12reconhecimentoemensuracaodeirdiferido 150714232144 Lva1 App6891

Conselho Regional de Contabilidade do
Estado do Rio de Janeiro
NBC TG32 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
Expositor: Alberto Gonalves

contato@agmcontadores.com.br
2015
out-2015
2
NBC TG 32 Tributos Sobre o Lucro
Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil para os tributos sobre o lucro.
A questo principal na contabilizao dos tributos sobre o lucro como contabilizar os efeitos
fiscais atuais e futuros de:
(a) futura recuperao (liquidao) do valor contbil dos ativos (passivos) que so reconhecidos no
balano patrimonial da entidade; e
(b) operaes e outros eventos do perodo atual que so reconhecidos nas demonstraes contbeis
da entidade.
inerente ao reconhecimento de ativo ou passivo que a entidade espera recuperar ou liquidar o
valor contbil daquele ativo ou passivo. Se for provvel que a recuperao ou a liquidao desse
valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos maiores (menores) do que eles seriam se tal
recuperao ou liquidao no tivessem efeitos fiscais, este Pronunciamento exige que a entidade
reconhea um passivo fiscal diferido (ativo fiscal diferido), com certas limitadas excees.
Este Pronunciamento exige que a entidade contabilize os efeitos fiscais das transaes e de outros
eventos da mesma maneira que ela contabiliza as prprias transaes e os outros eventos. Assim,
para transaes e outros eventos reconhecidos no resultado, quaisquer efeitos fiscais relacionados
tambm so reconhecidos no resultado.
Similarmente, o reconhecimento de ativos e passivos fiscais diferidos em combinao de negcios

afeta o valor do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) advindo daquela
combinao de negcios ou o valor do ganho de compra vantajosa (barganha) reconhecida.
Este Pronunciamento tambm trata do reconhecimento de ativos fiscais diferidos advindos de
prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados, da apresentao dos tributos sobre
o lucro nas demonstraes contbeis e da divulgao das informaes relacionadas aos tributos
sobre o lucro.
Anotaes:
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Alcance (Quando calcular?)

Este Pronunciamento aplica-se contabilizao de tributos sobre o lucro.
Para fins deste Pronunciamento, a expresso tributo sobre o lucro inclui todos os impostos e
contribuies nacionais e estrangeiros incidentes sobre lucros tributveis. O termo tributo sobre o
lucro tambm inclui impostos, tais como impostos retidos na fonte, que so devidos por controlada,
coligada ou empreendimento sob controle conjunto (joint venture) nas distribuies (crditos ou
pagamentos) entidade que apresenta o relatrio.
Este Pronunciamento no trata dos mtodos de contabilidade para concesses governamentais

(consultar Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais) ou
crditos fiscais de investimentos. Entretanto, este Pronunciamento trata da contabilizao das
diferenas temporrias que podem surgir de crditos fiscais de tais subvenes ou investimentos.
Anotaes:
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Definies
Os seguintes termos so utilizados neste Pronunciamento com os significados especificados:
Resultado contbil o lucro ou prejuzo para um perodo antes da deduo dos tributos
sobre o lucro.
Lucro tributvel (prejuzo fiscal) o lucro (prejuzo) para um perodo, determinado de
acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre o qual os tributos
sobre o lucro so devidos (recuperveis).
Despesa tributria (receita tributria) o valor total includo na determinao do lucro ou
prejuzo para o perodo relacionado com o tributo sobre o lucro corrente ou diferido.
Tributo corrente o valor do tributo devido (recupervel) sobre o lucro tributvel (prejuzo
fiscal) do perodo.
Passivo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro devido em perodo futuro
relacionado s diferenas temporrias tributveis.
Ativo fiscal diferido o valor do tributo sobre o lucro recupervel em perodo futuro
relacionado a:
(a) diferenas temporrias dedutveis;
(b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e
(c) compensao futura de crditos fiscais no utilizados.
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Tributos correntes
Os tributos correntes relativos a perodos correntes e anteriores devem, na medida em que no
estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor j pago com relao aos perodos atual e
anterior exceder o valor devido para aqueles perodos, o excesso ser reconhecido como ativo.
O benefcio referente a um prejuzo fiscal que pode ser compensado para recuperar o tributo
corrente de um perodo anterior deve ser reconhecido como um ativo.
Passivos (ativos) de tributos correntes para os perodos corrente e anterior sero medidos pelo valor
esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributrias, usando as alquotas de tributos
(e legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas no final do perodo
que est sendo reportado.
Anotaes:
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Reconhecimento de passivos fiscais diferidos

