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Livro recomendado:
OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. Contabilidade
tributria. So Paulo: Saraiva. 2009.
Captulo 3
Tributos Incidentes sobre o Resultado
Captulo 3
Tributos Incidentes sobre o
Resultado
Captulo 3
Tributos Incidentes sobre o
Resultado
Captulo 3
Tributos Incidentes sobre o
Resultado
Captulo 3
Tributos Incidentes sobre o
Resultado
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Captulo 3
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Captulo 3
Tributos Incidentes sobre o
Resultado
ME
EPP
AS 3 CONTABILIDADES
Segundo o Sebrae-NA, no
Brasil existem 6,4 milhes
de estabelecimentos. Desse
total, 99% so micro e
pequenas empresas (MPEs).
As MPEs respondem por
52% dos empregos com
carteira assinada no setor
privado (16,1 milhes).
Full CPCs
Lucro Real (RIR 99 /Lei.12.973)
2 PME NBCTG 1.000
3 - ME e EPP
ITG 1.000
At R$ 3,6
milhes
Geralmente
optante pelo
SIMPLES]
Impacto 12.973
quase inexistente
Lucro Presumido
At R$ 78 milhes
Impacto MUITO menor
12.973
AS 3 CONTABILIDADES
Limites 11.638
S/A de Capital Aberto
Ativos condio fiduciria
QUEM PME?
O "International Financial Reporting Standard para as
Pequenas e Mdias Empresas" (IFRS para PMEs) aplicase a todas as entidades que no tm responsabilidade
pblica.
21
QUEM PME?
Uma empresa tem obrigao pblica de prestao de
contas se:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais
so negociados em mercado de aes ou estiverem no
processo de emisso de tais instrumentos para
negociao em mercado aberto (em bolsa de valores
nacional ou estrangeira ou em mercado de balco,
incluindo mercados locais ou regionais); ou
22
QUEM PME?
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante um
grupo amplo de terceiros como um de seus principais
negcios.
Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito,
companhias
23
QUEM PME?
A definio de uma PME pelo IFRS , portanto, com base
na natureza de uma entidade e no no seu tamanho.
O IFRS deixa que cada territrio estabelea termos
quantitativos de PME
No Brasil deve se considerar as definies de grande
porte da Lei 11.638
24
QUEM PME?
Portanto, as empresas de pequeno e mdio porte, ou
seja, que no tenham ativos superiores a R$ 240 milhes
ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhes, esto
sob a exigncia da NBC T 19.41.
25
ALCANCE
Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados
a serem observados pelas entidades definidas e abrangidas pela
NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
que optarem pela adoo desta Interpretao
Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como
Microempresa e Empresa de Pequeno Porte
27
ALCANCE
Para fins desta Interpretao, entende-se como Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade
simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o
empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei n. 10.406/02, que tenha
auferido, no ano calendrio anterior, receita bruta anual at os limites
previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n. 123/06.
28
ALCANCE
Para os efeitos da Lei Complementar n. 123/06, consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade
empresria, a sociedade simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966
da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil),
devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no
Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada
ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
29
ALCANCE
Para os efeitos da Lei Complementar n. 123/06, consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade
empresria, a sociedade simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966
da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil),
devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no
Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que:
I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio,
receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e
sessenta mil reais); e
II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada
ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00
(trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
30
ALCANCE
A adoo dessa Interpretao no desobriga a microempresa e a
empresa de pequeno porte a manuteno de escriturao contbil
uniforme dos seus atos e fatos administrativos que provocaram, ou
possam vir a provocar, alterao do seu patrimnio.
A microempresa e a empresa de pequeno porte que optarem pela
adoo desta Interpretao devem avaliar as exigncias requeridas
de outras legislaes que lhe sejam aplicveis.
A microempresa e a empresa de pequeno porte que no optaram
pela adoo desta Interpretao devem continuar a adotar a NBC
TG 1000 ou as Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Gerais
completas, quando aplicvel.
31
ESCRITURAO
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos
Princpios de Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n.
750/93, e em conformidade com as disposies contidas nesta
Interpretao.
As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem
ser escriturados contabilmente, de acordo com o regime de
competncia.
Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos
diariamente. permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos
ao final de cada ms, desde que tenham como suporte os livros ou
outros registros auxiliares escriturados em conformidade com a ITG
2000 Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n.
1.330/11.
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ESCRITURAO
Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por
esta Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os
requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao
Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas.
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ESCRITURAO
Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da
Contabilidade deve obter Carta de Responsabilidade da
administrao da entidade para a qual presta servios, podendo, para
tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 desta Interpretao.
A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com o
contrato de prestao de servios contbeis de que trata a Resoluo
CFC n. 987/03 e renovada ao trmino de cada exerccio social.
