Synthse // Rflexion // Une entreprise/un homme // Rfrences

audit

Contrle des comptes

par le commissaire aux comptes
laide de lanalyse de donnes 1
Le systme dinformation de lentreprise est une source inpuisable de donnes.
Lextraction et la mise en forme adquate de donnes issues du systme
dinformation constituent le pralable la mise en uvre de lanalyse de
donnes. Lanalyse de donnes consiste traiter des listes de donnes (tris,
calculs) de manire en extraire un rsultat prcis, condens (par exemple les
exceptions une rgle), une tendance. Les systmes informatiques modernes, Par Benot-Ren RiViRE
Expert-comptable, COGEDIAC &
des plus complexes PGI/ERP aux plus courants couplant comptabilit et gestion
Associs S.A. Caen
commerciale, sont tous conus autour de bases de donnes interrogeables
favorisant lexploitation de linformation comptable et de gestion.

secteurs y compris le domaine de laudit comptes. De ce point de vue, les extrac-

Rsum de larticle
Les systmes informatiques actuels
sont tous conus autour de bases
de donnes. Le commissaire aux
comptes a tout intrt tirer avan-
tage de cet atout offert par les nou-
velles technologies: extraire din-
nombrables donnes du systme
dinformation de ses clients dans
lexercice de ses missions. Les
entreprises ont dj franchi le pas
avec linformatique dcisionnelle. En
adoptant ces nouvelles pratiques,
le commissaire aux comptes tend
les chantillons sonds et rpond
mieux encore ses obligations pro-
fessionnelles.
Abstract
Current computer systems are all
designed around databases. It is in
the statutory auditors best interest
to take advantage of these systems
offered by the NICT: extract vast
amounts of data from the informa-
tion system of his customers during
his audits. Companies have already
taken the plunge with Business
Intelligence. By adopting these new
practices, statutory auditor extends
the surveyed samples and res-
ponds even better to his professio-
nal duties.
Linformatique
dcisionnelle 2,
une opportunit
pour le commissaire
aux comptes
Dans un environnement conomique o
la course la performance atteint tous les
lgal, lutilisation des ressources informa-
tiques de lentreprise et de son systme
dinformation par le commissaire aux
comptes apparat comme une rponse
pertinente aux nouveaux enjeux de sa
mission. Elle lui assure une meilleure effi-
cacit dans laccomplissement de sa mis-
sion de certification des comptes et dans
lapport de valeur ajoute son client.
Les extractions de donnes permettent
en effet dtoffer sa panoplie doutils, de
rpondre ses obligations normatives,
daccrotre la taille des chantillons son-
ds et de dceler plus systmatiquement
les anomalies potentielles. La formulation
de recommandations circonstancies la
direction contribue la mise en valeur des
travaux excuts par le commissaire aux
1. Cet article fait suite larticle intitul
Orientation du contrle des comptes :
Recherche danomalies et dtermination
de points de contrle partir dune balance
gnrale et des tats financiers (cas pratique)
publi en mars 2009 sur le blog lURL
http://auditsystemes.olympe-network.com/
wordpress/?p=303. Depuis cet article,
de substantielles amliorations ont t
apportes la requte danalyse de la
balance gnrale.
2. Pour une dfinition complte de ce
concept, le lecteur pourra utilement se rfrer
larticle de Wikipdia : http://fr.wikipedia.
org/wiki/Informatique_dcisionnelle.
3. Des articles traitant de lutilisation des
extractions de donnes dans le cadre
des missions daudit des comptes sont
rgulirement publis sur le blog www.blog.
auditsi.eu
4. Le mmoire dexpertise comptable intitul
Extraction et exploitation des donnes du
systme dinformation dans le cadre du
commissariat aux comptes : mthodologie
& outils est tlchargeable sur le site
bibliotique et sur le site internet www.auditsi.eu.
tions de donnes sont pour le commis-
saire aux comptes dun intrt stratgique
indniable.
Les comptences techniques acqurir
par le cabinet ne sont pas ncessaire-
ment trs pointues. La plupart du temps,
lutilisation dun tableur comme Excel ou
CALC suffit. Les fonctions volues dun
tableur permettent de traiter la plupart
des cas susceptibles dtre rencontrs
par les auditeurs : filtres, formats condi-
tionnels, tableaux croiss dynamiques...
Ds lors que les contrles oprer
mlent plusieurs tables de donnes, le
tableur nest plus adapt et le recours
un gestionnaire de base de donnes (par
exemple Access) ou un logiciel dana-
lyse de donnes (tel IDEA ou ACL) devient
ncessaire. A titre dexemple, le tableau 1
page suivante donne une liste succincte
de contrles informatiss que le com-
missaire aux comptes peut tre amen
effectuer avec les outils adquats.
Les exemples sont cits titre dillus-
tration et les moyens de les mettre en
uvre ne sont pas exhaustifs, plusieurs
solutions tant gnralement possibles.
Le lecteur pourra utilement se rfrer au
blog 3 et au mmoire 4 cits en rfrence
en fin de cet article; y sont abordes dif-
frentes mthodes danalyse de donnes
et fournis des exemples concrets.
Un exemple dutilisation
dextraction de donnes
par le commissaire aux
comptes : recherche des
exceptions des rgles
comptables sur une
balance gnrale
Lexemple ci-aprs se propose dillus-
trer ce propos. Cet exemple simple mais
concret a t mis en uvre dans le cadre
de la cration dune application daide