Um passivo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias tributveis, exceto
quando o passivo fiscal diferido advenha de:
reconhecimento inicial de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou
reconhecimento inicial de ativo ou passivo em uma transao que: no uma combinao de
negcios; e no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel
(prejuzo fiscal).
Este Pronunciamento no permite o reconhecimento de passivo fiscal diferido resultante de
diferena temporria relativa ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
porque o goodwill medido como residual, e o reconhecimento do passivo fiscal diferido
aumentaria o valor contbil do gio a ser registrado. Passivos fiscais diferidos por diferenas
temporrias tributveis relacionadas ao gio derivado da expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) so, entretanto, reconhecidos na medida em que eles no surjam do reconhecimento
inicial do derivado da expectativa de rentabilidade futura.
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Reconhecimento de ativos fiscais diferidos

Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis na medida
em que seja provvel a existncia de lucro tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel
possa ser utilizada, a no ser que o ativo fiscal diferido surja do reconhecimento inicial de ativo ou
passivo em uma transao que:
no uma combinao de negcios; e
no momento da transao, no afeta nem o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo fiscal).
Uma entidade reconhecer um ativo fiscal diferido para todas as diferenas temporrias dedutveis
advindas dos investimentos em subsidirias, filiais e associadas e interesses em empreendimentos
conjuntos, na medida em que, e somente na medida em que, seja provvel que a diferena
temporria ser revertida no futuro previsvel; e estar disponvel lucro tributvel contra o qual a
diferena temporria possa ser utilizada.
Se o valor contbil do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) que surgir de
uma combinao de negcios for menor do que a sua base fiscal, a diferena d margem a um ativo
fiscal diferido. O ativo fiscal diferido advindo do reconhecimento inicial do gio ser reconhecido
como parte da contabilizao de uma combinao de negcios na medida em que provvel que
esteja disponvel lucro tributvel contra o qual a diferena temporria dedutvel poder ser utilizada.
Ao final de cada perodo de apresentao de relatrio, uma entidade deve reavaliar os ativos fiscais
diferidos no reconhecidos. A entidade reconhece um ativo fiscal diferido no reconhecido
previamente na medida em que se torna provvel que lucros tributveis futuros permitiro que o
ativo fiscal diferido seja recuperado.
Um ativo fiscal diferido ser reconhecido para o registro de prejuzos fiscais no usados e crditos
fiscais no usados na medida em que seja provvel que estejam disponveis lucros tributveis
futuros contra os quais os prejuzos fiscais no usados e crditos fiscais no usados possam ser
utilizados.
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Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos

Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alquotas que se espera que sejam
aplicveis no perodo quando realizado o ativo ou liquidado o passivo, com base nas alquotas (e
legislao fiscal) que tenham sido aprovadas ou substantivamente aprovadas ao final do perodo que
est sendo reportado. A mensurao dos passivos fiscais diferidos e ativos fiscais diferidos deve
refletir os efeitos fiscais que se seguem maneira pela qual a entidade espera ao final do perodo
que est sendo reportado, recuperar ou liquidar o valor contbil de seus ativos e passivos.
Ativos e passivos fiscais diferidos no devem ser descontados.
Anotaes:
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Reconhecimento de despesa ou receita tributria

Os tributos correntes e diferidos dever ser reconhecidos como receita ou despesa e includos no
resultado do perodo, exceto quando o tributo provenha de:
transao ou evento que reconhecido, no mesmo perodo ou em um diferente, fora do resultado,
em outros lucros abrangentes ou diretamente no patrimnio; ou
uma combinao de negcios.
Tributo atual ou tributo diferido sero reconhecidos fora do resultado se o tributo se referir a itens
que so reconhecidos no mesmo perodo ou em perodo diferente, fora do resultado. Portanto, o
tributo atual e diferido que se relacionam a itens que so reconhecidos no mesmo ou em um perodo
diferente: em outros lucros abrangentes, sero reconhecidos em outros lucros abrangentes,
diretamente no patrimnio lquido, sero reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.
Anotaes:
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Consequncias tributrias dos dividendos

Em algumas jurisdies, o tributo sobre lucros devido a uma taxa mais alta ou mais baixa se parte
ou todo o lucro lquido ou lucros retidos for pago como um dividendo aos acionistas da entidade.
Em algumas outras jurisdies, o tributo sobre o lucro pode ser restituvel ou devido se parte ou
todo o lucro lquido ou lucros retidos for paga como dividendo aos acionistas da entidade. Nestas
circunstncias, 4 ativos e passivos fiscais correntes ou diferidos so mensurados alquota de
tributo aplicvel a lucros no distribudos.
21. Nas circunstncias descritas, uma entidade deve divulgar a natureza dos potenciais efeitos do
tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. Alm disso, a
entidade deve divulgar os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro facilmente
determinvel, e se existem quaisquer efeitos potencias do tributo sobre o lucro que no seja
facilmente determinvel.
Anotaes:
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Apresentao
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem
direito legalmente executvel de compens-los e a inteno de fazer tal compensao.
Uma entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais diferidos somente se a entidade tem
direito legalmente executvel de compens-los, os ativos fiscais e os passivos fiscais diferidos se
relacionam com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria para a mesma
entidade ou entidades diferentes que pretendem liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em
bases lquidas, ou realizar simultaneamente o recebimento dos ativos e a liquidao dos passivos.
Evidenciao
Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente.
Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:

