TECNICA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Para la obtencin de evidencia suficiente y competente, el auditor

debe utilizar una serie de recursos que, de acuerdo a su criterio
personal, le permitirn corroborar las pruebas que encuentra en el
transcurso del examen.
Estos recursos que utiliza el auditor son:

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o
a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados
financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Pblico
obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas
detalladas que integran el trabajo de investigacin. La gua usual de
procedimientos de auditora la constituye la Inspeccin y Verificacin
de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y Deudores.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el
conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola
prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos,
mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva.
Naturaleza de los procedimientos de auditora
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en
general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados
financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio
profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o
conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la
certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.

TECNICAS DE AUDITORIA
Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o
una ciencia. Son pasos lgicos para llegar al examen de auditora.
Recursos investigativos que realiza el auditor para hacer el examen.
Las tcnicas de Auditora son los recursos particulares de
investigacin, utilizados por el auditor para obtener los datos
necesarios para corroborar la informacin que ha obtenido o le han
suministrado (Evidencia Primaria). Son los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza para lograr la
informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin
profesional.

TCNICA DEL ESTUDIO GENERAL

La tcnica de Estudio General consiste en la apreciacin profesional

sobre las caractersticas generales de la empresa, de sus estados
financieros y de las partes importantes, significativas o
extraordinarias de los mismos. Por medio del Estudio General, el
auditor analiza en forma general a la empresa, conoce el giro de sus
negocios y obtiene una visin panormica de todo el sistema a
examinar. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de las
otras tcnicas. Con el Estudio General, el Contador Pblico puede
darse cuenta de qu asuntos merecen prioridad en su examen a la
empresa, dedicando a ellas mayor atencin.
Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para
enfocar su examen a los hechos trascendentales y de importancia en
la empresa y no perder su tiempo en cuestiones que no la ameriten.
Este estudio debe ser aplicado por un auditor con preparacin,
experiencia y madurez para asignar un juicio profesional slido y
amplio. Su aplicacin puede ser formal o informal.
Es una tcnica formal cuando, para lograr esta visin panormica, el
auditor se vale de estudios comparativos o de recursos tcnicos
elaborados.
Sera una tcnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo
de buen cubero, o sea con la simple lectura y sin utilizar otras
tcnicas con mayor elaboracin.

Por

ejemplo,

el

auditor

puede

darse

cuenta

de

las

caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple

lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando
la importancia relativa de los cargos y abonos anotados.

Ejemplo los estados de resultados del ejercicio anterior y del

actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin

antes de cualquier otra.

TCNICA DEL ANLISIS

Es la agrupacin de los distintos elementos individuales que forman el

todo (cuenta o partida determinada) de tal manera, que los grupos
conformados constituyan unidades homogneas de estudio.
Consiste en ir de lo general a lo especfico (mtodo deductivo) con el
propsito de examinar con responsabilidad y bajo el criterio de
razonabilidad el que las operaciones se ajusten a la Ley, los estatutos,
procedimientos, polticas y manuales de la compaa.
En la tcnica del Anlisis se descompone el sistema en elementos de
ms fcil manejo, para su estudio y posterior recomposicin o sntesis
(induccin), sin olvidar que estas partes as estudiadas continan
formando parte del todo, por lo cual no pueden omitirse sus
relaciones.
ANLISIS DE SALDO

El anlisis de saldo puede estudiase as:

Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el
sistema contable de una empresa, estas son originados por diversas
transacciones, tomando el caso de que se originaron por una venta
crdito de Mercancas, cada pago efectuado por el cliente ocasiona un

movimiento de la cuenta quedando un saldo neto que representa la

diferencia o valor residual entre las distintas partidas que se movieron
dentro de la cuenta tanto dbito como crdito.
Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellos
valores que al final quedaron formando parte del valor residual o
saldo, siendo este el caso general de las cuentas de balance. El
estudio de estos valores residuales y su clasificacin en grupos
homogneos y significativos es lo que conforma el anlisis de saldo.

ANLISIS DE MOVIMIENTO

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por

acumulacin de valores, tal es el ejemplo de las cuentas de resultado;
en este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin,
conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos
movimientos deudores o acreedores que vinieron a constituir el saldo
final de la propia cuenta.
A diferencia del anlisis de saldo, el de movimientos considera
solamente las partidas que afectan una sola columna, ya sea la
columna Debe o la columna Haber, sin analizar las contrapartidas a
las otras cuentas. Esta tcnica es muy utilizada en el estudio de las
cuentas de tipo acumulativo como son las de Resultados.

EJEMPLO:
un anlisis de la cuenta Vehculos podra presentar los
valores totales de cada clase de vehculos: automviles,
camionetas, camiones, etc., o podra presentar el detalle de
cada vehculo y su valor.
Por el ejemplo el anlisis del movimiento de la cuenta
vehculos presentar el saldo al principio del ao. Las
compras o adquisiciones, las ventas o retiros, y el saldo al
fin de ao.

