ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO

FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

ESTUDIANTE:
Melissa Nicole Garfalo Fierro
DOCENTE:
Dr. Nelson Paz
TEMA:
Sujetos de la obligacin tributaria
FECHA:
1 de noviembre del 2016

RIOBAMBA-ECUADOR

Contenido
INTRODUCCIN.............................................................................................. 1
SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.......................................................2
2.

Pasivos.................................................................................................. 2
Contribuyente.......................................................................................... 2

3.

Responsables........................................................................................ 4
Sustitutos................................................................................................. 4
Responsables Solidarios...........................................................................4
El agente de retencin............................................................................. 5
El agente de percepcin..........................................................................5
Responsables por subordinados...............................................................5

4.

El Sucesor............................................................................................. 5

CONCLUSIONES.............................................................................................. 6
Bibliografa..................................................................................................... 8

INTRODUCCIN
En el trabajo vamos a desarrollar el estudio de los sujetos de la Obligacin Tributaria,
sin la cual la Administracin Tributaria no puede hacer efectiva su solvencia, la
obligacin tributaria es el vnculo que se establece por ley entre un acreedor que es el
Estado y el deudor tributario que son las personas fsica o jurdicas, sujetos la cual
estudiaremos, cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestacin tributaria. La cual
puede ser exigida de manera coactiva y finalizada la misma con su cumplimiento, es
decir pagando el tributo.

SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1. Sujeto activo:
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo 1

Fernando Prez Rollo El concepto de sujeto activo de la relacin jurdica tributaria

suele identificarse con el de acreedor de la deuda que representa el contenido esencial
de dicha relacin. 2
Es el ente pblico que tiene el poder tributario o potestad normativa de creacin de
tributos que se origina con el hecho imponible previsto en la propia norma. El sujeto
activo es el ente pblico que tiene la facultad o la potestad para exigir el pago de
tributos para fines pblicos necesarios para vivir en sociedad.3

2. Pasivos
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que,
segn la ley, est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea
como contribuyente o como responsable.

Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de

bienes y las dems entidades que carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmicamente o un patrimonio independiente de los de sus miembros
susceptibles de imposicin, siempre que as se establezca la ley. Para efecto de nuestra
investigacin tenemos el siguiente desarrollo.4
Responsables por deuda propia
Son responsables por deuda propia quienes estn obligados a pagar el tributo al fisco en
la forma y oportunidades debidas, personalmente o por medio de sus representantes
legales, como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria
1 (direccion nacional juridica, 2005-09)
2 (Fernando, pg. 138)
3 (Marcia Vernica, 2011)
4 (direccion nacional juridica, 2005-09)

Contribuyente
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a
quien la ley impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho
generador. Nunca perder su condicin de contribuyente quien, segn la
ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras
personas.
Nota: La legislacin ecuatoriana establece ciertos impuestos, tasas y
contribuciones especiales que se encuentran reguladas por diferentes leyes
como por ejemplo: Ley de Rgimen Tributario Interno, Ley Orgnica de
Aduanas, Ley para la Reforma de la Finanzas Pblicas, Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria del Ecuador, entre otras. En estas normas se
regulan los elementos bsicos de cada impuesto como son el sujeto pasivo,
el sujeto activo, el hecho generador, la tasa, los plazos de pago y las
exenciones

Horacio Garca Belsunce menciona:

1. Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn
artculos del cdigo civil.
2. Las personas jurdicas del cdigo civil y las sociedades asociaciones y entidades
a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, las
personas jurdicas o de existencia ideal son todos los entes susceptibles de
adquirir derechos y contraer obligaciones, que no son de personas de existencia
visible que menciona el cdigo civil. Se refiere a sociedades civiles reguladas
por el cdigo civil y a las sociedades comerciales reguladas en la ley, tambin se
les reconoce a las sociedades irregulares y a las sociedades en liquidacin, pero
no a las sociedades annimas en formacin por que la responsabilidad se le
atribuye en forma personal y solidaria a los miembros fundadores que hayan
contratado por ella. En cuanto a las asociaciones y dems entidades, entre ellas
las fundaciones, pueden ser sujetos pasivos siempre que tengan personera
jurdica.
3. Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan personera
jurdica cuando sean considerados por la ley tributaria como unidad econmica
para la atribucin del hecho imponible.
Tambin para los efectos fiscales estn:
La organizacin industrial, comercial financiera, de servicios, profesionales
agropecuarios o de cualquier otra ndole que realizaran actividades econmicas, que
utilizan para dicho fin la aportacin de capital y/o aporte de mano de obra.
Se incluye tambin los patrimonios destinados a aun fin determinado denominados
patrimonios de afectacin a los que existen de hecho con finalidad propia y gestin
patrimonial autnomo con relacin a las personas que lo constituyen Comprenden

