UNIDAD 1

DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una
comunidad. La convivencia comunitaria genera necesidades bsicas que son de
imposible satisfaccin por los individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud,
educacin y justicia. Ello da origen a una estructura poltica-jurdica superior
denominada universalmente Estado.
El Estado tiene a su cargo la satisfaccin de las necesidades pblicas. En procura de
ello realiza funciones y servicios pblicos. Para poder desarrollar dichas actividades
debe efectuar constantemente mltiples erogaciones de dinero. El conjunto de stas
suele denominarse gasto pblico.
As, a los fines de poder solventar el gasto pblico, el Estado debe obtener recursos
dinerarios. Cuenta para ello con mltiples instrumentos jurdico financieros. La
utilizacin de stos se denomina poder financiero.
Genricamente, se denominan ingresos pblicos a todas las entradas de dinero que
se producen en la tesorera del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la
realizacin de gastos como para la obtencin de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extraccin coactiva
de dinero que el Estado efecta a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los
cuales, luego de acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la
contraprestacin o servicio por ste a los particulares (tasa) o de producida la
contribucin o mejora (contribucin especial o por mejoras), deben ser abonados al
Estado por los sujetos pasivos de la relacin jurdico tributaria principal.

Tambin puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos jurdicos
financieros enumerados en el Art. 4 de la Constitucin Nacional. Entre ellos,
destacamos la utilizacin econmica y/o enajenacin de sus bienes patrimoniales,
con los derivados del ejercicio de actividades productivas de bienes y servicios, sea a
travs de otros entes pblicos o por medio de entes societarios regulados por el
derecho privado, con los intereses originados por la participacin en el capital de
empresas productivas, cualquiera que fuese su forma de constitucin y con la
imposicin de sanciones pecuniarias.
Pese a ello, por mltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de
dinero suficiente para desarrollar su actividad especfica mediante la utilizacin de
los medios citados precedentemente o muchas veces no es financiera o polticamente
conveniente la utilizacin de los mismos.
As, solicita un prstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia
ideal. En este caso, no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio
jurdico bilateral de contenido patrimonial.

TRIBUTO

a) El tributo es toda prestacin patrimonial obligatoria habitualmente pecuniariaestablecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se
encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya
dirigida a dar satisfaccin a los fines que estn encomendados al Estado y a los
restantes entes pblicos.
b) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan
en especie) que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades
pblicas.
Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:
Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).
Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa).
3

 Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado por

el Estado (contribucin especial).
CLASIFICACIN
a) Impuestos.
b) Tasas
c) Contribuciones especiales.
IMPUESTO
El impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin
independiente de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el
Estado a quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como
generadoras de la obligacin de tributar (hechos imponibles). Son los tributos
exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios,
actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras cosas, de:
La posesin de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).
La circulacin de bienes (Impuesto al valor agregado IVA a nivel nacional).
La adquisicin o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).
Los principales impuestos a nivel nacional son:
Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtencin de
rendimientos, rentas o enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.
Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la posesin o
pertenencia de un patrimonio conformado por bienes, exceptuados los bienes
inmuebles rurales y los activos en posesin de personas de existencia ideal.
Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas
muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas ventas sean
efectuadas por los sujetos que la ley menciona. Las obras, locaciones y
prestaciones de servicios que la ley expresamente
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menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin. Las

importaciones definitivas de cosas muebles. Por ltimo, las prestaciones
comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior, cuya utilizacin o
explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean
sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos.
Impuesto a la ganancia mnima presunta: es el tributo que grava la
posesin de bienes

afectados a actividades empresarias, incluidos los

inmuebles rurales afectados o no a una explotacin.

Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de
artculos nacionales o importados que revistan el carcter de nocivos para la
salud y suntuarios.
Impuesto sobre los crditos y dbitos bancarios: es el tributo que grava
operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias; operaciones que
efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no
utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea la
denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a
cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de fondos, propios o de
terceros, an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a
nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a
cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica,
quedando

comprendidos

los

destinados

la

acreditacin

favor

de

establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.

Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso: es el
tributo que grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en
el pas, instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago,
aporte a sociedades, y todo acto de disposicin, excepto la expropiacin.
Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el
tributo que grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o
concursos que la ley detalla.
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 Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes: es un rgimen

simplificado para pequeos contribuyentes que sustituye el impuesto a las
ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.
A nivel provincial, los ms importantes son:
Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesin de un
bien inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia de Crdoba.
Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio de
cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de bienes, obras o
servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o no- realizada en
forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la naturaleza del
sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo, que genere ingresos
brutos.
Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentacin de actos
jurdicos u operaciones de contenido econmico.
Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad
registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia de Crdoba.
Impuesto a las actividades del turf.
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.
Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, slo tasas y
contribuciones especiales. Tienen autonoma restringida.
IMPUESTOS. CLASIFICACIN.
a) Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto al

valor agregado (IVA).

b) Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del impuesto

sobre los bienes personales y el impuesto a las ganancias.
c) Reales: tienen como parmetro solamente la riqueza gravada, sin considerar la
situacin personal del contribuyente. Es el caso del impuesto a los premios de
sorteos y concursos deportivos a nivel nacional.
d) Personales: tienen en cuenta la situacin personal del contribuyente, como es el
caso del impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales
sobre la utilidad bruta.
e) Proporcionales: preservan una equivalencia o relacin constante entre la cuanta
y el patrimonio o la utilidad gravada. Tal es el caso del impuesto a las ganancias
sobre las personas de existencia ideal, cuya alcuota es del treinta y cinco por
ciento (35%) en todos los casos (Art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).
f) Progresivos: aumenta la cuanta a medida que se incrementa la riqueza gravada,
como es el caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia
visible (Art. 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).
g) Directos: no existe posibilidad de traslacin de la carga tributaria por parte del
contribuyente de iure al contribuyente de facto. Es el caso del impuesto a las
ganancias.
h) Indirectos: a diferencia de los anteriores, s son trasladables. Esto ocurre en el
Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), en el cual se aplica el mtodo de la
sustraccin en virtud del cual se realiza una resta entre el dbito fiscal y el crdito
fiscal.
i) Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas de la poblacin. Su nico objetivo es
obtener recursos para solventar el gasto pblico.
j) De

ordenamiento:

adems

de

la

obtencin

de

recursos,

persiguen

la

determinacin de una conducta. Tal es el caso, de los impuestos internos,

especialmente los que se aplican sobre los artculos nocivos para la salud (tabaco,
alcohol, etc.).
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10

TASAS
La tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Es una
prestacin tributaria exigida a aqul a quien de alguna manera afecta o beneficia una
actividad estatal.
En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de justicia, tasa
aeroportuaria, etc., etc. Idntica situacin ocurre en el mbito provincial. No
obstante lo expresado, donde mayor cantidad de tasas existen es en la esfera de los
municipios.
En la ciudad de Crdoba, las principales tasas son:

Contribucin que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la

posesin de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se
encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de
barrido y limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de residuos
domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario
cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico, nomenclatura
parcelaria

y/o

numrica,

cualquier

otro

servicio

que

presta

la

Municipalidad no retribuido por un tributo especial.

Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de

servicios: es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial,
de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a
promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de
los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social,
desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un tributo
especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.

Contribucin
pblicos.

que

incide

sobre

las

diversiones

espectculos

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 Contribucin por los servicios adicionales municipales.

12

 Contribucin que incide sobre los mercados.

Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria.

Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios

del dominio pblico y lugares de uso pblico.

Contribucin que incide sobre los cementerios.

Contribucin que incide sobre la construccin de obras.

Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico,

inspeccin mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica.

Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas

natural.

Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y

similares:
Es el tributo que grava la posesin de vehculos automotores, acoplados y
similares radicados en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios
municipales de conservacin y mantenimiento de la viabilidad de las calles,
sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y todo otro servicio que
de algn modo posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su ordenamiento
y circulacin.

Tasa de actuacin administrativa.

Rentas diversas.

TASAS. DIFERENTES TEORAS

13

14

a) Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la

exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad
estatal se cumpla, sin exigir al Estado que brinde una prestacin efectiva a los
contribuyentes.
b) Prestacin efectiva y particularizada: exige la efectiva prestacin del servicio
particularizado en el obligado.
c) Prestacin efectiva del servicio, an sin particularizacin estricta: el
servicio debe ser efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se
cobra por un servicio particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio
efectivizado debe ser evaluado en un contexto general. Esto sucede con los
servicios pblicos uti universi y no con los uti singuli.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribucin especial es el tributo debido en razn de beneficios individuales o
colectivos derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales
actividades del Estado.
CONTRIBUCIN POR MEJORAS
La contribucin por mejoras es la contribucin especial en la que el beneficio del
obligado proviene de una obra pblica que presumiblemente beneficia a dicho
contribuyente al incrementar el valor de su inmueble.
PEAJE
El peaje es la prestacin dineraria que se exige por circular en una va de
comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel, etc.).
Actualmente, se ha arribado a la conclusin que el peaje es constitucional, en tanto y
en cuanto respete ciertas condiciones:
a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable;
b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los
vehculos comprendidos;
15

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c) que exista una va de comunicacin alternativa;

d) que sea establecido por ley especial previa;
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial
si la ruta es provincial.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Son las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su
financiamiento autnomo, razn por la cual generalmente su producido no ingresa a
la tesorera estatal o a rentas generales, sino a los entes recaudadores o
administradores de los fondos obtenidos. En nuestro pas se da lo que se denomina
parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y previsin social que pagan
patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relacin de
dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de
trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carcter
tributario, pudindose configurar una contribucin especial o un impuesto.

