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Contabilidade de Custos

Autora: Profa. Divane Alves da Silva


Colaboradora: Profa. Elisabeth Alexandre Garcia

Professora conteudista: Divane Alves da Silva


Graduada em Cincias Contbeis pela Faculdade de Administrao e Cincias Contbeis Tibiri (1990) e em
Filosofia, Bacharelado e Licenciatura pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (2009). Mestre em Contabilidade pela
Universidade Presbiteriana Mackenzie (1998), com especializaes em: Controladoria e Contabilidade Gerencial, pela
Faculdade Santana So Paulo (1992); Didtica do Ensino Superior, pela Universidade Presbiteriana Mackenzie (1996);
Formao de Professores em Educao a Distncia (EaD), pela Universidade Paulista (2011).
Possui livros editados sobre a rea contbil, alm de participaes em congressos, tanto na rea contbil quanto
na educacional, inclusive sobre os assuntos relacionados modalidade de ensino a distncia (EaD). Atuou em funes
empresariais na rea tcnica: controller, contadora, auditora e consultora. Em relao rea acadmica, atualmente,
ocupa funes de coordenadora e professora adjunta para o curso de Cincias Contbeis, nas modalidades presencial
e a distncia, todos pela Universidade Paulista UNIP. Para a EaD, alm da coordenao, atua como conteudista de
livros didticos e realiza gravaes de aulas.
professora tambm de ps-graduao (lato sensu) para diversos cursos e disciplinas correlatas formao
nas seguintes instituies de Ensino Superior: Universidade Presbiteriana Mackenzie, Universidade Paulista UNIP,
Faculdades Metropolitanas Unidas FMU. credenciada pela Fundao para o Desenvolvimento Administrativo
Fundap, atuando como consultora/docente para elaborao e aplicao de cursos de capacitao para servidores
pblicos estaduais, todos na modalidade a distncia (EaD).

Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)


S586a

Silva, Divane Alves da.


Contabilidade de Custos / Divane Alves da Silva. - So Paulo:
Editora Sol, 2013.
84 p., il.
Nota: este volume est publicado nos Cadernos de Estudos e
Pesquisas da UNIP, Srie Didtica, ano XVII, n. 2-034/13, ISSN 1517-9230.
1. Contabilidade de custos. 2. Custos indiretos. 3. Mtodos de
custeio. I. Ttulo.
CDU 657.4

Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida ou transmitida por qualquer forma e/ou
quaisquer meios (eletrnico, incluindo fotocpia e gravao) ou arquivada em qualquer sistema ou banco de dados sem
permisso escrita da Universidade Paulista.

Prof. Dr. Joo Carlos Di Genio


Reitor

Prof. Fbio Romeu de Carvalho


Vice-Reitor de Planejamento, Administrao e Finanas

Profa. Melnia Dalla Torre


Vice-Reitora de Unidades Universitrias

Prof. Dr. Yugo Okida


Vice-Reitor de Ps-Graduao e Pesquisa

Profa. Dra. Marlia Ancona-Lopez


Vice-Reitora de Graduao

Unip Interativa EaD


Profa. Elisabete Brihy
Prof. Marcelo Souza
Prof. Dr. Luiz Felipe Scabar
Prof. Ivan Daliberto Frugoli

Material Didtico EaD


Comisso editorial:

Dra. Anglica L. Carlini (UNIP)

Dra. Divane Alves da Silva (UNIP)

Dr. Ivan Dias da Motta (CESUMAR)

Dra. Ktia Mosorov Alonso (UFMT)

Dra. Valria de Carvalho (UNIP)
Apoio:

Profa. Cludia Regina Baptista EaD

Profa. Betisa Malaman Comisso de Qualificao e Avaliao de Cursos

Projeto grfico:

Prof. Alexandre Ponzetto
Reviso:
Carla Moro
Amanda Casale

Sumrio
Contabilidade de Custos
APRESENTAO.......................................................................................................................................................7
INTRODUO............................................................................................................................................................7
Unidade I

1 O DESENVOLVIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS.....................................................................9


1.1 O significado de custo e despesa.................................................................................................... 12
1.2 Terminologia aplicada contabilidade de custos.................................................................... 13
1.3 Outras terminologias aplicadas contabilidade de custos.................................................. 16
2 CLASSIFICAO DOS CUSTOS..................................................................................................................... 18
2.1 Em relao aos produtos.................................................................................................................... 18
2.2 Em relao ao volume de produo.............................................................................................. 19
2.2.1 Custos fixos................................................................................................................................................ 20
2.2.2 Custos variveis........................................................................................................................................ 20

3 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS......................................................................... 20


3.1 Primeiro passo: separao entre custos e despesas................................................................ 22
3.2 Segundo passo: apropriao dos custos diretos...................................................................... 22
3.3 Terceiro passo: apropriao dos custos indiretos..................................................................... 23
3.4 Contabilizao dos custos................................................................................................................. 24
3.5 Um exemplo de contabilizao mais completo........................................................................ 26
4 MATERIAIS DIRETOS........................................................................................................................................ 29
4.1 Mtodos de avaliao dos estoques.............................................................................................. 30
4.1.1 ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou last-in, first-out (LIFO)..................................... 30
4.1.2 Primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) ou first-in, first-out (FIFO).................................. 30
4.1.3 Custo mdio ponderado mvel.......................................................................................................... 31
4.1.4 Exemplo de aplicao dos mtodos de valorao de estoques............................................ 31

4.2 Subprodutos e sucatas........................................................................................................................ 35


Unidade II

5 MO DE OBRA DIRETA................................................................................................................................... 40
5.1 Clculo do custo de um empregado horista.............................................................................. 40
5.2 Grupos de encargos sociais............................................................................................................... 42
5.3 Tempo ocioso e outros gastos com a mo de obra................................................................. 43
5.4 Exerccio resolvido................................................................................................................................. 43
6 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO....................................................................................................... 46

6.1 Conceito.................................................................................................................................................... 47
6.2 Critrios de rateio.................................................................................................................................. 48
6.3 Exerccio completo resolvido............................................................................................................ 55
7 SISTEMA DE ACUMULAO DE CUSTOS................................................................................................. 61
7.1 Produo por ordem ou sob encomenda.................................................................................... 61
7.2 Produo por processo e/ou produo contnua..................................................................... 63
7.2.1 Equivalente de produo...................................................................................................................... 65

8 MTODOS DE CUSTEIO................................................................................................................................... 67
8.1 Custeio por absoro x custeio varivel...................................................................................... 68
8.2 Exerccio resolvido sobre custeio por absoro........................................................................ 73

APRESENTAO

Considerando que as atividades empresariais, em geral, dividem-se em comrcio, indstria e servios,


a disciplina Contabilidade de Custos pauta-se no ramo industrial e tem como objetivo principal estudar
a formao do custo de um produto, ou seja, como so apurados e registrados contabilmente os gastos
relacionados ao processo de produo.
A classificao dos custos e os mtodos de custeio tambm so assuntos relacionados a esta
disciplina.
Quando temos o conhecimento da Cincia Contbil no controle, no registro e na avaliao do
patrimnio de uma empresa, ou especificamente de uma indstria, pode-se afirmar que haver a mesma
necessidade para no s conhecer os custos de produo, mas tambm para estabelecer estratgias de
controle e reduo de custos. Isso certamente provocar um valor de custo de produo adequado
estrutura da indstria, levando-a a gerar preo de venda competitivo e permitir que o retorno dessa
venda contribua para a permanncia e/ou crescimento da empresa.
Assim, possvel compreender a importncia da disciplina e de suas ramificaes. Em outras
disciplinas haver a continuidade desse assunto, mas no sentido de gesto e deciso sobre operaes
relacionadas, uma vez que os conceitos e apuraes de custos sero tratados nesta disciplina.
timo estudo!
INTRODUO

