KPMG en Mxico

Artculo de Opinin

Tratamiento fiscal de los gastos de exploracin

La inversin en la industria minera en el

pas ha crecido de manera exponencial.
La Cmara Minera de Mxico (Camimex)
estim que en 2012, la inversin de este
sector sera de 7.6 billones de dlares
en comparacin con los 5.6 billones de
dlares generados en 2011, y los 3.3
billones de 2010. Por ello, para 2013,
se prev un incremento de 40% en
comparacin con 2012.
El alza en el sector minero puede atribuirse
a una combinacin de altos costos y precios
de metales de base, un entorno normativo
favorable y la geologa del pas. Adems,
Mxico tiene una historia minera que data
desde el periodo prehispnico y colonial,
y las tecnologas modernas han hecho
que sea ms eficiente explorar y explotar
yacimientos minerales existentes que
fueron minados hace dcadas.
Mxico es el mayor productor mundial
de plata, metal que represent 27% de
la produccin minera del pas en 2011,
segn el Instituto Nacional de Estadstica y
Geografa (INEGI). El oro represent 25%, y
el cobre, 20%. Mientras, otros metales de

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base representaron 11% de la produccin total.

El Servicio Geolgico Mexicano ha
identificado 23 yacimientos minerales
clasificados como gigantes de clase
mundial y seis ms como sper gigantes.
En 2011, fue Mxico el pas que ms
dinero invirti en exploracin, con
excepcin de Canad, Australia y Estados
Unidos. En 2011, la Camimex estim un
total de un billn de dlares invertidos
en 763 proyectos de 320 compaas en
exploraciones.

sus proyectos en produccin.

Conforme a la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (LISR), los gastos de
exploracin minera efectuados durante
el periodo preoperativo se amortizan a
una tasa mxima de 10%, aplicando una
amortizacin lineal cuando el proyecto para
el cual se efectuaron dichos gastos entrara
en la etapa de operacin. Dichos gastos
deben efectuarse para localizar y cuantificar
nuevos yacimientos susceptibles para
la explotacin.

De acuerdo a la Camimex, el capital

extranjero representa aproximadamente
40% de toda la produccin minera
mexicana, con aproximadamente 70%
proveniente de Canad.

Una vez que el proyecto est en la etapa de

funcionamiento, todos los gastos realizados
durante el periodo preoperativo se juntan
y se deducen para efectos del Impuesto
Sobre la Renta (ISR) a la tasa mxima de
10% anual. Adems, la deduccin del ISR
para los gastos preoperativos se debe
considerar para efectos de la inflacin,
otorgando as un beneficio adicional.

Debido a que un nmero importante

de empresas mineras mexicanas de
dueos extranjeros est actualmente
involucrado en las actividades de
exploracin, u optando por la produccin
comercial en el corto plazo, estas empresas
deben estar interesadas en el tratamiento
fiscal correspondiente a la exploracin y
otros gastos incurridos para lograr poner

Los contribuyentes que realizan actividades

relacionadas con la minera podrn
optar, de acuerdo a la LISR, a deducir
totalmente los gastos realizados durante
el periodo preoperativo en el ao en el que

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se efecte el desembolso. Esta opcin

debe ser tomada por todos los gastos
correspondientes al mismo yacimiento
mineral o proyecto. Adems, debern
realizarse durante el primer ao de los
desembolsos por gastos preoperativos
para un proyecto en especfico de
exploracin.

realizados en el periodo preoperativo

y depreciados a las tasas mximas
autorizadas por la LISR, sobre una base
de lnea recta o aplicando la deduccin
inmediata a las tasas mximas establecidas
por la LISR, o por el decreto presidencial en
el primer ejercicio fiscal en que el activo fue
utilizado o en el siguiente ejercicio.

Los gastos en los aos subsecuentes

relacionados a un mismo yacimiento
mineral o proyecto debern ser deducidos
totalmente en los aos en que se realicen
dichos desembolsos.

Una vez que comience la produccin,

los gastos acumulados de exploracin
por el periodo preoperativo podrn ser
amortizados a la tasa mxima de 10%
en una base de lnea recta, o si la
opcin se aplica, ser deducidos
completamente durante el ejercicio
en que se realiz el gasto.

Los gastos de exploracin relacionados

con diferentes yacimientos minerales o
proyectos debern ser separados, y ya
sea amortizados para ISR una vez que el
periodo preoperativo termine, o tomar la
opcin de deducirlos completamente en
el ao que se realicen dichos gastos.

Tipos de gastos preoperativos

La amortizacin o deduccin inmediata de
los gastos de exploracin durante el periodo
preoperativo, se limita a gastos que no son
depreciables (es decir, inversiones).
Inversiones como edificios, maquinaria,
equipo y herramientas deben estar
separadas de los gastos de exploracin

Entre los ejemplos de desembolsos que

sern tratados como gastos preoperativos
de exploracin para efectos del ISR se
incluyen, entre otros, los siguientes:

Estudios de viabilidad
Sueldos y salarios
Costos de desbroce (stripping)
antes de la produccin (incluyendo
mano de obra, suministros de
perforacin, explosivos, combustible,
mantenimiento, etc.)
Derechos de propiedad
Estudios ambientales
Construccin de caminos de acceso
a un sitio de exploracin

