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Comptabilit de gestion

1 Utilit de la comptabilit de gestion

La comptabilit gnrale classe les oprations par nature. Elle fournit un rsultat
global (compte de rsultat) et la situation patrimoniale de lentreprise (bilan). Les
objectifs de la comptabilit gnrale sont dtre :
un moyen de preuve entre commerants,
un moyen dinformation des associs, des pargnants, des salaris et des tiers en
gnral,
un moyen de calcul de lassiette des diffrents impts.
La tenue dune comptabilit gnrale est une obligation pour les entreprises, mais elle
ne permet pas de donner dinfos prcises sur le cot dun produit, dune fonction ou
sur la rentabilit dune activit.
Les objectifs de la comptabilit de gestion sont :
dune part, de connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise,
de dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan, dexpliquer les
rsultats en calculant les cots des produits pour les comparer au prix de vente
correspondant.
Dautre part, dtablir des prvisions de charge et de produit, den constater la
ralisation et expliquer les carts qui en rsultent (contrle de gestion)
Dune manire gnrale, la comptabilit de gestion doit fournir tous les lments de
nature clairer les prises de dcision.
La comptabilit gnrale et de gestion sont complmentaires. Elles ne rpondent pas
aux mmes objectifs.
1.1 Connatre les cots des diffrentes fonctions de lentreprise
Contrairement la comptabilit gnrale, la comptabilit de gestion o pour objet
principal de produire des infos usage interne sur les conditions dexploitation de
lentreprise. laide de la comptabilit de gestion, lentreprise pourra connatre les
cots par fonction (approvisionnement, production, distribution)
1.2 valuer certains lments du patrimoine
1.2.1 Les stocks
le code de commerce prescrit lvaluation des stocks leur cot de production pour
les biens produits par lentreprise elle-mme (produit fini, produit en cours)
1.2.2 La production immobilise
le code de commerce indique que les immobilisations produites par lentreprise
doivent tre comptabilises leur cot de production
1.3 Expliquer les rsultats
lentreprise peut ainsi analyser sas rentabilit par produit, agir pour rduire certains
cots, dcider de conserver, dabandonner, de sous-traiter certains produits ou
certaines fonctions, affiner sa politique de prix etc.

2 Terminologie

2.1 Prix
cest lexpression montaire de la valeur dune transaction, ce terme sapplique
uniquement aux relation de lentreprise avec le milieu extrieur (prix dachat, prix de
vente)
2.2 Cot
cest une accumulation de charges qui peut concerner un produit ou tout autre objet
pour lequel il peut sembler utile de regrouper des charges. Lorsquil sagit dun
produit, le cot peut tre dtermin aux diffrents stades de son laboration : cot du
produit approvisionn, cot du produit fabriqu, cot du produit distribu ou cot de
revient.
2.3 Cot de revient (le final)
cest la somme des charges qui pour un produit correspond au stade final dlaboration
(vente incluse)
2.4 Marge
cest la diffrence entre un prix de vente et un cot
2.5 Rsultat
cest la diffrence entre un prix de vente et un cot de revient
2.6 Charges incorporables et non incorporables.
Ce sont des charges incorpores ou non dans le calcul des cots, le plus souvent par
dcision du chef dentreprise.
2.7 Charges directes et indirectes.
Les charges directes peuvent tre affectes immdiatement sans calcul intermdiaire
au cot dun produit.
Les charges indirectes ncessitent un calcul intermdiaire pour tre imputes un
produit dtermin (annexe 1)

3 Caractristique des cots

Chaque type de cot se distingue par trois caractristiques indpendantes les unes des
autres
3.1 Champ dapplication
cot par fonctionnement conomique (production, administration, distribution)
cot par moyen dexploitation (magasin, usine)
cot par activit dexploitation (produit, ligne de produit, commande par march)
cot par responsabilit (direction commerciale, direction technique, etc.)
3.2 Le contenu
3.2.1 Mthode des cots complets.
Toutes les charges sont intgres dans les cots.
3.2.2 Mthode des cots partiels.
Seulement une partie des charges est intgre. Exemple :
-mthode des cots variables : les charges fixes ou de structure sont exclues du calcul
des cots
-mthode des cots directs : les charges indirectes sont exclues du calcul des cots.
3.2.3 Moment du calcul.
-cot constat (cot rel ou historique), il rsulte de charges dj engages, le cot
est calcul pour une priode termine, dans la plupart des entreprises, mensuellement.
-cot prtabli : cot prvisionnel gnralement dtermin partir des cots
constats, calcule pour une priode future. Lanalyse des carts avec les cots
constats permet de prendre les mesures correctives ncessaires.Cours n2
organisation gnrale dune comptabilit de gestion