Em disciplinas anteriores, ocupamo-nos dos processos contbeis gerais e daqueles relativos s


empresas comerciais, especificamente na disciplina Contabilidade Comercial.
As mercadorias vendidas pelas empresas comerciais so obtidas das empresas industriais. Empresa
industrial aquela que transforma, por meio de um processo de produo, a matria-prima em produto
acabado. Por exemplo, a borracha (matria-prima), seja ela natural ou sinttica, em pneu (produto
acabado).
A empresa manufatureira, industrial ou fabril emprega trabalho e utiliza maquinrio para converter
matria-prima em produto acabado. Transforma, assim, recursos materiais, e sua atividade difere da
atividade da empresa mercantil.
As utilidades adquiridas pela empresa industrial so matrias-primas para ela, mas eram produtos
acabados para o fabricante que as vendeu. A farinha de trigo matria-prima para o padeiro e produto
acabado para o moleiro. A lmina de ao matria-prima para o fabricante de automveis, mas produto
acabado para a siderrgica produtora de ao.
A extenso da atividade comercial na fbrica evidente para qualquer um que contemple a
variedade de transformaes que ocorre nas utilidades e servios exigidos pela vida moderna.
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O desenvolvimento tecnolgico da empresa industrial j torna possvel a produo e a venda de


qualquer tipo de produto. Contudo, produzir atendendo a padres adequados de qualidade no tudo;
vender essa produo com lucro outro aspecto essencial da atividade econmica.
Por outro lado, sabe-se que a lucratividade das empresas, principalmente as industriais, est
intimamente associada tcnica empregada na operao de seus custos.
Da a constante preocupao da administrao empresarial com o levantamento, o controle e a
reduo de custos, pela aplicao de tcnicas cada vez mais avanadas e eficientes.
A gerncia eficiente sabe que deve manter os custos dentro de determinados limites para que sejam
obtidos lucros adequados ao desenvolvimento da empresa; sabe, tambm, que os custos tendem a
crescer medida que a competio aumenta em funo do desenvolvimento do pas.
No ambiente econmico cada vez mais competitivo da atualidade, o controle de custos assume
a posio de funo administrativa essencial para a rentabilidade e, consequentemente, para a
sobrevivncia da empresa. Nesse ambiente, os sistemas de controle de custos, exercendo contnua e
eficiente fiscalizao sobre todos os tipos de custos da atividade empresarial, estabelecendo padres
de controle e permitindo a elaborao de relatrios objetivos de acompanhamento, tornaram-se
ferramentas indispensveis moderna administrao.
Hoje em dia, admitido que, para o eficiente exerccio das suas funes, a equipe administrativa
precisa de registros e relatrios de custos e lucros analticos, elaborados de forma sistemtica e
comparativa. Ser com base nesses registros e informaes, com custos acumulados por produtos ou
por rea de responsabilidade, que a administrao poder conscientemente:
fixar a meta de lucro da empresa;
analisar e decidir sobre estabelecimento e alterao de preos;
analisar e decidir sobre alteraes na linha de produtos;
analisar e decidir sobre a eliminao de produtos de baixa lucratividade.
Dada a importncia desses itens, entendemos que o estudo detalhado dos custos essencial para a
empresa moderna.

CONTABILIDADE DE CUSTOS

Unidade I
1 O DESENVOLVIMENTO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

A contabilidade geral ou financeira surgiu com o desenvolvimento do comrcio, na chamada


era mercantilista. Seu objetivo o controle do patrimnio da empresa e de suas variaes, que so
resultantes da apurao do resultado das operaes mercantis.
A apurao do resultado nas empresas comerciais pode ser observada a seguir:
Estoque inicial de mercadorias
( + ) Compras de mercadorias no perodo
= mercadorias disponveis para venda no perodo
( ) Estoque final de mercadorias
= custo das mercadorias vendidas
Entretanto, para uma apurao de resultado de forma mais completa, teremos:
Receita de vendas
( ) Custo das mercadorias vendidas
= lucro bruto
( ) Receitas/despesas operacionais
= resultado do exerccio
( ) Receitas/despesas no operacionais
= resultado do exerccio
Fundamentalmente orientada para os aspectos fiscais da empresa, a contabilidade geral no atendia
de forma satisfatria s necessidades de informao da administrao industrial, interessada no controle
efetivo dos custos de suas operaes.
medida que as empresas evoluem, produzindo grande quantidade de produtos diferentes, mais
complexas se tornam as decises relativas a cada produto. Algumas dependem basicamente das
informaes fornecidas pela contabilidade.
Com a Revoluo Industrial e o consequente crescimento das empresas manufatureiras, a
contabilidade precisou adaptar os procedimentos para apurao do resultado das empresas comerciais,
9

Unidade I
que apenas compravam e vendiam mercadorias sem nada agregar a elas, para as empresas industriais,
que utilizavam os fatores de produo para transform-los em produtos destinados venda.
Da o desenvolvimento de um novo recurso contbil, que utilizava os mesmos conceitos,
princpios e mecanismos da contabilidade geral ou financeira, agrupado sob a denominao genrica
de contabilidade de custos e que vem evoluindo significativamente ao longo dos tempos, com a
criao de novas tcnicas de anlise e interpretao das informaes qualitativas e quantitativas das
operaes das empresas industriais.
A soluo encontrada naquela poca pelos estudiosos da contabilidade foi usar os mesmos
procedimentos para apurao do resultado do exerccio das empresas comerciais, substituindo a conta
compras pelos fatores que entraram na produo dos produtos, ou seja, matria-prima consumida,
salrio dos operrios da produo, energia eltrica e combustvel utilizados, enfim, todos os gastos
incorridos na atividade industrial, que foram chamados de custo de produo.
A especializao ou a subdiviso da contabilidade que apropriava e controlava esses gastos passou
a ser denominada de contabilidade de custos.
Semelhante ao que apresentamos para uma empresa comercial, quanto forma como ela apura seu
resultado, observaremos a seguir como uma empresa industrial pode apurar o seu resultado. De forma resumida:
Estoque inicial de produtos (em elaborao e acabados)
+ custo de produo do perodo (composto por):
matrias-primas consumidas;
salrios e encargos sociais dos operrios;
energia eltrica;
combustveis;
demais custos.
( ) Estoque final de produtos (em elaborao e acabados)
= Custo dos Produtos Vendidos (CPV).
Ou, com um pouco mais de complementos, teremos:
Demonstrao dos custos dos produtos vendidos
Estoque inicial de matrias-primas:
( + ) Compras de matrias-primas
= custo das matrias-primas disponveis
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
( ) Estoque final de matrias-primas
= custo das matrias-primas consumidas
( + ) Custo da mo de obra direta
( + ) Custos indiretos de fabricao
= custo de produo do perodo
( + ) Estoque inicial dos produtos em processos
= custo total da produo
( ) Estoque final dos produtos em processos
= custo da produo acabada
( + ) Estoque inicial dos produtos acabados
= custo dos produtos disponveis para venda
( ) Estoque final dos produtos acabados
= Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
Por outro lado, na demonstrao de resultado do exerccio de uma empresa industrial, teremos, de
uma forma completa:
Receita de vendas
( ) CPV
= resultado bruto
( ) Receitas/despesas operacionais
= resultado do exerccio
( ) Receitas/despesas no operacionais
= resultado do exerccio
Devemos observar nos exemplos demonstrados que o custo de produo, ou seja, os gastos incorridos
com a produo, foi totalmente absorvido, seja pelos estoques finais de produtos, seja pelo custo dos
produtos vendidos. Esse fato faz surgir os chamados mtodos de apropriao de custos, que empregam
critrios diferentes para a apropriao dos custos, com campos de aplicao especficos, o que permite
dizer que cada um desses mtodos no substitui o outro, mas se complementam.
A contabilidade de custos , pois, uma tcnica contbil utilizada para identificar, resumir e informar
os custos dos produtos e/ou servios.
11

