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Universidad Vizcaya de las Amricas

Campus Piedras Negras


Ley del Impuesto al Valor Agregado

Andrea Medrano Ziga


Comercio Internacional y Aduanas
Lic. Arnulfo Domingo Tovar Jurez
Derecho Fiscal y Financiero

1 de Octubre del 2016

I. INTRODUCCIN.

CONCEPTO.
Impuesto al valor agregado, es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir que se le
paga al estado cada vez que se compra un producto gravado con este impuesto.
Este impuesto resulta financiado por el consumidor final. Se dice que es un impuesto
indirecto porque el fisco no lo recibe directamente del tributario.
El impuesto al valor agregado grava el valor que un ente, generalmente una empresa,
aade en el curso de sus operaciones a los bienes y servicios que adquiere de otros entes,
pare despus enajenarlos o prestar servicios.
El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de
suma importancia no slo para personas que estudian principios de contabilidad, sino
tambin para otras ciencias como: economa, administracin pblica, derecho, etc.
El impuesto al valor agregado interviene en un sinnmero de operaciones, su registro
contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales como: la tasa, la
actividad de la empresa, la zona de ubicacin, las concesiones especiales otorgadas, etc.,
aspectos que varan segn la ley y los reglamentos de cada pas.
Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme
van surgiendo cambios en el desarrollo social y econmico de cada pas; por tal motivo,
para su correcta aplicacin, es preciso conocer las disposiciones legales que contengan
las tasas vigentes.

II. ANTECEDENTES.
En 1948 en Francia se estableci, de forma exclusiva para el nivel de
mayorista, el Impuesto al Valor Agregado, el cual ya contemplaba que deba
recaudarse en etapas peridicas; permitiendo, a su vez, la deduccin de la
parte del impuesto ya cubierto en la etapa o periodo anterior.
Para el ao de 1967, el Consejo de la Comunidad Econmica Europea decidi
adoptar los principios de este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los
cuales los estados miembros del MERCOSUR convenan en sustituir sus
respectivos sistemas de impuestos que gravaban las transacciones
comerciales, por un sistema comn que inclua al mismo tiempo el impuesto
sobre el valor agregado, as como ciertos impuestos compensatorios a las
importaciones, y exenciones o bonificaciones a las exportaciones.
En Mxico, la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la
Federacin, el da 29 de diciembre de 1979 y entr en vigor, en toda la Repblica, el da
1/o. de enero de 1980. El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron
modificaciones, quedando en: 0%, 6%, 15% y 20%, y entraron en vigor a partir del da
1/o. de enero de 1983, para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que seala esta
ley, como al lugar o la zona que se realizan los actos o las actividades.
El impuesto al valor agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuestofederal sobre
ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba en "cascada",
es decir, que deba pagarse en cada una de las etapas de produccin y comercializacin,
lo que determinaba en todas ellas, un aumento de los costos y los precios, aumento cuyos
efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los consumidores finales.
El impuesto al valor agregado elimin los resultados nocivos del impuesto federal de
ingresos mercantiles, pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que
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la misma ejerce en los niveles generales de precios. El impuesto al valor agregado, no


obstante que tambin se paga en cada una de las etapas de produccin y
comercializacin, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante
al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a l le hubieran
repercutido sus proveedores, y slo entrega al Estado la diferencia; de esta forma, el
sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes
y servicios, y al llegar stos al consumidor final no llevan oculta en el precio ninguna
carga fiscal.

III. DESARROLLO DEL TEMA.


El IVA suele ser analizado desde dos perspectivas:
1. Como un impuesto a las ventas, y
2. Como un posible sustituto de la imposicin al ingreso de las empresas. Es decir, el
gravamen al valor agregado es un trmino genrico aplicable a ms de un tipo de
impuesto.
El Impuesto sobre el Valor Agregado, forma parte del grupo de impuestos a las ventas,
afecta al consumidor a travs de industriales y comerciantes. Porque el impuesto sobre el
valor agregado grava aparentemente el ingreso del industrial y del comerciante, cuando
en realidad lo que grava es el gasto del consumidor.