1 Hirarchisation des diffrents cots.

Le cycle dexploitation dune entreprise industrielle fait apparatre des phases


auxquelles correspondent des cots successifs. Voir annexes 2 et 3
Dfinitions :
Le cot dachat est constitu du prix dachat et des frais accessoires.
Le cot de production est compos du cot des matires consommes (sorties du
stock) et des charges lies la production.
Le cot hors production ne concerne que les produits vendus. Il est constitu par le
cot de distribution, dadministration gnrale, de gestion financire et autres frais
couvrir.
Le cot de revient est le cot du produit distribu, calcul au dernier stade de
lanalyse. Il sagit donc dun cot complet regroupant lensemble des charges
correspondant llaboration dun produit jusqu la livraison au client

2 Organisation gnrale dune comptabilit de gestion.

Voir annexe 4, 5 et 6.Cours n3 : charges incorporables


Lincorporation des charges et de produits en comptabilit de gestion.
Les diffrences entre les charges constates et en comptabilit gnrale et celles
retenues en comptabilit de gestion peuvent provenir :
- de la mise en uvre de mthodes spcifiques de calcul
- de la priodicit des calculs analytiques
- de la nature mme des lments

1 Diffrences rsultant des mthodes spcifiques de calcul :

charge de substitution
Il sagit de charges calcules avant dtre incorpores au cot de la comptabilit de
gestion. Leurs montants se substituent ceux de la comptabilit gnrale. Il y a une
diffrence dincorporation lorsque les charges de substitution seront diffrentes de
celles de la comptabilit gnrale. Elles concernent 3 types de charges.
1.1.Consommation de matires.
Pour certains calculs de cot, une valeur conventionnelle de sortie de stock peut tre
substitue aux valeurs normalement utilises.
1.2.Dotation aux amortissements (constatation dune perte dfinitive dun bien qui
figure lactif du bilan)
Lamortissement pour dprciation est calcul en comptabilit gnrale selon des
critres souvent dicts par la rglementation fiscale. Ces critres peuvent ne pas tre
pertinents au niveau de la comptabilit de gestion. Il est possible de substituer une
charge dusage lannuit damortissement retenue en comptabilit gnrale. La
charge dusage se calcule par le rapport suivant : valeur dusage dimmobilisation
dure prvue dusage.
La valeur dusage retient une valeur actualise et non pas historique permettant le
renouvellement de limmobilisation. La dure dusage peut diffrer de la dure retenue
en comptabilit gnrale.
1.3.Dotation aux provisions (perte de valeur non irrversible).
Aux dotations aux provisions de la comptabilit gnrale dont certaines correspondent
des exigences juridico-fiscales, se substituent des charges dtermines selon des
critres dfinis par lentreprise.

2 Diffrences rsultant de la priodicit des calculs.


Lobligation lgale en comptabilit gnrale est de procder un arrt annuel. Les
pices comptables sont enregistres au fur et mesure. Ce nest bien souvent quau
moment des critures de fin dexercice que lon passe certaines critures
(amortissement, provisions) et que lon rgularise les comptes de gestion (charge
payer, produit recevoir, charge et produits constats davance). En comptabilit de
gestion, la priode de calcul des cots est plus courte que lexercice, priode
trimestrielle ou le plus souvent mensuelle. Toutes les charges et les produits,
correspondant la priode de calcul des cots (et exclusivement ceux-ci), doivent
tre pris en compte. Cette prise en compte se traduira :
-soit par une anticipation des charges ou des produits incorpors au cot par rapport
ceux de la comptabilit gnrale,
-soit par un talement des charges ou de produits dj enregistrs en comptabilit
gnrale sur plusieurs priodes de calculs de cot en comptabilit de gestion.
Il est possible en comptabilit gnrale denregistrer priodiquement des charges ou
des produits dont le montant peut tre connu ou fix davance avec une prcision
suffisante par fraction gale entre les priodes comptables de lexercice.
Une telle rpartition permet entre autre de faciliter la liaison entre la comptabilit
gnrale et la comptabilit de gestion.

3 Diffrence rsultant des lments retenus

3.1.Charges et produits non incorporables.