despesa (receita) tributria corrente;
ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores;
o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e reverso de
diferenas temporrias;
o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanas nas alquotas do
tributo ou com a imposio de novos tributos;
o valor dos benefcios que surgem de um prejuzo fiscal no reconhecido previamente, crdito
fiscal ou diferena temporria de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa tributria
corrente;
o valor do benefcio de um prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no reconhecida
previamente de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa com tributo diferido;
a despesa com tributo diferido advinda da baixa, ou reverso de uma baixa anterior, de um ativo
fiscal diferido;
o valor da despesa (receita) tributria relacionado quelas mudanas nas polticas e erros contbeis
que esto includas em lucros ou prejuzos.
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Tambm deve ser evidenciado separadamente (exemplos):

o tributo diferido e corrente agregado relacionado com os itens que so debitados ou creditados
diretamente no patrimnio lquido e outros lucros abrangentes;
explicao do relacionamento entre a despesa (receita) tributria e o lucro contbil;
mudanas nas alquotas aplicveis de tributos comparadas com o perodo contbil anterior;
detalhes das diferenas temporrias dedutveis, prejuzos fiscais no usados, e crditos fiscais no
usados para os quais no foi reconhecido ativo fiscal diferido;
o valor agregado das diferenas temporrias associadas com investimento em subsidirias, filiais e
associadas e interesses em empreendimentos conjuntos, para os quais os passivos fiscais diferidos
no foram reconhecidos;
com relao a cada tipo de diferena temporria e a cada tipo de prejuzos fiscais no usados e
crditos fiscais no usados: valor dos ativos e passivos fiscais diferidos reconhecidos e o valor da
receita ou despesa fiscal diferida;
se os benefcios do tributo diferido adquiridos em uma combinao de negcios no so
reconhecidos na data da aquisio, mas so reconhecidos aps a data da aquisio, uma descrio
do evento ou mudana nas circunstncias que causaram os benefcios do tributo diferido de ser
reconhecido; e
o valor de um ativo fiscal diferido e a natureza da evidncia que comprova o seu reconhecimento,
quando a utilizao do ativo fiscal diferido depende de futuros lucros tributveis em excesso dos
lucros advindos da reverso de diferenas temporrias tributveis existentes ou a entidade tenha
sofrido um prejuzo.
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Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no

balano e sua base fiscal.
As diferenas temporrias podem ser tanto:
(a) diferena temporria tributvel, a qual a diferena temporria que resulta em valores
tributveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros quando o valor
contbil de ativo ou passivo recuperado ou liquidado; ou
(b) diferena temporria dedutvel, a qual a diferena temporria que resulta em valores que so
dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o valor
contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
Base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para
fins fiscais.
A despesa tributria (receita tributria) compreende a despesa tributria corrente (receita tributria
corrente) e a despesa tributria diferida (receita tributria diferida).
Anotaes:
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Base fiscal - Ativa

A base fiscal de um ativo o valor que ser dedutvel para fins fiscais contra quaisquer benefcios
econmicos tributveis que fluiro para a entidade quando ela recuperar o valor contbil desse
ativo. Se aqueles benefcios econmicos no sero tributveis, a base fiscal do ativo igual ao seu
valor contbil.
Exemplos
1 -Uma mquina custa $ 100. Para fins fiscais a depreciao de $ 30 j foi deduzida nos perodos
corrente e anterior, e o custo remanescente ser dedutvel nos perodos futuros, tanto como
depreciao ou por meio de deduo na alienao. O lucro gerado pelo uso da mquina tributvel,
qualquer ganho sobre a alienao da mquina tributvel e qualquer perda na venda dedutvel
para fins fiscais. A base fiscal da mquina $ 70.
2 - Os juros a receber tm o valor contbil de $ 100. A receita de juros relacionada tributada pelo
regime de caixa. A base fiscal dos juros a receber zero.
3. Contas a receber tm o valor contbil de $ 100. A receita relacionada j foi includa no lucro
tributvel (prejuzo fiscal). A base fiscal das contas a receber $ 100.
4. Dividendos a receber de controlada possuem o valor contbil de $ 100. Os dividendos no so
tributveis. Em essncia, todo o valor contbil do ativo dedutvel contra os benefcios
econmicos. Consequentemente, a base fiscal dos dividendos a receber $ 100
5 - Um emprstimo a receber tem o valor contbil de $ 100. O recebimento do emprstimo no tem
nenhum efeito fiscal. A base fiscal do emprstimo $ 100.
Anotaes:
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Base fiscal - Passiva

