11-02-2015

Direito Tributrio
Prof. Ricarlos Almagro
Bibliografia: CAZARRA, Rofue Antorio. Curso de direito constitucional tributrio. SP: Malheiros;
*MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. SP: RT; CARVALHO, Paulo de Barros. Direito
Tributrio. SP: Saraiva.
- Base legal Constitucional: CF, Art. 175 e ss.
Alm da Constituio Federal, o Direito Tributrio abrange vrias outras reas do direito, como penal, civil,
comercial e etc.
Ex.: ICMS imposto de circulao de mercadoria e servio. Porm o direito tributrio no define
mercadoria, e precisa procurar em outra rea do direito.
- Conceito de mercadoria: todo bem mvel destinado mercancia.
O Direito Tributrio muito tcnico, sendo importante ser preciso quanto aos conceitos.
Ex.: Natureza jurdica da energia eltrica: h duas grandes categorias no direito civil: pessoas e bens. Os
bens so classificados de diversas formas, dentre elas ser mvel e imvel. Ex.: energia eltrica um bem
mvel destinado a mercancia, sendo ento uma mercadoria e dela cobrado imposto.
Categorizando descobre qual o regime jurdico aplicado a determinada coisa ou situao.
O que o direito Tributrio o ramo do direito que disciplina a atividade financeira do Estado, voltada a
capitao de receitas, que se enquadrem no conceito de tributo.
- atividade financeira: uma atividade que se manifesta de vrias formas, sendo uma atividade meio,
no um fim em si mesmo. Ex.: Os fins do estado so diversos, sade, precisa de dinheiro para pagar os
mdicos, fazer hospitais, etc.
Divide-se em vrias fases, as quais: 1 receitas: capitao de recursos; 2 gesto: uma vez capitadas as
receitas ter que definir como sero utilizadas, um programa de gastos, feito com regras previstas em leis,
Lei 4.320; 3 despesas: empenhar os recursos, mas existe um modo de realizar as despesas tambm
definidas em lei.
Quem se ocupa dessas questes o direito financeiro. Mas o direito tributrio se ocupa das questes
voltadas capitao de receita, porm existem receitas de vrios tipos, podendo ser:
- originrias: as receitas que so provenientes da explorao do prprio patrimnio do Estado. Ex.:
Imagine que o INSS tenha inmeros imveis, em muitos funcionam rgos dessa entidade, mas tambm
h imveis abandonados, recomendado ento que alugue esses imveis para com o dinheiro dos
alugueis eu poder desempenhar melhor minhas atividades principais. Caractersticas: no so
compulsrias, decorrem de relaes contratuais, deve haver manifestao de vontade de quem vai
contratar (alugar, no exemplo). Em regra, o poder publico est equiparado com o particular, a relao
horizontal. Porm, existem excees, como clausulas exorbitantes, como a resciso unilateral, etc. Uma
grande fonte de receita originria, so os preos pblicos.
- derivadas: so compulsrias. Querendo ou no deve pagar. Derivam de ingresso de terceiros. Ex.:
tributos (O vendedor que vende mercadoria-> vai ter que pagar o ICMS); multas; No est em uma relao
horizontal e no um contrato.
Em suma: o Direito Tributrio um ramo bem especfico, disciplina Atividade Financeira consistente na
capitao de receitas tributrias. o ramo que disciplina a arrecadao de tributos.

O direito tributrio contempla uma srie de garantias ao contribuinte, so limitaes ao poder de tributar,
dentre elas o Princpio da Legalidade e Princpio da Anterioridade.
Conceito de tributo: Art. 3, CTN, ele rene vrios elementos, os quais: - uma prestao pecuniria (em
dinheiro); - compulsria; - instituda por lei (em sentido estrito, no pode criar tributos por portarias,
resolues, decretos, etc. Produzido pelo poder legislativo de acordo com o processo legislativo
estabelecido na Constituio); - cobrana vinculada (vinculada quando a autoridade se deparar com uma
situao que a lei impe ao contribuinte o pagamento do tributo no cabe a ela dispensar o pagamento,
ela deve cobrar e na forma definida em lei. No h espao para a administrao definir termos de
cobrana); - no constituem sano de ato ilcito (ex.: multa uma prestao em dinheiro,
compulsria, criada por lei, vinculada, mas no tributo, pois o legislador subtraiu do conceito e porque
uma punio para ato ilcito, j o tributo no uma punio).
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
valor nela se possa exprimir: viabiliza a utilizao de indexadores (ex.: UFIR), permite que o tributo seja
identificado por meio desses indexadores.
O Conceito de tributo importante para saber quando aplicar ou no o direito tributrio. Mais do que
conceituar ele define o campo do direito tributrio.
Obs.: O STF diz que no compulsria a cobrana da INFRAERO, pois a companhia tem a opo de
pousar em outro local.
12-02-2015
Sistema de classificaes se vale do mecanismo que remota a filosofia antiga que diferencia comunidade
de gnero e comunidade de espcies.
Tributo (gnero), Art. 3, CTN.
- Espcies (Art. 5, CTN): Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Semelhana:
todas pertencem ao gnero tributo. O cdigo pretendeu restringir o nmero de espcies tributrias
consagrando o princpio que restou denominado Princpio Numerus Clausus. Lista taxativa, mas ela se
abriu logo aps para contemplar outras espcies de tributo e com a sobrevinda da CF88 restou inequvoca
a ideia de que essa lista era maior do que os trs tributos definidos pelo Cdigo. A contrrio senso, tudo o
que no for imposto, taxa ou contribuio de melhoria no ser tributo. Mas na verdade ser, pois na CF
h outras espcies, mas por hora veremos esses trs.
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; pode ser que um legislador quando cria um

tributo d a ele o nome de imposto, mas o fato gerador que ele escolher no de imposto, ainda que erre
ao denominar o fato gerador no muda. A denominao sugestiva, mas no determinante. Tem que
olhar para o fato gerador, o que faz a diferena e no o nome e a finalidade da arrecadao.
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

A espcie de tributo determinada pelo seu fato gerador. Fato gerador a resposta a pergunta: porque
que eu tenho que pagar esse tributo
Ex.: Por que eu tenho que pagar IPVA Pois, sou proprietrio de um carro.