Unidade I

Saiba mais
Devido importncia sobre os assuntos relacionados a custos,
anualmente, h no Brasil o Congresso de Custos, promovido pela Associao
Brasileira de Custos. Nele so apresentadas pesquisas e/ou novas teorias,
sempre com a finalidade de propor reduo e controle, sem perder a
qualidade dos produtos em relao competitividade global. Para mais
informaes, acesse:
<http://www.congressodecustos.com.br>
1.1 O significado de custo e despesa

Uma empresa industrial pratica diariamente uma srie de operaes para realizar suas atividades
administrativas, de vendas e de fabricao, como a compra de matria-prima, pagamento de impostos,
pagamento de manuteno de mquinas, pagamento de folha salarial etc.
Entretanto, nem sempre essas operaes, que representam gastos para a empresa, so consideradas
custos. Para entender essa situao, observemos a estrutura de uma demonstrao de resultado do
exerccio:
Receita de vendas
( ) Custo dos produtos vendidos
= lucro bruto
( ) Despesas: administrativas, gerais e de vendas
= lucro operacional
Observamos que os lucros e as despesas so demonstrados separadamente.
H a deduo do custo dos produtos vendidos das receitas de vendas e a deduo das despesas do
lucro bruto. Assim, entre os gastos de uma empresa industrial, encontramos custos e despesas.
Os custos correspondem aos gastos relativos fabricao de produtos, e as despesas correspondem
aos gastos relacionados administrao geral e gerao de receita.
Para facilitar a compreenso do surgimento de um custo e de uma despesa, vamos utilizar um
organograma (grfico que representa a estrutura organizacional de uma empresa), agrupando os rgos
de uma empresa em trs divises: fbrica, administrao geral e vendas.
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Fbrica: rene os setores de apoio produo, como almoxarifado, engenharia de fbrica,
planejamento e controle de produo, e os setores de produo, como usinagem, montagem e pintura.
Administrao geral: rene todos os setores administrativos, como Recursos Humanos, Controle de
Processamento de Dados (CPD), finanas etc.
Vendas: rene os setores relacionados s atividades comerciais, como propaganda, vendas, Servio
de Assistncia ao Cliente (SAC).
Dessa maneira, a empresa exemplificada seria representada num organograma:
Gesto
superior

Administrao
geral

Fbrica

Apoio
produo

Almoxarif.

Eng. de
fbrica

RH

Produo

PCP

Usinagem

Montagem

CPD

Finanas

Vendas

Propaganda

Vendas

SAC

Pintura

Figura 1

De forma resumida, poderamos demonstrar que os custos e as despesas dessa empresa incorreram
nos seguintes rgos da estrutura organizacional: na demonstrao do resultado do exerccio, as
despesas ocorrem nos rgos de administrao e de vendas; j os custos dos produtos vendidos ocorrem
na fbrica.
1.2 Terminologia aplicada contabilidade de custos

Considerando a contabilidade de custos como uma linguagem geral ou financeira, por ser uma
subdiviso da contabilidade geral, preciso uniformizar o entendimento de determinados termos
especficos que ela utiliza e que j foram e sero usados nesta disciplina.
Gasto
Vamos considerar como gasto o compromisso financeiro assumido pela empresa para aquisio de
bens ou de servios, independentemente de sua destinao dentro da empresa. Conforme a destinao
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Unidade I
do gasto, este poder se converter em gasto de investimento, quando o bem ou o servio for utilizado
em vrios processos produtivos, e em gasto de consumo, quando o bem ou o servio for consumido
no momento da produo realizada pela empresa. Dependendo da destinao do gasto de consumo, ele
poder se converter em custo ou despesa.
Como exemplo de gastos, podemos citar:
gasto com a compra de matria-prima;
gasto com a aquisio de mquina;
gasto com a mo de obra;
gasto com aluguel do prdio da fbrica;
gasto com a estruturao organizacional administrativa;
gasto com energia eltrica etc.
O gasto normalmente implica desembolso, embora este possa estar defasado do gasto.
Desembolso
o pagamento proveniente da compra de um bem ou de um servio. Pode ocorrer antes da realizao
do gasto (pagamento antecipado), no momento da realizao do gasto (pagamento vista) ou depois
da realizao do gasto (pagamento a prazo).
Investimento
um gasto ativado, realizado para obteno de um bem ou de um servio em funo de sua vida til
ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. So os bens e direitos registrados nos ativos da empresa.
Assim, quando a empresa compra materiais, realiza um investimento, registrado na conta estoque. A
utilizao desses materiais na fabricao de um produto transforma-se em custo, bem como a utilizao
deles nas reas administrativas ou de vendas gera uma despesa.
Do mesmo modo, a compra de um caminho gera um investimento, registrado na conta veculos do
ativo permanente imobilizado; pela sua depreciao, poderemos ter um custo ou uma despesa.
Como outros exemplos de investimentos, podemos citar:
compra de mveis e utenslios;
compra de matria-prima;
compra de imveis.
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Custo
toda e qualquer utilizao de recursos, humanos e materiais, para a produo de bens ou de
servios. De modo geral, so os gastos relacionados rea industrial da empresa.
De forma esquemtica, podemos representar custos da seguinte forma:
Recursos materiais
Utilizao

matrias-primas;
outros materiais.
prestados por pessoas fsicas vinculadas empresa;

Recursos humanos
ou servios

prestados por terceiros;


utilizao de outros recursos (transporte, gua, luz,
energia, segurana etc.).
Figura 2

Como exemplos de custos, podemos citar:


matria-prima utilizada no processo produtivo;
salrio do pessoal da produo;
aluguel e seguro de prdio da fbrica;
depreciao das mquinas e dos equipamentos da fbrica;
gastos com manuteno de mquinas e equipamentos de fbrica;
energia eltrica e combustvel utilizados na fbrica.
Despesa
Despesa toda e qualquer utilizao, consumo de bens ou de servios, objetivando, direta ou
indiretamente, a obteno de receitas. Todas as despesas so ou foram gastos.
Entretanto, alguns gastos, muitas vezes, no se transformaram em despesas, como terrenos que no
so depreciados ou s se transformam quando de sua venda.
Como exemplos de despesas, podemos citar:
salrios e encargos de vendedores;
salrios e encargos dos funcionrios administrativos;
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Unidade I
energia eltrica consumida no escritrio;
aluguel e seguro do prdio da administrao etc.
Perdas
Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. So itens que vo diretamente para a
conta de resultado, como as despesas.
Como exemplos de perdas, podemos citar:
gastos com a mo de obra durante uma greve;
material deteriorado por um defeito anormal e raro de um equipamento;
obsolescncia de estoque etc.
Lembrete
A necessidade de conhecer os conceitos das principais terminologias
utilizadas na rea de custos evidencia a responsabilidade do profissional
de contabilidade em classificar corretamente os gastos relacionados com
a produo de uma empresa, uma vez que quaisquer irregularidades
comprometero a formao do custo de produo e, consequentemente,
as decises correlacionadas.
1.3 Outras terminologias aplicadas contabilidade de custos