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UNIDAD 2

DERECHO TRIBUTARIO
DEFINICIN
Es el conjunto de normas y principios jurdicos que refieren a los tributos.
NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS
a) Tienen carcter obligatorio.
b) Tienen una hiptesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar
acompaado de ciertos deberes auxiliares.
c) La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrnseca de los
tributos.
d) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en
fiscalmente percibido.
e) Posee fuerza obligatoria.
TERMINOLOGA
El Derecho Tributario tiene una terminologa especial, diferente en muchos casos del
resto

del

ordenamiento

jurdico.

Se

utilizan

vocablos

propios,

tales

como:

contribuyente, hecho imponible, alcuota, base imponible, fisco, etc. Tambin tiene un
contenido especial.
AUTONOMA
a) Subordinacin al Derecho Financiero porque esta rama del derecho contiene el
conjunto de normas que, entre otras cosas, reglamenta la recaudacin del Estado.
b) Subordinacin al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que
procura obtener recursos para solventar las erogaciones que demanda la
satisfaccin de las necesidades pblicas es eminentemente administrativa.
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c) Autonoma cientfica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y

mtodos propios para su expresin, aplicacin o interpretacin.
d) Subordinacin al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligacin
jurdica tributaria, esto es el vnculo jurdico que se establece entre el Estado y los
contribuyentes con motivo de un tributo, es similar a la de la obligacin regulada
en el Derecho Civil.
e) Autonoma didctica y funcional debido a que si bien no posee autonoma
cientfica, tampoco est subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede
asegurar que es un conjunto de normas homogneas que se encuentra vinculado
al resto del ordenamiento jurdico. La doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.

CARACTERES ESPECFICOS Y COMUNES

a) Potestad tributaria: el Estado est autorizado para crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos, a travs del Poder Legislativo.
b) Normatividad jurdica: el tributo y las facultades de persecucin del fisco deben
ser creados nicamente por una ley emanada del Poder Legislativo.
c) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtencin de
recursos para solventar el gasto pblico que demanda la satisfaccin de las
necesidades pblicas de la poblacin.
d) Justicia en la distribucin de la carga: la carga tributaria debe estar fijada
conforme un criterio de equidad, proporcionalidad y justicia.

NORMATIVIDAD JURDICA

Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situacin revelador de

aptitud de pago pblico debe estar perfecta y completamente identificado
en la norma jurdica que lo crea.

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 Distincin de tributos en gnero y especie: la tipicidad permite

distinguir los

diferentes tributos (impuestos, tasas y contribuciones

especiales) como los diferentes impuestos, tasas y contribuciones entre si.

Distribucin

de

potestades

tributarias

entre

la

Nacin

las

provincias: debido al rgimen federal de gobierno imperante en la

Repblica

Argentina

coexisten

los

poderes

potestades

tributarios

nacional, provincial y municipal.

Analoga: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alcuota,
base imponible, sujetos y exenciones.
Retroactividad:

no puede

aplicarse

una

ley tributaria

de manera

retroactiva debido a que el contribuyente debe conocer de antemano su

situacin (principio de seguridad jurdica), salvo que no se viole ningn
derecho adquirido.
Indisponibilidad del crdito tributario: el Estado no puede disponer a
su arbitrio de los derechos subjetivos de crdito que surgen de la relacin
jurdica tributaria principal que se entabla entre l y los contribuyentes.

RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

Derecho Financiero y Finanzas Pblicas: el derecho tributario regula
todo lo atinente al ingreso de importes dinerarios con motivo de la
percepcin de tributos y el derecho financiero regula lo concerniente al
ingreso y egreso de dinero de la tesorera estatal.
Derecho Administrativo: la AFIP forma parte de la Administracin
Pblica, por ende sus resoluciones son emanadas a travs de actos
administrativos, los cuales deben contener todos los requisitos exigidos por
la legislacin administrativa especfica. Adems, deben respetarse todos los
principios que informan el procedimiento administrativo.

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21

 Derecho

Constitucional:

las

normas

jurdicas

fundamentales

que

disciplinan el ejercicio del poder y potestad tributaria son de naturaleza

constitucional. Las normas jurdicas tributarias deben respetar las normas
jurdicas de naturaleza constitucional.
Derecho Poltico: el Poder Ejecutivo, por intermedio de la AFIP, es quien
tiene a su cargo la percepcin de los tributos. A su vez, el Poder Legislativo
debe crear los tributos por ley. Esto significa que de acuerdo a la
concepcin de Estado que adopte una repblica, ser su legislacin
tributaria.
Derecho Civil: la obligacin jurdica tributaria es el vnculo jurdico que se
traba entre el Estado y los particulares, en virtud del cual el primero tiene
derecho a exigir a los segundos el pago de una suma de dinero en concepto
de tributo. La obligacin consignada surge con la produccin del hecho
imponible y tiene similitudes en algunos aspectos con la obligacin jurdica
del Derecho Civil.
Derecho Comercial: en diferentes mbitos del Derecho Tributario se
legisla sobre instituciones del Derecho Comercial, tales como: sociedad
comercial, directores, sndicos, concursos y quiebras, etc.

DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Constitucional Tributario: estudia las normas fundamentales
que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se encuentran en
las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
Derecho Tributario Material: estudia los aspectos sustanciales de la
relacin jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con
motivo del tributo.
Derecho Tributario Formal: contiene las normas que el fisco utiliza para
comprobar si corresponde que cierta persona pague un determinado tributo
y en su caso- cul ser su importe.
22

23

 Derecho Tributario Procesal: es el conjunto de normas que regulan la

actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de
controversias que se relacionan con la materia tributaria.
Derecho Penal Tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las
infracciones y delitos fiscales y sus sanciones.
Derecho Internacional Tributario: es la rama del derecho tributario cuyo
objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o ms
naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por
motivos de distinta ndole.
CODIFICACIN
Son numerosas las leyes nacionales y provinciales, y las ordenanzas municipales que
regulan todo lo concerniente a procedimiento tributos y a los impuestos, tasas y
contribuciones propiamente dichos.
Entre otros, se destacan:
A nivel nacional:
Ley 11.683: legisla en materia de procedimiento e infracciones tributarias
nivel nacional. Los tributos nacionales no estn incluidos en dicha
normativa, sino en leyes especificas a tal fin dictadas por el Poder
Legislativo.
Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a
nivel nacional. Se complementa con el Cdigo Penal de la Nacin.
Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos,
destacamos:
Ley nacional N 20.628 que establece y regula el impuesto a las
ganancias, con su correspondiente decreto reglamentario N 1344/98, y
las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
24

25

 Ley nacional N 23.966 que establece y regula el impuesto sobre los

bienes personales, con su correspondiente decreto reglamentario N
127/96,

las

diferentes

resoluciones

aplicativas

dictadas

por

la

Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Ley nacional N 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el
valor agregado (IVA), con sus correspondientes decretos reglamentarios y
las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la
ganancia

mnima

presunta,

con

su

correspondiente

decreto

reglamentario N 1533/98, y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas

por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 24.674 que establece y regula los impuestos internos,
con su correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Leyes nacionales N 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el
impuesto

sobre

correspondiente

los

crditos

dbitos

decreto reglamentario y las

bancarios,
diferentes

con

su

resoluciones

aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos..

Ley nacional N 23.905 (ttulo VII) que establece y regula el impuesto
a la transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso, con su
correspondiente

decreto

reglamentario

y las diferentes

resoluciones

aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

Ley nacional N 20.630 que establece y regula el impuesto sobre los
premios de sorteos y concursos deportivos, con su correspondiente
decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por
la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Ley nacional N 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y
regula

el

rgimen

simplificado

para

pequeos

contribuyentes

(monotributo), con su
26

27

correspondiente

decreto

reglamentario

las

diferentes

resoluciones

aplicativas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.

A nivel provincial:
Cdigos tributarios provinciales (en la Provincia de Crdoba, la ley
provincial N 6006): stos, a diferencia de lo que ocurre en el orden
nacional, contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos
especficos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:
Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).
Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Cdigo Tributario de la
Provincia de Crdoba).
Impuesto de sellos (Art. 188 del Cdigo Tributario de la Provincia de
Crdoba).
Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Cdigo Tributario de la
Provincia de Crdoba).
Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Cdigo Tributario de la
Provincia de Crdoba).
Impuesto a las loteras, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de
azar (Art. 247 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba).
Por ltimo, a nivel municipal:
Cdigos tributarios municipales (en la Ciudad de Crdoba, la
ordenanza municipal N 10.363): stos, a similitud de lo que sucede en
el orden provincial, contienen normas de procedimiento, infracciones y
tributos especficos. Entre los principales tributos provinciales, destacamos:

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 Contribucin que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la actividad comercial, industrial y de

servicios
(Art. 231 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin

que

incide

sobre

las

diversiones

espectculos

pblicos (Art. 284 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del

Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los mercados (Art. 299 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los servicios de proteccin sanitaria

(Art. 303 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la ocupacin o utilizacin de espacios

del dominio pblico y lugares de uso pblico (Art. 308 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Cdigo
Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la construccin de obras (Art. 321 del

Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre la prestacin de alumbrado pblico,

inspeccin mecnica e instalacin y suministro de energa elctrica
(Art. 327 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

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 Contribucin que incide sobre la instalacin y suministro de gas

natural (Art. 332 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Contribucin que incide sobre los vehculos automotores, acoplados y

similares
(Art. 337 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

Tasa de actuacin administrativa (Art. 344 del Cdigo Tributario de la

Ciudad de Crdoba).