CARACTERSTICAS:
El IVA es un impuesto indirecto, generalizado en toda la economa.
Es un impuesto real, ya que no tiene en cuenta las condiciones del sujeto pasivo.
Es un impuesto neutral, puesto que grava las ventas en todas las etapas con alcuotas
uniformes (excepciones: provisin de agua, gas, telfono y otros servicios). Adems,
tiene la posibilidad de computar como crdito fiscal el impuesto abonado en las compras.
El productor y/o comerciante no incluye en sus costos el IVA y, como en definitiva quien
proporciona los fondos del impuesto es el consumidor final, se dice que el IVA es neutral
para los sujetos pasivos del gravamen.
Otra de las caractersticas es su fcil recaudacin, ya que el fisco puede efectuar controles
cruzados entre los dbitos y crditos fiscales.
Como desventaja, se plantea su regresividad: la incidencia del gravamen termina siendo
mayor en los sectores de bajos ingresos que en los de altos ingresos. Las clases de
menores ingresos, en realidad, contribuyen en mayor proporcin en trminos relativos.
Otra desventaja del IVA es que su recaudacin se complica en la etapa minorista, porque
son mayores los niveles de evasin (los consumidores no reclaman las facturas).

SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IVA: ARTICULO 1/o. LEY DEL


IVA

Estn obligadas al pago del IVA las personas fsicas y morales que en nuestro
territorio nacional realicen las siguientes actividades:

Enajenen bienes.

Presten servicios independientes.

Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

Importen bienes o servicios.

ACTOS O ACTIVIDADES QUE GOZAN DE TASA 0%. ARTICULO 1/o.


LEY DEL IVA
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A. La enajenacin de:
Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule.
Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin.
Hielo y agua no gaseosa ni compuesta.
Ixtle, palma y lechuguilla.
Tractores para accionar implementos agrcolas.
Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas.
Invernaderos hiropnicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y
humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, as como
equipos de irrigacin.
Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes.
Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes.
B. La prestacin de servicios independientes:
Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos.
Los de molienda o trituracin de maz o de trigo.
Los de pasteurizacin de leche.
Los prestados en invernaderos hidropnicos.
Los de despepite de algodn en rama.
Los de sacrificio de ganado y aves de corral
Los de reaseguro.
Los de suministro de agua para uso domstico.
C. El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e) y g)
de la fraccin I de este artculo.
D. La exportacin de bienes o servicios, en los trminos del artculo 29 de esta Ley.
El IVA es un impuesto indirecto, generalizado en toda la economa.

EN LA ENAJENACIN DE LOS SIGUIENTES BIENES NO SE


PAGARA EL IMPUESTO: ARTICULO 9/o. LEY DEL IVA.
o El suelo
o Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa
habitacin.
o Libros, peridicos y revistas, as como el derecho para usar o explotar una
obra, que realice su autor
o Bienes muebles usados.
o Billetes y dems comprobantes que permitan participar en loteras, rifas,
sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase.
o Moneda nacional y moneda extranjera, as como las piezas de oro o de
plata que hubieran tenido tal carcter y las piezas denominadas onza troy.
o Partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito.
o Lingotes de oro.
o La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero o por un residente
en el extranjero a una persona moral.

POR LA PRESTACIN DE LOS SIGUIENTES SERVICIOS NO SE


PAGARA EL IMPUESTO: ARTCULO 15. LEY DEL IVA.
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Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor
con motivo del otorgamiento de crditos hipotecarios.

Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro o, en su


caso, las instituciones de crdito, a los trabajadores por la administracin de sus recursos
provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios relacionados con
dicha administracin.

Los prestados en forma gratuita.

Los de enseanza que preste la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los
Municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares que
tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios.

El transporte pblico terrestre de personas, excepto por ferrocarril.

El transporte martimo internacional de bienes prestado por personas residentes en


el extranjero sin establecimiento permanente en el pas.