tambin a los conjuntos econmicos o conglomerados de empresas o sociedades de

naturaleza nacional o internacional.
4. Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como
sujetos para la atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas por
la ley. Aqu le otorga la capacidad para ser contribuyente a un ente que no tiene
personalidad para el derecho privado considerndose tales en el periodo que
transcurre entre el fallecimiento del causante hasta la declaratoria de herederos o
que se haya declarado valido el testamento.
5. Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado
nacional, provincial o municipal, as como las empresas estales y mixtas las que
estn sujetas a los impuestos, tasas y contribuciones incluido los aduaneros,
estando en consecuencia, obligadas a su pago, salvo excepcin expresa.
Herederos: entre los responsables de derecho propio incluye a los herederos del
contribuyente.
Considera al heredero al llamado a recibir la sucesin y a la sucesin como la
trasmisin de los derechos activos y pasivos que componen la herencia de una persona
muerta a la persona que sobrevive a la cual la ley o el testador llama para recibirla.
-

Legatarios son los sucesores a titulo singular es decir sobre una cosa o derecho
su responsabilidad se encuentra limitada a la cosa trasmitida y nunca responde
con los bienes propios.

3. Responsables
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter
de contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a ste. Toda obligacin tributaria es solidaria entre el
contribuyente y el responsable, quedando a salvo el derecho de ste de
repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y en
juicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son
responsables por representacin: 1. Los representantes legales de los
menores no emancipados y los tutores o curadores con administracin de
bienes de los dems incapaces; 2. Los directores, presidentes, gerentes o
representantes de las personas jurdicas y dems entes 5

Define a estos responsables diciendo que son las personas que sin tener el carcter de
contribuyente deben por disposicin expresa de ley, cumplir con las obligaciones
atribuidas a estos.
5 (direccion nacional juridica, 2005-09)

Estos sujetos que sin ser realizadores de hecho imponible sin embargo deben responder
por disposicin expresa de ley como consecuencia de un vnculo jurdico o econmico
con en el contribuyente. Dentro de esta Garca Belsunce Horacio distingue tres sub
categoras. Los sustitutos, los responsables solidarios, y los responsables por sus
subordinados.
Sustitutos
Es el sujeto pasivo que remplaza al destinatario legal del tributo dentro de la obligacin
tributaria de manera que surge un solo vnculo entre el fisco y el sustituto.
Responsables Solidarios
Son los sujetos pasivos situados a lado de los contribuyentes que permanece dentro de la
relacin obligacional, por vnculos de solidaridad. Este sujeto pasivo tampoco es el
realizador del hecho generador pero por disposicin legal se lo hace responsable por la
deuda tributaria.
a) Los padres, tutores y curadores de los incapaces Menciona a los siguientes
b) al cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios
c) los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en
liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a falta
de estos el cnyuge y los herederos.
d) los directores gerentes y dems representantes de las personas jurdicas,
sociedades asociaciones, entidades, empresas y patrimonios.
e) los administradores de patrimonio, empresas o bienes que en su ejercicio de sus
funciones puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las
respectivas leyes tributarias y los mandatarios con facultad de percibir dinero.
f) los agentes de retencin y de percepcin de los impuestos.
g) los sucesores a ttulo particular en el activo y en pasivo de empresa que las
leyes consideren como unidad econmica susceptible de generar un hecho
imponible, con relacin a sus propietarios o titulares, si los contribuyentes no
hubiesen cumplido son la intimacin administrativa de pago del tributo
adeudado.
h) los terceros que a su cargo faciliten por culpa o dolo la evasin de tributos
i) los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus
cesionarios si se impugnara la existencia o legitimidad de tales crditos y los
deudores no cumplieren con l intimacin administrativa de pago
El agente de retencin
Es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, o actividad, oficio
o profesin se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que este debe recibir lo que le da la posibilidad de detraer lo que
corresponde en un concepto de tributo.