Em sua atividade profissional, o contador ter frequentes oportunidades de se encontrar com outros
tipos de denominaes referentes a custos. Destacaremos algumas a seguir.
Custos departamentais: as informaes contbeis e referentes a custos, que a moderna administrao
geralmente solicita, podem ser agrupadas em duas grandes classes: custos por produtos ou custos por
departamentos; so necessrias para segregar os diferentes processos produtivos, assegurar um melhor
fluxo da produo e determinar o custo do produto.
Os departamentos, normalmente, so classificados em departamentos de produo, em que esto
centralizados os processos de produo, como numa fbrica de geladeira, em que teramos as operaes
de estamparia, montagem, pintura e acabamento final.
A seguir, temos os departamentos classificados em departamentos no produtivos, auxiliares de
produo ou indiretos.
16

CONTABILIDADE DE CUSTOS
Os departamentos auxiliares no esto diretamente relacionados ao processo de produo,
mas prestam servios a ele, como recebimento de matrias-primas, estoque, controle de qualidade,
manuteno.
Custo do produto: o custo associado s unidades produzidas, envolvendo o material, a mo de
obra e os gastos de fabricao.
Custo das matrias-primas disponveis: representa o valor do estoque inicial de matrias-primas
mais o valor das compras de matrias-primas efetuadas no perodo.
Custo das matrias-primas consumidas: representa o custo das matrias-primas disponveis
menos o estoque final de matrias-primas.
Custo primrio: representa o valor da soma da matria-prima mais a mo de obra direta.
Custo de transformao: representa o valor dos custos incorridos para transformar matria-prima
em produto. Compreende os custos com a mo de obra direta e o custo indireto de fabricao. O custo
de transformao chamado tambm de custo de converso.
Custo de produo do perodo: tambm chamado de custo de fabricao do perodo, compreende
a soma dos custos incorridos na produo do perodo dentro da fbrica. formado pela soma dos
materiais diretos e indiretos, com mo de obra direta e indireta e com os gastos gerais de fabricao
diretos e indiretos, aplicados na produo do perodo, sem considerar o valor do estoque inicial dos
produtos em elaborao.
Custo de produo: compreende o custo de produo do perodo mais o estoque inicial de produtos
em elaborao. Corresponde soma dos custos de matria-prima, mo de obra direta e custos indiretos.
Custo de produo acabada: compreende o custo de produo menos o estoque final de produtos em
elaborao. Esse custo pode conter custos de perodos anteriores.
Custo dos produtos disponveis para venda: compreende o custo da produo acabada no perodo
mais o estoque inicial de produtos acabados.
Custo dos produtos vendidos: compreende o custo dos produtos disponveis para venda menos
o estoque final dos produtos acabados. Pode, tambm, conter custos de produo de vrios perodos.
Custo unitrio: o custo de cada unidade do produto. obtido pela diviso entre o custo total da
produo pela quantidade de unidades produzidas. Pode ser obtido pela frmula:
Custo total
Custo unitrio =

Quantidade produzida

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Unidade I
Havendo:
a = Custo unitrio
CF = Custo fixo total
CV = Custo varivel total
n = Quantidade produzida
Teremos: a = CF + CV

n
2 CLASSIFICAO DOS CUSTOS

Existem vrias formas de classificao de custos, objetivando atender a diversas finalidades para as
quais so apurados.
As duas classificaes bsicas compreendem aquelas que permitem determinar o custo de cada
produto fabricado e o seu comportamento em diferentes nveis de produo em que uma empresa
possa operar.
Com relao aos produtos fabricados: os custos podem ser classificados como diretos ou indiretos.
Com relao ao volume de produo: os custos podem ser classificados como fixos e variveis.
2.1 Em relao aos produtos

A regra bsica para a classificao dos custos em relao a um produto, em diretos e indiretos, a
seguinte: se for possvel identificar a quantidade do elemento de custo aplicada no produto, o custo ser
direto. Se no for possvel identificar a quantidade aplicada no produto, o custo ser indireto.
Os custos diretos so assim denominados porque seus valores e quantidades podem ser
identificados e mensurados com um produto especfico.
Consideremos como exemplo uma indstria que fabrique armrios de madeira. Para esse tipo de
produto, a indstria teria os seguintes custos diretos:
matria-prima: madeira;
materiais secundrios: dobradias, fechaduras, puxadores;
mo de obra: salrios e encargos de pessoal que trabalha diretamente na produo do
armrio, ou seja, no corte e no lixamento de madeira, na colocao de acessrios, no
envernizamento etc.
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
Os custos indiretos so assim denominados porque seus valores, e principalmente quantidade,
no podem ser identificados e mensurados facilmente com um produto especfico. A dificuldade
de identificao desse tipo de custo em relao a um produto ocorre porque os referidos custos so
utilizados na fabricao de vrios produtos ao mesmo tempo. Se os custos indiretos so difceis de
identificao em relao a cada produto, o valor desses custos atribudo a cada produto fabricado por
meio de um critrio de rateio, o qual ser estimado ou at mesmo atribudo pela empresa.
Consideremos como exemplo a mesma indstria que fabrica armrios. Para esse tipo de produto, ela
teria os seguintes custos indiretos:
cola, verniz, lixa;
depreciao das mquinas utilizadas na produo (serra eltrica, lixadeira eltrica, furadeira, forno
etc.);
salrios dos chefes de superviso de equipes de produo;
aluguel do prdio da fbrica;
energia eltrica sem medidor em cada mquina, impossibilitando identificar o consumo em
relao a cada produto fabricado etc.
Observao
Pelo fato de todo e qualquer custo indireto de fabricao ter seus
valores atribudos aos produtos somente por um critrio de rateio (forma de
distribuir os custos aos produtos), caber ao contador estabelecer critrios
adequados aos mais diversos tipos de custos, utilizar o mesmo critrio ao
longo do exerccio social e, tambm, informar aos usurios das informaes
contbeis os critrios utilizados em notas explicativas.
2.2 Em relao ao volume de produo

Essa classificao dos custos, relacionada ao volume de produo, ocorre em funo do comportamento
dos elementos de custos em relao s mudanas que possam ocorrer no volume de produo.
A ideia central a seguinte: em certo nvel de produo, incorre-se em um montante de custos.
Se esse nvel de produo aumentar ou diminuir, a utilizao ou o consumo de alguns itens de custos
acompanhar essa oscilao para mais ou para menos, e outros itens de custo no acompanharo.
Assim, com relao ao volume de produo de um determinado perodo, os custos podem ser
classificados em fixos e variveis.
19

Unidade I
2.2.1 Custos fixos
So aqueles que, dentro de um determinado volume de produo, permanecem constantes, no
se alterando com as modificaes da quantidade produzida. Ainda utilizando o exemplo da fbrica de
armrios, tanto faz a empresa produzir dez ou trinta unidades de certo tipo de armrio em um ms, por
exemplo, pois os custos fixos sero os mesmos nesse ms.
Para esse tipo de produto, poderamos exemplificar os seguintes custos fixos:
aluguel da fbrica;
depreciao das mquinas e dos equipamentos;
salrio e encargos da superviso de fbrica;
prmios de seguros do prdio da fbrica etc.
Os custos fixos possuem algumas caractersticas dentre as quais destacamos: o seu valor total
constante dentro de uma faixa considervel de produo; apresentam diminuio do valor por unidade
de produto medida que a produo aumenta.
2.2.2 Custos variveis
So aqueles que variam, aumentando ou diminuindo o seu valor total, em funo do volume de
produo da empresa.
Considerando ainda como exemplo a indstria que fabrica armrios, para esse tipo de produto, ela
teria os seguintes custos variveis:
matria-prima: madeira;
mo de obra direta: salrio e encargos dos operrios;
materiais secundrios: dobradias, fechaduras, puxadores.
Os custos variveis possuem algumas caractersticas, entre as quais destacamos: o seu montante
total varia em proporo direta com o volume de produo; apresentam valor constante por unidade de
produo, independentemente da quantidade produzida.
3 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Agora que j conhecemos um pouco sobre o surgimento, sua terminologia e algumas classificaes,
vamos apresentar, em passos, o esquema bsico da contabilidade de custos.
20

CONTABILIDADE DE CUSTOS
1 passo: separao entre custos e despesas (partindo-se de uma relao de gasto incorrido em
determinado perodo).
2 passo: apropriao dos custos diretos aos produtos.
3 passo: apropriao dos custos indiretos aos produtos (por meio de rateio).
Esse esquema bsico pode ser ilustrado como:
Elementos de custos
Componentes principais
Material Direto (MD)
Custos

Mo de Obra Direta (MOD)


Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

Diretos

Indiretos

Estoque
Prod A
(+) Receitas

Rateio

(-) CPV

Prod B

(-) Despesas
Prod C
(=) Resultado
Figura 3

A seguir, simplificaremos o esquema bsico da contabilidade de custos.