Certaines charges ou produits comptabiliss en comptabilit gnrale sont carts du
calcul des cots. Il sagit essentiellement dlments exceptionnels ou atypiques par
rapport lexploitation normale de lentreprise (charges et produits exceptionnels,
amortissement des frais dtablissement, provision des dprciation de VMP, impts
sur les socits).
3.2.Charges suppltives.
Elles correspondent la valeur des facteurs de production consomms dont le cot
ne figure pas en comptabilit gnrale. En comptabilit gnrale, la rmunration de
ces facteurs de production seffectue au niveau de laffectation du rsultat et non par la
diminution du rsultat.
3.2.1.Rmunration du travail du dirigeant non salari.
Cas du dirigeant qui se rmunre sur le rsultat de lentreprise. Pour viter de fausser
les calculs des cots, il est ncessaire dincorporer une valeur calcule correspondant
au travail du dirigeant (y compris charge sociale).
3.2.2.Rmunration des capitaux propres.
Pas enregistre en comptabilit gnrale, mais, en cas dinsuffisance des capitaux
propres, lentreprise devra recourir. A lendettement et de supporter des charges
financires. Dautre part laffectation de capitaux lentreprise reprsente un
manque gagner par rapport un placement. Cette rmunration est calcule
partir du taux moyen des capitaux emprunts
Nota : comptabilise : qui est pris en compte en comptabilit gnrale
Contrairement la comptabilit gnrale, lamortissement est calcul par rapport
la dure dusage rel et non pas conventionnel.
Lorsquon parle demprunt, il faut considrer les charges dintrt sur emprunt et
effectuer le calcul suivant : emprunt*taux dintrt ou de rmunration
Le salaire du dirigeant et les capitaux propres ne figurent pas en comptabilit gnrale
et sont donc des charges suppltives de la comptabilit de gestion.
Capitaux propres=total du Bilan Emprunts (qui interviennent dans le calcul des
charges dintrt sur emprunt)
Le calcul sur les capitaux propres seffectue de la faon suivante : capitaux propres *
taux de rmunration.
Pour une entreprise individuelle, le salaire du dirigeant est dtermin par comparaison
avec une entreprise de mme envergure, de mme Bilan. Certaines charges de la
comptabilit gnrale sont exclues du calcul des cots mais entre en comptabilit de
gestion. Elles contribuent aussi aux diffrences dincorporation.
Pour les charges partiellement incorporables, on considre : montant de la charge
partie incorporable ; cest ce qui constitue la diffrence dincorporation.
Certaines charges incluses pour un montant autre quen comptabilit gnrale :
charges calcules :
Amortissement : rappel : en comptabilit gnrale, on considre la valeur dachat, le
cot dusage est incorpor aux cots tant que limmobilisation reste en service.
Provisions :
dprciations des stocks
dprciations dautres lments non couverts par des charges dusage :
risque : entretien, rparation, charges de garantie, charges accidentelles.
Matires :
Autres charges : abonnement : dpense annuelle / 12 ou 11 moisCours n4 : charges
indirectes
Traitement des charges incorpores aux cots.
Les charges incorporables aux cots sont rparties en charges directes et charges
indirectes.
1.a. Charges directes
Charges quil est possible daffecter immdiatement sans calcul intermdiaire aux
cots dun produit dtermin (par le biais dune facture, dun bon de sortie de
magasin, etc.), exemple : matire premire consomme pour la fabrication dune
procdure.
1.b. Charges indirectes.
Charges qui ncessitent un calcul intermdiaire pour tre imputes au cot dun
produit dtermin, exemple : assurance, loyer des locaux. La rpartition entre charges
directes et indirectes rsulte avant tout dune dcision comptable. Dans la plupart des
cas, le classement est vident mais les responsables peuvent conditionner ce
classement en fonction du montant de la charge ou de la commodit du suivi
administratif (exemple des petites fournitures qui peuvent tre des charges directes ou
indirectes selon leur montant.
Traitement des charges indirectes
1.c. Rpartition selon des critres de proportionnalit.
Les charges indirectes sont imputes aux cots des produits en retenant un critre de
proportionnalit (proportionnalit par rapport aux quantits produites, au chiffre
daffaire, aux quantits vendues, etc.. la mthode est rapide mais arbitraire. Selon les
critres retenus, la rpartition des charges indirectes entranera des rsultats diffrents.
1.d. Traitement des charges indirectes par la mthode des centres danalyse.
1.d.i. Dfinition du centre danalyse.
Le centre danalyse est une division comptable permettant de regrouper les lments
de charges indirectes avant de les imputs aux cots des produits. Les centres
danalyse correspondent soit une division fictive de lentreprise, division qui
quivaut alors souvent une fonction (administration, distribution) soit une
division relle de lentreprise ou centre de travail, division qui quivaut alors souvent
un service (atelier, magasin). Il nexiste pas de norme quant au nombre de centre
ncessaire. Les divisions sont variables selon la complexit de lactivit de
lentreprise.
1.d.ii. Caractre du centre danalyse.
Le centre danalyse doit tre choisi de telle manire que les charges indirectes quil
regroupe prsentent un caractre dhomognit afin que son activit soit mesure
chaque fois que possible par une unit physique. Ce nest pas toujours possible, do
la distinction faite entre centre oprationnel et centre de structure.
1.d.ii.1. Centres oprationnels.
Leur activit peut tre mesure par une unit physique dite unit duvre (poids de
matire travaille, nombre dheures ralises). Cette unit doit :
-caractriser lactivit du centre danalyse et en consquence varier en proportion des
charges du centre (il doit y avoir corrlation du cot du centre de le nombre dunit
duvre).
1.d.ii.2. Centre de structure.
Leur activit ne peut pas tre mesure par une unit physique (administration
gnrale). En labsence dunit duvre, on calcule un taux de frais en fonction dune
assiette conventionnelle exprime en euros pour la rpartition des charges et de ces
centres (cot de production, chiffre daffaire)
1.d.iii. Etape de la rpartition des charges indirectes
1.d.iii.1. Rpartition primaire
Elle consiste ventiler les charges indirectes entre tous les centres danalyse
concerns. Elle se fait soit :
-par affectation grce des moyens de mesure (feuille de pointage, compteur
dlectricit)
-par rpartition si lon utilise des cls de rpartition entre les centres (nettoyage des
bureaux sur la base des m)
On distingue 2 catgories de centre :
-centres principaux : centres dont les charges sont imputes aux cots des produits ou
des commandes (ateliers de montage)
-centres auxiliaire : centres qui travaillent pour dautres centres auxiliaires ou
principaux (entretien, gestion du personnel) voir document n 1
1.d.iii.2. Rpartition secondaire.
Elle consiste imputer les centres auxiliaires ou principaux en fonction des
prestations fournies. Cette imputation seffectue soit au moyen dune cl de rpartition
soit sur la base dunits duvre consommes par le centre qui reoit les prestations.
Deux situations peuvent tre distingues :
-rpartition secondaire hirarchise ou transfert en escalier. Les prestations sont
transfres des centres auxiliaires vers les autres centres (auxiliaires ou principaux)
sans retour en arrire. Voir document n 2. Les cots dachat et mthodes dvaluation
des stocks