Revue Franaise de Comptabilit // N433 Juin 2010 // 69

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Tableau 1 : Exemples de contrles informatiss

Exemple
Reprsentativit des clients dans le CA
(analyse de la concentration
du portefeuille-client)
Contrle de cohrence
sur les tats dinventaire
Tableau de bord de lactivit comptable
partir dun grand livre gnral
(contrle de cohrence, apprciation
du risque de fraude)
Apprciation du risque de fraude
laide de la loi de Benford
Logiciel danalyse Mthode danalyse
EXCEL Tri dcroissant des statistiques de ventes par client
ACCESS/EXCEL Requte jointure entre les tables dinventaire N/N-1, calcul de variation de prix
unitaire, dtection des quantits et prix ngatifs, mise en vidence des anomalies
potentielles (format conditionnel), tri et filtre sur les rfrences les plus reprsentatives
(mthode 20/80)
ACCESS/EXCEL Rsum dun grand livre de plusieurs milliers de lignes en un tableau de quelques
dizaines de lignes prsentant les schmas dcritures par journal comptable
(requte SQL de regroupement et tableau crois dynamique)
EXCEL Utilisation de la fonction gauche (x;1) puis tableau crois dynamique
IDEA Utilisation de la fonction ddie Loi de Benford

laudit des comptes et de revue analytique SQL permet dautomatiser facilement

automatise interface Auditsoft (cf.
prsentation du projet 5).
Laudit des comptes dbute par une
revue analytique. Pour ce faire, le pre-
mier lment comptable quun auditeur
obtient est la balance gnrale. Lanalyse
visuelle dune balance gnrale de plu-
sieurs centaines de lignes nest pas aise.
La confrontation de la balance gnrale
une table de rgles comptables per-
met de faire ressortir les exceptions ces
rgles et lauditeur de se focaliser sur
ces exceptions. Une analyse succincte de
cette balance permet de donner quelques
points de contrle de base. Une requte
cette premire analyse des comptes. Pour
la mettre en uvre, il est ncessaire de
collecter les balances N et N-1.
La requte, rdige en langage SQL 6
so u s A c c e s s , s a p p u i e s u r d e u x
t a b l e s : la premire contenant les
balances N et N-1 et la deuxime
la table des exceptions. Diffrentes
requtes retraitent ces balances pour
en extraire les variations N/N-1, recons-
tituer les postes des tats financiers
notamment. Ces requtes sortent du
cadre de cet article, nous nen abor-
derons que le fonctionnement gnral
titre de sous-requte.
5. La prsentation du projet de revue analytique
automatise interface Auditsoft est
consultable ladresse suivante : http://www.
scribd.com/doc/29589899/
6. Les ouvrages approfondissant lusage dExcel
et Access sont nombreux. Le lecteur intress
pourra consulter Matriser les tableaux et les
graphiques croiss dynamiques Excel dit
par First Interactive (2008) et Microsoft Access
2007 dit par Micro-Application. Le lecteur
est par ailleurs invit consulter le site internet
http://www.developpez.com/ qui est une
riche base de tutoriels sur le dveloppement
dapplications laide du SQL, dExcel,
dAccess

