AUDITORA

DEFINICION
Es un examen crtico que se realiza con el fin de evaluar la eficiencia y eficacia de una organizacin. Es
una revisin metdica, peridica e intelectual de los registros, tareas y resultados de la empresa, con el
fin de diagnosticar el comportamiento global en el desarrollo de sus actividades y operaciones.
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA
La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio sentido crtico por parte
del profesional que realice el examen. Por tanto, no puede estar sometida a conflictos de intereses del
examinador, quien actuar siempre con independencia para que su opinin tenga una verdadera validez
ante los usuarios de la misma.
Todo ente econmico puede ser objeto de auditaje, por tanto, la auditora no se circunscribe solamente a
las empresas que posean un nimo de lucro como errneamente puede llegar a suponerse. La condicin
necesaria para la auditora es que exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede
pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual efectuar la
comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de comparacin obviamente
variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el examen de Auditora, se requiere que el
auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad econmica
sujeta al anlisis, no slo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla, as
como de la normatividad legal a la cual est sujeta.

CLASIFICACIN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORIA

Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de la auditora
independiente. El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente servicios de asesoramiento a la
gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta llegar al examen de la direccin interna moderna, la
inspeccin de los registros contables compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral

de datos y sus documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de

auditora.
De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior, se puede llegar a afirmar
que la auditora es una sola y que esta puede clasificarse teniendo como referencia la manera de
ejercerla y el rea o sistema de informacin sujeta a examen.
Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse en Externa e
Interna.
AUDITORIA EXTERNA
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el examen crtico, sistemtico
y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico
sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una
opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los
terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y
emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la
evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante
los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora
Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues
puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y
autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los
sistemas de la organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema
de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d
autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las
declaraciones del Auditor.

Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas.
Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a
cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el
informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la
veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor
en su trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinacin de un
conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios
profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

AUDITORA INTERNA
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una
unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la
misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se
producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la
evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el
mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms
eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales
independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para
la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el
Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno,
puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque
mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los
terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo
para as obtener la confianza del Pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y
tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea
sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina

de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los
sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin
toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la
organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA:

Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas de las cuales
se pueden detallar as:
En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la
Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa; en el caso de la
Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la
empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral,
mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.

TIPOS DE AUDITORIA
AUDITORIA FINANCIERA
Tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un auditor distinto del
que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando
a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El
informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados
financieros, y, por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar.
La opinin o dictamen del auditor, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones de la
administracin de la entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones, aunque no la torna
absoluta. El auditor no es un asegurador en un proceso de auditora por cuanto los mismos estados

financieros no son seguros ni exactos, son solamente razonables. La seguridad total no se logra ni en la
contabilidad ni en la auditoria, debido a factores tales como: la aplicacin de criterio, el uso del
muestreo y limitaciones inherentes al control interno.
La auditora financiera se preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de dichas
operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables de aceptacin general.

AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Una Auditora administrativa es el examen integral o parcial de una organizacin con el propsito de
precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora.
Por sus caractersticas, la Auditora Administrativa permite que se revele en qu reas se requiere de un
estudio ms profundo, qu acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias, cmo superar
obstculos, cmo imprimir mayor cohesin al funcionamiento de las mismas y, sobre todo, un anlisis
causa-efecto que concilie en forma congruente los hechos con las ideas.

AUDITORIA OPERACIONAL
Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos adoptados en una
empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin a eliminar las deficiencias por medio de la
recomendacin de medidas correctivas. Comprende adems de la financiera, el examen y evaluacin de
la planeacin, organizacin, direccin y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia y
economa con que se han empleado los recursos humanos, materiales y financieros; y de los resultados
de las operaciones programadas para saber si se han logrado o no los objetivos propuestos.