El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de crdito a la


vivienda, los seguros de garanta financiera, y los seguros de vida ya sea que cubran el
riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, as como las comisiones de
agentes que correspondan a los seguros citados.

Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el


artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Los proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus


cuotas.

Los de espectculos pblicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y circo,
cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal,
donde se presente el espectculo no se ajuste a lo previsto en la fraccin VI del artculo
41 de esta Ley.

Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiera ttulo de


mdico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sea
individualmente o por conducto de sociedades civiles.

Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiologa, de


laboratorios y estudios clnicos, que presten los organismos descentralizados de la
Administracin Pblica Federal o del Distrito Federal, o de los gobiernos estatales o
municipales.

Por los que obtengan contraprestaciones los autores.

POR EL USO O GOCE TEMPORAL DE LOS SIGUIENTES BIENES NO


SE PAGARA EL IMPUESTO: ARTCULO 20. LEY DEL IVA.
o Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa- habitacin.
o Fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos.
o Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los
que se hubiera pagado el impuesto en los trminos del artculo 24 de esta
Ley.
o Libros, peridicos y revistas

LOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IVA Y LAS PERSONAS QUE


REALICEN LOS ACTOS O ACTIVIDADES A QUE SE REFIERE EL

ARTCULO 2/o.-A TIENEN, ADEMS DE LAS OBLIGACIONES


SEALADAS DE ESTA LEY, LAS SIGUIENTES: ARTCULO 32. LEY
DEL IVA.
Llevar de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento de esta Ley,
y efectuar conforme a este ltimo la separacin de los actos o actividades de las
operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por
los cuales esta Ley libera de pago.
Realizar, tratndose de comisionistas, la separacin en su contabilidad y registros de las
operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las que efecten por cuenta del
comitente.
Expedir comprobantes sealando en los mismos, adems de los requisitos que
establezcan el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento, el impuesto al valor
agregado que se traslada expresamente y por separado a quien adquiera los bienes, los
use o goce temporalmente o reciba los servicios.
Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones sealadas en esta Ley.
Expedir constancias por las retenciones del impuesto que se efecten en los casos
previstos en el artculo 1-A y proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, la
informacin sobre las personas a las que les hubieren retenido el impuesto establecido en
esta Ley.
Las personas que efecten de manera regular las retenciones a que se refieren los
artculos 1o.- A y 3o., tercer prrafo de esta Ley, presentarn aviso de ello ante las
autoridades fiscales dentro de los 30 das siguientes a la primera retencin efectuada.
Proporcionar la informacin que del impuesto al valor agregado se les solicite en las
declaraciones del impuesto sobre la renta.
Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, la informacin correspondiente
sobre el pago, retencin, acredita miento y traslado del impuesto al valor agregado en las
operaciones con sus proveedores.

IV. CONCLUSIONES.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), constituye una forma de impuesto a las ventas,
diferente de otras, ante todo por la manera de recaudarlo.
Es un impuesto indirecto, porque el comerciante lo traslada al consumidor, al contrario
del Impuesto Sobre la Renta, el cual es un impuesto que no puede trasladarse.
El IVA constituye una forma de impuesto a las ventas y se va aadiendo a medida que se
va avanza por las etapas y fases dentro del circuito de produccin y distribucin o
comercializacin de bienes y servicios en la economa. Por lo tanto el valor agregado es
la diferencia entre los ingresos por las ventas de los productos de la empresa y la suma de
los egresos, durante un periodo.
Es importante destacar que el IVA al no costarle nada a los importadores y mayoristas no
le genera inters en evadirlos pero quien si tiene que pagar el impuesto es el consumidor
y aqu es donde existe el gran problema de evasin ya que la mayora de las personas no
exigen sus facturas.

BIBLIOGRAFA:

Notas sobre la introduccin del IVA en Mxico.


Ley del impuesto al Valor Agregado.
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FUENTE ELECTRONICA:
www.sat.gob.mx/comext/certificacion_exportadoras/Documents/LIVA.do