Suponha que uma empresa industrial, em determinado perodo, tenha incorrido nos seguintes
gastos:
Depreciao de mveis e utenslios

$ 80

Mo de obra indireta

$ 160

Matria-prima consumida

$ 540

Gastos gerais de fabricao

$ 120

Comisso de vendedores

$ 300
21

Unidade I
Depreciao da mquina de produo

$ 140

Aluguel do escritrio de vendas

$ 60

Salrio de vendedores

$ 20

ICMS sobre vendas

$ 600

Mo de obra direta

$ 220

Embalagem utilizada em produo

$ 40

Total $ 2.280
3.1 Primeiro passo: separao entre custos e despesas

Custos

Despesas

Mo de obra indireta

$ 160

Depreciao de mveis e utenslios $ 80

Matria-prima consumida

$ 540

Comisso de vendedores

$ 300

Gastos gerais de fabricao

$ 120

Aluguel do escritrio de vendas

$ 60

Depreciao da mquina de produo $ 140

Salrio de vendedores

$ 20

Mo de obra direta

$ 220

ICMS sobre vendas

$ 600

Embalagem utilizada em produo

$ 40

Total

$ 1.220

Total

$ 1.060

Aps a separao dos custos e das despesas, sabemos que as despesas no entram nos custos de
produo e sero colocadas diretamente na conta resultado; por esse motivo, no as consideraremos.
3.2 Segundo passo: apropriao dos custos diretos

Vamos supor que a empresa do nosso exemplo elabore dois produtos, Beta e Gama, e que o consumo
de matria-prima seja registrado por meio de requisies da produo ao almoxarifado, e que, durante
o perodo, foram apurados os seguintes valores quanto matria-prima consumida e s embalagens
utilizadas na produo:
Matria-prima $ 540

Embalagens $ 40

$ 320
$ 220

Produto Beta $ 20
Produto Gama $ 20

Produto Beta
Produto Gama
22

CONTABILIDADE DE CUSTOS
Quanto mo de obra, os apontamentos feitos indicam que para a mo de obra direta temos:
Mo de obra direta
Produto Beta
Produto Gama

$ 220
$ 100
$ 120

Temos, ento, de forma resumida, o seguinte:


Tabela 1
Custos diretos
Produto
Beta

Custos

Produto indiretos
Gama

Matria-prima

totais
540

Mo de obra direta

320

Embalagem utilizada na produo

100

Mo de obra indireta

20

Gastos gerais de fabricao

220
120
20

220
160

40

120

160

140

120

Depreciao das mquinas de produo


Total

Custos

140
440

360

420

1.220

Do custo total de produo de $ 1.220, os custos diretos perfazem um total de $ 800 e j esto
alocados nos produtos Beta e Gama; $ 420 compreendem os custos indiretos de produo e precisam
ainda ser apropriados aos produtos.
3.3 Terceiro passo: apropriao dos custos indiretos

O valor total dos custos indiretos de produo ($ 420) devero ser apropriados aos produtos Beta e
Gama, seguindo-se algum critrio de rateio.
Analisaremos alguns critrios de rateio: primeiro critrio de rateio dos custos indiretos de produo
ou custos indiretos de fabricao (CIF) que utilizamos em nosso exemplo a alocao dos CIF nos
produtos, proporcionalmente aos custos diretos totais de $ 800, ou seja, a soma da matria-prima de
$ 540 com a mo de obra direta de $ 220 mais a embalagem utilizada em produo de $ 40. Observamos
que, uma vez estabelecido o critrio de rateio, a execuo dos clculos feita pela de regra de trs
simples. Assim, teremos:
Produto Beta

Produto Gama

800 100%

800 100%
360 x

440 x
X = 55%

X = 45%
23

Unidade I
Para a obteno dos valores dos CIF a serem apropriados aos produtos, apropriamos o total dos CIF
de $ 420, da seguinte forma:
Produto Beta

Produto Gama

55% de $ 420 =
$ 231,00

45% de $ 420 =
$ 189,00

Assim, teremos, de forma resumida:


Tabela 2
Custos diretos

Produtos

Custos indiretos

Total

Beta

440

55

231

55

671

Gama

360

45

189

45

549

Total

800

100

420

100

1.220

Observamos que o custo total de cada produto fica diferente em funo do critrio de rateio
adotado.
Tabela 3
Produto

CIF rateado por


custos totais

CIF rateado por


MOD

Beta

671,00

630,89

Gama

549,00

589,11

Total

1.220,00

1.220,00

O produto Beta, por exemplo, ficaria com um custo total de $ 671, caso o critrio de rateio dos CIF
dos produtos fosse os custos totais, e $ 630,89, caso o critrio de rateio dos CIF aos produtos fosse a mo
de obra direta. Qual o melhor critrio? Tentaremos indicar respostas a essa indagao na sequncia de
nossos estudos sobre a contabilidade de custos.
3.4 Contabilizao dos custos

A ilustrao a seguir facilitar a compreenso de como se processa a contabilizao dos elementos


de custos.

24

CONTABILIDADE DE CUSTOS
DRE
Receita de vendas
( - ) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
= lucro bruto
( - ) Despesas administrativas
( - ) Despesas de vendas
= lucro operacional

$ XXX
$ XXX
$ XXX
$ XXX
$ XXX

Matria-prima

Mo de obra
direta

XXX

XXX

Administrao
XXX

XXX

XXX

CIF

XXX

XXX

XXX

XX
Vendas
XXX

Produoandamento

XXX

XXX
XXX
XXX

Produto
acabado
XXX

CPV

XXX

XXX

XXX

XX

XXX

XX
Ativo
Circulante
Caixa
Duplicatas receber

Passivo
Circulante
No Circulante

Estoques
Matria-prima XX
Produtos em elaborao XX
Produtos acabados XX

Patrimnio lquido

No Circulante
Total do ativo

Total passivo

Figura 4

No exemplo que acabamos de demonstrar, se utilizarmos os dados constantes do rateio dos


custos indiretos de produo, pelo critrio da mo de obra direta, teremos a contabilizao dos
custos pela contabilidade financeira em contas apropriadas e transferncia direta para os estoques
medida que os produtos so acabados; ou, ento, s no fim do perodo, sem registro das fases
de rateio:
Embalagens
consumidas

Matria-prima

Mo de obra

consumida

direta

40

540

40(a)

540(a)

220

220(a)

CIF
420

420(a)

25

Unidade I
Produo em

Estoques produto

Estoques produto

andamento

Beta

Gama

(a)40

40(b)