- impostos (Art. 16): a espcie de tributo, cujo fato gerador tem por caracterstica no revelar qualquer
contra prestao especifica ao contribuinte.
uma situao: depende do imposto.
Ex.: Por que devo pagar IPVA porque sou proprietrio de um veiculo automotor (fato gerador). IPTU
Seja qual for a situao eleita para servir de fato gerador da obrigao de pagar o imposto nunca vai
revelar uma ao do Estado especificamente em relao a ele.
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Art. 167, IV, CF Art. 167. So vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158
e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e
desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito
por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste artigo;
Cuidado: no confundir gnero com espcie. Imposto tributo, mas nem todo tributo imposto. Existem
regras especficas de imposto que no se aplicam a todos os tributos.
- taxas (Art. 77, CTN e Art. 145, II, CF): a espcie de tributo, cujo fato gerador exerccio regular do
poder de polcia.
Duas modalidades de taxa:
1 exerccio regular do poder de polcia: Art. 78, CTN para explicar o poder de polcia: Art. 78. Considera-se
poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, intersse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de intresse pblico concernente segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes
de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos
individuais ou coletivos.

Conceito resumido de poder de polcia: consiste na limitao ou restrio de um direito individual em prol
do interesse pblico (coletivo).
Associar o poder de polcia a fiscalizao.
Como pode esse poder de polcia ser fato gerador de tributo Para a fiscalizao precisa pagar taxa.
Ex.: Imagine que eu quero montar uma loja de livros aqui na UVV e para que ela funcione eu preciso de
uma licena, um alvar de funcionamento, e esse alvar depender de laudos favorveis de vrios rgos,
dentro eles o corpo de bombeiros, mas para vir fiscalizar terei que pagar uma taxa, a taxa pelo exerccio
regular do poder de polcia.
Se no for efetivado no h fato gerador de taxa. Por isso o exerccio regular do poder de polcia e no
apenas poder de polcia.
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas
respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou
potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem
ser calculada em funo do capital das empresas. (Vide Ato Complementar n 34, de 1967)

2 Utilizao efetiva ou potencial de um servio pblico, especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou

postos a sua disposio.

O servio tem que ser especfico e divisvel. Identifica quem usa e o quanto ele usa e cobra a taxa.
Todo servio publico prestado pelo Estado em prol da coletividade, mas h servios em que no
consegue identificar quem exatamente o usurio, ex.: iluminao da praia, ento no pode cobrar taxa
para custear servio de iluminao pblica.
Obs.: Efetiva se relaciona com o contribuinte e prestado ao contribuinte est relacionado a postos a sua
disposio (pode utilizar, colocado a disposio). Ex.: corpo de bombeiros.
H tributos que so: vinculados, so vinculados a uma atuao do estado. Ex.: taxa, s paga quando eu
utilizo; no-vinculados, a cobrana independe de uma atuao do estado especfica.
No conceito de tributo a palavra vinculada est ligada a ato discricionrio ou vinculado, l o ato vinculado
a lei. Aqui outro sentido diz respeito quanto atuao efetiva ou no.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II - taxas, em
razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

25-02
- contribuies de melhoria (Art. 81, CTN): a espcie de tributo, cujo fato gerador a valorizao de
um imvel em razo de uma obra pblica realizada.
Se meu imvel valorizar independente de qualquer obra no vai ter a contribuio de melhoria. Ou por
uma obra privada tambm no precisa pagar.
No sou obrigado a pagar por causa da obra, mas por causa da valorizao consequente da obra pblica
realizada.
Tem pouca importncia, porque uma modalidade de tributo que no utilizada e se no utilizada no
h discusses judiciais sobre ela e, portanto, no h jurisprudncia nem interesse doutrinrio para explorar
esse assunto. Mas tem previso na CF, art. 145, III e Art. 81, CTN.
H certos limites previstos no cdigo para essa contribuio: limite significa qual o valor mximo que pode
ser exigido do contribuinte individualmente. Se for instituda o mximo a ser cobrado em funo da
valorizao 100%, o mximo que pode ser exigido a valorizao. Essa valorizao a chamada mais
valia, o limite a mais valia experimentada no imvel, quanto a esse limite no h qualquer
questionamento.
No pode cobrar mais que a valorizao.
Individual
O cdigo ainda fala do limite global pegar com mariana foto
Art. Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios PODERO instituir os seguintes tributos: I impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria,
decorrente de obras pblicas.

26-02
A lista de tributos do rol do Art. 3, CTN devido s mudanas constitucionais e normativas no limitada,
existindo ento outras espcies, as quais:
- emprstimos compulsrios (Art. 148, CF): modalidade de contrato que eu entrego bem a outrem e tem
que devolver em certo prazo.

O contrato pressupe uma manifestao livre de vontade, se tributo compulsrio no pode haver acordo
de vontades. Parece algo contraditrio, mas no um contrato, mas uma quantia que eu
compulsoriamente entrego, mas que o poder pblico tem que me restituir.
A maioria doutrinria e a jurisprudncia so pacificas com o fato de o emprstimo compulsrio ser um
tributo. Os que dizem que no tributo, justificam porque surge um ativo, mas h uma contraprestao do
passivo.
Ele considerado tributo, porque, 1 est no captulo da CF que sobre tributos, argumento topogrfico; 2
ele um tributo e porque um tributo est localizado na CF, o conceito um conceito de classe,
preenche todos elementos para ser um tributo uma prestao pecuniria, compulsria, instituda por lei,
no se confunde com sano de ato ilcito e cuja cobrana vinculada.
Ex.: emprstimo compulsrio sobre a aquisio de combustvel. Vou abastecer meu carro e ao pagar por
esse combustvel uma parte est a ttulo de emprstimo compulsrio, um percentual vai ser repassado do
comerciante para a Unio; Passagens areas; veculos novos.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art.
150, III, "b".
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.

Poderia ocorrer sem que a Unio estivesse com o dficit de caixa e obviamente isso geraria um abuso,
ento a CF prev uma srie de restries (requisitos) a criao de emprstimos compulsrios: 1 somente
a Unio pode institui-los; 2 quando a Unio vier a institui-lo tem que fazer por meio de Lei Complementar
(aprovador por maioria absoluta, mais da metade do total de presentes mais difcil do que aprovar a LO);
3 circunstancias somente em caso de guerra externa (Toda vez que em matria tributria for feita
referencia em guerra externa deveremos ler guerra externa ou sua eminencia), calamidade pblica (se for
municipal a unio pode intervir desde que de forma justificada) e para atender a despesas decorrentes de
investimento pblico urgente e relevante. so motivos que autorizam a unio a criar os emprstimos e
no so fatos geradores. O fato que vai gerar o emprstimo ser indicado na lei completar que criar o
emprstimo (ex.: comprar combustvel; comprar carro; passagens reas para o exterior).
Tem que reunir os 3 requisitos para o emprstimo ser vlido.
Em relao aos emprstimos compulsrios, a cobrana vlida ou no:
- A Unio por meio LC instituiu um emprstimo compulsrio para captar temporariamente o poder
executivo da populao de forma a evitar o consumo desenfreado o que poderia colocar em risco o plano
de combater a inflamao. No valido. Pressupe no aplicar a lei, devendo ento declarar que ela
invalida, pois viola a Constituio, no esto presentes quaisquer dos casos que autoriza a criao do
emprstimo. No est dentro das possibilidades que a CF institui.
Apesar de o Art. 15, III, CTN dizer que III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo
isso se encaixaria no exemplo, porm esse artigo no foi recepcionado pela CF, tem que olhar pela
Constituio. O CTN no pode disciplinar uma matria de maneira diversa da prevista na CF. No se
declara a lei inconstitucional, e sim revogada.
04-03
- contribuies especiais (para no confundir com a contribuio de melhoria e para incluir as 3
contribuies): prevista no Art. 149, CF: Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies
sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts.