AUDITORIA DE GESTION
Es examen que se efecta a una entidad por un profesional externo e independiente, con el propsito de
evaluar la eficacia de la gestin en relacin con los objetivos generales; su eficiencia como organizacin
y su actuacin y posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un
informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin.
GESTIN

Es la actuacin de la direccin y abarca la razonabilidad de las polticas y objetivos propuestos, los

medios establecidos para su implementacin y los mecanismos de control que permitan el seguimiento
de los resultados obtenidos.
EFICIENCIA
El grado de eficiencia viene dado por la relacin entre los bienes adquiridos o producidos o los servicios
prestados, por un lado y los recursos utilizados, por otro. Una actuacin eficiente es aquella que con
unos recursos determinados obtiene un resultado mximo, o que con unos recursos mnimos mantiene la
calidad y cantidad de un servicio determinado.
EFICACIA
Existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio obtiene los resultados esperados
independientemente de los recursos utilizados para obtener dichos resultados.
La eficacia en una organizacin se mide por el grado de cumplimiento de los objetivos previstos; es
decir, comparando los resultados reales obtenidos con los resultados previstos. La evaluacin de la
eficacia de una entidad no puede realizarse sin la existencia de un plan, presupuesto, o programa, en los
que los objetivos aparezcan claramente establecidos y cuantificados.
La eficacia es el grado de cumplimiento de los objetivos previstos, por lo tanto, su medicin se expresa
en un porcentaje de cumplimiento.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Permite la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de
otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentaras, estatutarias, y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se practica
mediante la revisin de documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las
operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn
operando de manera efectiva y son adecuadas para el logro de los objetivos de la entidad.

AUDITORIA DE CONTROL INTERNO

Se define como la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de una organizacin,
con el propsito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y

si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance
necesario para dictaminar sobre el control interno y, por tanto, no se limita a determinar el grado de
confianza que pueda conferrsele para otros propsitos.
AUDITORIA INFORMATICA
Es un proceso llevado a cabo por profesionales especialmente capacitados para el efecto, y que consiste
en recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar si un sistema de informacin salvaguarda el
activo empresarial, mantiene la integridad de los datos, lleva a cabo eficazmente los fines de la
organizacin, utiliza eficientemente los recursos, y cumple con las leyes y regulaciones establecidas.
Permiten detectar de forma sistemtica el uso de los recursos y los flujos de informacin dentro de una
organizacin y determinar qu informacin es crtica para el cumplimiento de su misin y objetivos,
identificando necesidades, duplicidades, costes, valor y barreras, que obstaculizan flujos de informacin
eficientes

CUADRO COMPARATIVO TIPOS DE AUDITORIA

FINANCER

ADMINISTRATVA

OPERACIONA

DE

CUMPLIMIENT

CONTROL

GESTIO

INTERNO

INFORMATICA

N
Examina los

Fue reemplazada

Evala toda la

Evala

Comprobacin o

Evala los

Examina si un

estados

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los

examen de las

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Gestin

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por parte de

Mide eficiencia

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Propone

realizado

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conforme a las

mismos.

realiza el

normas legales,

auditor externo,

reglamentarias,

para tener

estatutarias y de

independencia.

procedimientos

Reemplazada
por Auditoria de
Gestin.

PERITAJE CONTABLE
PERITAJE CONTABLEQUE ES PERITAJE CONTABLE JUDICIAL
El peritaje contable judicial se constituye en el examen y estudio que realiza una persona a la que se
denomina perito que en este caso es el Contador Pblico Colegiado que reuniendo especiales
condiciones cientficas, tcnicas y de experiencia es nombrado por el administrador de justicia, en las
diversas instancias y jurisdicciones, para que lo asesore informndole sobre determinados asuntos
litigiosos y/o controvertidos de naturaleza contable y financiera, para luego entreguen un informe o
dictamen pericial con sujecin a lo dispuesto en la ley.

QUE ES PERITO CONTABLE

Es un Contador Pblico Colegiado, que, contando con la experiencia del caso y la especializacin en el
rea pericial, puede ser llamado para actuar como perito de oficio o de parte en un proceso arbitral,
administrativo, judicial, militar, con el objeto de esclarecer hechos que tiene relacin con su profesin.

LAS CLASES DE PERITO CONTABLE

PERITO DE OFICIO U OFICIAL
Es nombrado por el Estado o cualquier de sus dependencias judiciales. El nombramiento se realiza a
travs de cualquiera de la dependencia del Poder Judicial, como son: los jueces, los tribunales de la
Corte Superior y de la Corte Suprema.