A base fiscal de um passivo o seu valor contbil, menos qualquer valor que ser dedutvel para
fins fiscais relacionado quele passivo em perodos futuros. No caso da receita que recebida
antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante o seu valor contbil, menos qualquer valor da
receita que no ser tributvel em perodos futuros.
Exemplos
1. O passivo circulante inclui despesas provisionadas com o valor contbil de $ 100. A despesa
correspondente deduzida para fins fiscais pelo regime de caixa. A base fiscal das despesas
provisionadas zero.
2. O passivo circulante inclui receita de juros recebidos antecipadamente, com o valor contbil de $
100. A receita de juros correspondente foi tributada em regime de caixa. A base fiscal dos juros
recebidos antecipadamente zero.
3. O passivo circulante inclui despesas provisionadas com o valor contbil de $ 100. A despesa
correspondente j foi deduzida para fins fiscais. A base fiscal das despesas provisionadas $ 100.
4. O passivo circulante inclui multas e penalidades provisionadas com o valor contbil de $ 100.
Multas e penalidades no so dedutveis para fins fiscais. A base fiscal das multas e penalidades
provisionadas $ 1002 .
5. Um emprstimo a pagar possui o valor contbil de $ 100. O pagamento do emprstimo no tem
nenhum efeito fiscal. A base fiscal do emprstimo $ 100.
Anotaes:
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Inesistncia de Base fiscal

Alguns itens possuem base fiscal, mas no so reconhecidos como ativos ou passivos no balano
patrimonial. Por exemplo, os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa para
determinar o lucro contbil no perodo no qual eles so incorridos, mas esses gastos podem no ser
dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) at um perodo posterior. A diferena
entre a base fiscal dos gastos com pesquisa, que o valor que as autoridades tributrias permitem
como deduo em perodos futuros, e o valor contbil zero uma diferena temporria dedutvel
que resulta em ativo fiscal diferido.
Anotaes:
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Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 04

Ativo Intangvel
Observao: Este sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado apenas
para identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do assunto.
Objetivo
1.
O objetivo do Pronunciamento definir o tratamento contbil dos ativos intangveis que no
so abrangidos especificamente em outro Pronunciamento. Este Pronunciamento estabelece
que uma entidade deve reconhecer um ativo intangvel apenas se determinados critrios
especificados neste Pronunciamento forem atendidos. O Pronunciamento tambm especifica
como apurar o valor contbil dos ativos intangveis, exigindo divulgaes especficas sobre
esses ativos. Um ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia
fsica.
Reconhecimento e mensurao
2.
O reconhecimento de um item como ativo intangvel exige que uma entidade demonstre que o
item satisfaa:
(a) a definio de ativo intangvel; e
(b) os critrios de reconhecimento.
3.
Esses requisitos aplicam-se aos gastos incorridos inicialmente para adquirir ou gerar um ativo
intangvel e tambm queles incorridos posteriormente.
4.
Um ativo identificvel na definio de um ativo intangvel quando:

(a) for separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato,
ativo ou passivo relacionado; ou
(b) resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam
transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
5.
Um ativo intangvel deve ser reconhecido somente quando:

(c) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero
gerados em favor da entidade; e
(d) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
6.
Um ativo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo.
7.
O custo de um ativo intangvel adquirido separadamente inclui:

(a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis
sobre a compra, aps deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e
(b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta.
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Ativo intangvel gerado internamente

8.
O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente no
deve ser reconhecido como ativo.
Fase de Pesquisa
9.
Nenhum ativo intangvel proveniente de pesquisa deve ser reconhecido. O dispndio com
pesquisa deve ser reconhecido como uma despesa quando for incorrido.
10.
Durante a fase de pesquisa de um projeto interno, a entidade no est apta a demonstrar a

existncia de um ativo intangvel que gerar provveis benefcios econmicos futuros.
Portanto, tais gastos so reconhecidos como despesa quando incorridos.
11.
So exemplos de atividades de pesquisa:

(a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento;
(b) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros
conhecimentos;
(c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou
servios; e
(d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados.
Fase de Desenvolvimento
12. Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento dever ser reconhecido somente se a
entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados:
(a) a viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado
para uso ou venda;
(b) sua inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) sua capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) a forma como o ativo intangvel dever gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros
aspectos, a entidade dever demonstrar a existncia de um mercado para os produtos do
ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a
sua utilidade;
(e) a disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para
concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e
(f) sua capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel
durante seu desenvolvimento.
13.
Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens semelhantes gerados internamente no

devem ser reconhecidos como ativos intangveis.
________________________________________________________________________________
19
Mtodo de custo ou mtodo de reavaliao

O Pronunciamento Conceitual Bsico Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis prev que a entidade pode, em determinadas
circunstncias, optar pelo mtodo de custo ou pelo mtodo de reavaliao para a sua poltica
contbil. Quando a opo pelo mtodo de reavaliao no estiver restringida por uma Lei ou
norma legal regularmente estabelecida1, a entidade pode optar em reconhecer um ativo
intangvel pelo mtodo de custo ou pelo mtodo de reavaliao. Caso um ativo intangvel seja
contabilizado com base no mtodo de reavaliao, todos os ativos da sua classe devem ser
registrados utilizando o mesmo mtodo, exceto quando no existir mercado ativo para tais
itens.
Vida til
15. A entidade deve avaliar se a vida til de um ativo intangvel definida ou indefinida e, no
primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou unidades semelhantes que formam essa
vida til. A entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando, com base
na anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o perodo
durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade.
14.
16.
Para determinar se um ativo intangvel requer uma proviso para perdas por desvalorizao, a
entidade deve aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos.
Ativo intangvel com vida til definida