1. Les cots dachat.

1.1. Prsentation
Il convient de calculer un cot dachat pour chaque type dlment approvisionn dont
on dsir suivre le niveau de stock. Les lments approvisionns peuvent tre classs en
4 catgories :
Les marchandises achetes pour tre revendues en ltat
Les matires premires ou les fournitures destines entrer dans la composition des
produits
Les emballages destins contenir les produits livrs la clientle,
Les matires et fournitures consommables consommes au premier usage qui
concourent la fabrication sans entrer dans la composition des produits (exemple :
lessence)
1.2. Composantes dun cot dachat
le cot dachat reprsente le cot des lments approvisionn jusqu leur mise en
stock. Il comprend des charges directes et des charges indirectes.
1.2.1. charges directes
Elles sont :
- Les achats diminus des rductions commerciales (rabais, remise, ristournes
obtenues), les escomptes obtenus ne viennent pas diminuer les achats. Ils sont
comptabiliss en produit financier (compte 76)
- les frais accessoires dachat, lorsquils peuvent tre affects directement aux
lments approvisionns (transport, courtage, commission)
1.2.2. Charges indirectes
Les charges indirectes sont essentiellement les cots du ou des centres danalyse
dapprovisionnement. Le cot pris en compte sera fonction du nombre dunits
duvre consommes par les lments approvisionns ou de lassiette de frais
correspondante.