Rentas diversas (Art. 350 del Cdigo Tributario de la Ciudad de Crdoba).

FUENTES
a) Constitucin
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
a) Vigencia en el espacio: las normas jurdicas tributarias rigen dentro de los
lmites territoriales de la Repblica. No obstante ello, en algunos supuestos su
aplicacin trasciende la frontera, tal cual es el caso del principio de la renta
mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.
b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Cdigo Civil): habitualmente las normas
jurdicas indican el momento de entrada en vigencia. Si as no fuere, comienzan a
regir despus de los ocho das de su publicacin en el boletn oficial. Asimismo, si
no se establece una fecha de duracin, rigen mientras no sean derogadas.

30

c) Retroactividad (Art. 3 del Cdigo Civil): la regla es que la norma jurdica no se

aplique de manera retroactiva, salvo que no se viole ningn derecho adquirido. El
derecho se adquiere una vez que se produce el hecho imponible definido en cada
una de las leyes tributarias.
d) Ultraactividad: es totalmente inaplicable en derecho tributario y, especialmente,
en derecho penal tributario.
INTERPRETACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA
Una norma jurdica tributaria se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su
alcance.
a) Modalidades:
a favor del fisco
a favor del contribuyente
sentido de justicia.
b) Mtodos generales:
Literal
Lgico (extensiva o restrictiva)
Histrico
Evolutivo.
Mtodo especfico: realidad econmica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para
distribuir la carga tributaria surge de una valoracin poltica de la
capacidad contributiva que el legislador efecta teniendo en cuenta la
realidad econmica. En consecuencia, se valoran los actos, situaciones o
relaciones

que

efectivamente

realicen,

persigan

establezcan

los

contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras jurdicamente

inadecuadas.
INTEGRACIN DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA. ANALOGA.
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un
hecho semejante. Ver Art. 16 del Cdigo Civil. La mayora de la doctrina acepta
aplicar la analoga con ciertas restricciones, la principal de las cuales es que no se
pueden crear tributos mediante ella. No es
31

32

aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. S lo es,

en cambio, en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.

33

UNIDAD 3

DERECHO
TRIBUTARIO

CONSTITUCIONAL

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la
cuales se encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos. En la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno, coexisten
tres niveles de potestad tributaria: nacional, provincial y municipal.

PODER TRIBUTARIO

Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas

sometidas a su soberana. En idntico sentido a lo que ocurre con la potestad
tributaria, en la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de gobierno,
coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.

LMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

34

PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LMITE FORMAL

La potestad tributaria slo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber tributo
sin ley previa que lo establezca.
La ley es slo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la
ley establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo
mediante delegacin de facultades. La delegacin puede existir, pero debe ser
limitada.
La ley debe contener los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho
imponible, la atribucin de un crdito a un sujeto activo determinado, sujetos activos
y pasivos y elementos necesarios para la fijacin del quantum base imponible y
alcuota-

las

exenciones

neutralizantes

del

hecho

imponible.

Tambin

la

configuracin de infracciones tributarias y la imposicin de sanciones, as como el

procedimiento de determinacin.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos
estructurales. Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o
interpretativas.
El Art. 2 del Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba establece que ningn
tributo puede ser creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.

Slo la ley puede:

Definir el hecho imponible.
Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo.
Determinar la base imponible.
Fijar la alcuota o el monto del tributo.
Establecer exenciones y reducciones.
Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.

Es un claro ejemplo de recepcin legislativa del principio de legalidad.

35

36

LOS
SUJETOS
PASIVOS
LEGALIDAD EN LOS

PUEDEN

INVOCAR

EL

PRINCIPIO

DE

SIGUIENTES CASOS
Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no est
ntegramente fijado en la ley.
Cuando se pretenda crear por decreto o resolucin una situacin de
sujecin pasiva tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la
ley.
Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina
la ley.
Cuando el poder administrador incremente las alcuotas impositivas al
margen de lo establecido en la ley, y an cuando exista delegacin legal, al
no existir expresa autorizacin constitucional para ello.
Cuando

se

cree

administrativamente

infracciones

sanciones

no

establecidas por la ley.

Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el
procedimiento de determinacin tributaria, que debe ser ntegramente
reglado.
Cuando se produzca, an por ley, alguna alteracin retroactiva perjudicial
para la situacin del sujeto pasivo.

