Ejemplos:

Ejercicio nm. 1: Identificacin de la transaccin. Reconocimiento de los ingresos por

venta de bienes y prestacin de servicios.
Un concesionario de vehculos industriales vende un camin con las siguientes
condiciones:
1. Se firma el contrato de compra-venta en diciembre del ao XX.
2. El camin se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio durante
los dos primeros aos de la vida del vehculo.
3. La entrega y cobro del vehculo se produce el 02/01/XX+1.
4. El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de
conservacin necesarias para el buen funcionamiento del vehculo (cambio de
aceite, filtro, ajuste de niveles, etc.).
5. El precio de la venta es de 100.000 u.m. ms impuestos indirectos del 16%.
6. Se estima que a valores de mercado el mantenimiento del vehculo supone un 5% de
su precio de venta, cada ao, durante los 4 primeros aos.
Se pide:
Determinar el importe de los ingresos que el concesionario imputar al ejercicio XX y
XX+1 y la naturaleza de dichos ingresos.
Solucin:
Deben identificarse dos conceptos de ingresos: el derivado de la venta del bien (camin) y
el derivado de la prestacin del servicio de mantenimiento, por ms que se plantee como
una nica operacin, y exista formalmente un nico precio, e incluso si se planteara que el
mantenimiento es gratuito.
La transferencia de los riesgos y ventajas al comprador se produce al realizar la entrega en
el ao XX+1, por tanto, el ingreso por la venta del bien debe imputarse a ese ejercicio. Por
otra parte, los ingresos pueden estimarse de forma fiable, si bien debe diferenciarse entre
los dos conceptos: la venta del bien y la prestacin del servicio.
La principal problemtica radica en la valoracin de los ingresos por la prestacin del
servicio de mantenimiento. La NIC 18 seala que los ingresos que se prestan en un nmero
indeterminado de actos a lo largo de un perodo de tiempo se pueden reconocer de forma
lineal. Dado que los costos se producen a los largo de los aos XX+1 y XX+2 deber

realizarse la periodificacin de los ingresos por prestacin de servicios durante esos dos
aos.
La imputacin de ingresos a cada uno de los ejercicios ser la siguiente:

Justificacin:
El prrafo 14 de la NIC 18 indica:
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
2. La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
3. El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
4. Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin;
5. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
valorados con fiabilidad.
Por su parte, el prrafo 13 de la NIC 18 en lo que se refiere a diferenciacin de operaciones
seala:
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta norma se
aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias es
necesario aplicar dicho criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar el fondo econmico de la
operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como
ingreso ordinario en el intervalo de tiempo durante el que el servicio ser ejecutado. A la
inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones,
conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas, de manera que el efecto comercial no

puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una
empresa puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos
bienes posteriormente, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo
caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

Ejercicio nm. 2 Intercambio de bienes de naturaleza similar

La empresa AA intercambia con la empresa BB 1.000 unidades de su mueca Popi por 500
unidades de la mueca Topo.
Solucin. Contablemente se producir una baja en las muecas Popi y un alta en las
muecas Topo. Al tratarse de bienes de naturaleza similar, y siguiendo lo establecido en la
NIC 18, no debe reconocerse ningn ingreso ordinario.
Ejercicio nm. 3 Intercambio de bienes de naturaleza distinta.
Supongamos que la empresa AA intercambia con la empresa BB 1.000 unidades de su
mueca Popi por 100 unidades de carros teledirigidos.
Solucin. En este caso, deber contabilizarse la venta de la mueca Popi como una
operacin de venta de bienes, registrndose por el valor razonable de las mercancas que se
reciben. Por otra parte, la recepcin de los carros se contabilizar como una compra
ordinaria de inventarios.
Ejercicio nm. 4 Supuesto: Permutas de bienes y servicios.
La sociedad X dedicada a la compra venta de equipos electrnicos acuerda permutar con
una empresa irlandesa unos componentes de ordenador situados en Colombia y valorados
en 35.000 u.m. por otros de naturaleza similar situados en Irlanda y valorados en 36.000
u.m.
Las mercaderas recibidas se contabilizan como una permuta no comercial, sin poder
registrar ningn beneficio.
Solucin: Las mercaderas recibidas se contabilizan como una permuta no comercial, sin
poder registrar ningn beneficio.

Ejercicio nm. 5 Permutas.

El 15 de enero de xxx, MUEBLES SCHMINT, S.L. vendi a PUBLILIBROKER, S.A. los
muebles de oficina para amueblar su nueva sede social. La venta ascendi a 200.000 u.m.
Llegado el vencimiento de la factura PUBLIBROKER comunica la imposibilidad de pagar
por falta de liquidez, ofreciendo en pago de la factura realizar una campaa de publicidad
en el plazo de 15 das a MUEBLES SCHMINT, S.L. PUBLIBROKER adems de disear
la campaa publicitaria ceder 10 minutos de televisin que haba adquirido.
Sabemos que si MUEBLES SCHMINT contratar en ese momento una campaa
publicitaria a precios de mercado tendra que pagar los siguientes importes:

Se pide:
1. Cmo incidir esta operacin en la cuenta de resultados de MUEBLES
SCHMINT?
2. Qu ocurrira si fuera imposible conocer el valor de mercado de la campaa
publicitaria?
Solucin:
Dado que se trata de una permuta de bienes diferentes (permuta comercial) deber
reconocerse ingreso por el valor de los bienes recibidos en caso que pueda conocerse dicho
valor. En caso contrario, sera por el valor de mercado de los bienes entregados.
Se reconocer por tanto, un ingreso por ventas de 305.600 u.m. (unidades monetarias)En el
segundo caso, se reconocera un ingreso por 200.000 u.m.
Justificacin:
La NIC 18 en su prrafo 12 seala:

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de

naturaleza similar, tal cambio no se considerar como una transaccin que produce ingresos
ordinarios. Con frecuencia, ste es el caso de mercaderas como el aceite o la leche, en las
que los proveedores intercambian o permutan sus existencias en diversos lugares, con el fin
de satisfacer pedidos en un determinado lugar. Cuando los bienes se vendan, o lo servicios
se presten, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el
intercambio se considera como una transaccin que produce ingresos ordinarios. Estos
ingresos ordinarios se valoran por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos,
ajustado en el importe de la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos
en la operacin. En el caso de no poder valorar con fiabilidad el valor de los bienes o
servicios recibidos, los ingresos ordinarios se valorarn segn el valor razonable de los
bienes o servicios entregados, ajustado igualmente en el importe de la cantidad de efectivo
u otros medios equivalentes al efectivo transferidos en la operacin.