PERITO PARTE
Son nombrados o requeridos a solicitud de las partes en litigio, cuya finalidad es presentar sus puntos
de vista debidamente fundamentadas. El nombramiento de los peritos de parten necesariamente debe ser
los que figuran en las nminas oficiales del poder judicial, pueden ser Profesionales Universitarios con
experiencia (Contadores, Mdicos, Ingenieros, Asistentes Sociales, etc. Depende de la materia que se
quiere demostrar).

PERITO DIRIMENTE
Estos son nombrados por el poder judicial, a fin de deslindar una tercera posicin y discrepancias
existentes frente a los informes presentados por otros peritos. El juez nombrar de la nmina que figura
oficialmente en la corte.

CONCEPTO DE PROCESO
El concepto Proceso en casos legales vinculados con la Administracin de Justicia significa avanzar o
dinamizar la actuacin de formalidades, requisitos, intervencin de jueces, abogados, partes, auxiliares
de justicia, etc., para dar cumplimiento y aplicar las normas que ante la demanda existen a fin de
regular lo que corrientemente se denomina proceso. Proceso viene hacer, por tanto, el conjunto de
actos regulados por el derecho que tiene por fin predominante servir para la composicin de un litigio o
la formalizacin de aquellas situaciones que requiere de todos los componentes del proceso para que
tengan validez. Este. concepto incluye tanto la aplicacin para la mayor parte de casos contenciosos
como tambin no contenciosos.
El trmino proceso se ha impuesto universalmente, por comprender todos los actos encaminados para
obtener la justicia, y con la denominacin de Derecho Procesal, la que se ocupa de su estudio.
En la evolucin del proceso ha tenido gran influencia de un lado el Derecho Romano y de otro la
codificacin en el mundo, aparte de la doctrina procesal para darnos cuenta de lo que debe ser un
proceso en el mundo en que vivimos.

CONCEPTO DE PERITO
Los Contadores Pblicos en funcin de Peritos Contables Judiciales estn en la obligacin de cumplir
con ciertas normas y procedimientos que se deben aplicar en el ejercicio de la Pericia y stos estn
basados en los conocimientos adquiridos en la universidad y en la experiencia profesional adquirida con
anterioridad y durante el ejercicio de la especialidad pericial.

Aparte de lo anteriormente expuesto, los Peritos deben estar imbuidos y en pleno conocimiento, para su
aplicacin posterior, de las normas, tcnicas y procedimientos de contabilidad, auditoria y tributacin
que pueden ser aplicables a la Pericia Judicial. Adicionalmente, resulta necesario tener conocimiento de
la lgica y de las disposiciones legales, instancias judiciales, y sobre la prueba, los peritos y peritajes.
Como es sabida la Pericia Judicial est calificada en nuestro ordenamiento legal como un medio de
prueba muy importante en los procesos judiciales.
Tiene por objeto apreciar, en su justo valor, las pruebas de los hechos en litigios, demandndolos en el
fuero Civil y de los hechos presuntos del delito denuncindolos en el fuero Penal, para esclarecerlos y
explicarlos en su totalidad y exponerlos, ajustados a la verdad, proponiendo al juzgador conclusiones
valederas que le permitan calificar los hechos a fin de emitir un fallo o sentencia que ponga trmino a la
Litis o a la accin penal promovida, teniendo en cuenta que la aspiracin mxima del perito es que su
informe o dictamen pericial sea fundamentado de toda sentencia.
Por tanto, el objeto del tema, es sentar las bases para que el Perito Contable Judicial se ajuste a estas
reglas de conducta que se denominan normas y procedimientos que se desarrollan a continuacin.
El diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola define los dos conceptos que sern
desarrollados en este tema: Normas y Procedimientos.
De acuerdo con las definiciones obtenidas del referido diccionario, tenemos:
Normas: Reglas que se deben seguir o cumplir a la que se deben ajustar las operaciones.
Procedimientos: Accin de proceder. Mtodos de ejecucin de algunas cosas. Actuacin por trmites
judiciales o administrativos. Se entiende por normas y procedimientos desde el punto de vista pericial lo
siguiente:
Normas: Conjunto de condiciones y reglas que debe reunir y cumplir el Perito Contable Judicial tanto
en su condicin y actitud personal como en la ejecucin de su trabajo pericial y en la preparacin de su
informe.
Procedimiento: Accin de proceder para cuya aplicacin se utilizan las tcnicas y prcticas periciales.
Tcnicas Periciales: Son los mtodos que el perito aplica segn sean sus objetivos, para obtener y
evaluar las pruebas necesarias para fundamentar su informe.