37

38

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO LMITE MATERIAL

Es la aptitud econmica de los miembros de la comunidad para contribuir a la
cobertura de los gastos pblicos.
Es el lmite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su
justicia y razonabilidad.
Es la contribucin de todos los habitantes del suelo argentino segn su aptitud
patrimonial de prestacin.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad
de riqueza gravada.
Se refuerza con el de equidad, l que se entiende cumplido cuando la imposicin es
justa y razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser,
en las mismas circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un
patrimonio o una renta, aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del
impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto.
Es la base fundamental de donde surgen las garantas materiales que la Constitucin
otorga a los habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad.
GARANTAS MATERIALES
a) Generalidad
b) Igualdad
c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad

39

f) Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurdica
i) Libertad de circulacin territorial
a) Generalidad: alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando
una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que marcan, segn la ley, la
aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que
sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura.
Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por privilegios personales, de clase,
linaje o casta. La exencin tributaria, esto es la desconexin entre la hiptesis
legal condicionante y el mandato de pago, es una excepcin al principio de
generalidad.
b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que
la igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas. Refiere a la necesidad
de asegurar el mismo tratamiento a quienes estn en anlogas situaciones, con
exclusin de todo distingo arbitrario, injusto y hostil contra determinadas
personas o categoras de personas.
c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijacin de contribuciones
concretas a los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares
manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no
resulte desproporcionado en relacin con ella. Quin ms tiene se encuentra en
mejores condiciones de tributar que uno que menos tiene. El concepto de
proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rgida.
d) Equidad: El principio de equidad implica que la imposicin de un tributo debe ser
regida por un fin justo, tal cal lo establece la Constitucin de la Provincia de
Crdoba. Representa el fundamento filosfico y ontolgico de la justicia en las
contribuciones. No basta que la norma se someta al principio de legalidad, sino
que adems ella debe ser justa para ser constitucional.
e)

No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la

propiedad privada, su libre uso y disposicin, y prohbe la confiscacin. La
tributacin

no

puede,

por

va

indirecta,

hacer

ilusorias

tales

garantas
40

constitucionales. La CSJN ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando

absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La

41

confiscatoriedad se configura cuando la aplicacin de ese tributo excede la

capacidad

contributiva

del

contribuyente,

disminuyendo

su

patrimonio

impidindole ejercer su actividad. Puede darse tambin la confiscatoriedad por

una suma de tributos. Esta situacin se produce cuando el exceso se origina no
por un tributo puntual, sino por la presin que ejerce sobre el contribuyente el
conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen parmetros o estndares
matemticos para definir el concepto parte sustancial, por lo cual debe estarse a
cada caso concreto. No debe tenerse en cuenta recargos ni multas para definir si
un tributo reviste el carcter de confiscatorio.
f) Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente vlido.
Lo contrario implicara una violacin a la Constitucin. En sentido estricto, por
razonabilidad se entiende el fundamento de verdad o justicia. No basta con que un
tributo haya sido legalmente creado, sino que debe tener un verdadero principio
rector que justifique su existencia.
g) Control Jurisdiccional: dentro de la separacin de poderes que deriva de
nuestro rgimen de gobierno, el rgano a quien corresponde velar por el debido
acatamiento de constitucin es el Poder Judicial. Todos los jueces con competencia
en el caso pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la
decisin de la CSJN, quien puede tomar conocimiento en el asunto por medio de la
interposicin del recurso extraordinario. Se resolvi de esta forma en el caso
Ingenio y Refinera San Martn del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta. La creacin
y percepcin de impuestos est sometida al control judicial de constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto.
Slo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el
titular actual de un derecho que padece agravio por las normas o actos
inconstitucionales. Si el tribunal declarase la invalidez de la norma, est
declaracin se circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en materia impositiva
por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias no es revisable en
la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto. El poder
judicial federal tiene competencia de revisin constitucional en cuanto a los
tributos sobre los cuales la Nacin legisla. El poder judicial provincial en cuanto a
los tributos sobre los cules las provincias y municipios legislan, sin perjuicio del
recurso ante la CSJN.

42

h) Seguridad Jurdica: es la posibilidad de previsin por los particulares de sus

propias situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consiste en las
garantas que la sociedad asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el
punto de vista subjetivo es la conviccin

43

o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daos y riesgos, de

saber a qu atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuacin estatal. En
materia tributaria implica la certeza pronta y definitiva acerca de la cuanta de la
deuda tributaria, as como cambios imprevistos que impidan calcular con
antelacin la carga tributaria que va a recaer sobre los ciudadanos. Contiene tres
aspectos fundamentales:
Confiabilidad: todo sistema jurdico debe respetar los principios bsicos de
legalidad y no permitir la aplicacin retroactiva de las leyes.
Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de
errores tcnicos normativos
No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretacin y aplicacin
arbitraria de disposicin legales y el Poder Judicial debe ser independiente
del poder poltico.
i) Libertad de circulacin territorial
El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nacin no habr ms aduanas que
las nacionales en las cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la Repblica es libre de derechos la
circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los
gneros y mercancas de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra est libre de los
derechos de trnsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de trnsito con relacin a los buques que
circulan de una provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante nacional o
extranjero- a entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San Jos de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a
salir libremente de cualquier pas, inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al
Estado (pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso s corresponde demandarle
una retribucin por el requerimiento y utilizacin de tales servicios, pero con
limitaciones. Deben ser tasas razonables.