El agente de percepcin
Es el que por su profesin, oficio, actividad o funcin, le presta al contribuyente un
servicio o le transfiere un bien, por el que recibe un monto dinerario al cual adiciona el
tributario que luego debe ingresar al fisco.
Responsables por subordinados
Los obligados y responsables los son tambin por las consecuencias del hecho u
omisin de sus factores, agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y gastos, esta
responsabilidad si bien es por deuda ajena se diferencian de las dos anteriores por:

Los sustitutos y responsables solidarios responden por la deuda del

contribuyente, en cambio en esta son los contribuyentes o responsables
solidarios quienes responden por sus subordinados
Se responde no solo por los dependientes sino por los factores y agentes.
Quien crea el riesgo debe asumir la responsabilidad que ello determina para que
surja a esta responsabilidad es necesario que haya existido una delegacin de
funciones en el dependiente, factor o agente por parte de la persona a quien se le
considera responsable o la persona que ha delegado funciones tenga la facultad
de impartir rdenes o instrucciones es decir que exista un vnculo de
subordinacin y que el dao a haya sido cometido con motivo del trabajo.

4. El Sucesor
a.) La sucesin mortis causa.
Cuando sucede la muerte de un causante persona fsica y obligado tributario, se da el
presupuesto de hecho de la sucesin mortis causa de personas fsicas, la consecuencia
jurdica de esta situacin, es que el sucesor mortis causa se subroga en la posicin del
causante obligado tributario.
De este modo, al fallecer una persona fsica son sus herederos lo que deben cumplir con
las obligaciones tributarias del causante pendientes en el momento del fallecimiento, sin
perjuicio de las limitaciones establecidas en la Legislacin Civil.
Si los herederos aceptasen la herencia pura i simplemente, deberan cumplir con las
obligaciones tributarias del causante con todos sus bienes presentes y futuros, por otro
lado si aceptasen la herencia a beneficio de inventario, responderan nicamente hasta el
valor de la parte de la herencia que les corresponda. En caso de pluralidad de herederos
responden solidariamente.
En el caso de la sucesin mortis causa no se transmiten las sanciones por infracciones
tributarias.
b.-) Sucesores de personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.

Cuando sucede una extincin de una persona jurdica o entidad sin personalidad
jurdica, el sucesor ocupa el lugar de la persona jurdica o entidad sin personalidad
jurdica dado que esta ya no existe.
Se transmiten todas aquellas obligaciones tributarias materiales pendientes devengadas
hasta el momento exacto de la extincin independientemente de que estn liquidadas o
no.
En este supuesto, se exige a los sucesores las sanciones por infracciones tributarias
cometidas por la persona jurdica o la entidad sin personalidad jurdica hasta el lmite
del valor de la cuota de liquidacin que les corresponda (Este lmite no ser de
aplicacin en los supuestos de disolucin sin liquidacin).6
CONCLUSIONES
El cdigo tributario define escuetamente al sujeto activo como el ente acreedor del
tributo. Este concepto comprende tanto al estado o fisco, como tambin a los consejos
provinciales, municipalidades y dems entidades a las cuales excepcionalmente la ley
concede derechos en materia tributaria. El sujeto activo del impuesto a la renta es el
estado. Lo administrar a travs del servicio de rentas internas.
El estado es el sujeto activo del tributo, la potestad tributaria le corresponde al
presidente de la repblica, este encarga la administracin y recaudacin de los tributos
a: sri - cae.- organismos centrales los cuales recaudan y administran impuestos
internos y externos respectivamente, esta recaudacin forma parte del presupuesto
general del estado.
Municipios - consejos provinciales, representan organismos seccionales los cuales
actan tambin como recaudadores de impuestos, tasas y contribuciones; los valores
recaudados, forman parte del presupuesto de cada organismo recaudador, incluso las
juntas parroquiales forman parte de lo seccional.
Direccin de aviacin civil, dac superintendencias. Administracin tributaria de
excepcin, los cuales se caracterizan por que mediante ley se le nomina como
administrador de un tributo.
El sujeto pasivo es la persona neutral o jurdica que, segn la ley, est obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como
responsable. Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las
sucesiones indivisas, es aquel obligado a contribuir sea como contribuyente obligado
directo, a contribuir con el estado, el que aporta al estado, en los volmenes que ste
desea alcanzar o como responsable que son aquellos que en una forma solidaria estn
obligado a contribuir con el estado.
6 (Afige, 2010)