17. O valor amortizvel de um ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de
forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada.
18.
A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para
uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa
funcionar da maneira pretendida pela administrao.
19.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou
includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em
que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
20.
O mtodo de amortizao utilizado deve refletir o padro de consumo pela entidade dos
benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com segurana,
deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de amortizao para cada perodo deve ser
reconhecida no resultado, a no ser que outra norma ou Pronunciamento contbil permita ou
exija a sua incluso no valor contbil de outro ativo.
O perodo de amortizao e o mtodo de amortizao para um ativo intangvel, com vida til,
definida devem ser revistos pelo menos no final de cada exerccio social.
Ativo intangvel com vida til indefinida
Um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos, exigido que uma entidade teste a recuperao de um ativo intangvel com vida til
indefinida comparando o seu valor recupervel com o seu respectivo valor contbil,
anualmente ou sempre que haja uma indicao de que o ativo intangvel pode estar perdendo
substncia econmica.
21.
22.
23.
24.
________________________________________________________________________________
20

Subveno e Assistncia Governamentais
SUMRIO
Introduo
O objetivo deste Pronunciamento o de prescrever o registro contbil e a divulgao das
subvenes para investimento e a divulgao das subvenes para custeio e das demais formas de
assistncia governamental. A diviso formal entre subveno para custeio e para investimento no
est proposta neste Pronunciamento, j que o tratamento contbil o de ambas transitarem pelo
resultado.
So includos como parte das subvenes governamentais os ganhos com emprstimos subsidiados,
mas a aplicao completa desse conceito deve tambm obedecer ao Pronunciamento Tcnico sobre
Ajustes a Valor Presente.
Por fora de legislaes especficas brasileiras, foi necessrio incluir alguns pargrafos adicionais
aos contidos na norma internacional tomada como base, principalmente por conta de certas isenes
e redues tributrias que, no Brasil, assumem a forma de subveno governamental em certas
circunstncias, e da caracterstica de perda do benefcio tributrio se o valor da subveno no ficar
retido em reserva prpria, sem destinao como dividendos aos scios.
fundamental, todavia, afirmar que essas adies esto conforme o princpio bsico das normas
internacionais do IASB International Accounting Standards Board e que as demonstraes
contbeis elaboradas com base neste Pronunciamento estaro conforme tais normas.
No Brasil, apenas as subvenes para investimento vinham tendo tratamento contbil e de
divulgao especiais, com reconhecimento direto em reserva de capital no patrimnio lquido, por
fora do que dispunha a Lei n. 6.404/76. Com as modificaes introduzidas pela Lei n. 11.638/07
e com a convergncia s normas internacionais de contabilidade do 2 IASB, determinada tambm
por essa recente Lei, as subvenes todas passam a ter que transitar pelo resultado. Mas h
diferentes momentos de seu reconhecimento conforme as condies de cada subveno. E a
divulgao passa a ser exigida para as subvenes que no sejam para investimento e demais
formas de assistncia governamental.
Reconhecimento, mensurao, contabilizao e apresentao das subvenes
Ateno especial dada neste Pronunciamento ao momento do reconhecimento das subvenes
governamentais. E a essncia econmica da transao dever ser sempre observada.
As subvenes, mesmo as no monetrias, no devem ser reconhecidas at que exista segurana de
que a entidade cumprir todas as condies relacionadas obteno da subveno e de que ser
efetivamente recebida.
O simples recebimento de uma subveno no prova conclusiva de que as condies associadas
subveno tenham sido ou sero cumpridas. E a forma como uma subveno recebida no
________________________________________________________________________________
21
influencia no mtodo de contabilizao a ser adotado. Assim, o reconhecimento da receita de