44

UNIDAD 4

DERECHO
FEDERAL

TRIBUTARIO

RGIMEN

INTRODUCCIN
La constitucin argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relacin
entre el poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza polticamente con
base fsica, geogrfica o territorial.
La conjuncin de territorio, poblacin y gobierno denominada oficialmente Nacin
Argentina

es

un

Estado

soberano que adopta

para

su

gobierno

la

forma

representativa, republicana y federal (Art. 1, C.N.).

Tal como surge del prembulo de la constitucin nacional, las provincias son
preexistentes a la nacin, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado
cuerpo normativo, conservan todo el poder no delegado al gobierno federal, y el que
expresamente

se

hayan

reservado

por

pactos

especiales

al

tiempo

de

su

incorporacin.
Existen entonces un estado federal, veinticuatro estados provinciales, la ciudad
autnoma de Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales. Las
provincias y los municipios no son soberanos, pero s son autnomos. Entre ellos,
deber existir una relacin de subordinacin, participacin y coordinacin.
REPARTO DE COMPETENCIAS

Competencias exclusivas del estado federal.

Competencias exclusivas de las provincias.
Competencias concurrentes.
Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.
45

SOBERANA

En trminos polticos, la soberana significa estar por encima de todo y de

todos. Quien la ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los
sometidos a tal poder. Es suprema, independiente y perpetua.
La soberana emana del pueblo. En virtud de ello, en su representacin, los
ciudadanos convocados a tal efecto se renen en un Congreso General
Constituyente y establecen la Constitucin para la Nacin Argentina.
El rgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la
Constitucin, es el gobierno federal, como suma autoridad del pas.

PODER TRIBUTARIO

Es la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones a las personas

sometidas a su soberana.
Tal como ya se manifest en la Repblica Argentina, debido al rgimen federal de
gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.

POTESTAD TRIBUTARIA

Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente

tributos.
En la Repblica Argentina existen un estado federal y veinticuatro estados
provinciales. Asimismo, ambos coexisten con infinidad de estados municipales. Todos
en mayor o menor medida tienen potestad y poder tributarios.

DISTRIBUCIN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGN LA CONSTITUCIN

NACIONAL

46

Dada la forma federal de estado que implanta la constitucin, el poder tributario se

halla repartido entre tres fuentes:

El estado federal.
Las provincias.
Los municipios.

Despus de la reforma del ao 1994, en jurisdiccin de las provincias, los municipios

de cada una de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un mbito de autonoma
en el que la constitucin provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma
autonoma en el orden econmico y financiero, lo que implica admitir el poder
tributario municipal.
El art. 4 C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nacin con
los fondos del tesoro nacional, formado del producto de:

Derechos de importacin y exportacin.

La venta o locacin de tierras de propiedad nacional.
La renta de correos.
Las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el congreso general.
Los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo congreso
para urgencias de la nacin o para empresas de utilidad nacional.

CLASIFICACIN DE IMPUESTOS
a) Directos: son aqullos en los que el contribuyente obligado est sealado como
contribuyente de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
b) Indirectos: son aqullos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga
fiscal a terceros que, sin ser sujetos pasivos de la obligacin, soportan el efecto
como contribuyentes de facto (IVA e impuestos internos).

47

IMPUESTOS DIRECTOS
Segn el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las
provincias; y como excepcin, al estado nacional en tanto la seguridad comn y el
bien general, lo requieran.
Los impuestos directos ms representativos son el impuesto a las ganancias, el
impuesto a la ganancia mnima presunta y el impuesto sobre los bienes personales.

IMPUESTOS INDIRECTOS

a) Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal
(derechos aduaneros de importacin y exportacin), conforme lo establece el Art.
75 inc.1 de la C.N.
b) Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nacin y las
provincias, conforme lo establece el Art. 75 inc.2 de la C.N.
El impuesto indirecto ms representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).
RGIMEN DE COPARTICIPACIN
El rgimen de coparticipacin comenz con el dictado de la ley 12.138 en el ao
1934, el cual luego se integr con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente
todo este complejo normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual
fue parcialmente reformada en 1988 por la ley 23.548. Por ltimo, la reforma
constitucional de 1994 incorpor el rgimen de coparticipacin.
Este rgimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudacin y
distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a
cada una corresponde por su contribucin al fondo comn.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nacin forman una masa de
ingresos que resultar distribuida, conforme a los parmetros que establezca la ley
de coparticipacin.

48

49

Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la
Nacin y las provincias (Art. 75, inc. 3, C.N.).

Es importante destacar que as como existe un rgimen de coparticipacin de

tributos a nivel nacional, tambin hay uno a nivel de la Provincia de Crdoba como
consecuencia del dictado de la ley provincial N 8524.