TCNICA DE LA INSPECCIN

La tcnica de Inspeccin consiste en examinar los recursos

materiales y registros de la compaa, los cuales comprenden desde
los registros de actas de la asamblea y de la junta directiva hasta los
libros oficiales y los auxiliares y/o documentos que tengan como fin
respaldar y facilitar las gestiones contables, financieras y
administrativas, as como todos los bienes de propiedad de la
Empresa examinada.
Puede afirmarse que la tcnica de la inspeccin es el examen fsico de
bienes materiales o documentos con el fin de comprobar la existencia
de un recurso o de una transaccin registrada por el sistema de
informacin financiera presentada en los estados financieros. La
tcnica de la Inspeccin se aplica sobre objetos inanimados o
estticos, nunca sobre procedimientos o personas. Se inspecciona
por ejemplo un vehculo de la Empresa, el edificio de la misma, las
letras por cobrar, la maquinaria y equipo, los inventarios fsicos etc.
Ejemplo:
Se inspecciona por ejemplo un vehculo de la Empresa, el
edificio de la misma, las letras por cobrar, la maquinaria y
equipo, los inventarios fsicos etc.
Un ejemplo claro puede ser la inspeccin de una obra que
realice la empresa durante o despus de su construccin.

Otro ejemplo puede ser la verificacin de documentos, ttulos

o acciones, o de activos.

TCNICA DE LA CONFIRMACIN

Consiste en la obtencin de una comunicacin escrita de un tercero

independiente de la empresa examinada y que se encuentra en

posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho

econmico y de informar vlidamente sobre la misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide
confirmacin que se solicita, pero la respuesta escrita de esta debe
ser dirigida a los auditores. El auditor debe colocar personalmente en
el correo la solicitud de confirmacin
La Tcnica de Confirmacin consiste realmente ratificar que lo
expresado por los registros contables corresponde a hechos ciertos e,
igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones
que efecta el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La
tcnica de la confirmacin se realiza solamente con persona o
personas ajenas a la institucin.
El ejemplo ms tpico es la confirmacin de saldos de los
clientes por medio de una carta escrita y autorizada para
que el cliente pueda responder a la pregunta del auditor,
para la confirmacin del saldo
Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin
directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin
con los deudores.

Ejemplo de confirmacin positiva

OFIMUEBLES LTDA
Avenida 5 No. 11-102
Enero 5 de 2.00B
Seores
MUEBLES SEORIALES S.A.
Santa Fe de Bogot D.C.
Estimados seores:

En esta poca, nuestra empresa se encuentra llevando a cabo la Auditora

anual de sus estados financieros a diciembre 31 de 2.00A, la cual es realizada
por la firma AUDITORES ANDINOS LTDA. (Avenida 26 # 1 01).

Formato de respuesta

Confirmacin negativa

Confirmaciones de cuentas por cobrar

Como auditor, por cuarto ao consecutivo de Ayudantex S.A., Ud. en

su carcter de auditor le encarga a su ayudante la realizacin de una
confirmacin de saldos de los deudores por ventas de dicha empresa
al 31 de diciembre de 2005, fecha de cierre del ejercicio objeto de la
auditora de los estados contables de dicha empresa.

Sobre la base del listado de integracin de la cuenta Deudores por

ventas, suministrado por Ayudantex S.A, seleccion los quince
clientes con mayor saldo, a quines les envi una circular con el
propsito de confirmar los importes adeudados.
A la fecha de cierre del ejercicio, surge que el saldo de la cuenta
Deudores por ventas es de $ 142.500. El auditor no ha identificado
riesgos especficos para el rea de Crditos por ventas que afecten el

alcance
de
las
pruebas
sustantivas y ha adoptado una
estrategia de no confiar en los
controles. La composicin de
la cuenta deudores por ventas
se expone a continuacin y ha
sido elaborada por la empresa
a travs del subsistema de
ventas y crditos por ventas,
que se encuentra relacionado
en forma automtica con el
sistema contable

Los
discrepancias ni observaciones

clientes informaron que no tena

que realizar respecto de los saldos.

TCNICA DE LA INVESTIGACIN

Es la obtencin de datos e informacin, a por medio de los

funcionarios de la propia empresa. El auditor, por ejemplo, en gran
parte puede formar su opinin sobre la autenticidad y posibilidad de
cobro de los saldos de Deudores Clientes mediante informaciones y
comentarios que obtengan de los jefes de departamento de crdito y
cobranza de la empresa.
El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de
importancia contrados por la compaa se encuentran registrados y/o
revelados y que no hay otros que puedan efectuar la situacin
financiera de la empresa, interrogando a los funcionarios que por
razn de su cargo tengan este conocimiento, para as completar la
evidencia corroborativa. La tcnica de la investigacin puede ser

formal o informal, de acuerdo a la manera en que la aplique el

auditor.
por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la
contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y
comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de
crdito y cobranzas de la empresa