Prcticas Periciales: Se refiere a lo que debe hacerse en un trabajo pericial segn sean las situaciones o
circunstancias de caso, y no son otra cosa que los modos, formas o pasos que el perito puede ejecutar
para desarrollar con eficiencia, efectividad y orden en el trabajo pericial desarrollado.
Para poder tener una apreciacin amplia hemos recurrido a los siguientes conceptos de diversos autores.
El perito es el profesional que rene las especiales condiciones de capacidad tcnica y cientfica y que
est llamado a informar en los litigios de las diferentes jurisdicciones, cuando el Juez de la causa solicita
su intervencin
El perito es la persona que, versada en una ciencia, un arte u oficio, es llevado por el Fiscal para hacer
asesorado en el esclarecimiento que requiere de conocimientos tcnicos. La pericia, pues, consiste en
explicar, ilustrar sobre ciertos conocimientos especiales que lleguen al descubrimiento de la verdad
Es la persona que, poseyendo especiales conocimientos de una ciencia o arte determinados, informa al
Juez bajo juramento sobre los aspectos de un litigio que se vinculan con la materia de su especialidad

EL PERITAJE
Sobre el peritaje, algunos autores sostienen que el peritaje no es un medio de prueba. Otros sostienen
que el dictamen pericial no es una prueba sino el reconocimiento de una prueba ya existente.
Estas afirmaciones son contradictorias, porque, si comprueba hechos es un medio de prueba; a menos
que se considere al hecho que conduce a conocer otro hecho, pero entonces tampoco seran pruebas el
testimonio, la confesin, el documento y la inspeccin judicial, sino los hechos relatados o percibidos.
En virtud a los argumentos invocados por los diferentes autores se concluyen que debe asignarse al
peritaje, la condicin de medio de prueba y al perito como individuo que la realiza por encargo del Juez.
Peritaje sinnimo de peritacin; trabajo o estudio que hace un perito.
FINALIDAD DEL PERITAJE
El peritaje considerado en s, tiene como finalidad nicamente descubrir, en el problema asignado al
perito, la verdad concreta y explicarla cientficamente o tcnicamente o segn las reglas de la
experiencia.
LA PRUEBA

Etimolgicamente la palabra prueba procede del adverbio PROBE que significa honradamente, por
considerarse con honradez quien prueba lo que pretende.
La prueba es, por tanto, una cosa que se utiliza cada da en las variadas contingencias de la vida
Por el vocablo Prueba se atribuyen diversos significados; se dice que la prueba es la accin o efecto
de probar razn con la que se demuestra una cosa.

PRUEBA PERICIAL
Para algunos actores la prueba pericial: Es la actividad procesal realizada en virtud y encargo judicial
por personas distintas a los sujetos del proceso (Juez y Parte), especialmente calificadas por sus
conocimientos artsticos o cientficos, mediante la cual se proporciona al juez razones o argumentos
para la formacin de su conocimiento respectos de ciertos hechos cuya percepcin a entendimiento
escapa de las actitudes del comn de las gentes y que son objetos de la prueba en el proceso.
Con el trmino pericia suele denominarse procesalmente la actividad por la cual determinadas
demostraciones o indagaciones vienen confiadas a personas dotadas de especiales conocimientos
tcnicos
Es la opinin fundada de una persona especializada o informada en ramas del conocimiento que el juez
no est obligado a dominar. La persona dotada de tales conocimientos es el Perito y su opinin fundada,
el Dictamen.