146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que
alude o dispositivo.
Na verdade so trs tipos de contribuies: 1 contribuies sociais; 2 contribuies de interveno no
domnio econmico e; 3 contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas. (E no
apenas contribuies sociais).
Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas: h uma srie de profisses
regulamentadas, por exemplo, medicina, enfermagem, engenharia, etc., para fiscalizar existe um conselho
para cada rea. Esses conselhos exercem atividade fiscalizatria sobre o exerccio da profisso, exercem
poder de polcia, aplicam penalidades, mas tambm defendem prerrogativas e etc.
Para que os conselhos atuem necessrio que disponham de recursos financeiros, e eles provem das
anuidades pagas por seus profissionais, essas anuidades so prestaes em dinheiro que so pagas
compulsoriamente, institudas por lei, pagas pelo simples fato de exercer a funo (no se confunde com
sano) a cobrana fixada em lei, ou seja, vinculada. Ou seja, as anuidades preenchem os requisitos
conceitos de tributo, logo as anuidades so tributos, a espcie de contribuio de categorias profissionais.
So autarquias federais, por isso se sujeitam ao regime jurdico administrativo. Tendo como caracterstica
comportar prerrogativas e restries, ex.: prerrogativa foro privilegiado (federal), a cobrana dos crditos
da execuo fiscal, so dotadas de poder de polcia, normativo; restries devem contratar por
concurso, tem controle do TCU, devem fazer licitao.
OAB autarquia de regime especial e no vista ostentando natureza tributria.
Obs.: Extrafiscalidade o tributo algo visado como obteno de recursos financeiros, j que uma
capitao de dinheiro, essa a finalidade fiscal. Mas tambm pode ser utilizado para outras finalidades,
dizendo ento que tem um carter extrafiscal. Ex.: IPI (impostos sobre produtos industrializados) sobre a
produo de produtos feita com a finalidade de evitar o consumo; a propriedade tem que atender a sua
funo social e se ela no cumprida eu corro o risco de perder a propriedade desse bem (Art. 182, CF)
se essa funo social no estiver sendo cumprida aplica-se Art. 182, 4, CF, no caso de tributo, inc. II (II imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;), utilizao extrafiscal para
forar ao proprietrio a dar a propriedade o cumprimento da funo social.
Conceito: a utilizao do tributo com uma finalidade outra que no seja a mera arrecadao.
A extrafiscalidade no se confunde com parafiscalidade.
Parafiscalidade em geral a pessoa que cria o tributo o sujeito ativo (credor) da obrigao e ele quem
fiscaliza, cobra e arrecada, mas h alguns casos em que a competncia tributria devida a um ente e o
sujeito ativo da obrigao outra pessoa (ex.: conselho). Quando h essa distino entre o credor do
tributo e o sujeito ativo chamado de parafiscalizao (interesse de categoria profissional conselhos).
No uma nota tpica das contribuies um conceito que pode se aplicar em alguns casos ou no (Nem
todas as contribuies sociais so parafiscais).
Contribuies de interveno no domnio econmico: so criadas para fins extrafiscais, intervir em
determinado setor da economia, so conhecidas pela sigla CIDE.
05-03
Contribuies sociais: o que a caracteriza no propriamente o fato gerador delas. Se for assim o cdigo
parece caminhar mal. Art. 4 CTN. A natureza jurdica = a espcie.
Para as contribuies isso no vale (olhar o fato gerador no funciona aqui), vou olhar para o fato gerador
e no vou saber dizer se tributo, contribuio, etc. Ex.: O empregador paga salrio aos seus
empregados, o fato de pagar salrio gerador de um tributo devido ao INSS. Toda empresa paga 20%
sobre o que remunera o trabalhador. Pagar trabalhador fato gerador do tributo que tenho que pagar o
governo. Parece ser um imposto, pois o fato gerador independe de qualquer ao do Estado em relao a

mim. Porm, no um imposto, uma contribuio devida ao INSS. Quando a lista se expandiu para alm
dos trs previstos no cdigo, o critrio no persistiu para a expanso.
O que vou fazer com o dinheiro que arrecadar vai ser irrelevante. Seria com relao a aqueles trs, porque
enquanto s contribuies sociais exatamente o que diferente. O fato gerador aqui apenas um
indicativo, mas no mais fator determinante.
Imposto provisrio sobre movimentaes financeiras (IPMF): o fato gerador a realizao de
movimentaes financeiras. tipicamente um fato gerador de imposto, fazer movimentao financeira no
revela contraprestao do Estado, parece que est pagando um imposto, mas ele foi declarado
inconstitucional pelo Supremo, ento a Unio criou a contribuio provisria sobre movimentao
financeira (CPMF). Se trocou a espcie, seria levado a pensar que o fato gerador tambm foi modificado,
porm o fato gerador continuou o mesmo, o fato gerador em princpio um indicativo de qual espcie
tributria estou tratando, mas no mais relevante para alguns tributos.
Os impostos no podem ter o produto da sua arrecadao vinculado a qualquer despesa. J nas
contribuies isso no somente permitido como tambm fazem parte da sua essncia. Destina o
produto da arrecadao a certa despesa, neste caso da CPMF a rea da sade, como sade uma rea
social essa uma contribuio social.
s contribuies no se aplica o Art. 4, CTN, no o fato gerado que determina essa espcie e a sua
destinao deixa de ser irrelevante para caracteriza-la e passa a ser determinante.
*Ento as contribuies sociais, so contribuies criadas exclusivamente pela Unio por meio de lei, a
principio por LO que, independentemente, do seu fato gerador ela tem uma destinao
constitucionalmente estabelecida.
Grupo de contribuies sociais:
- No art. 194, CF comea a tratar da Seguridade Social, ali vemos que seguridade social um conjunto de
aes de responsabilidade do Estado nas reas de sade, previdncia e assistncia social.
A CPMF tinha suas receitas destinadas a rea da sade e para a seguridade social, pois atendia a rea da
sade, no era cobrada daquele que utilizava o servio da sade, mas por meio de movimentaes
financeiras, isso porque a sade um direito de todos independentemente contribuio.
A mesma coisa para a assistncia social uma rea aonde a atuao independe de contraprestao.
Interessa-nos principalmente a Previdncia, esse sistema contributivo, pois funciona como seguro, o
INSS (instituto nacional do seguro e no da seguridade). Beneficio associado a situaes de risco. Para
pagar os benefcios o INSS precisa de dinheiro e ele vem de vrias fontes, principalmente de contribuies
sociais que so pagas pelos segurados desse sistema e pelo poder pblico tambm, por isso se no pago
no posso fazer uso.
- contribuio de iluminao pblica (Art. 149-A, CF): O art. 149, no previa essa contribuio, pois o
servio de iluminao pblica era dos municpios e era cobrado por meio de taxas (e taxas no so para
custeio de servios no especficos e indivisveis), ento quando o Supremo declarou inconstitucional a
soluo encontrada pelos municpios foi criar um novo tipo de tributo, ento a CF foi emendada sendo
previsto essa nova contribuio.
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o
custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. (Includo pela Emenda
Constitucional n 39, de 2002)
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia
eltrica. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002)