subveno governamental no momento de seu recebimento somente admitido nos casos em que j
cumpridas as condies necessrias sua efetivao e em que no h bases de alocao da
subveno ao longo dos perodos beneficiados. Enquanto no atendidos os requisitos para
reconhecimento no resultado, as contrapartidas das subvenes governamentais registradas no ativo
sero em conta especfica do passivo. No caso de subveno na forma de ativo no monetrio, a
contrapartida poder ser uma conta retificadora desse ativo.
Quando a subveno governamental estiver sendo recebida para compensar despesas da entidade,
deve ser reconhecida como receita ou como reduo da despesa ao longo do perodo necessrio para
confrontar com as despesas que pretende compensar.
No caso de subvenes recebidas na forma de ativos no monetrios, o valor justo dever ser a
base de registro contbil, a no ser que seja impossvel a obteno desse valor, quando um valor
nominal ser utilizado. No caso de ativos depreciveis, amortizveis ou exaurveis, a apropriao ao
resultado dessa subveno se dar conforme as respectivas depreciaes, amortizaes ou
exaustes.
Os emprstimos subsidiados de origem governamental sero trazidos a valor presente e a diferena
entre os valores presentes pelas aplicaes da taxa de desconto e da taxa subsidiada ser
reconhecida como subveno governamental e apropriada ao resultado como tal, o mesmo para
perdes de dvidas com caracterstica de subveno governamental.
Situaes tpicas brasileiras
Isenes ou redues de tributos que tenham a caracterstica ou a tipificao legal de incentivos
fiscais, como nas aplicaes em reas incentivadas, sero reconhecidas como subvenes
governamentais no resultado, atendidos os requisitos estabelecidos, e no no patrimnio lquido.
No caso de, para gozo dos benefcios fiscais, haver dependncia de no-distribuio aos scios
dessas ou de outras formas de subveno governamental, podero os respectivos valores ser
transferidos, a partir da conta de Lucros Acumulados, para a Reserva de Incentivos Fiscais.
Divulgao deve ser dada no s s subvenes governamentais como tambm s outras formas de
assistncia governamental.
________________________________________________________________________________
22

Demonstrao do Valor Adicionado Observao:
Este sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado apenas para
identificao dos principais pontos tratados, possibilitando uma viso geral do assunto.
SUMRIO
Objetivo O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer critrios para elaborao e
divulgao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos
componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua
distribuio, durante determinado perodo.
Sua elaborao deve levar em conta o Pronunciamento Conceitual Bsico deste CPC Estrutura
Conceitual Bsica para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis; e seus dados,
em sua grande maioria, so obtidos principalmente a partir da Demonstrao do Resultado do
Exerccio.
Alcance e Apresentao
A entidade deve elaborar a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) e apresent-la como parte
integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada perodo.
A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e evidenciar a
participao dos scios no controladores conforme modelo apresentado.
A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas
riqueza criada pela empresa em determinado perodo, bem como a forma pela qual tais riquezas
foram distribudas.
A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: a) pessoal e
encargos; b) impostos, taxas e contribuies; c) juros e aluguis; d) juros sobre o capital prprio
(JSCP) e dividendos; e) lucros retidos/prejuzos do exerccio.
Caractersticas das informaes da DVA
A DVA est fundamentada em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os
valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao
do Produto Interno Bruto (PIB) do pas onde essas operaes estiverem sendo realizadas.
A cincia econmica, para clculo do PIB, baseia-se na produo, enquanto a contabilidade utiliza
o conceito contbil da realizao das receitas, isto , baseia-se no regime contbil de competncia.
Admitindo-se a inexistncia de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilizao de
conceitos econmicos e contbeis tendero a convergir.
Para os investidores e outros usurios, essa uma demonstrao que proporciona o conhecimento
de informaes de natureza econmica e social e oferece a possibilidade de uma melhor avaliao
das atividades da entidade dentro da sociedade que a abriga. A deciso de recebimento por uma
comunidade (Municpio, Estado e a prpria Federao) de um investimento poder ter nessa
________________________________________________________________________________
23
demonstrao um instrumento de extrema utilidade e com informaes que a demonstrao de

resultados por si s no capaz de oferecer.
Formao da riqueza
Riqueza criada pela prpria entidade
A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza produzida pela
entidade por meio dos seguintes componentes: vendas de mercadorias, produtos e servios, outras
receitas e a constituio ou reverso da proviso para crditos de liquidao duvidosa, diminudas
dos insumos adquiridos de terceiros: custos das matrias-primas, embalagens, outros materiais,
mercadorias, energia, outras utilidades, servios e outros.
Valor Adicionado recebido em transferncia
Nesse item sero includas as receitas e resultados gerados por outras entidades e transferidas na
forma de resultado de equivalncia patrimonial, receitas financeiras, dividendos de investimentos
avaliados ao custo, aluguis, royalties, direitos de franquia etc.
Distribuio da riqueza
A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade
foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir:
Remunerao dos Recursos Humanos, Remunerao dos Emprestadores de Capital, Governo e
Remunerao do Capital Prprio. Da os detalhes do tipo Pessoal, Impostos, Taxas e contribuies,
juros, aluguis, juros sobre o capital prprio (JSCP), dividendos e lucros destinados s reservas etc.
O caso especial das instituies financeiras bancrias
H uma forma diferenciada na elaborao da DVA reconhecida internacionalmente: no caso das
instituies financeiras bancrias, as despesas com a remunerao da captao de recursos so
dadas como de natureza operacional e consideradas como redutoras das receitas pela aplicao dos
recursos; e esse diferencial, que o Resultado da Intermediao Financeira, considerado como
Gerao de Recursos. Nas demais entidades, as receitas financeiras so valor adicionado recebido
em transferncia e as despesas financeiras so distribuio do valor adicionado. Nas instituies
financeiras bancrias, portanto, ambos os valores so juntados e o saldo lquido considerado
gerao de recursos.
________________________________________________________________________________
24