PRUEBA PERICIAL CONTABLE

Es la labor que por mandato judicial realiza el Contador Pblico en funcin de Perito dentro de un
proceso judicial con la finalidad de proporcionar al juzgador argumentos o razones para la formacin de
su conocimiento respecto de hechos contables, financieros, tributarios y afines; como as tambin en la
determinacin de sus caractersticas, sus causas y cuanta de sus efectos, factores sobre las cuales el
juez necesita adquirir certeza al momento de sentenciar

PERITO CONTABLE JUDICIAL

Es el profesional calificado e idneo en ciencias y tcnicas contables para opinar sobre controversias de
carcter patrimonial en su condicin de auxiliar de justicia a travs de su informe.
Es el profesional con suficientes conocimientos de la ciencia y tcnicas contables cuyos servicios son
requeridos por el poder judicial para superar las dificultades que se oponen al conocimiento directo de
los hechos por parte del juez en los litigios sobre aspectos patrimoniales de diversa ndole. Los
resultados de su labor los expone en el informe pericial, que es un instrumento de prueba cientfico,
tcnico, objetivo, razonado, imparcial concluyente

NOMBRAMIENTO DEL PERITO

El artculo 274 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, dispone que los peritos sean designados
rotativamente por cada juzgado en presencia de las partes o de sus abogados. A pesar de lo que
establece este artculo, la designacin rotativa no se cumple ya que la designacin de los peritos, se
realiza de la siguiente manera:

El Juez oficia al REPEJ.

El REPEJ, responde el oficio del Juez nominando al Perito.

El Juez comunica al Perito.

Los Peritos mediante escrito aceptan o se excusan, segn sea el caso.

Si acepta realiza el trabajo de investigacin concluyendo con su Informe Pericial. El citado artculo
dispone que los Colegios Profesionales y las instituciones representativas de cada actividad u oficio
debidamente representados remitan a la corte superior del distrito judicial correspondiente la nmina de
sus miembros que consideren idneos para el desempeo del cargo de Perito Judicial. Esta disposicin
ha variado con la creacin del Registro de Peritos Judiciales dada por Resolucin Administrativa N
609-CME-PJ del 13 de abril de1998 y sus modificatorias Resolucin Administrativa N 766 del 13 de
octubre de 1998 y que establece que para que un profesional pueda ser inscrito en el REPEJ debe:

Estar acreditado por el colegio profesional o institucin representativa de su actividad u oficio.

Haber aprobado el proceso de evaluacin, seleccin y entrevista personal.

Aunque todos los requisitos y procedimientos estn reglamentados por Resolucin Administrativa Del
titular del Pliego del PJ N 351-98-SE-TP-CME-PJ del 25 de agosto de 1998 y su modificatoria dad
por Resolucin Administrativa Del Titular del Pliego del PJ N 436-98-SE-TP-CME-JP del 27 de
octubre de 1998.
Precisamente en la Resolucin Administrativa del Titular del Pliego del Poder Judicial N 351-98-SETP-CME-PJ en su artculo 22 dice: Dispuesta la pericia de Oficio, el Juez deber comunicar a la
administracin de la Corte Superior de Justicia de su jurisdiccin de para que el registro de peritos
respectivo le proponga en forma rotativa, al profesional o especialista que. podr ser nombrado perito.
El mismo proceso se seguir para los casos de equipos multidisciplinarios de peritos.

CARACTERSTICAS DEL PERITAJE CONTABLE JUDICIAL

El Perito Contable Judicial emite un informe el cual tiene caractersticas de tcnica, de ciencia y de
forma que a continuacin enunciaremos
El peritaje es una actividad social humana, que trata de la intervencin eventual de un proceso judicial
para finalmente producir un informe sobre los resultados de la pericia. A continuacin, se presenta
algunas caractersticas:
La existencia jurdica del peritaje nace y se origina por mandato procesal; esto ocurre dentro y con
motivo de un proceso no se puede considerar pericia extra procesal efectuada con un fin distinto; puede
llamarse Auditoria.
El perito presta juramento y toma posesin del cargo para ejercerlo, o se ratifica en el dictamen segn
sea el caso civil o penal respectivamente.
El Informe Pericial est sujeto a plazo perentorio sealado por el Juez.
El peritaje debe ser motivado o fundamentado porque se trata de un acto.
Las premisas y las conclusiones de peritaje son redactadas personalmente por el Perito.
El Peritaje Contable, es una declaracin de ciencia y aplicacin de tcnica.
En el Informe Pericial, como en la sentencia, existe una estructura lgica que armoniza las premisas con
sus conclusiones.

La legislacin procesal distingue el Dictamen presentado por los Peritos de Oficio y el Informe
Legalizado presentado por los Peritos de Parte.