(b) 20

(b) 20

(a)540

320(c)

(c) 320

(c) 220

(a)220

220(c)

(d) 100

(d) 120

(a)420

100(d)

(e) 190,89

(e) 229,11

630,89

589,11

420(e)

1.220

3.5 Um exemplo de contabilizao mais completo

A empresa industrial fabricava um tipo de produto em 1 de maro de 20X7. Apresentava os seguintes


saldos em suas contas de estoque:
material direto: $ 100;
produtos em elaborao: $ 120;
produtos acabados: $ 80.
Durante o ms de maro de 20X7, ocorreram as seguintes operaes:
compra de material direto por $ 210, a prazo;
consumo de energia eltrica do ms: fbrica $ 20; administrao $ 10;
requisio de material direto pela produo: $ 180;
apropriao de servios de limpeza executados por terceiros: fbrica $ 5; comercializao $ 3;
apropriao de parcela de seguro contra incndio: fbrica $ 20; administrao $ 12;
folha de pagamento com seus respectivos encargos: mo de obra direta $ 62; mo de obra indireta
$ 40; pessoal da rea administrativa e comercial $ 60;
apropriao da depreciao: fbrica $ 10; administrao $ 5;
foram transferidos os seguintes valores:
de MOD para produtos em elaborao: $ 62;
de custos indiretos de fabricao para produtos de elaborao: $ 95;
26

CONTABILIDADE DE CUSTOS
de produtos em elaborao para produtos acabados: $ 400;
de produtos acabados para Custo de Produtos Vendidos: $ 350.
Para simplificar, utilizaremos a conta Contas a pagar para registrar as operaes ainda no pagas,
e a Conta sinttica despesas operacionais. Pede-se contabilizar e calcular o lucro operacional do ms
de maro de 20X7, sabendo-se que as vendas lquidas vista foram de $ 900.
Logo, os lanamentos dessas operaes no dirio seriam assim:
1) D Material direto
C Contas a pagar

$ 210
$ 210

2)
D CIF $ 20
D Despesas operacionais
$ 10
C Contas a pagar
$ 30
3) D Produtos em elaborao
C Materiais diretos

$ 180
$ 180

4)
D CIF $ 5
D Despesas operacionais
$3
C Contas a pagar
$8
5)
D CIF $ 20
D Despesas operacionais
$ 12
C Seguros a vencer
$ 32
6) D Mo de obra direta
$ 62

D CIF $ 40
D Despesas operacionais
$ 60
C Contas a pagar
$ 162
7)
D CIF $ 10
D Despesas operacionais
$5
C Depreciao acumulada
$ 15
8) D Produtos em elaborao
$ 157
C Mo de obra direta
$ 62

C CIF $ 95
8.1) D Produtos acabados
C Produtos em elaborao

$ 400
$ 400
27

Unidade I
8.2) D Custo dos Produtos Vendidos
C Produtos acabados

$ 350
$ 350

9)
D Banco $ 900
C Vendas lquidas
$ 900
10) D Resultado do perodo
C Custo dos produtos vendidos

$ 350
$ 350

11) D Resultado do perodo


C Despesas operacionais

$ 90
$ 90

12) D - Vendas lquidas


C Resultado do perodo

$ 900
$ 900

Na razo, teramos o que segue:


Contas a pagar

Material direto

MOD

CIF

(6) 62
210 (1)

SI 100

30 (2)

(1) 210

180 (3)

(2) 20
62 (8)

(4) 5
(5) 20

8 (4)

(6) 40

162 (6)

310

_____
410

EF 130

Produtos em
elaborao
SI 120

400 (8.1)

(3) 180

Custo

(8) 157

Produo
Acabado

457

400

180

(7) 10
95

Produtos em
acabado
SI 80

350 (8.2)

(8.1) 400

CPV

(2) 10
(4) 3

480

350

EF 130

(6) 60
(7) 5
90

Seguros a vencer

28

Despesas
operacionais

(5) 12

EF 57*

xxx

95 (8)

32 (5)

Depreciao
acumulada
15 (7)

90 (11)

CPV
(8.2) 350

350 (10)

CONTABILIDADE DE CUSTOS
Vendas lquidas
(12) 900

900 (9)

Bancos
(9) 900

Resultado do perodo
(10) 350

900 (12)

(11) 90
900
440
460
Lucro
operacional

4 MATERIAIS DIRETOS

A formao do custo de um produto necessita de, no mnimo, trs elementos: matria-prima,


mo de obra e custos indiretos de fabricao. As matrias-primas, conforme estudamos, so
classificadas como materiais diretos, por serem imprescindveis para a formao de um produto, alm
de mensurveis.
Neste item, estudaremos os materiais diretos e, em seguida, a mo de obra e os custos indiretos de
fabricao.
Pode-se afirmar que uma empresa utiliza materiais para diversos fins: matria-prima, materiais
de escritrio, materiais auxiliares de produo, materiais para embalagem, materiais de limpeza, por
exemplo.
De todos esses materiais mencionados, apenas as matrias-primas comporo os produtos; no caso
do exemplo anteriormente citado, de uma fbrica de armrios, a madeira, a frmica, a fechadura, a
dobradia. Sabemos que no processo de produo do armrio sero empregados verniz, serras, lixas,
estopas etc., entretanto, sem integrar fisicamente o produto; neste caso, sero materiais auxiliares,
tambm chamados de materiais indiretos.
O custo da matria-prima deve corresponder quantidade consumida na fabricao do produto. As
matrias-primas adquiridas pela empresa industrial permanecem estocadas no almoxarifado at que
sejam requisitadas pelos setores de produo, para, por meio da sua utilizao, serem transformadas em
custos. O documento utilizado para comprovar as sadas das matrias-primas do almoxarifado para a
produo denomina-se requisio de materiais.
Ao comprar uma matria-prima, a empresa incorre numa srie de gastos que no somente o valor
pago ao fornecedor. Dessa forma, o valor da matria-prima ou de qualquer outro material pode ser obtido
mediante a seguinte sequncia de clculo:

29

Unidade I
Valor pago ao fornecedor
( ) IPI (se houver recuperao)
( ) ICMS (se houver recuperao)
( + ) Frete (se houver)
( + ) Seguro (se houver)
( + ) Armazenagem e outros gastos (se houver)
= valor do material ou da matria-prima
4.1 Mtodos de avaliao dos estoques

As empresas efetuam compras de materiais de acordo com suas necessidades e em


conformidade com polticas de estoque estabelecidas pela empresa. Existem materiais cujas
compras so frequentes, contudo, como so adquiridos de diversos fornecedores, os preos variam.
Considerando essa situao, de se esperar que no estoque exista o mesmo material comprado
por valores diferentes. Ento, quando a produo requisita matria-prima para utilizao na
produo, qual custo a ser considerado na requisio de material? O mais recente? O mais antigo?
Qual o valor do saldo remanescente no estoque?
Para resolver essas questes, foram criados alguns mtodos de valorao de estoques, veremos os
mais conhecidos.
4.1.1 ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS) ou last-in, first-out (LIFO)
Por este mtodo, as quantidades requisitadas so valorizadas pelas aquisies mais recentes que
tenham saldo no estoque. Quando o saldo for esgotado, passa-se s anteriores e assim sucessivamente.
Ocorrendo nova aquisio, passa a ser esta a ltima entrada.
Adotando esse mtodo de valorao de estoques, a empresa sempre atribuir aos materiais (matriasprimas) em estoque o custo mais antigo. Na adoo desse mtodo, presume-se que as compras mais
recentes sejam efetuadas por valores mais elevados, contribuindo para elevar o custo dos produtos e,
consequentemente, reduzindo o lucro-base de clculo do Imposto de Renda. Esse mtodo no aceito
pelo Fisco.
4.1.2 Primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) ou first-in, first-out (FIFO)
Por este mtodo, as quantidades requisitadas so valorizadas pelas aquisies mais antigas
que tenham saldo no estoque. Quando o saldo for esgotado, passa-se seguinte e assim
sucessivamente.
Adotando esse mtodo de valorao de estoques, a empresa sempre atribuir aos materiais
(matrias-primas) em estoque o custo mais recente. Esse mtodo aceito pela legislao tributria
brasileira, uma vez que, em situao inflacionria, produz lucros tributveis mais elevados.
30