Tableau 2 : Extrait de la table PTCTRL_COND

PTCTRL_COND
cl Rfb Rfh Sens Type_cond Libell_cond
Anomalie
340 1900000000 1999999999 D Sur le principe, ce compte doit tre crditeur
apparente
Anomalie Les comptes dimmobilisations incorporelles et
316 2010000000 2799999999 C
apparente corporelles doivent tre dbiteurs
335 2010000000 2039999999 D Point justifier Valider la valorisation de ces actifs
336 2060000000 2069999999 D Point justifier Valider la valorisation de ces actifs
315 2320000000 2329999999 M Point justifier Compte dimmobilisation en cours ; point justifier
Anomalie
342 2800000000 2999999999 D Sur le principe, ce compte doit tre crditeur
apparente
Anomalie Ce compte nexiste pas => ne sagirait-il pas
372 2860000000 2869999999 C
apparente damortissements drogatoires (687x->14x)
Anomalie Les comptes de stocks et encours doivent tre
317 3000000000 3799999999 C
apparente dbiteurs
Anomalie
344 3900000000 3999999999 D Sur le principe, ce compte doit tre crditeur
apparente
Vrifier labsence de compensation des comptes
375 4010000000 4019999999 D Point contrler
dbiteurs/crditeurs au bilan
Vrifier la conformit des enregistrements comp-
326 VARIATION_1010000000 VARIATION_1079999999 M Point justifier
table avec les lments juridiques
Vrifier la conformit des enregistrements comp-
330 VARIATION_1300000000 VARIATION_1399999999 M Point justifier
tables avec les conventions de subventions
Obtenir les lments ncessaires justifiant
333 VARIATION_1500000000 VARIATION_1599999999 M Point justifier
les mouvements

70 // N433 Juin 2010 // Revue Franaise de Comptabilit

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Exemple :
Vrifier la conformit des enregistrements
330 VARIATION_1300000000 VARIATION_1399999999 M Point justifier comptables avec les conventions
de subventions

Tableau 3 : Texte de la requte PTCTRL_RESULTAT

PTCTRL_RESULTAT
(1) SELECT *
(2) FROM (SELECT PTCTRL_BASE.Rfrence, PTCTRL_BASE.solde, PTCTRL_COND.Type_cond, PTCTRL_COND.Libell_cond
FROM PTCTRL_COND, PTCTRL_BASE
WHERE (((PTCTRL_BASE.Rfrence)>=[rfb] And (PTCTRL_BASE.Rfrence)<=[rfh]) AND ((PTCTRL_BASE.solde)>0)
AND ((PTCTRL_COND.Sens)=D)) OR (((PTCTRL_BASE.Rfrence)>=[rfb] And (PTCTRL_BASE.Rfrence)<=[rfh])
AND ((PTCTRL_BASE.solde)<0) AND ((PTCTRL_COND.Sens)=C)) OR (((PTCTRL_BASE.Rfrence)>=[rfb] And
(PTCTRL_BASE.Rfrence)<=[rfh]) AND ((PTCTRL_BASE.solde)<>0) AND ((PTCTRL_COND.Sens)=M))
ORDER BY PTCTRL_BASE.Rfrence
(3) UNION ALL
(4) SELECT Left([numcpte],3) & ******* AS Rfrence, Sum([BalanceN].SoldeN) AS solde, ANOMALIE PCG AS Type_
cond, Ces numros de comptes ne sont pas conformes au PCG ; risque danomalie sur la prsentation des tats financiers
AS Libell_cond
FROM PCG_Cpte3 RIGHT JOIN [BalanceN] ON PCG_Cpte3.code = [BalanceN].cpte3
GROUP BY Left([numcpte],3) & *******, PCG_Cpte3.libell, ANOMALIE PCG, Ces numros de comptes ne sont
pas conformes au PCG ; risque danomalie sur la prsentation des tats financiers
HAVING (((PCG_Cpte3.libell) Like *** Subdivision non-conforme PCG ***))
(5) ORDER BY rfrence;