Independentemente do fato gerador tem uma destinao constitucional estabelecida. Os municpios vo

cobrar, mas precisam criar nova lei, s podem ser cobradas no ano seguinte (prximo exerccio

financeiro), se for criada dia 31 de dezembro no pode entrar dia 1 de janeiro, apenas 90 dias aps a
criao.
cobrada por uma facilitao juntamente com a conta de energia eltrica.
Verificar se a lei que criou a contribuio posterior a emenda (2002), se foi criada com base nessa
emenda, ento mesmo se tiver o nome de taxa, ser uma contribuio.
Obs.: tributos so criados por lei, essa a regra. Quando no se adjetiva o termo lei Lei Ordinria. Vez
ou outra a constituio far exigncia de LC para criar um ou outro tributo, essas so excees se nada for
falado LO. Ex.: emprstimo compulsrio lei complementar, est especfico na constituio.
Limitaes ao Poder de Tributar: neste tema sero englobados, os princpios constitucionais tributrios,
a competncia tributria e as imunidades tributrias.
Todo o poder deve ser controlado (limitado) para que seu titular no abuse dele. Os modos de limitar o
poder de tributar so estabelecendo os princpios constitucionais tributrios, discriminando a competncia
tributria e impondo vedaes no exerccio dessa competncia, as imunidades tributrias.
I - Princpios Constitucionais Tributrios:
Se Princpios so normas que estabelecem finalidades sem precisar o modo de como atingir esse fim, se
no estabelece a conduta pela qual eu devo alcanar esse fim, como eu posso ser penalizado por
descumpri-lo
Tinham-se os princpios como diretrizes voltadas ao poder pblico que deveriam ser por ele respeitadas,
mas sem que dai derivasse qualquer possibilidade de sano, pois no havendo uma conduta
determinada eu no poderia penalizar algum por ter agido de algum modo, mas tem-se uma finalidade e
se desvia deveria puni-lo, os princpios de forma remota poderiam ser tidos como recomendaes.
Mas hoje no mais assim, se tem um principio na constituio significa que as pessoas esto vinculadas
a esse princpio. Atuam, portanto, com fora normativa. So normas e vai ter uma sano. Normalmente
ocorre a nulidade do ato praticado. Talvez o grande mrito do princpio ter uma textura aberta, eles no
tem foco em determinado caso ou situao.
No que tange ao princpio uma norma e a norma princpio acolhe no seu campo de atuao diversas
situaes, por isso ele tem uma textura aberta. So determinantes, vinculam e devem ser observados.
12-03
1 Princpio Legalidade: se divide em duas situaes: instituir e aumentar. Somente a Lei pode instituir
ou aumentar tributos.
As medidas provisrias tem a aptido para instituir ou aumentar tributos, sendo equiparadas a lei em
sentido estrito para a aplicao do princpio da legalidade, sobre o fundamento de que embora a MP no
seja lei em sentido estrito a CF determina que elas tem fora de Lei e, portanto, podem ser aplicadas a
princpio aonde a lei teria cabimento, podem aumentar ou instituir tributos. Mas existem restries, tem
assuntos que no podem ser tratados por MP (ex.: matria processual civil, penal), mas no se encontra
proibida na lista a matria tributria. Art. 62,2, CF, contempla e disciplina a situao de que MP pode
instituir ou aumentar impostos: 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos,
exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte
se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. (Includo pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001)
Chega-se a essa concluso primeiro por excluso e h tambm essa previso direta.
Ocorre que alguns poucos tributos que tem que ser criados por lei complementar e esses a MP no pode
aumentar ou cria-los, elas no podem ser utilizadas para tratar de matria reservada a LC e como esses
tributos precisam ser criados por LC eles no podem ser por MP.