CONTABILIDADE DE CUSTOS
4.1.3 Custo mdio ponderado mvel
Por este mtodo, toda vez que houver entrada no estoque, resultante de nova compra, o valor
mdio alterado, ponderando-se o saldo anteriormente existente com a compra efetuada. Assim, as
quantidades requisitadas so valorizadas pelo valor mdio ponderado do saldo existente no momento
da requisio.
Adotando esse mtodo de valorao de estoques, a empresa sempre atribuir aos materiais (matriasprimas) em estoque o custo de aquisio mdio, sendo esses custos atualizados aps cada compra
efetuada.
Observamos que diversos fatores podem influenciar na deciso de escolha do mtodo de valorao
dos custos dos materiais, so eles:
aceitao do mtodo pela Receita Federal;
praticabilidade na determinao do custo;
utilidade do mtodo para decises gerenciais.
4.1.4 Exemplo de aplicao dos mtodos de valorao de estoques
Para registrarmos as operaes ocorridas com os materiais diretos (matria-prima), utilizado um
documento denominado ficha de controle de estoque, cujo formato apresentaremos na resoluo do
exemplo. Observamos que, para cada tipo de material, dever existir uma ficha de controle para registrar
a movimentao.
O mesmo exemplo ser utilizado para demonstrar os trs mtodos de valorao de estoque.
Vamos supor que numa determinada empresa industrial, que faz controle permanente dos estoques,
houve a movimentao a seguir discriminada de uma matria-prima x em um determinado perodo.
Estoque inicial = 200 unidades a $ 50 cada.
Dia 3 = compra de 80 unidades a $ 55 cada.
Dia 5 = compra de 220 unidades a $ 60 cada.
Dia 10 = requisio de 230 unidades para aplicao no produto A (RA).
Dia 12 = requisio de 150 unidades para aplicao no produto B (RB).
Dia 15 = compra de 100 unidades a $ 65 cada.
31

Unidade I
Dia 18 = compra de 350 unidades a $ 70 cada.
Dia 25 = requisio de 200 unidades para aplicao no produto B (RB).
Dia 28 = requisio de 300 unidades para aplicao no produto A (RA).
Dia 30 = requisio de 50 unidades para aplicao no produto B (RB).
Utilizando o mtodo PEPS, tem-se:
Tabela 4 - Ficha de controle de estoque (material: madeira)
Entradas (compras)
Data Operao Quantidade

Valor
unitrio

Sadas (requisies)
Valor
total

Valor
Quantidade unitrio

Saldos

Valor
total

EI

03

05

10

12
15

18

25

220

55

60

4.400

13.200

RA

RB
C

100

350

65

70

Valor
unitrio

Valor
total

200

50

10.000

200

50

10.000

80

55

4.400

200

50

10.000

80

55

4.400

220

60

13.200

50

55

2.750

200

50

10.000

30

55

1.650

220

60

13.200

50

55

2.750

100

60

6.000

120

60

7.200

120

60

7.200

100

65

6.500

120

60

7.200

100

65

6.500

350

70

24.500

20

65

1.300

350

70

24.500

6.500

24.500

RB

120

60

7.200

80

65

5.200

20

65

1.300

28

RA

280

70

19.600

70

70

4.900

30

RB

50

70

3.500

20

70

1.400

57.200

20

70

1.400

Totais

32

80

Quantidade

750

48.600

930

CONTABILIDADE DE CUSTOS
Tabela 5 - Resumo PEPS
Operao

Quantidade

Valor unitrio

Valor total

Saldo inicial

200

Compras

750

48.600

-930

-57.200

Requisies
Saldo final

50

20

10.000

70

1.400

Utilizando o mtodo UEPS, tem-se:


Tabela 6 - Ficha de controle de estoque (material: madeira)
Entradas (compras)
Data

Operao

Quantidade

Valor
unitrio

Sadas (requisies)
Valor
total

Quantidade

Valor
unitrio

Saldos

Valor
total

Quantidade

Valor
unitrio

200

50

10.000

200

50

10.000

80

55

4.400

200

50

10.000

80

55

4.400

220

60

13.200

EI

03

05

10
12
15

18

25

80

220

55

60

4.400

13.200

RA
RB
C

100

350

65

70

28

RA

30

RB
Totais

750

220

60

13.200

200

50

10.000

10

55

550

70

55

3.850

70

55

3.850

80

50

4.000

120

50

6.000

120

50

6.000

6.500

24.500

RB

48.600

930

Valor
total

200

70

14.000

150

70

10.500

100

65

6.500

50

50

2.500

50

50

2.500
57.600

20

100

65

6.500

120

50

6.000

100

65

6.500

350

70

24.500

120

50

6.000

100

65

6.500

150

70

10.500

70

50

3.500

20

50

1.000

50

1.000

33

Unidade I
Tabela 7 - Resumo UEPS
Operao

Quantidade

Valor unitrio

Saldo inicial

200

50

Compras

750

48.600

-930

-57.600

Requisies
Saldo final

20

Valor total
10.000

50

1.000

Utilizando o mtodo MPM, tem-se:


Tabela 8 - Ficha de controle de estoque (material: madeira)
Entradas (compras)
Data

Operao

Valor
Quantidade unitrio

Sadas (requisies)

Valor
total

Valor
Quantidade unitrio

Saldos

Valor
total

Quantidade

EI

Valor
total

200

50,00

10.000

03

80

55

4.400

280

51,42

14.400

05

220

60

13.200

500

55,20

27.600

10

RA

230

55,20

12.696

270

55,20

14.904

12

RB

150

55,20

8.280

120

55,20

6.624

15

100

65

6.500

220

59,65

13.124

18

350

70

24.500

570

66,00

37.624

25

RB

200

66,00

13.200

370

66,01

24.424

28

RA

300

66,01

19.803

70

66,01

4.621

30

RB

50

66,01

3.301

20

66,00

1.320

57.280

20

66,00

1.320

Totais

750

48.600

930

Tabela 9 - Resumo mdia mvel


Operao

Quantidade

Valor unitrio

Saldo inicial

200

50

Compras

750

48.600

-930

-57.280

Requisies
Saldo final

20

66

Valor total
10.000

1.320

Tabela 10 - Resumo

34

Valor
unitrio

Mtodo

Custo das
compras

Custo transferido
para a produo dos
produtos A e B

Custo atribudo aos


estoques finais da
matria-prima

PEPS

48.600

57.200

1.400

UEPS

48.600

57.600

1.000

MPM

48.600

57.280

1.320

CONTABILIDADE DE CUSTOS
Observa-se no quadro-resumo que a escolha de qualquer mtodo de valorao de materiais
diretos interfere diretamente no custo de produo e no valor do estoque final. Nos trs mtodos
exemplificados, os valores obtidos para o custo de produo, bem como para o estoque final,
foram diferentes.
Excetuando-se o mtodo UEPS, que no aceito pela legislao brasileira de Imposto de Renda,
conforme j mencionamos anteriormente, a praticabilidade na determinao do custo e a utilidade para
decises gerenciais so fatores que certamente vo influenciar na escolha do mtodo a ser utilizado
pela empresa.
4.2 Subprodutos e sucatas

Os materiais no aproveitados no processo produtivo podem gerar receita para a empresa.