A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o
profissional da Contabilidade no que se refere a sua responsabilidade
pela realizao da escriturao contbil do perodo-base encerrado,
segregando-a e distinguindo-a das responsabilidades da
administrao da entidade, sobretudo no que se refere manuteno
dos controles internos e ao acesso s informaes.
34
36
37
DEMONSTRAES CONTBEIS
A entidade deve elaborar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do
Resultado e as Notas Explicativas ao final de cada exerccio social.
Quando houver necessidade, a entidade deve elabor-los em
perodos intermedirios.
A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis,
incluindo alm das previstas no item 26, a Demonstrao dos Fluxos
de Caixa, a Demonstrao do Resultado Abrangente e a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, apesar de no
serem obrigatrias para as entidades alcanadas por esta
Interpretao, estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
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DEMONSTRAES CONTBEIS
As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com
as seguintes informaes:
(a)
a denominao da entidade;
(b)
a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo
coberto; e
(c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna
e na segunda, dos valores do perodo anterior.
No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo
Circulante e No Circulante e os passivos como Passivo Circulante e
No Circulante.
O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se espera
que seja realizado at 12 meses da data de encerramento do balano
patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for superior a 12
meses, prevalece o ciclo operacional.
Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo No
Circulante.
40
DEMONSTRAES CONTBEIS
No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir e evidenciar os grupos de
contas apresentados no Anexo 2 desta Interpretao.
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DEMONSTRAES CONTBEIS
No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis
devem incluir:
(a)
declarao explcita e no reservada de conformidade com
esta Interpretao;
(b)
descrio resumida das operaes da entidade e suas
principais atividades;
(c)
referncia s principais prticas contbeis adotadas na
elaborao das demonstraes contbeis;
(d)
descrio resumida das polticas contbeis significativas
utilizadas pela entidade;
(e)
descrio resumida de contingncias passivas, quando
houver; e
(f)
qualquer outra informao relevante para a adequada
compreenso das demonstraes contbeis.
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ANEXOS
ANEXO 1 Carta de Responsabilidade da Administrao
ANEXO 2 Balano Patrimonial
ANEXO 3 Demonstrao do Resultado do Perodo
ANEXO 4 Plano de Contas Simplificado
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Autuaes Fiscais
Despesa indedutveis pela Natureza
Brindes
Alimentao de Scios
DIFERENAS PERMANENTES
DIVULGAO
DIVULGAO
Lei
11638
8
Janeiro/
2008
Introduo
IFRS
61
|
Lei
11941
Janeiro/
2008
RTT:
neutralidade
fiscal
=
Contabilidade
2007 x
Contabilidade
IFRS
Extino do
RTT
MP 627
Lei
12.973
N ovem bro/
2013
Reduo de
contingncias
para optantes
Eliminao
quase integral
das possveis
contingncias
para optantes
ou no
optantes
LEI 12.973/14
COMBINAES DE NEGCIOS
Registro Inicial
HIGHLGTHS
COMBINAES DE NEGCIOS
COMBINAES DE NEGCIOS
Diferimento do Ganho
6o O ganho proveniente de compra vantajosa de que trata o
5o, que corresponde ao excesso do valor justo dos ativos
lquidos da investida, na proporo da participao adquirida,
em relao ao custo de aquisio do investimento, ser
computado na determinao do lucro real no perodo de
apurao da alienao ou baixa do investimento.
COMBINAES DE NEGCIOS
COMBINAES DE NEGCIOS
Subsequente
COMBINAES DE NEGCIOS
COMBINAES DE NEGCIOS
COMBINAES DE NEGCIOS
Art 24.b
DEDUTIBILIDADE DO GIO
DEDUTIBILIDADE DO GIO
DEDUTIBILIDADE DO GIO
Art. 22 (goodwill)
O saldo do goodwill na data da aquisio da participao
societria poder ser excludo para fins de apurao do
lucro real razo de 1/60 (um sessenta avos), no
mximo, para
MENOS VALIA
MAIS VALIA
DEDUTIBILIDADE DO GIO
Atividade
Lucro Real
Lucro Presumido
Garante imunidade tributria
AVP
AVP
AVJ
AVJ
AVJ
AVJ
AVJ
Lucro Presumido
Determinou-se que os ganhos na AVJ no integraro a
base de clculo do imposto, no momento em que forem
apurados. No caso de ativos que sejam posteriormente
alienados, a receita ou o ganho relativos alienao
devero ser normalmente tributados.