EL CDIGO PROCESAL CIVIL Y EL PERITAJE CONTABLE

El Cdigo Procesal Civil Artculo 263 establece que los peritos son designados por el Juez de la causa
que se ventila.

ACEPTACIN Y JURAMENTACIN
Dentro del tercer da de nombrado, el perito acepta el cargo mediante escrito hecho bajo juramento o
promesa de actuar con veracidad. Si no lo hace, se tendr por rehusado el nombramiento y se proceder
a nombrar otro perito segn lo prescribe el Art. 269 del CPC. Cabe precisar que el perito no jura el
nombramiento y tampoco la aceptacin, jura que desempear el cargo con veracidad.

CLASES DE PERITOS CONTABLES

Como resultado de nuestra investigacin hemos comprobado que existen tres clases Peritos Contables
los cuales son:

PERITOS DE OFICIO
Es cuando, sin haber sido ofrecida la prueba de peritos de los litigantes, los Jueces, Fiscales o
Magistrados de la Corte ordenan el peritaje porque consideran que se requieran de conocimientos
especiales (contables, financieros y/o econmicos) que lo ayuden a resolver la Litis.
Tambin cuando son nombrados por los Jueces o Magistrados de la Corte, por haberse ofrecido la
prueba de perito por alguna o varias partes litigantes, en apoyo de sus puntos de vista, planteados en el
proceso.

PERITOS DE PARTE
Es cuando cada una de las partes litigantes tiene la potestad de contratar directamente profesionales
contables que realicen trabajos periciales y presenten informes al juzgador o fiscal, en apoyo de sus
planteamientos en el proceso.
La participacin de los peritos de parte, no necesariamente debe ser los que figuren en las nminas
oficiales del poder judicial

PERITOS DIRIMENTES
Son aquellos nombrados por el rgano Jurisdiccional, a fin de deslindar la discrepancia existente, frente
a los informes presentados por otros peritos. El nombramiento recae en los que figuran en la nmina
oficial.
El Contador Perito que acta como Perito de Oficio o se desempea certificando sobre un asunto
pericial, como Perito de Parte, tambin tendr presente que no debe, en ningn momento dar lugar a
suponer que acta a favor de algunas de las partes.

CONDICIONES PARA SER PERITO JUDICIAL

Por otro lado, hemos verificado que el Perito Contable Judicial debe reunir una serie de condiciones
inherente a su especialidad pudiendo citarse las siguientes:

Idoneidad: Es la capacidad tcnica cientfica dentro de nuestra especialidad y poseer la

necesaria cultura jurdica relacionada con el mbito de la especialidad que permita cumplir
con cualquier encargo dentro de los distintos fueros judiciales.

Cualidad Investigadora: El Perito Contable Judicial debe poseer esta cualidad investigadora
que le permita conocer una serie de campos ajenos a la contabilidad, empleando la lgica
aplicada y su experiencia profesional, por cuando el peritaje en proceso judicial es un elemento
indispensable como medio de prueba para llegar a la verdad.

Respeto a las normas ticas y reglamentarias: El Perito Contable Judicial est expuesto a la
sancin jurdica que va ms all de la simple sancin tica; porque estando legislada la

especialidad hace que su condicin jurdica dentro de la misma sea ms. compulsiva. Por lo
tanto, es condicin esencial que la conciencia del Perito este plenamente condicionada para el
respeto a todas las normas ticas y jurdicas. En cualquiera de las actividades profesionales en
que actu el Contador Pblico, su conducta se regir por el cdigo de tica profesional.

Solidaridad Profesional: La condicin del Perito Contable Judicial exige algo ms que el
simple compromiso moral. Debe exigirse la solidaridad contemplada en el reglamento interno
del Comit de Peritos.

El Perito Contable debe actuar con probidad, buena fe, indignidad y capacidad profesional, las cuales
estn estipuladas en el cdigo de tica profesional. Todo Contador Pblico al ingresar al colegio
profesional, es debidamente informado de las normas ticas y de la obligatoriedad de su cumplimiento,
as como al presentar juramento, ha prometido por Dios y por su patria cumplirlas con lealtad y
legalidad, es por eso que el Contador Pblico las tendr presente y se esmerar en su estricto
cumplimiento.
As mismo es absolutamente necesaria la independencia de criterio para informar con imparcialidad y la
objetividad en su ms lograda expresin exigido al perito, as como la comprobacin de acuerdo con
principios y tcnicas contables que le da mayor claridad al Informe Pericial, contribuyendo a la
obtencin de la evidencia anhelada por quien espera encontrar justicia.