Subprodutos: so itens produzidos secundariamente, mas que encontram mercado regular e certo
para venda, embora participem de forma muito pequena no faturamento da empresa. Exemplo: retalhos,
serragem, aparas de papel etc.
Sucata: so materiais desperdiados durante o processo de fabricao, cuja venda eventual.
Resumo
A unidade I evidenciou o surgimento da contabilidade de custos, as
diferentes terminologias utilizadas nessa rea e, tambm, as classificaes
de custos.
Em relao s terminologias, a preocupao no est somente nos
conceitos, mas principalmente na aplicao, uma vez que a aplicao
indevida comprometer a formao do custo de produo por produto.
Sobre a principal classificao de custos, pode-se afirmar que os
custos diretos so aqueles relacionados com a formao do custo de
produo que podem ser identificados e mensurados. J os custos
indiretos s podero ser atribudos aos produtos por meio de rateio,
uma distribuio de custos aos produtos que dever seguir critrios
preestabelecidos pelo contador da empresa; recomenda-se o mesmo
critrio escolhido durante todo o exerccio social, a fim de evitar
distoro nas decises relacionadas formao de custo por produto.
Tomando-se como base os trs passos estabelecidos para formao
do custo de produo por produto, a separao entre custos e despesas e
a atribuio dos custos diretos por produto, por meio de identificao e
mensurao, resta como terceiro passo a atribuio dos custos indiretos
35

Unidade I
de fabricao aos produtos, com critrio de rateio preestabelecido pelo
contador dessa empresa.
Nesta unidade tambm foram apresentadas as contabilizaes
utilizadas na rea de custos e a formao do custo dos materiais diretos,
um dos componentes da formao do custo de produo por produto.
Exerccios
Questo 1. (ENADE 2009) Parte da reviso oramentria de uma empresa consiste no acompanhamento
do valor empregado em estoques. A tabela a seguir resume as diversas entradas e sadas de estoque de
calas da Armando & Silva Confeces Ltda.
Tabela 11
Entradas em Estoque
Dia

Doc.

Quantidade

Preo Unitrio

Sadas do Estoque
Total R$

Quantidade

01/out

Total R$

Saldo Estoque
Quantidade
0

10/out

NF 1

15/out

RM 1

18/out

NF 2

22/out

RM2

100

R$10,00

R$1.000,00

90

R$15,00

R$1.350,00

Total R$
R$ 0,00

80
70

Fonte: Departamento de compras


Notas Explicativas: NF = Nota Fiscal
RM = Requisio de Material

Sobre esse assunto, considere as afirmativas sobre a avaliao do valor do estoque, ao final do ms
de outubro, a seguir.
I Considerando-se o mtodo do Custo Mdio, o valor do estoque de R$ 550,00.
II Considerando-se o mtodo PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque de
R$ 600,00.
III Considerando-se o mtodo UEPS (ltimo a Entrar, Primeiro a Sair), o valor do estoque de
R$500,00.
Em relao a essas afirmativas, correto afirmar que:
A) Esto corretas somente as afirmativas I e II.
B) Esto corretas somente as afirmativas I e III.
36

CONTABILIDADE DE CUSTOS
C) Esto corretas somente as afirmativas II e III.
D) Nenhuma afirmativa est correta.
E) Todas as afirmativas esto corretas.
Reposta correta: alternativa C.
Anlise das afirmativas
A tabela a seguir mostra a avaliao de estoques feita com os trs mtodos mencionados e, tambm,
os resultados finais de estoque.
Tabela 12 Avaliao de estoques feita com os trs mtodos
Mtodo custo mdio
Entradas em Estoque
Dia

Doc.

Quantidade

Preo Unitrio

Sadas do Estoque
Total R$

Quantidade

Total R$

01/out

Saldo Estoque
Quantidade
0

10/out

NF 1

15/out

RM 1

18/out

NF 2

22/out

RM2

100

R$10,00

90

R$15,00

R$1.000,00
80

R$ 800,00

70

R$ 986,36

R$1.350,00

Total R$
R$ 0,00

100

R$ 1.000,00

20

R$ 200,00

110

R$ 1.550,00

40

R$ 563,64

Mtodo PEPS (primeiro a entrar primeiro a sair)


Entradas em Estoque
Dia

Doc.

Quantidade

Preo Unitrio

Sadas do Estoque
Total R$

Quantidade

Total R$

01/out

Saldo Estoque
Quantidade
0

10/out

NF 1

15/out

RM 1

18/out

NF 2

22/out

RM2

100

R$10,00

R$1.000,00
80

90

R$15,00

R$ 800,00

R$1.350,00
70

R$ 950,00

Total R$
R$ 0,00

100

R$ 1.000,00

20

R$ 200,00

110

R$ 1.550,00

40

R$ 600,00

Mtodo UEPS (ltimo a entrar primeiro a sair)


Entradas em Estoque
Dia

Doc.

Quantidade

Preo Unitrio

Sadas do Estoque
Total R$

Quantidade

Total R$

01/out

Saldo Estoque
Quantidade
0

10/out

NF 1

15/out

RM 1

18/out

NF 2

22/out

RM2

100

R$10,00

R$1.000,00
80

90

R$15,00

R$ 800,00

R$1.350,00
70

R$ 1.050,00

Total R$
R$ 0,00

100

R$ 1.000,00

20

R$ 200,00

110

R$ 1.550,00

40

R$ 500,00

37

Unidade I
I Afirmativa incorreta.
Justificativa: conforme mostrado na tabela, o valor do estoque, pelo mtodo do custo mdio, ser
de R$ 563,64.
II Afirmativa correta.
Justificativa: conforme mostrado na tabela, o valor do estoque, caso seja utilizado o mtodo PEPS,
ser de R$600,00.
III Afirmativa correta.
Justificativa: conforme mostrado na tabela, o valor do estoque, caso se utilize o mtodo UEPS, ser
de R$500,00.
Questo 2. (ENADE 2006) A Cia. Alonso de Autopeas Ltda. distribui peas para oficinas de
reparo de automveis localizadas em grande rea metropolitana. Embora se trate de um mercado
competitivo, a Cia. Alonso gostaria de oferecer nveis de estoque adequados s oficinas atendidas, ao
mesmo tempo em que deseja maximizar seus lucros. Ela sabedora de que, medida que aumenta
a percentagem mdia de atendimentos aos clientes (nvel de servio), maior seu custo de estoques.
A fim de determinar a influncia dos nveis de estoque no percentual de atendimento aos clientes, a
Alonso fez um levantamento dos principais itens de seu estoque nos ltimos seis meses. A seguinte
tabela foi preparada:
Tabela 13
Percentagem
mdia de
atendimento
aos clientes

Nvel mdio
Custos de Receita mdia
mensal de
estoques
de vendas
estoque (R$) mensais (R$) mensais (R$)

80 %

27.500,00

550,00

900,00

85 %

30.000,00

600,00

1.200,00

90 %

35.000,00

700,00

1.400,00

95 %

40.000,00

800,00

1.450,00

98 %

50.000,00

1.000,00

1.600,00

A partir dos dados apresentados nessa tabela, pode-se concluir que o maior lucro ocorrer quando
o nvel de servio for equivalente a:
A) 80%.
B) 85%.
C) 90%.
38

CONTABILIDADE DE CUSTOS
D) 95%.
E) 98%.
Resoluo desta questo na plataforma.

39