AVJ
ARRENDAMENTO MERCANTIL
ARRENDAMENTO MERCANTIL
ARRENDAMENTO MERCANTIL
ARRENDAMENTO MERCANTIL
IMOBILIZADO
CUSTOS DE EMPRSTIMOS
CUSTOS DE DESATIVAO
DEPRECIAO
DEPRECIAO
DEPRECIAO
Custo de
Aquisio
Valor
deprecivel
(CPC 27)
DEPRECIAO
DEPRECIAO
http://www.afixcode.com.br/depreciacao-ativo-imobilizado2015/#ixzz3mgJdkA4F
DEPRECIAO
At 2007:
At 31/12/2007, na contabilidade s era registrada a
Despesa com Depreciao Fiscal tendo como parmetro
o Regulamento do Imposto de Renda, Decreto
3.000/1999, art. 305 a 329, aplicando a Tabela de
Depreciao, conforme a IN-162/98.
http://www.afixcode.com.br/depreciacao-ativo-imobilizado2015/#ixzz3mgJl2AIe
DEPRECIAO
A partir de 2010:
A partir de 2010, todas as empresas, sem exceo,
passaram a ser obrigadas a registrar, na contabilidade, a
Depreciao Econmica, com base no CPC 27 e no
mais pela Depreciao Fiscal, IN-162/98.
A partir de ento passou a coexistir a:
Depreciao Econmica Estimada para efeitos contbeis.
Depreciao Fiscal para efeito de tributao do IR/CSLL,
de acordo com o art. 309 do RIR/99 e IN 162/98.
: http://www.afixcode.com.br/depreciacao-ativo-imobilizado-2015/#ixzz3mgK8S5tJ
DEPRECIAO
DEPRECIAO
Um Veculo adquirido por R$ 300,000. Para fins fiscais a taxa de depreciao anual
de 20%, contudo a Empresa estima a vida til do mesmo bem em 10 anos, ou seja,
10% ao ano. No Ano I essa empresa registrou 100.000 receita lquida e 30 mil de CMV
Depreciao
Ano
Fiscal
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Contabil
20%
Depreciao Acumulada
60.000,00
120.000,00
180.000,00
240.000,00
300.000,00
10%
Saldo Lquido Deprec M
240.000,00
60.000,00
180.000,00
60.000,00
120.000,00
60.000,00
60.000,00
60.000,00
60.000,00
Depreciao Acumulada
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00
150.000,00
180.000,00
210.000,00
240.000,00
270.000,00
300.000,00
EXEMPLO
A Lei 12.973
permite que a diferena entre a depreciao registrada na
contabilidade societria, quando esta for menor, e aquela calculada com base nos
critrios fiscais, seja excluda na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.
Exemplo:
Depreciao
LAIR
IR Corrente
IR Diferido
LL
100.000
-30.000
70.000
- 30.000,00
40.000,00
- 3.400,00
- 10.200,00
26.400,00
EXEMPLO
DRE
Receita
CMV
Lucro Bruto
EXEMPLO
LALUR
LAIR
40.000,00
Excluso
Dif Depreciao Base Fiscal
- 30.000,00
"Lucro Real"
10.000,00
IR
34% -
3.400,00
Depreciao
Ano
Fiscal
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
10%
Depreciao Acumulada
500.000
1.000.000
1.500.000
2.000.000
2.500.000
3.000.000
3.500.000
4.000.000
4.500.000
5.000.000
Contabil
17%
Depreciao Acumulada
833.333
1.666.667
2.500.000
3.333.333
4.166.667
5.000.000
EXEMPLO
Depreciao
LAIR
IR Corrente
EXEMPLO
DRE
Receita
CMV
Lucro Bruto
2.000.000
-1.000.000
1.000.000
- 833.333,33
166.666,67
- 170.000,00
IR Diferido
113.333,33
LL
110.000,00
EXEMPLO
LALUR
LAIR
166.666,67
Adio
Depreciao Base Fiscal
333.333,33
"Lucro Real"
500.000,00
IR
34% - 170.000,00
Adaptado: http://www.cienciascontabeis.com.br/ativo-imobilizadodepreciacao-contabil-x-depreciacao-tributaria-lei-12-9732014/
Depreciao Fiscal:
Valor do bem: 200.000,00
Valor Residual: 25.000,00
Vida til: 6 anos
Taxa permitida pela RFB: 10% ao ano
DEPRECIAO
DEPRECIAO
DEPRECIAO
DEPRECIAO
DEPRECIAO
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
SUBVENES
SUBVENES
SUBVENES
TESTE DE RECUPERABILIDADE
TESTE DE RECUPERABILIDADE
AMORTIZAO DO INTANGVEL
AMORTIZAO DO INTANGVEL
AMORTIZAO DO INTANGVEL
AMORTIZAO DO INTANGVEL
AMORTIZAO DO INTANGVEL
AMORTIZAO DO INTANGVEL
AMORTIZAO DO INTANGVEL
Atividade