Ajuste a Valor Presente
SUMRIO
Introduo
1. A Lei 11.638/07 passou a exigir a obrigatoriedade do ajuste a valor presente nos realizveis e
exigveis a longo prazo e, no caso de efeito relevante, tambm nos de curto prazo. As normas
internacionais tratam desse assunto em inmeros documentos, e este CPC est emitindo seu
Pronunciamento Tcnico CPC 12 sobre essa matria com base em pesquisa feita junto a todas as
normas internacionais.
Objetivo do Pronunciamento
2. O objetivo deste Pronunciamento especificar procedimentos para clculo desses ajustes a valor
presente no momento inicial em que tais ativos e passivos so reconhecidos, bem como nos
balanos subsequentes.
Principais Pontos do Pronunciamento
3. So sujeitos a ajuste a valor presente todos os realizveis e exigveis que tenham sido negociados
ou determinados sem a previso de encargos ou rendimentos financeiros. Mas so tambm passveis
de ajuste a valor presente os que tenham sido negociados ou determinados com previso de
encargos ou rendimentos financeiros, mas com taxas no condizentes com as prevalecentes no
mercado para as condies econmicas do momento e os riscos das entidades envolvidas.
4. No esto sujeitos a ajuste a valor presente os realizveis e exigveis com condies de
impossibilidade ou extrema dificuldade de determinao de data de seu vencimento ou efetiva
realizao e aproveitamento seus. Assim, as normas internacionais de contabilidade, e este
Pronunciamento, vedam o ajuste a valor presente do imposto de renda e da contribuio social
diferidos ativo ou passivo. Em certas circunstncias no so tambm ajustveis a valor presente
determinados 2 contratos de mtuo e saldos de certos impostos a recuperar.
5. H certas situaes de mercado em que, dada a existncia de uma nica entidade com
determinada poltica de juros, sem qualquer caracterstica de incentivo fiscal, essas taxas de juros se
transformam nas taxas desse mercado, o que faz com que no se faam ajustes a valor presente que
no os derivados dessas mesmas taxas. o caso das operaes de financiamento com o BNDES
Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social que, por essas razes, continuam
reconhecidas pelo custo amortizado (pela curva), ou seja, pelas prprias taxas de juros
contratadas.
6. As taxas de desconto a serem utilizadas devem ser as que mais se coadunam com o risco da
entidade envolvida na data inicial do contrato. Todo o esforo deve ser desenvolvido na sua
determinao. E, fixadas essa taxa, elas no mais mudam com o decorrer do tempo. No so
descontados dessas taxas quaisquer benefcios fiscais como dedutibilidade dos juros para clculo de
determinados tributos.
7. Em princpio, o valor presente de uma obrigao na data inicial deve corresponder ao valor justo
do ativo contrapartida desse exigvel, mas, em certas circunstncias no comuns, isso pode no
________________________________________________________________________________
25
ocorrer, como no caso de aquisio de um bem sob taxa de financiamento fora das condies de
mercado. Nessas situaes, o ajuste a valor presente considera a taxa dentro das condies de
mercado, e no a efetivamente contratada (prevalncia da essncia econmica sobre a forma). Nas
datas futuras, a divergncia entre o conceito de valor justo e valor ajustado a valor presente de todos
os contratos tende a aumentar, j que o valor justo estar, em cada data, vinculado s condies de
mercado dessa data, e no mais s condies da data inicial.
8. Os ajustes a valor presente de obrigaes vinculadas a ativos no-monetrios so considerados
redues desses ativos. Assim, o ajuste a valor presente de um financiamento, mesmo que sob as
condies do item anterior, tratado como reduo do custo de aquisio do ativo a que se refere.
9. Os valores de ajuste originalmente efetuados vo sendo revertidos com o decorrer do tempo com
base na taxa efetiva de juros. Essas reverses so apropriadas como receitas ou despesas
financeiras, a no ser que a entidade possa devidamente fundamentar que o financiamento feito a
seus clientes faa parte de suas atividades operacionais, quando ento as reverses sero
apropriadas como receita operacional.
10. As normas no especificam, mas o tratamento contbil mais comum a utilizao, no ajuste a
valor presente, de contas retificadoras do realizvel ou do exigvel a que se refere.
11. Os passivos no contratuais, como, por exemplo, as provises espontneas para futuros reparos
relativos a meio ambiente quando cessarem as atividades da 3 empresa, tambm precisam ser
ajustadas a valor presente. E isso necessrio mesmo que a proviso tenha sido calculada com base
nos valores correntes. Nesse caso, a taxa de desconto s considera o fator tempo e o risco (juro
real), e no a inflao estimada futura. Se os valores calculados contiverem estimativa de inflao
futura, logicamente a taxa de desconto incluir tambm essa mesma estimativa.
________________________________________________________________________________
26