CLASES DE PERITOS JUDICIALES

Segn el cdigo de procedimientos penales (art. 165) el Cdigo Procesal Civil (art. 262, 264,269 y 271)
nos ilustran sobre las clases de peritos, as pues, que existen tres clases de peritos judiciales: Perito de
Oficio, Perito de Parte y Perito Dirimente.

PERITO DE OFICIO
Es cuando sin haber sido ofrecida la prueba de peritos por ninguna de las partes o litigantes el Juez y el
Fiscal ordenan el peritaje porque creen que se requiere de conocimientos especiales (puede ser
econmico, contable, financieros y otros de otra naturaleza) los que van a auxiliar para vislumbrar
hechos controvertidos.

PERITO DE PARTE
Son nombrados o requeridos a solicitud de las partes en litigio, cuya finalidad es presentar sus puntos
de vista debidamente fundamentadas. El nombramiento de los Peritos de Parte no necesariamente debe
ser los que figuran en las nminas oficiales del Poder Judicial, pueden ser profesionales universitarios
con experiencia (Contadores, Mdicos, Ingenieros, Asistentes Sociales, etc. Depende de la materia que
se quiere demostrar).

PERITO DIRIMENTE
Estos son nombrados por el Poder Judicial, a fin de deslindar una tercera posicin y discrepancias
existentes frente a los informes presentados por otros peritos. El juez nombrar de la nmina que figura
oficialmente en la Corte.

EL INFORME PERICIAL Y SUS PARTES

El perito prepara un informe tcnico y cientfico, pero a la vez tiene una forma de presentacin. Se ha
verificado que la ciencia contable lo denomina Informe Pericial aunque en trminos jurdicos se le
denomina Dictamen Pericial.

EL INFORME ESPECIAL
Lo conceptuamos como el documento escrito que, incluyendo la expresin de la opinin del perito sobre
los asuntos sometidos a su conocimiento, es elevado al juzgador para el esclarecimiento o dilucidacin
de algn hecho.

DICTAMEN PERICIAL
El dictamen es opinin o juicio que se emite sobre algo; es la respuesta tcnica a un asunto sometido a
su conocimiento.

El perito puede emitir una o varias opiniones, segn que le hayan sido sometidos uno o ms asuntos
para su conocimiento dentro de un proceso judicial, pudiendo, consecuentemente, haber uno o varios
dictmenes en un slo peritaje; en cambio, el informe es uno slo y contiene todos los dictmenes que
sean necesarios. El perito no presenta un dictamen porcada asunto que en un peritaje es materia de
pronunciamiento lo que, indiscutiblemente, genera varios dictmenes, sino que presenta un solo informe
El trmino dictamen se restringe a la opinin que se form el perito, despus de sometido el asunto a
estudio y encontrar evidencia suficiente para la formulrsela, y que trasmite al juzgador a travs de las
llamadas conclusiones, parte final de un Informe Pericial.
Por otra parte, no obstante, la antigedad de nuestra Ley Procesal, tanto Civil como Penal, en la que se
usa el trmino dictamen tradicional mente, el Comit emple el trmino Informe para designar el
documento en el que el perito trasmite su opinin al juzgador
Expuestos los conceptos referidos a los trminos de Informe y Dictamen estimamos que, en
beneficio de un criterio uniforme a utilizarse en la especialidad para hacer referencia al documento que
el perito eleva al juzgador, debe usarse el de INFORME CONTABLE JUDICIAL.

PARTES DEL INFORME PERICIAL

El informe debe destacarse por ser claro, conciso, y objetivo, siendo la medida razonable de su
extensin la suficiente para que el juzgador tenga el concepto de que el perito ha tomado el
conocimiento necesario sobre lo que se espera de l con su intervencin.
Es de tal importancia la presentacin del informe que, de muy poco o de nada servira una buena gestin
pericial, si el autor no sabe hacerla conocer mediante un informe claro, objetivo, e inobjetable en sus
motivaciones.
Para el cumplimiento de los fines referidos, el Informe Pericial debe contener las siguientes partes.

