poder-judicial/Auditoria-cuestiona-OIJmillonaria-radios_0_1571242875.html.
Aunque no se publica el informe como tal, la notica narra el hallazgo realizado
por la auditoria del OIJ, cobre el proceso de compras realizado por dicha
entidad estatal.
El alcance de la auditoria es muy especfico fue analizar las contrataciones
para compras realizadas y se realiza como consecuencia de una denuncia.
Como procedimientos de auditoria se realizaron todos los contratos efectuados
entre 2006 y 2015 para la contratacin de compras y se verificaron tomando
en base el reglamento de Contratacin Administrativa.

Bibliografa
Auditora administrativa: proceso y aplicacin. (2008). Mxico, D.F., MX:
McGraw-Hill Interamericana. Retrieved from http://www.ebrary.com
41

Vargas,M. (03 de junio,2013) Voluntad de jvenes dio techo a 1.400 familias

faltas de casa. La nacin. Recuperado de:
http://www.nacion.com/archivo/Voluntad-jovenes-techo-familiasfaltas_0_1345465529.html

Snchez, F. D. V. J. L. (2014). Teora y prctica de la auditora I: concepto y

metodologa (5a. ed.). Madrid, ES: Larousse - Ediciones Pirmide. Retrieved
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los negocios. Nuevos paradigmas. L.C. y E.F. Leonel Sebastin Chavarra.
Recuperado el 31 de julio del 2016, de:

http://www.auditool.org/blog/control-interno/625-etica-en-los-negocios-nuevosparadigmas?
highlight=WyJyZXNwb25zYWJpbGlkYWQiLCJyZXNwb25zYWJpbGlkYWQnLiIsInNv
Y2lhbCIsInJlc3BvbnNhYmlsaWRhZCBzb2NpYWwiXQ==

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contratacin para nuevo edificio del MOPT. La nacin. Recuperado el 31 de
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http://www.nacion.com/nacional/contraloria/Diputados-Contraloria-intervenircontratacion-MOPT_0_1505849498.html

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extraccin de material de ros y tajos. Recuperado el 01 de agosto de 2013,
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Red Global de Conocimientos en Auditora y Control Interno (Auditool). Normas

Internacionales de Auditora y Control de Calidad. Vladimir Martnez R.
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http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1723-normas-internacionalesde-auditoria-y-control-de-calidad?highlight=WyJuaWEiXQ==

43