Table des exceptions Type_cond et le message dlivrer lat- Description du fonctionnement de la

Cette table dfinit quatre types dexcep-
tions(champ Type_cond) :
Anomalie apparente : les anomalies
apparentes par rapport des critres
comptables (dfinis par le plan comptable
gnral); par exemple, compte caisse
(53x) crditeur, impts payer (4486x)
dbiteur,
Point justifier : le solde ou le mouve-
ment de certains comptes appelle habi-
tuellement une analyse ou une justifica-
tion particulire; il en est ainsi en cas de
variation sur le compte de capital (101x),
Point contrler : point particulier contr-
ler, par exemple vrifier labsence de com-
pensation des comptes dbiteurs/crditeurs
au bilan pour un compte 401x dbiteur,
Anomalie PCG : les numros de
comptes non conformes au PCG pr-
sentent un risque danomalie sur la pr-
sentation des tats financiers due une
mauvaise affectation.
Lextrait de la table PTCTRL_COND
(voir tableau 2 page prcdente) dfinit
les exceptions faire ressortir.
tention de lauditeur dans Libell_cond
(voir exemple ci-dessus).
Avec ce point de contrle, la variation
de solde des comptes 130x 139x quel
quen soit le sens entranera la sortie de
loccurrence Vrifier la conformit.
Requte de restitution
des exceptions
A partir des tables contenant la balance
gnrale et les exceptions, la requte
analyse les soldes et variations de soldes
des comptes, des regroupements de
comptes (1x, 10x, 101X), des postes
des tats financiers (par exemple, capi-
taux propres, dettes financires) et
restitue les exceptions dfinies dans la
table des exceptions PTCTRL_COND
(voir tableau 3).
Les numros entre parenthses renvoient
aux explications ci-aprs.
Tableau 4 : Extrait du rsultat de la sous-requte PTCTRL_BASE
PTCTRL_BASE
requte:
La requte reprend lensemble des
occurrences (1) des sous-requtes (2) et
(4) tries dans lordre (5) des rfrences
(Rfb). Les sous-requtes sont fusion-
nes laide de UNION ALL (3).
La sous-requte (2) teste le contenu de la
sous-requte PTCTRL_BASE aux points
de contrle. La sous-requte PTCTRL_
BASE comprend les soldes de la balance
N et des postes des tats financiers ainsi
que les variations. Le tableau 4 prsente
un extrait du rsultat de la sous-requte
PTCTRL_BASE.
La clause WHERE permet de ne lister
que les occurrences de la sous-requte
PTCTRL_BASE qui rpondent aux
critres de dclenchement de la table
PTCTRL_COND.
La sous-requte (4) teste la conformit
des numros de compte de la balance

Description de la table: Rfrence Solde

Les tranches de comptes tester sont 1010000000 - 500 000,00
reprsentes par les champs Rfb et 1061000000 - 50 000,00
Rfh. Si la tranche de comptes dbute
par VARIATION_, ce nest pas le solde AC_APAUTRTIT - 24 775,11
du compte mais la variation N/N-1 du AC_APCLTS - 6 505,43
solde qui sera utilise comme critre
VARIATION_2805000000 - 2 734,91
dclenchant. Le champ Sens fait figure
de critre dclenchant avec D pour VARIATION_2814100000 - 3 507,73
dbiteur, C pour crditeur, M pour VARIATION_AC_APAUTRTIT 10 363,50
sens du solde indiffrent. La nature de
lexception est stocke dans le champ VARIATION_AC_APCLTS - 3 920,07