Nem todo tributo se sujeita ao princpio da legalidade, tem excees e elas so apenas contra o aumento,
a criao precisa ser por lei, mas aumentar em princpio por lei, mas tem algumas excees ao princpio
da legalidade, os quais: II, IE, IPI e IOF. Cada ente da federao recebe da CF competncias especficas
para a criao de impostos.
Obs.: A lista da Unio comporta 7 impostos, dos quais 4 esto nessa exceo (II, IE, IPI e IOF). Os
impostos de competncia dos estados, municpios e DF nunca tero essas excees.
Os impostos que tm vocao para serem utilizados para fins extrafiscais precisam ser exceo ao
princpio da legalidade para ter agilidade nessas medidas (Ex.: apago e aumento do IPI; para empresas
automobilsticas no quebrarem tributou quase pelo dobro a importao de veculos aumentou o II) para
que o fim a ser alcanado seja eficiente, podendo ser aumentados por decreto.
Obs.: Essa mesma lista de exceo aparece em relao ao princpio da anterioridade
- hiptese de incidncia (regra matriz tributria):
Instituir um imposto significa que a lei que vai fazer isso deve indicar com preciso o fato gerador da
obrigao (ex.: se estou lidando com o IPTU o fato gerador a propriedade de imvel urbano), mas isso
no basta, tem que saber quem dever pagar, quando e como, sem essas respostas a administrao
fazendria no consegue cobrar esse tributo, se a cobrana for feita mesmo que a lei no faa isso se no
for o legislador vai ser a prpria administrao, violando o princpio da legalidade. Instituir o tributo significa
dar elementos para dar respostas a todas essas questes.
Exemplo: IPTU
Norma jurdica: tem antecedente (hiptese) (A) e consequente (sano) (C). Ex.: se algum matar
(hiptese) uma pessoa ser punido com recluso (sano).
Se -> Ento
Se A -> ento deve ser C
Por isso que o direito dever ser.
IPTU: (A) se algum for proprietrio de imvel urbano ... (C) ento, dever pagar IPTU.
Ento essa norma chamada de hiptese de incidncia tributria. Mas est incompleta, o texto deveria
ser redigido tipo: IPTU O proprietrio de um imvel urbano dever pagar anualmente ao municpio da
situao do bem, um imposto (IPTU), calculado mediante a aplicao de uma alquota de 0,3% sobre o
seu valor real.
- elemento material: A lei no prev fatos, ela descreve fatos. A descrio do fato gerador o elemento
material de hiptese de incidncia tributria. ser proprietrio de imvel urbano.
- elemento quantitativo: quanto dever pagar, alquota e base de calculo. alquota: no exemplo 0,3%,
quando estabelece o percentual, isso no basta, precisa de uma referencia, a chamada base de calculo;
X sobre 100 . Algo
- elemento subjetivo: Quem so os sujeitos da relao tributria. preciso identificar quem ir pagar
(mas nada impede de o legislador o possuidor direto do imvel), o sujeito passivo, Nesse exemplo o
proprietrio. E a quem dever pagar, o sujeito ativo.
- elemento temporal: em certos fatos gerados tem a situao que ocorre em determinado instante,
exemplo, venda de uma mercadoria, pagou acabou. Mas em alguns casos a situao continua no tempo,
exemplo, impostos sobre a propriedade, pois proprietrio e continua sendo ento tem que definir
quando, como e quantas vezes ser cobrado, por exemplo, anualmente. aquele elemento que especifica
o momento que ocorre o fato gerador.

Para que um tributo seja cobrado, a administrao precisa praticar um ato administrativo pelo qual ela
constata o fato gerador, o valor, de quem cobrar e em qual momento. Ex.: Quando contratei um material
importado a alquota era de 30%, mas quando chegou ao porto para o desembarao a alquota passou
para 70%. E o fato gerador quando se d o desembarao no porto, ento ser cobrado 70%.
18-03
Legalidade: A lei que houver criado ou aumentado o tributo s entra em vigor a partir do exerccio
financeiro seguinte quele que foi publicada. Lei aqui lei em sentido estrito, portanto no se aplica
decretos, portarias, instrues normativas, pois so normas jurdicas, mas no so leis. Somente a lei
pode aumentar ou criar tributos. Pode ser lei ordinria ou complementar para criar, no tem exceo.
Agora o aumento tem que ser por lei, mas tem excees, so eles: IE, II, IPI e IOF. A justificativa para as
excees so as caractersticas extrafiscais que esses tributos operam. Exigir resposta rpida a
determinadas situaes, pois como processo legislativo longo, poderia tornar ineficaz a medida para
aumenta-lo.
As MPs embora no sejam lei tem fora de lei, por isso admitida sua utilizao para aumentar como
tambm para criar tributos. Posio confirmada pelo STF, pacificada, agora com a alterao da CF
tambm expressamente permitido. Na lista de assuntos que no podem ser tratados por medida provisria
esto aqueles que esto sob reserva de lei complementar. Em regra, medidas provisrias so como se lei
fosse.
2 - Anterioridade: A lei que houver criado ou aumentado o tributo s entra em vigor no exerccio financeiro
seguinte aquele em que ela foi publicada. No nosso sistema jurdico, o exerccio financeiro coincide com o
ano calendrio, portanto d no mesmo falar exerccio financeiro seguinte ao que foi publicado como falar
que a lei que aumenta ou cria entra em vigor no ano seguinte em que foi publicada. Qual o objetivo desse
princpio? evitar que o contribuinte seja tomado de surpresa com o aumento repentino da sua causa
tributria. Princpio da no surpresa.
Ex.: se lei criada em 20 de fevereiro de 2014, ela entrar em vigor em 1 de janeiro de 2015. No tenho
que esperar 1 ano, tenho que esperar o prximo ano.
Se for publicada em 31 de dezembro de 2014? Entra em vigor no dia seguinte. Os municpios
aumentavam na virada do ano, muitos contribuintes entraram com ao. No porque o princpio foi violado
literalmente, mas porque o princpio quer preservar uma ideia. STF deliberou sobre esse tema decidindo
pela constitucionalidade dessas leis.
No confundir anterioridade tributria com o princpio da anualidade tributria, em primeiro lugar porque eu
no tenho que esperar um ano. So coisas diferentes. Pelo princpio da anualidade, o aumento ou criao
de um tributo tem que submeter-se a prvia autorizao oramentria. No oramento que feito
anualmente, eu tenho que registrar todas as despesas programadas para o ano subsequente. Da mesma
forma, as receitas tm que ter previso no oramento.
Quando estudamos a diferena entre taxas e preos, me referi a uma smula 545 STF. As taxas por serem
tributos tinham que ter prvia previso oramentria (lei que instituiu), os preos que no eram tributos no
precisavam. O professor pediu para riscar ltima parte da smula porque hoje no direito tributrio no
obedecem ao princpio da anualidade. No preciso de prvia autorizao oramentria para criar ou
aumentar tributos.
Quando ns estudamos princpio da legalidade, tinha dito que II, IE, IPI e IOF eram exceo ao princpio,
tentou justificar isso no carter extrafiscal, precisa deles de maneira rpida. Agora, preciso de uma
resposta rpida, altero o tributo aumentando sem ser por lei, mas esse ato s pode entrar no ano seguinte
sua publicao. De nada adianta excepcionar o princpio da legalidade, se tambm no excepcionar o da
anterioridade, por isso tambm so excees ao princpio da anterioridade.
Podem ser aumentados por decreto e uma vez aumentados podem ser exigidos de imediato.
Outra exceo so as contribuies sociais para a seguridade social. Quando estudamos o art. 149, CF
vimos que tinham 3 classes de contribuio. As contribuies se caracterizam pelo fato de terem a receita
decorrente da sua arrecadao vinculado a uma destinao constitucionalmente estabelecida. A
contribuio social porque os recursos tero ter que ser utilizados para custear contribuies sociais. O
art. 164 ao tratar da seguridade social, fala de sade, previdncia social e assistncia social, ora nem toda

