RESISTENCIA A LA ACCIN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA (Art. 93 C.T)

Accin Fiscalizadora:
El estudio de la accin fiscalizadora en Guatemala, es fundamental y lleva a
realizar una retrospectiva en cuanto al origen normativo de los principios que
rigen el sistema tributario y para ello se parte de la instauracin del rgimen
democrtico; perodo en el cual a travs de la Asamblea Nacional
Constituyente se promulga la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, norma fundamental que fija los lmites y define las relaciones entre
los poderes del Estado y de stos con sus ciudadanos, estableciendo as las
bases para su Gobierno y para la organizacin de las instituciones en que tales
poderes se asientan. Accin fiscalizadora es la facultad o poder que otorga la
ley a determinado ente para que en el uso de sus facultades o poderes, se
encargue de la verificacin del debido cumplimiento de todas aquellas
obligaciones tributarias contenidas en las distintas leyes tributarias.
En Guatemala para realizar la accin fiscalizadora, se otorg dicha facultad a la
Superintendencia de Administracin Tributaria, para lo cual la ley establece las
funciones de planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones
jurdico tributarias, que surjan como consecuencia de la aplicacin,
recaudacin y fiscalizacin de los tributos.
Sin embargo, para realizar la funcin especfica de fiscalizacin o verificacin
del cumplimiento de las obligaciones tributarias el ente tomar como base:
1. Libros, documentos y archivos, o sistemas de contabilidad del
contribuyente que se relacionan con sus actividades econmicas y financieras
para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin
de la obligacin tributaria. Podr revisar la documentacin y archivos
almacenados en papel o medios magnticos, pticos u otros dispositivos de
almacenamiento digital del contribuyente, y requerir y obtener de ste toda la
informacin necesaria, incluso por los mismos medios, para establecer su
verdadera situacin tributaria.
2. Informaciones referentes a volmenes o cantidades y valores de los
bienes que se importen o exporten.
3. Tiene la facultad de requerir del contribuyente y ste est obligado a
presentar las copias, fotocopias, copias electrnicas o por cualquier otro medio,
de la documentacin y archivos almacenados en papel o medios magnticos,
pticos u otros dispositivos de almacenamiento digital.
Naturaleza jurdica de la accin fiscalizadora

Para comprender la naturaleza jurdica de la accin fiscalizadora, es importante

estudiar las distintas acepciones de los conceptos que componen la figura y los
diversos nombres como se conoce en el mbito tributario. Se dice que accin
es el ejercicio de la facultad derivada de un derecho subjetivo. En materia
tributaria se entiende que la accin por parte de los sujetos de la relacin
tributaria, es el ejercicio de la facultad que tienen estos originada de un
derecho subjetivo establecido en las normas aplicables de la materia. No
obstante en cuanto a fiscalizacin se dice que es la accin o efecto de fiscalizar
y a dicha accin como inspeccionar, revisar y vigilar por lo que en materia
tributaria se conoce como la accin ejercida por el sujeto activo de las
obligaciones tributarias de inspeccionar y revisar.
Resistencia
Se dice de la resistencia que es la accin y efecto de resistir o resistirse. Y en
forma pasiva la renuencia a hacer o cumplir algo. Como verbo pronominal
dicho de una persona, de oponerse con fuerza a algo. Desobedecer de hecho.
En materia tributaria el Decreto 6-91 Cdigo Tributario, artculo 93 vigente
establece:
Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida
accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido
plazo improrrogable de tres (3) das, contados a partir del da siguiente de
notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar
documentacin o informacin de carcter tributario, contable o financiero.

la
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la
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INFRACCION A LOS DEBERES FORMALES (Art. 94 C.T)

Definiciones Doctrinarias:
Tanto el Diccionario de la Real Academia Espaola como Guillermo Cabanellas
de Torres determinan que infraccin se define como Transgresin,
quebrantamiento de una ley, pacto o tratado, o de una norma moral, lgica o
doctrinal.
Flores Polo determina Infraccin tributaria: dcese de toda transgresin,
quebrantamiento, incumplimiento de una ley tributaria. Estn determinadas
objetivamente y las sanciona la administracin. A diferencia del delito tributario
que supone dolo y se juzga por el poder judicial.
Carrasco Iriarte determina que Infraccin es una consecuencia al
incumplimiento de la norma impositiva y que trae aparejada una sancin. As,
se dice que si A es, debe ser B y que si B no es, debe ser C, de modo que C es

una sancin. sta representa una presin psicolgica y una amenaza para
provocar el cumplimiento del derecho.
Definicin legal: En el Caso de Guatemala, el Cdigo tributario de la
Repblica de Guatemala menciona en su artculo 69, que infraccin se refiere a
Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias de ndole
sustancial o formal constituye infraccin que sancionar la Administracin
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la
legislacin penal.