Especficamente, el Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo

coparticipable est integrado por lo recaudado en materia del impuesto sobre los
ingresos brutos, impuesto inmobiliario y a la asignacin que recibe la Provincia de
Crdoba de la coparticipacin federal de impuestos.

PAUTAS QUE RIGEN EL RGIMEN DE COPARTICIPACIN

Se garantiza la automaticidad en la remisin de los fondos.
La distribucin primaria y secundaria, esto es, entre la Nacin, las provincias y la
ciudad de Buenos Aires, y entre estas ltimas, se efecta en relacin directa a las
competencias, servicios y funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los impuestos
indirectos internos y los impuestos directos son coparticipables, con excepcin de la
parte o el total de los que tengan asignacin especfica.
La ley de coparticipacin no puede ser modificada unilateralmente por la Nacin sin
el consentimiento de las provincias.

COMPETENCIA NACIONAL, PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES

CONSTITUCIONALES

Tanto el estado federal como las provincias estn autorizados a crear tributos dentro
de los lmites hasta donde alcanza su jurisdiccin.

50

El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder
que no han delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las
provincias se extiende a todas las cosas que se encuentran dentro de su jurisdiccin
territorial y que forman parte de su riqueza pblica, con tal que al ejercer ese poder
impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias:
No pueden gravar la importacin y exportacin porque se trata de impuestos
aduaneros exclusivamente federales.
No

pueden

gravar

como

hecho

imponible

la

actividad

comercial

interjurisdiccional (pero s el ingreso o la ganancia que ella reporta).

No pueden discriminar por razn de su origen, cuando establecen las cargas

tributarias, al comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden

discriminar por razn del destino.
No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
No pueden establecer un tributo como condicin o con motivo del ejercicio de
una actividad comercial interjurisdiccional.
No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulacin
interprovincial comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada poltica comercial,
social, cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de l y
hasta a particulares, del pago de gravmenes provinciales por las actividades que
desarrollen en cumplimiento de aqulla poltica. Igual situacin se dara ante la
existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontacin incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y
es constitucionalmente vlido.

AUTONOMA Y AUTARQUA

El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la

autonoma municipal en el orden econmico y financiero. Cada constitucin
provincial ha de reconocer a cada municipio de su jurisdiccin un espacio variable
para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo originario de las provincias.
51

52

En nuestro pas la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacficas respecto a este

tema. Como regla general se puede decir que las provincias son autnomas (con las
restricciones de la Constitucin Nacional) y los municipios aparecen como personas
jurdicas declaradamente autnomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y
constituciones provinciales.
Especficamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del ao 1911, sostuvo que las
municipalidades carecan de autonoma, poseyendo en cambio autarqua como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y
lmites administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso Rivademar c/ Municipalidad de Rosario el citado
tribunal modific su postura y manifest que los Municipios son autnomos respecto
del poder provincial.
En el caso Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe, la Corte ratific el
criterio expuesto en Rivademar, pero declar que las facultades municipales no
pueden ir ms all de aqullas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Con relacin a esto, se puede afirmar que la limitacin ms importante que tienen los
municipios en relacin con el poder y potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b,
de la ley de coparticipacin nacional de tributos que prohbe la analoga de los
tributos provinciales y municipales respecto de los tributos coparticipados.
Por ltimo, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la Constitucin Nacional,
los municipios podran crear tributos, no obstante lo cual ya no le quedan hechos
imponibles que no guarden analoga con los tributos coparticipados.

PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN

De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e

innumerable cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o
mltiple imposicin entre s.
Hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es
gravado dos (o ms) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de
tiempo por parte de dos (o ms sujetos) con poder tributario.

53

54

La doble imposicin no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola

alguna

garanta

constitucional

cuando

implica

una

extralimitacin

de

la

competencia territorial del poder que sancion determinado gravamen.

PROBLEMAS DE DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN. SOLUCIONES

a) Separacin de fuentes: en este sistema existe una distribucin taxativa de los
tributos entre los diferentes organismos de gobierno con potestad tributaria.
b) Coparticipacin: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la
recaudacin y distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la
base de lo que a cada una le corresponde por su contribucin al fondo comn.
c) Sistema mixto: se combinan el sistema de separacin de fuentes y el rgimen de
coparticipacin.
Si bien nuestra constitucin adopta el sistema de separacin de fuentes, se utiliza el
rgimen de la coparticipacin, aunque no en su estado puro.

LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Los lmites a la potestad tributaria pueden derivar tambin de la comunidad
internacional moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los
Estados se abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por
disposiciones internas que respondan a principios tradicionales o como consecuencia
de convenciones de tipo general o especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de pases con intereses comunes o regionales tiende a
coordinar sus sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta
comunidad

pueden

surgir

normas

especficas

obligatorias

para

los

Estados

participantes y por lo tanto podran constituir tambin limitaciones a la potestad

tributaria.

55