as reas sociais se resumem nessas 3, mas se os recursos da contribuio social esto destinados
utilizao, ao custeio de aes na rea de sade, educao e assistncia social, ser uma contribuio
social para a seguridade social, apenas essas so excees ao princpio da anterioridade.
Porque as contribuies sociais para a seguridade social no obedecem ao princpio da anterioridade?
Porque quando surgiu a CF/88 criaram para ela um princpio especial, uma anterioridade especial que
de 90 dias, conhecido como anterioridade nonagesimal. Isso significa que se eu tiver uma lei
estabelecendo um aumento de uma contribuio social para a seguridade social e a lei for publicada em
20 de fevereiro de 2014, a lei entra em vigor 90 dias depois da publicao, pouco importando que esses
90 dias caiam dentro do mesmo exerccio financeiro em que a lei foi publicada ou fora, o que importa
que o prazo de 90 dias seja obedecido. Prazo de dia so contados dia a dia, ento 90 dias no so 3
meses, mas conta corrido.
Obs.: No art. 62, 2 a Medida Provisria quando utilizada para criar ou aumentar um imposto essa
medida provisria tambm tem que se submeter ao princpio da anterioridade. Mas imagine que a MP
aumentou o imposto em 30 de Janeiro, poderamos pensar que esse aumento vai vigorar a partir de 1 de
Janeiro de 2015, mas isso s vai poder acontecer se essa MP for convertida em lei dentro do mesmo
exerccio em que ela foi publicada. Pois as MP so atos unilaterais baixados pelo chefe do poder executivo
e depois tem que ser apreciado pelo CN que vai rejeita-la ou converter em lei. A MP que cria ou aumenta
impostos s vo poder vigorar a partir do primeiro dia do ano seguinte ao da sua publicao se forem
convertida em lei no ultimo dia do ano em que ela foi criada. Se ela for convertida poder ser aplicada no
ano seguinte, salvo se for a exceo ao princpio, porque ai poderia aplicar de imediato de qualquer forma.
O fato de ter aumentado um tributo por meio de MP no torna esse aumento privilegiado em relao ao
aumento do tributo por lei.
Tambm se aplica ao da anterioridade nonagesimal, considera a converso da lei para contar os 90 dias.
Conta a partir da converso em lei
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts.
153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em
lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
2.1 - Anterioridade nonagesimal:
Ocorre que posteriormente a CF foi alterada e esse princpio da anterioridade nonagesimal que era
exclusivo para as contribuies para a seguridade social, passaram a ter aplicao para os tributos em
geral. Hoje tm que aplicar concomitantemente ambos os princpios, ento hoje tem que aplicar os dois
para saber quando uma lei entrou em vigor.
Ex.: Lei A aumentou tributo em 10 de janeiro de 2014: pelo princpio da anterioridade, a partir de janeiro de
2015 posso aplicar. 90 dias depois cai em 2014, por isso foi absorvido pelo outro princpio. O que no
pode prazo anterior a 90 dias ou anterior a exerccio seguinte. Quando aplico anterioridade comum, j
estou atendendo a nonagesimal porque j estou atendendo os 90 dias. Vai ser cobrado em janeiro de
2015.
Ex.: A lei B alterou o tributo, aumentou em 30 de novembro de 2014: pelo princpio da anterioridade seria 1
de janeiro de 2015, pela anterioridade nonagesimal seria em maro. Sempre terei um princpio que
absorver o outro, dependendo do momento. Tem que utilizar os dois e projetar o marco que vai mais para
frente. Aqui ser em 90 dias.
A regra comporta excees, elas so: II, IE, IR e IOF. Sai o IPI da exceo anterior e entra o Imposto de
renda.
Tenho que antes de aplicar esses princpios saber de que imposto estou tratando para saber se ele
exceo a um ou a ambos os princpios. Ex.: Tenho em 2014, ano em que uma lei A em 10 de janeiro
aumentou um imposto, quando a lei entra em vigor? De que imposto estamos falando? Imposto de
importao. To logo que publicado entra em vigor, j posso exigir o aumento, exceo a ambos os
princpios.

Ex.: Em 30 de dezembro de 2014 foi publicada lei B aumentando o valor do IR, quando a lei entra em
vigor? Respeita anterioridade (janeiro de 2015), exceo ao nonagesimal, no preciso esperar 90 dias,
ento em 1 de janeiro j tenho o aumento.
Ex.: Lei C em 30 de dezembro de 2014 aumentando contribuio social para a seguridade social:
exceo a anterioridade, no preciso esperar prximo ano. J a anterioridade nonagesimal obedece, foi
criado para elas, ento basta esperar 90 dias, a partir dela entra em vigor. Calhou de cair no prximo
exerccio, no porque respeitei a anterioridade, foi coincidncia.
Ex.: Se estivesse tratando de contribuio social para a seguridade social no exemplo de 10 de janeiro,
respeitaria os 90 dias e cairia antes no prximo exerccio financeiro.
Tem que identificar a lista de excees. A regra que ambos os princpios se aplicam e devem ser
obedecidos.
Temos ainda outra exceo que bem especfica, o valor do tributo normalmente alcanado mediante a
aplicao de uma alquota a uma base clculo. Valor trib. = alquota x BC. Posso aumentar tributo
aumentando a base de clculo ou alquota. Quando eu digo que lei que cria ou aumenta tributos tem que
respeitar esses princpios no estou fazendo distino. Quando falo da exceo pontual, digo que a
exceo s para a base de clculo, agora se for alquota vou ter que respeitar. exceo a
nonagesimal, mas anterioridade comum tem que obedecer, a base de clculo dos dois tributos: IPTU e
IPVA. Agora a alquota tem que respeitar tudo.
Princpios Anterioridade excees
Anterioridade

Anterioridade
Nonagesimal

II

IE

IPI

IOF

IR

Contribuio Social para X

seguridade social

Emprstimos
X
compulsrios
(guerra
externa ou calamidade
pblica)

Impostos extraordinrios

(2 - princpio anterioridade: busca conferir ao contribuinte uma proteo no sentido de que ele seja tomado
de surpresa com um repentino aumento da sua carga tributria, para isso a lei que cria o aumento tributo
s entra em vigor no exerccio financeiro seguinte ao que ela foi publicado. No se confunde com o
princpio da anualidade, o qual existia a prvia autorizao oramentria para criar o tributo, mas esse
princpio no tem mais previso no direito tributrio. H alguns tributos que configuram exceo ao
princpio da anterioridade, so eles, II,IE, IPI e IOF, contribuies sociais para a seguridade social,
impostos extraordinrios institudos por motivo de guerra, emprstimos compulsrios institudos por motivo
de guerra ou calamidade pblica, por sua atuao extrafiscal reclamam uma agilidade maior que portanto
no poderiam ficar submetidos ao longo processo legislativo. contribuies sociais para a seguridade
social so excees pois originariamente na constituio criou-se para elas um princpio especfico, devem
obedecer a Anterioridade nonagesimal, os quais no precisam esperar os 90 dias so II, IE, IR e IOF e
impostos extraordinrios e emprstimos compulsrios em caso de guerra e de calamidade pblica e o
aumento (majorao) da base de calculo do IPTU e IPVA (se aumentar a alquota no exceo).