TCNICA DE LAS CERTIFICACIONES

La tcnica de la certificacin consiste en la obtencin de cartas o

documentos, firmados por funcionarios de la empresa en su calidad
de tales, en los cuales se certifica o se asegura la verdad sobre
hechos de importancia para las investigaciones que realiza el auditor.
Cuando la importancia de los datos lo amerita, el auditor presenta por
escrito en forma de resmenes o memorandos el resultado de las
investigaciones con las firmas autgrafas de los participantes, en
ellas.
Conviene hacer nfasis en que la validez de estas certificaciones o
declaraciones tiene limitaciones y por consiguiente, el auditor debe
condicionar su valor a esta limitacin. La limitacin estriba en el
hecho de ser datos suministrados por personas que o bien participen
en las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la
formacin de los estados financieros que se estn examinando.
Ejemplo documentos firmados por la gerencia.

TCNICA DE LA OBSERVACIN

Es la tcnica por medio de la cual, el auditor se cerciora

personalmente de hechos y circunstancias relacionados con la forma
como se realizan las operaciones en la empresa por parte del
personal de la misma. Consiste en observar conscientemente, con el
propsito de asegurarse de que los hechos son concretos y guardan
correlacin. La tcnica de la observacin es una habilidad que hay
que desarrollar con esmero para agilizar y hacer ms efectiva la
ejecucin del trabajo.
La observacin puede efectuarse de tal manera que las personas
observadas son conscientes de estar siendo objetos de la tcnica.
Esta es una observacin de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la
tcnica sin que el personal de la empresa tenga conocimiento de ser
objetos de la misma, la observacin se denomina discreta.
El ejemplo ms comn de esta tcnica es en la que el auditor
puede obtener conviccin de que los inventarios fsicos fueron
tomados de manera satisfactoria observando la manera como

es desarrollada la labor de preparacin y realizacin prctica

del levantamiento de inventarios.
Pago de planillas
Observar el proceso productivo

TCNICA DEL CLCULO

En las empresas existen bases predeterminadas para la obtencin de

datos contables; en vista de esto el auditor establece sus propios
clculos para verificar, por una parte, si han sido correctamente
liquidadas, y por otra parte si son las ms convenientes para la
empresa. Bsicamente es validar las operaciones matemticas al
unsono con las otras variables que participan en los resultados
determinados por los clculos.
Ejemplos:

Pruebas de clculo en los inventarios de existencias.

Pruebas en depreciacin de activo fijo.

Pruebas en la contribucin de leyes sociales.

Pruebas en la asignacin de costos, etc.

CALCULO DE LA DEPRECIACION DE UNA MAQUINARIA

MAQUINARIA 120,000.00
VALOR
RESIDUAL
4,800.00
VALOR A
DEPREC.
115,200.00
DEPREC. 10% 11,520.00
POR 9 MESES 0.75
DEPREC.ACU
8,640.0
M
0

VALOR NETO

111,360.00

TCNICA DE LA COMPROBACIN

Es la tcnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones

registradas por el sistema de contabilidad, inspeccionando los
documentos que sustentan cada una de las mismas. Por la tcnica de
la comprobacin se puede verificar la legalidad de cada transaccin y
se pueden obtener conclusiones sobre la interpretacin contable de la
misma para de esta manera formarse una opinin al respecto.
La tcnica de comprobacin se aplica teniendo en cuenta que los
documentos examinados cumplan con requisitos mnimos para su
validez.
Ejemplo:
Las facturas, actas de Junta Directiva, actas de Asamblea General,
recibos, contratos escrituras.

TCNICA DEL RASTREO

El ejemplo ms sencillo y tpico de esta tcnica es seguir un asiento

en el diario hasta su pase a la cuenta del mayor general a fin de
comprobar su correccin o viceversa.

COBRANZA DE FACTURAS DE CLIENTES

Ingreso de efectivo a Caja
10 efectivo y equivalente de efectivo

275,000

101Caja
101.1 Fondos por Depositar en moneda nacional

100,000

101.2 Fondos por Depositar en moneda extranjera 175,000

12 cuentas por cobrar comerciales terceros
275,000
121 Facturas por Cobrar
121.1 Facturas por Cobrar Pas
121.2 Facturas por Cobrar Exterior

100,000
175,000

TCNICA DE TOTALIZACIN

Sumas vertical y/o horizontal

de una planilla de sueldo
La suma de una relacin de
saldo de proveedores.

TCNICA DE HECHOS POSTERIORES

Son aquellos que se presentan con posterioridad a la fecha del

balance, pero antes de la emisin de los estados financieros y del
informe del auditor o Revisor Fiscal, que tienen efecto importante
sobre los estados financieros y permiten obtener evidencia
comprobatoria de las partidas analizadas, pudiendo segn el caso,
requerir de ajustes o revelacin de los mismos.
La tcnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o
clases de hechos que el auditor debe evaluar, sucesos que
suministran evidencia adicional con respeto a condiciones que

existan a la fecha del balance general y que afectan las estimaciones

inherentes al proceso de preparacin de los estados financieros.