Dentro de los obligados tambin tenemos: representantes (representante legal de una

empresa), sucesores o adquirentes (cuando alguien recibi una herencia), agentes de
percepcin y retencin. (Recibo impuestos, retengo impuestos)
Los sujetos que intervienen en la determinacin tributaria son: el sujeto activo y el
sujeto pasivo; analizaremos el sujeto activo para luego definir el sujeto pasivo con sus
personas naturales y jurdicas. De una manera general se puede decir que el sujeto
activo es el sujeto del crdito fiscal y son sujetos activos del crdito fiscal: El Estado,
los Municipios y dems entes pblicos que tienen la facultad de determinar y recaudar
los tributos. En la expresin "Estado" debe entenderse o mejor dicho sta representado
por el Fisco.
En nuestra legislacin se lo concepta al Fisco como "la personalizacin financiera del
Estado, o sea el Estado mismo, en su funcin financiera. Y en las diferentes leyes dice:
"El Fisco, el Municipio y las Entidades de derecho pblico", al igual que en otras
actuaciones se especifica al Fisco, y dems personas jurdicas de derecho pblico, los
Municipios y Consejos Provinciales son tambin sujetos activos, en los que, segn el
Sistema Jurdico puede o no coincidir la potestad tributaria, pero gozan de autoridad
financiera, que se la podra denominar delegada; al igual que otros entes pblicos a
quienes el Estado ha conferido esta facultad, por finalidades y consideraciones
especficas.
Genricamente es el sujeto de la obligacin Tributaria en el cual se involucran todas las
personas naturales o jurdicas que se encuentran sometidas a la potestad financiera del
Estado o de los otros entes pblicos debidamente facultados. El Cdigo Tributario se
refiere, en su Art. 23 al Sujeto Pasivo de la obligacin y dice: "Es sujeto pasivo la
persona natural o jurdica que, segn la ley, est obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sean como contribuyente o como responsable".
Al hablar de las personas naturales y jurdicas es menester hacer un breve anlisis de
ellas: sobre las personas naturales y jurdicas, pone la ley a cargo el cumplimiento de la
obligacin, personas que surgen concomitantemente con el nacimiento de aquella, una
vez que se ha dado el hecho imponible acotado por la ley.
El contribuyente que se encuentra en relacin directa con el hecho imponible, es el
sujeto pasivo "Estricto sensu". La situacin del sujeto pasivo, dentro del orden
inmediato, se produce porque este sujeto est en relacin con los bienes, actos,
contratos, renta que son objeto de la imposicin. En el sujeto pasivo existen dos
integrantes, el deudor tributario o sujeto pasivo en estricto sentido y el responsable
tributario. El responsable tributario, justifica su existencia quizs para garantizar la
recaudacin fiscal e impedir la evasin de impuestos.

En nuestra legislacin tributaria los sujetos pasivos pueden ser por deuda u obligacin
propia o por deuda u obligacin ajena. Los mismos que sern analizados en un prximo
trabajo de manera ms profunda.
El contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria, el contribuyente tiene la obligacin principal de pagar los
impiestos, es decir se desprender de una parte de su riqueza para entregrsela al estado y
de esta forma contribuir al gasto pblico.

El responsable es aquel que sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la

obligacin atribuida a este, los responsables pueden ser los agentes de retencin y
percepcin. Los responsables del tributo es el deudor del tributo ante el estado, pero este
puede repercutir contra el verdadero sujeto pasivo del tributo.
Bibliografa
Afige. (2010). Revista jurdica y financiera . Obtenido de
http://aulavirtual.afige.es/webafige/informacion-sobre-los-sujetos-deltributo
direccion nacional juridica, d. d. (2005-09). codigotrbutarioecuatoriano.
Fernando, P. R. (s.f.). Derecho financiero y Tributario .
Marcia Vernica, A. P. (2011). DE LAS RECLAMACIONES, POR CONCEPTO DE.
Obtenido de DE LAS RECLAMACIONES, POR CONCEPTO DE:
http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/1469/1/tcon500.p
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