2. Les stocks

2.1. Inventaire permanent


2.1.1. Dfinition
Linventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stock qui par
lenregistrement des mouvement permet de connatre de faon constante, en cours
dexercice, les existants chiffrs en quantit et en valeur. Cette notion soppose
celle de linventaire intermittent qui ncessite un inventaire priodique pour ne
connatre la valeur et le niveau. Cest le cas de linventaire physique effectu en fin
dexercice pour le besoin de la comptabilit gnrale. Linventaire permanent permet
de connatre tout moment les stocks en valeur et en quantit et conduit prsenter
des comptes avec au dbit les entres et au crdit les sorties.
2.1.2. Diffrents stocks
2.1.2.1. Produits achets
- Marchandises
- Matires premires et fournitures incorpores au produit
- Emballages
- Matire et fournitures consommables
2.1.2.2. Produits fabriqus
Dans lesquels on va trouver les produits finis, en cours, intermdiaires (ou semi-finis),
rsiduels (dchet et rebus). Les principes concernant la tenue des comptes de stock
sont identiques pour tous les produits.
2.2. Evaluation des stocks
2.2.1. Stock initial
Il convient de reprendre au dbit du compte le stock initial (cest- -dire le stock de
la fin de la priode prcdente)
2.2.2. Entres
Les comptes de stock sont dbits des entres. Pour les produits achets, les entres se
font au cot dachat. Pour les produits fabriqus, les entres se font au cot de
production
2.2.3. Sortie et stock final.
Les comptes de stock sont crdits des sorties et du stock final. Les entres
successives peuvent avoir des valeurs diffrentes. Plusieurs mthodes peuvent tre
employes pour valuer ces sorties :
- Cot moyen pondr avec 2 variantes : CMUP (cot moyen unitaire pondr) sur
une priode ou aprs chaque entre
- La mthode de lpuisement des lots : PEPS ( premier entr premier sorti) ou DEPS
(dernier entr premier sorti)
2.2.3.1. Mthode du CMUP sur la priode
La valorisation des sorties ne seffectue quen fin de priode en calculant le cot
moyen unitaire pondr par les quantits en stock selon la formule :
valeur du stock initial + valeur dentre de la priode
stock initial en quantit + entre de la priode en quantit
Le stock final figurant au crdit du compte de stock est dtermin par diffrence entre
le stock initial, major des entres, et les sorties valorises au CMUP. Le compte de
stock doit tre quilibr dbit=crdit
2.2.3.2. Mthode du CMUP aprs chaque entre..
Le CMUP est calcul aprs chaque entre ; et entre 2 entres, toutes les sorties sont
values au dernier CMUP selon la formule :
stock en valeur avant entre + entre en valeur
stock en quantit avant entre + entre en quantit
2.2.3.3. Mthode de lpuisement des lots PEPS.
galement appele mthode FIFO (first in first out)
Chaque lot est fictivement individualis (ordre purement comptable car les produits
sont non dissociables en magasin. Les lots sortent de faon comptable par ordre
danciennet. avantage : le stock valu comme le plus rcent. Il nest pas ncessaire
dattendre la fin de la priode pour observer les sorties.
Inconvnient : les sorties suivent avec retard les variations de prix. En priode de
hausse des prix, la mthode de PEPS minore les cots de revient et majore le stock
final.
2.2.3.4. Mthode de lpuisement des lots DEPS ou LIFO (last in first out)
Cette mthode utilise le principe oppos la prcdente. Les sorties sont valorises
au cot des derniers lots entrs.
Avantages : les sorties values au cot le plus rcent. En cas daugmentation des prix,
la reprsentation sur le cot est immdiate. Il nest pas ncessaire dattendre la fin de
la priode pour valoriser les sorties.
Inconvnient : En priode de hausse des prix, le stock final est sous valu et cette
mthode nest pas reconnue fiscalement.
2.2.3.5. Sorties values un cot thorique.
Les sorties peuvent tre values un cot thorique. Plusieurs mthodes sont
possibles :
- Le cot approch : lobjectif de cette mthode est dobtenir rapidement et
simplement une valorisation au cot de remplacement des matires consommes ou
des marchandises vendues. Les sorties sont values au cot probable de la priode
suivante. En fait, cette mthode est moins une technique de suivi des stocks quune
mthode particulire de calcul des cots.
- Le cot pr tabli : les sorties sont valorises partir de cots calculs lavance.
Cette mthode est utilise dans le cadre du contrle de gestion. Aucune de ces
mthodes nest admise fiscalement.
Conclusion sur les diffrentes mthodes de valorisation des sorties et du stock final.
Toutes les techniques concourent au mme objectif : valoriser les sorties de stock.
Aucune nest parfaite et selon la mthode utilise, la valeur du stock final varie, donc
la variation de stock et,, par voie de consquence, le montant du rsultat.
2.3. Diffrence dinventaire
La pratique de linventaire permanent permet tout moment de connatre les
quantits thoriques en stock. Le plan comptable impose au minimum un inventaire
physique ( la fin de lexercice). La non concordance entre lexistant thorique et
lexistant rel fait apparatre des diffrences de quantit appeles diffrences
dinventaire. Les causes de ces diffrences peuvent tre multiples : erreur de suivi
administratif, mesure approximative (poids par exemple, vol ou dtrioration).
Lentreprise doit faire apparatre le stock final pour la quantit relle dnombre. Elle
doit redresser les stocks thoriques mais les cots calculs ne sont pas corrigs.
Les diffrences dinventaire sont de deux sortes :
Stock rel
Stock rel>stock thorique : il sagit dun boni dinventaire trait comme une entre
fictive. Il sera inscrit au dbit du compte de stock.