Revue Franaise de Comptabilit // N433 Juin 2010 // 71

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Tableau 5 : Extrait de la table PCG_Cpte3 laccroissement de la taille des chantillons

code
109 Actionnaires : capital souscrit - non appel
110
111
N avec ceux dfinis par le plan comp-
table gnral (contenus dans la table
intitule PCG_Cpte3). Les comptes qui
sortent des critres du plan comptable
gnral (le test est opr laide de la
jointure de tables PCG_Cpte3 RIGHT
JOIN [BalanceN] ON PCG_Cpte3.code =
[BalanceN].cpte3) alimentent le rsultat
de la requte (voir tableau 5).
Cette requte fait appel la requte
PTCTRL_BASE qui est charge de cal-
culer les variations N/N-1.
Le rsultat apparat sous la forme dun
tableau similaire un tableau Excel. Dans
le cas prsent, le rsultat est export auto-
matiquement dans Excel et prsent sous
forme dune feuille de travail (voir tableau 6).
Ce rsultat est intressant puisquil pr-
sente un ventail des principaux cas
danomalies que lauditeur est suscep-
tible de rencontrer, ainsi son attention
est attire, par exemple, par un compte
408x dbiteur. Cette requte est un vri-
table outil daide la dcision lusage
du commissaire aux comptes permettant
PCG_Cpte3
Libell
Report nouveau (solde crditeur)
*** Subdivision non-conforme PCG ***
dorienter le contrle des comptes.
Une fois programme, cette requte est
aise mettre en uvre sur tous les
dossiers. A partir dune simple balance
gnrale, lauditeur dispose dune batterie systmes de bases de donnes ouverts,
de contrles de base. Cest tout lintrt
que prsente ce genre doutil danalyse.
Cette requte est parfaitement adaptable
dautres types de contrle (toutes les
fois que lauditeur a besoin de confron-
ter une liste de donnes des critres
de contrle).
Conclusion
Lutilisation des extractions de donnes ne
doit pas tre ressentie comme un nime
gadget ou comme une contrainte. Bien au
contraire, il sagit dun atout qui rpond
aux nouvelles exigences auxquelles la pro-
fession doit faire face. Comme indiqu en
introduction, lutilisation du systme infor-
matique de nos clients dans le cadre des
missions du commissaire aux comptes
prsente de nombreux intrts, comme
sonds. Toutes les phases de notre mis-
sion sont concernes: test dapplication
des procdures, apprciation du risque de
fraude, contrle des comptes Lanalyse
quasi-exhaustive de donnes donne une
meilleure assurance aux conclusions du
commissaire aux comptes. Ltendue
des donnes informatiques auditables
est maintenant trs large: comptabilit,
gestion commerciale, stock, production
Laudit des comptes partir de donnes
informatiques est facilit par ladoption par
les diteurs de solutions informatiques de
interrogeables par de simples requtes. Le
commissaire aux comptes (mais aussi lex-
pert-comptable) a tout intrt faire usage
de ces techniques daide linvestigation.
Le commissaire aux comptes change son
image aux yeux de la direction et apporte
de la valeur ajoute sa mission en tayant
ses recommandations.
Bibliographie
Extraction et exploitation des donnes du
systme dinformation dans le cadre du com-
missariat aux comptes : mthodologie &
outils, mmoire dexpertise comptable de
Benot-Ren Rivire, tlchargeable sur le
site bibliotique et sur le site internet :
www.auditsi.eu
Blog www.blog.auditsi.eu

Tableau 6 : Exemple de restitution des anomalies formalise sous Excel

72 // N433 Juin 2010 // Revue Franaise de Comptabilit