INTRODUCCION
Constituye la parte de la presentacin inicial de informe cuyas formalidades detallamos a continuacin:

Deber consignarse al margen superior derecho (izquierdo del papel): nmero del expediente; y,
nombre y apellidos del Secretario o Testigo Actuario que tiene a su cargo el caso.

Seguidamente al margen izquierdo de la pgina, se escribir el nombre de la autoridad judicial

(no de la persona del Juzgador sino de la autoridad judicial), para presentar luego, el nombre y
apellidos del perito (o de los peritos, cuando ambos hayan concordado en su pronunciamiento)
con indicacin de su domicilio, nmero de la matrcula del Colegio Departamental de
Contadores Pblicos al que pertenece. Estimamos innecesario consignar los nmeros del
Documento Nacional de Identidad, toda vez que al igual que en otras profesiones liberales, el
Can del Colegio Profesional debe ser suficiente documento identificatorio.

Luego de sealar su calidad de Perito nombrado por el Juzgador se indicar los nombres y
apellidos de los litigantes si el juicio es civil; o del inculpado y agraviado en el caso del proceso
penal, para concluir con el motivo del juicio o la clase del delito segn sea el caso.

Antes de entrar al cuerpo mismo del informe, se manifestar que, en cumplimiento dela orden
judicial se practic el peritaje dispuesto por el Juzgado, del que se acompaa el informe
contable judicial (la frase Informe Contable Judicial se rotular al centro de la pgina).

ANTECEDENTES
Se expondr una resea de los hechos a base de la informacin obtenida del expediente judicial, a fin de
hacer constar que se ha tomado debido conocimiento de las aspiraciones delos litigantes- en lo civil o
de la comisin del delito atribuido al inculpado en lo penal.

OBJETOS DEL PERITAJE

En esta parte, debe establecerse claramente El Objeto del Peritaje obtenido del enfoque que el Perito
hace del caso. Debe tenerse presente la conveniencia de exponer en esta parte que, para determinar tal
objeto del peritaje, se ha tenido en cuenta lo ordenado por el Juzgado, as como lo solicitado por la parte
actora de la prueba de peritos, segn que se trate del Perito de Oficio o Perito nombrado a solicitud de
parte.

EXAMEN PERICIAL
Parte muy importante de la exposicin pericial es el trato que da el Perito a los diferentes puntos, temas
o aspectos que integran o componen el asunto materia de examen, y a los que aplican las tcnicas
contables aplicadas al caso. Incluye desde anlisis de los hechos verificados en las fuentes de
informacin, como las seas pericias de estas fuentes de modo que el juzgador puedan comprobarlas.
De sus apreciaciones emergen las conclusiones que, de otro modo, no tendran la motivacin que la ley
exige.

CONCLUSIONES
As como el informe es la culminacin de la labor pericial, el resultado de todo el desarrollo de esta
labor est expresado a travs de las CONCLUSIONES, que representan la opinin del Perito. Por
eso, las conclusiones deben resultar como, una consecuencia del anlisis y fundamentacin de una o
ms consideraciones y no pueden resultar como imprentas o elementos nuevos que, antes, no fueron
tratados en todos los aspectos para llevar al Perito al convencimiento de la evidencia de sus
afirmaciones.
Es importante destacar que la opinin del Perito, expresada de sus conclusiones, no debe ofrecer dudas
en su exposicin.
A regln seguido de las conclusiones, debe cerrarse el informe, indicando que este ha llegado a su
trmino, con la siguiente forma: Por tanto srvase usted seor Juez tener por cumplido su mandato.
Luego se consignar la fecha, sello y firma del Perito o Peritos autores del informe.
Antes de concluir con esta parte referida al Informe del Perito Contable Judicial es necesario anotar que,
debido a que en las consideraciones y apreciaciones tcnicas, no siempre es posible una minoracin
analtica de determinados aspectos tratados en el informe, ya que por su copiosidad, pueden restar valor
a la exposicin de tales consideraciones o apreciaciones, resulta necesario preparar cuadros o planillas
analticas que, en forma detallada expresen o sustenten lo que s dijo antes en forma global o menos
detallado. Tales documentos debidamente referenciados en el cuerpo del Informe, se acompaan como
anexos a ste.