Obs.: seguridade social no se aplica o princpio da anterioridade.

19-03
4 Princpio da Irretroatividade
A lei A foi publicada em 15 de janeiro de 2014 e aumentou determinado tributo, vamos imaginar que seja
o ICMS (imposto sobre operaes relativas a circulao de mercadoria e a prestao de servios de
comunicaes e transporte interestadual e intermunicipal). A partir de quando ela pode entrar em vigor 1
de janeiro de 2015 (90 dias cai dentro do mesmo princpio, anterioridade comum a partir do primeiro dia do
ano seguinte, por isso tem que ser anterioridade). Nada impede que legislador fale que vai entrar em junho
de 2015, mas PODE a partir de 01 de janeiro de 2015.
Se a lei no entrar em vigor no pode aplicar, quando pode aplicar a partir 1 de janeiro de 2015 aconteceu
venda de mercadorias e ser necessrio aplicar o tributo. Mas aplica tambm aos fatos passados de forma
retroativa para alcanar os fatos antes de entrar em vigor. Para evitar essa situao aplicou o constituinte
o princpio da irretroatividade. Eu no posso retroagir a lei que aumenta ou cria tributos para alcanar fatos
geradores ocorridos antes da sua vigncia e no antes da sua PUBLICAO. Isso porque se eu colocar
antes da sua publicao, eu s no poderia alcanar antes de 15 de janeiro de 2014, a da entrada em
vigor porque eu protejo depois de 15 de janeiro de 2014 tambm, protegendo muito mais.
A lei que houver institudo ou aumentado um tributo no pode retroagir para alcanar fatos geradores
ocorridos anteriormente sua VIGNCIA.
Nem se a prpria lei autorizar, mas h situaes em que a lei retroage. Quando no princpio tributrio se
aplica o princpio da irretroatividade, no significa que toda lei tributria retroage. A lei que instituir ou
aumentar no pode retroagir (nem que a prpria lei diga), mas no todas as leis.
5 Princpio da Isonomia ou da Igualdade Tributria: antes de ser o princpio da isonomia tributria ele
o princpio da isonomia, ele s foi especificado no campo da tributao.
A palavra em sua composio pressupe uma identidade de normas iso nomos, ou seja, temos que
conferir um tratamento por meio da lei igualitrio as pessoas, e isso conta no art. 5, CF, no significa que
toda diferenciao posta pelo direito seja irregular, isso porque as pessoas no so iguais, ou se levada
essa igualdade ao extremo. No pode desconsiderar distines a pessoas que do ponto de vista jurdico
so diferenciadas. Estabelecer a diferenciao de uma maneira que ela se mostre razovel.
Um dos critrios de razoabilidade verificar se a atitude efetivamente contribui de forma ponderada para
alcanar o objetivo pretendido, se no h razoabilidade no fator de descrimen viola o princpio da
isonomia.
Se todos somos iguais perante a lei devemos ser iguais tambm perante a lei tributria.
A lei tributria no pode dar um tratamento diferenciado queles contribuintes que se encontrem em
situaes equivalentes (A lei deve conferir tratamento igualitrio a contribuintes que se encontrem em
situaes equivalentes).
Ex.: IR o contribuinte que ganha at 10mil reais a alquota do imposto 0%. Pessoas que ganham entre
10mil reais e 50mil pagam 15% de imposto. Pessoas que ganham mais de 50mil 27,5%. As alquotas so
progressivas conforma a renda do contribuinte. Est dando um tratamento diferenciado, mas no fere o
princpio da isonomia, pois os contribuintes no esto em situaes equivalentes. O critrio distintivo um
critrio razovel, pois tem o objetivo de promover justia fiscal.
Critrio: 1 isonomia no pressupe tratamento idntico sempre, muitas vezes vou ter que discriminar
para poder igualar; 2 mas preciso para avaliar se a discriminao validada ou no no verdadeiro
objetivo do critrio diferenciador, pois se no os problemas no se resolvem.
Mais abrangente.

25-03
6 Princpio da Capacidade Contributiva: Art. 145, 1, CF. o que promove uma igualdade no que diz
respeito a capacidade econmica. Quando viola o princpio da capacidade contributiva viola o princpio da
isonomia, pois mais abrangente. Mas o inverso no, eu posso violar a isonomia sem violar a capacidade
contributiva (ex.: isonomia porque servidor, no tem nada a ver com a capacidade econmica,
simplesmente porque servidor).
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a
esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
A aferio deve ser feita com critrio objetivo, no olha para a figura de quem recebe, mas a remunerao:
Ex.: A recebe 10mil reais e B 4 mil reais, a princpio A, mas no dar para aferir de maneira adequada,
pois imagine que A tem 6 filhos, todos em idade escolar, e 3 so doentes. B solteiro, sem filhos, j
olhando para esse quadro novo inclinado a dizer que B tem uma capacidade contributiva maior que A,
olhando a capacidade dos sujeitos um critrio subjetivo.
Tem que conjugar os 02 critrios, o critrio objetivo e o subjetivo para determinar a capacidade
contributiva, tem que ver a remunerao e a situao pessoal de quem recebe. No atoa que o IR faa
dedues, no paga o IR sobre o total que recebo e sim pelo total ajustados pelas dedues e redues
que so ajustadas (ex.: sade, educao).
Esquematicamente d uma noo de conceito de mnimo vital. O sistema tem que reconhecer que deve
contribuir na medida da sua capacidade. At o mnimo vital o bsico sem o qual no vive
adequadamente, no tem capacidade contributiva.
Se a fazenda pblica detecta a falha, apura o tributo devido, faz o lanamento e notifica, no cabe mais
alterao.
7 Princpio do No-confisco: o confisco proibido no de uma maneira expressa na CF, mas quando a
CF assegura a todos o direito de propriedade, se eu tenho o direito de propriedade no pode suprimir esse
direito confiscando um bem meu.
Obs.: no se confunde com desapropriao, possvel, pois existe uma indenizao prvia, equivalente e
justa. H uma perda apenas qualitativa, substitui o bem por dinheiro.
H casos espordicos em que a CF admite a perda da propriedade, ex.: Art. 245, plantao de plantas
alotrpicas e trabalho escravo.
No pode se valer do tributo com efeitos confiscatrios, no pode utilizar um tributo para mascarar o
confisco. Ex.: 95% do valor do imvel, usa o tributo para mascarar o confisco.
A alquota um elemento de informao, mas no garante que esteja ou no ocorrendo o confisco, um
elemento contextual. Ex.: 100% sobre o valor do produto tributado, depende. Ex.: o poder pblico se
lanou em uma cruzada contra o uso do tabaco e vai dizer que o IPI sobre o cigarro vai ser de 100%,
funo extrafiscal do tributo, pois tem a inteno de diminuir o uso, no vai ser considerado confiscatrio.
s vezes o carter extrafiscal do tributo no vai caracterizar confisco.
Mas pode ter uma alquota de 17%, por exemplo, mas ter carter confiscatrio, como quando FHC
aumentou a contribuio da previdncia dos servidores pblicos de 12% para 17%, o STF entendeu que o
servidor j contribui sobre a sua remunerao 27,5% de imposto renda, ento somado esses 17% de
contribuio de previdncia, mais da metade do salrio seria confiscado pelo poder pblico. O efeito
confiscatrio deve ser aferido no olhando isoladamente para o tributo, mas vendo no contexto quanto isso
vai bater. Deve ser olhado caso a caso.
26-03