Gastos de exploracin en
propiedades con proyectos
en produccin
Cuando una propiedad ya tiene un
proyecto en produccin, los gastos de
exploracin con relacin a otro proyecto
en la misma propiedad deben ser
totalmente deducibles para efectos fiscales
en el ao que se realiza el desembolso,
a menos que pueda determinarse que el
nuevo proyecto est explorando un mineral
que se encuentra completamente separado
del yacimiento que se estaba explotando.
Dado que la nueva exploracin estar
dentro de la misma propiedad, sera
poco probable que los nuevos gastos
de exploracin se relacionen a otro
yacimiento. De tal manera, los nuevos
gastos de exploracin sern deducibles
completamente si la opcin se hace o no.
Incluso, si otro yacimiento mineral no
relacionado es descubierto en la propiedad,
lo ms probable es que la misma fundicin
o planta de procesamiento en la propiedad
tambin ser utilizada para el mineral recin
descubierto; por lo tanto, los nuevos gastos
de exploracin debern ser totalmente
deducibles para efectos del ISR en el ao
en que se realizaron durante el periodo
operativo del proyecto original.

Amortizacin de los gastos

de exploracin vs deduccin
durante el ejercicio fiscal del
desembolso
La LISR establece que las prdidas
fiscales podrn ser aplicadas durante
los siguientes 10 ejercicios.
Dado que las compaas mineras en
etapa de exploracin y preproduccin,
por lo general, tienen poco o ningn
ingreso acumulable, el plazo para utilizar la
prdida se debe tomar en consideracin
al momento de decidir si elegir deducir
totalmente los gastos preoperativos, en
el ejercicio en el que se realizaron, ya que
la aplicacin de la prdida puede vencer
durante el periodo en que el proyecto pasa
al periodo de produccin.
Las acciones de las compaas mineras
con prdidas vencidas sern menos
valiosas para los posibles compradores. Sin
embargo, los proyectos que an estn en
el periodo preoperativo, casi siempre llevan
actividades de predesbroce y actividades
mineras de las cuales los minerales sern
producidos y procesados, por lo que se
generan ingresos acumulables contra los
costos de predesbroce que podrn ser
deducidos en el mismo ejercicio fiscal, si
es que la compaa ha elegido la deduccin
total de los gastos en el mismo ejercicio.
De lo contrario, si no se opta por alguna
opcin, los costos no sern deducibles
fiscalmente en contra de dichos ingresos
hasta que la administracin decida que el
proyecto est en produccin comercial.
Las compaas que han optado por deducir
totalmente los gastos preoperativos de
exploracin y las actividades relacionadas
con minera en el ao en el que se
realiza el desembolso, podrn considerar
por presentar declaraciones anuales
complementarias para cambiar la deduccin
original que se haya aplicado, agrupar los
citados gastos y amortizarlos a la tasa
mxima de 10% una vez que el proyecto
mencionado est en produccin.

Aunque Mxico tiene estipulado que el

plazo de las facultades de comprobacin
de la autoridad es de cinco aos, las
declaraciones anuales complementarias
podrn ser presentadas en cualquier
momento y hasta tres veces; sin embargo,
esto podr volver a abrir el plazo para
revisin por parte de las autoridades
durante los prximos cinco ejercicios
a partir del ejercicio en el que se haya
presentado la declaracin complementaria.
Tambin, existe el riesgo de que la
autoridad fiscal no permita que la compaa
minera cambie de opcin por medio de la
declaracin anual complementaria.

Impuesto Empresarial
a Tasa nica

Conclusin

Tomando en cuenta que el Impuesto

Empresarial a Tasa nica (IETU) es un
impuesto basado en el flujo de efectivo
en lugar de una base acumulable, algunos
conceptos como la depreciacin no sern
deducibles. Todos los dems gastos de
exploracin o los preoperativos sern
deducibles en el ejercicio fiscal en el
que fueron desembolsados.

Aunque las compaas de exploracin

estn enfocadas principalmente en el
descubrimiento de yacimientos minerales,
consideramos indispensable que la direccin
de las empresas tambin consideren igual
de importante el tratamiento fiscal de los
gastos correspondientes a la exploracin, ya
que simplemente tomando una deduccin
fiscal para tales gastos podra resultar en
la caducidad de prdidas fiscales en aos
futuros y consecuentemente la prdida
de activos diferidos y beneficios si algn
yacimiento es localizado y una mina empieza a
producir mineral.

Las deducciones fiscales para dichos

gastos, por lo general, resultarn en una
prdida para efectos del IETU ya que las
compaas tendrn poco o nada de ingresos
gravables para dicho impuesto.
Cuando las deducciones autorizadas
excedan de los ingresos, esta prdida ser
multiplicada por la tasa de 17.5% y podr
ser utilizada como un crdito
fiscal durante los prximos 10 aos
para compensar cualquier otra
obligacin para IETU.

Sobre el autor
Andrew Ellsworth es Gerente de Impuestos, especialista en
la Industria Minera de KPMG en Mxico. Cuenta con 10 aos
de experiencia brindando servicios de consultora, planeacin y
cumplimiento fiscal en Mxico, Australia y Canad. Su especialidad
radica en dar asesora fiscal a inversionistas extranjeros en Mxico
en las industrias Minera, Maquiladora y Bienes Races. Ha colaborado
en proyectos internacionales de due diligence en materia fiscal, y
ha brindado asesora en la implementacin de diversas estructuras
de negocio para hacer eficiente el desembolso de impuestos para
clientes en varias industrias.

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circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin
correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que
se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
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en particular.
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