Clases de infracciones tributarias:

La clasificacin de las infracciones ms usual, es la que se divide en
sustanciales y formales.
Infracciones Tributarias de ndole Sustancial Se caracterizan por la falta
de pago de los tributos en el trmino que establece la ley. Como ejemplo se
mencionan: -La omisin del pago de tributos (artculo 89 del Cdigo Tributario)
-Pago extemporneo de tributos retenidos, percibidos y del Impuesto al Valor
Agregado -IVA- (artculo 91 del Cdigo Tributario). -Mora (artculo 92 del Cdigo
Tributario).
Infracciones Tributarias de ndole Formal Son transgresiones que se
manifiestan por el incumplimiento de rdenes administrativas o por el
incumplimiento de deberes formales. Es toda accin y omisin de los
contribuyentes, responsables o terceros que viole las disposiciones
relacionadas con la determinacin de la obligacin tributaria u obstaculice la
fiscalizacin por parte de la autoridad administrativa. Como ejemplo se
mencionan: -Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria
(artculo 93 del Cdigo Tributario). -Infraccin a los deberes formales (artculo
94 del Cdigo Tributario). En atencin a la naturaleza del tema de
investigacin, se desarrolla en el mismo las infracciones tributarias de ndole
formal.

REDUCCIN DE SANCIONES A INFRACCIONES A DEBERES

FORMALES. (ART 94 A C.T)

Los contribuyentes o responsables que al percatarse de la comisin de

una infraccin a los deberes formales, de las establecidas en este Cdigo
o en las leyes tributarias especficas, que se sancionen pecuniariamente,
sin haber sido requerido o fiscalizado, se presente voluntariamente ante
la Administracin Tributaria aceptando la comisin de la infraccin, se
rebajar la sancin que corresponda en un ochenta y cinco por ciento

(85%), siempre que efecte el pago de forma inmediata. Esta rebaja no

aplicar en el caso que el contribuyente reincida en la comisin de la
misma infraccin durante el perodo impositivo que corresponda.
INFRACCIONES COMETIDAS POR PROFESIONALES O TCNICOS
ARTICULO 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por
disposicin legal presten servicios en materia de su competencia para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de stas,
son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.

El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los

artculos 70, 82 y 90 de ste Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser
sometida siempre al conocimiento de juez competente del ramo penal.

INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES POR LOS FUNCIONARIOS O

EMPLEADOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ARTICULO 96. Incumplimiento de deberes. Existe incumplimiento de
deberes, cuando el funcionario o empleado de la Administracin Tributaria,
abusando de su cargo o funcin, ordene o cometa cualquier acto arbitrario o
ilegal, en perjuicio del fisco, de los contribuyentes y responsables o de
terceros; cuando omita, rehse hacer o retarde cualquier acto propio de su
funcin o cargo y asimismo, cuando revele o facilite la revelacin de hechos,
actuaciones o documentos de los que tenga conocimiento por razn de su
cargo y que por disposicin de la ley, deban permanecer en secreto o
confidencia.
Las infracciones anteriores sern sancionadas por la Administracin
Tributaria, conforme a lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de
Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que
correspondan.
EXONERACIONES
Exoneracin tributaria de multas, recargos e intereses
Definicin de exoneracin tributaria
- Exoneracin: accin o efecto de exonerar
- Exonerar: descargar, libertar de peso, carga u obligacin.

Para Cabanellas la exoneracin es Es la liberacin o descargo de uno u otras.

Para Chicas Hernndez es Figura jurdica tributaria, en virtud de la cual el
poder ejecutivo libera al sujeto pasivo del tributo del pago de la multa, cargo o
recargo usados, por el incumplimiento de la obligacin tributaria, con el fin de
que cumpla con el pago del tributo principal y se inicie una nueva obligacin
jurdica tributaria.
La principal atribucin del Estado en el campo impositivo es, exigir el
incumplimiento de la obligacin fiscal. Siendo esta atribucin irrenunciable,
salvo en casos excepcionales cuando se presenten situaciones extraordinarias.
La figura jurdico-tributaria que permite al Estado, dado el caso, renunciar
legalmente a exigir el cumplimiento de la obligacin fiscal, es la exoneracin,
que consiste, segn Chicas Hernndez en la facultad que la ley concede a la
autoridad hacendaria para declarar extinguido un crdito fiscal, y en su caso
las obligaciones fiscales formales con l relacionadas
ARTICULO 97. Exoneracin de multas, recargos, e intereses. La
exoneracin de recargos y multas corresponde al Presidente de la Repblica,
quien puede autorizar a la Administracin Tributaria para ejercitar esta
facultad, los intereses constituyen recargos.

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES, ABOGADO Y NOTARIO
EXTENSIN POPTN PETN

Lic. Ren Castillo

Derecho Tributario

Conceptos Doctrinarios y legales de los Artculos 93 al 97 del

Cdigo Tributario

Integrantes:

Carnet:

Marvin Giovanni Polanco Barrientos

201245887

Oralia Beatriz Dubn Carrillo

200941613

Poptn, Petn 03 de Noviembre de2016.