8 Princpio da Seletividade: os impostos so graduados segundo a capacidade econmica do

contribuinte e se referem a determinadas situaes em que me envolvam e que presumidamente significa
que posso contribuir na esfera pblica. Essas situaes podem demonstrar com maior intensidade essa
minha capacidade ou demonstrar capacidade com menor intensidade. Ex.: hbitos do consumo. Se eu
compro uma jia de grande valor demonstro a capacidade de contribuir mais; se eu compro roupas sem
extravagancias eu demonstro alguma capacidade, mas no tanto quanto quem comprou a joia.
possvel aferir a capacidade de acordo com o produto. O valor do tributo ser inversamente proporcional
a essencialidade do produto. Ex.: tem um produto eu compro, comida, jias. Comida no suprfluo, joias
suprfluo. Quanto mais essencial menor o valor do tributo, quanto mais suprfluo maior valor do tributo.
O critrio o da essencialidade.
O tributo ser calculado de maneira inversamente proporcional a essencialidade do produto. Isso a
seletividade. Na constituio: O tributo ser seletivo em funo da essencialidade do produto.
O nome do princpio seletividade, mas o critrio da essencialidade.
Esse princpio tem aplicao por determinao constitucional a dois impostos que dizem respeito
diretamente a cadeia de consumo um de competncia da unio e outro de competncia dos estados e do
DF, o IPI (Art. 153) e ICMS (Art. 156).
Princpio na constituio quando ela trata dos dois impostos, do IPI no art. 153 e do ICMS no art. 156.
Tem-se a impresso que para o IPI determinado, ser. E em relao ao ICMS facultativo poder ser.
Mas a despeito disso deve ser analisado de forma imperativa, mesmo que seja cobrada a literalidade da
lei.
9 Princpio da No-cumulatividade: se aplica ao IPI e ao ICMS, relacionada cadeia de consumos.
Ex.: o ICMS vale 10%. A vende um produto para B por 100,00 supondo que a alquota seja de 10%,
qual o valor devido de imposto nessa operao 10,00. Quem paga o vendedor, quem poe a mercadoria
em circulao, ou seja, A. mas ele passa esse encargo que ser pago por B, o adquirente do produto.
O vendedor o contribuinte, ele que est obrigado. A pagar 10,00 reais de ICMS, mas como est
imbutido no preo quem suportou esse encargo foi B.
Ai B foi e vendeu isso por 150,00 para C (uma nova operao), quanto devido de imposto nesse
operao 10% da operao seria 15,00. B pagar 15,00.
No exemplo, 10 reais na primeira venda e 15 na segunda, o imposto est sendo cumulativo.
Na constituio prev o princpio da no-cumulativa, ento para no dar essa sobreposio de tributo e
consequente cumulatividade. Ento quando B comprou de A e suportou o encargo do imposto ele ficou
com crdito de 10 reais, ento na segunda venda aonde deveria pagar 15,00 reais de imposto ele s
pagar 5 reais.
Ou seja, o valor do valor que seria devido a ttulo de imposto na operao atual (B -> C) deste valor eu
deduzo aquilo que eu suportei a ttulo de imposto relativamente a operao anterior.
10 Princpio da Uniformidade: Quando falamos dos princpios, falamos que eles esto concentrados
na CF no art. 150. Um ou outro aparece destacado, por exemplo, capacidade contributiva (art. 145 1),
seletividade (arts. 153 e 155), no cumulatividade (arts. 153 e 155). O da uniformidade est no art. 151,
um princpio voltado Unio, como Unio todo territrio nacional, os tributos devem ser uniformes. Seria
uma isonomia geogrfica.
Ex.: Imagine que voc empresrio, quer instalar uma indstria, tem duas opes: Ou instala em um
grande centro comercial como SP, onde tem fonte de obra prima, mo de obra qualificada, escoamento de
produtos ou instala perto da floresta. Ser inclinado a instalar a indstria no centro urbano, l vai ter
concentrao de populao, mo de obra, enquanto na proximidade da floresta vai ter desertificao. O
governo d incentivo para que instale perto da floresta, dando iseno tributria. Com isso, consigo

desenvolvimento equilibrado entre as regies. O fato de a Unio dar um tratamento tributrio diferenciado
para promover um desenvolvimento equilibrado no viola a uniformidade. Ex.: zonas francas.
11 Princpio da No limitao do trfego de pessoas e bens: Eu no posso utilizar o tributo com a
finalidade de impor limitaes ao trfego de pessoas e bens. Ex.: Temos uma cidade turstica no RJ
denominada Bzios, havia pessoas que iam para l e no gastavam nada. Prefeito colocou taxa de nibus
de turismo. Utiliza o tributo para a finalidade especfica de restringir o acesso de pessoas de baixa renda.
E pedgio? Pedgio tributo? Se no for tributo, nossa discusso termina aqui porque isso princpio
tributrio. Se for tributo continua a discusso. Na CF, onde estabelece esse princpio diz que vedada a
utilizao de tributo para limitar o trfego de pessoas ou bens, e excepciona o pedgio. Como h
discusso acerca da natureza jurdica do pedgio, independentemente desse tema, no constitui limitao
o pedgio.

(10% rodar a , uma casa para a esquerda)