Adoo Inicial da Lei no 11.638/07 e da Medida Provisria no 449/08
SUMRIO
Introduo
1. A Lei e a Medida Provisria que formam o ttulo deste Pronunciamento trouxeram a
possibilidade da efetiva adoo das normas internacionais de contabilidade no Brasil, produzindo
algumas modificaes tcnicas que impediam essa evoluo e determinando que se siga esse
caminho. A Medida Provisria, ao introduzir, pioneiramente, a distino entre Contabilidade para
fins societrios e para fins fiscais, permite a adoo dessas normas internacionais inclusive nos
balanos individuais. Com isso, torna-se necessrio regulamentar as modificaes contbeis
introduzidas por esses dois instrumentos legais e pelos Pronunciamentos Contbeis derivados dessa
convergncia s normas do IASB emitidas por este Comit.
2. O objetivo deste Pronunciamento especificar procedimentos para os registros, no primeiro ano,
da adoo dessas Lei, Medida Provisria e Pronunciamentos, fornecendo um guia para facilitar a
adoo dessas novidades. Isso envolve tambm a discusso das vigncias de diversos
Pronunciamentos deste Comit.
Principais Pontos do Pronunciamento
Comparao das demonstraes Contbeis de 2008 com 2007
3. Apesar de que o normal seria que a grande maioria das modificaes introduzidas obrigasse
reelaborao das demonstraes contbeis de 2007 para fins comparativos s de 2008, este
Pronunciamento dispensa, de maneira excepcional, esse procedimento. E o faz considerando o
exguo tempo para isso, j que a maior parte das normas necessrias para as demonstraes de 2008
est saindo no final desse mesmo ano, mas tambm considerando que, em certas situaes, seria 2
inclusive impossvel esse refazimento das posies de 2007, j que envolveria o uso de julgamentos
que s teriam sentido se feitos poca.
4. Todos os novos procedimentos adotados em 2008 que tenham interferncias em saldos de ativos
e passivos existentes ao final de 2007 devem fazer com que esses saldos finais de 2007 sejam
ajustados em balano especial na abertura de 2008. As contrapartidas desses ajustes em ativos e
passivos contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados.
5. obrigatria a apresentao, nas demonstraes contbeis de 2008, de nota explicativa que
mostre todos os procedimentos novos adotados em 2008, com seus reflexos no resultado e no
patrimnio lquido, de forma que qualquer usurio que queira refazer 2008 conforme as normas
contbeis vigentes em 2007 possa faz-lo. Mas no obrigatria a apresentao do balano de
abertura de 2008 definido como o final de 2007 ajustado conforme item 4.
________________________________________________________________________________
27
6. facultado s entidades que quiserem reelaborar as demonstraes comparativas do exerccio

anterior; o Pronunciamento inclusive dispensa alguns procedimentos para facilitar a adoo
voluntria dessa alternativa.
7. As demonstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado no precisam da comparao com
o ano de 2007, podendo ser apresentados apenas os valores de 2008, a no ser que j divulgadas
essas demonstraes em 2007. Nessas situaes, devem ser reapresentadas na forma original se as
demais demonstraes de 2007 tambm no forem reelaboradas para comparao a 2008. A
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos de 2007 no precisa ser apresentada
novamente j que no mais existente em 2008.
Instrumentos financeiros
8. A nova legislao, e o Pronunciamento sobre Instrumentos Financeiros, determinam que os
instrumentos financeiros todos sejam classificados em 4 grandes grupos com a seguinte forma de
contabilizao:
(a) Recebveis e pagveis normais de transaes comuns, como contas a receber de clientes,
fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que continuam registrados pelos seus valores originais
conforme regras anteriores, sujeitos s provises para perdas e ajuste a valor presente (no caso de
esse efeito ser relevante);
(b) Ativos financeiros constitudos de crditos a serem mantidos pela entidade at seu vencimento,
desde que demonstre essa inteno e condies disso, que continuam tambm como antes:
registrados pelo valor original mais os encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao custo
amortizado. pela curva);
(c) Ativos e passivos financeiros destinados a serem negociados e j colocados nessa condio de
negociao, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente valor 3 de mercado), com todas as
contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas diretamente no resultado;
(d) Ativos financeiros a serem negociados no futuro, a serem registrados pelo custo amortizado e,
aps isso, ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos e rendimentos
financeiros) vo ao resultado e, aps isso, os ajustes ao valor justo ficam na conta de patrimnio
lquido ajustes de avaliao patrimonial at que sejam reclassificados para o item anterior ou
efetivamente negociados, o que ocorrer primeiro.
9. Os derivativos todos precisam tambm ficar, obrigatoriamente, ajustados ao seu valor justo, com
contrapartida em resultado.
10. As operaes de hedge devem ser contabilizadas por regime de competncia, existindo
condies especiais para a definio dessas operaes para o incio de 2008.
11. Todos os ajustes referentes a esses instrumentos financeiros que existiam ao final de 2007
devem ser feitos contra lucros ou prejuzos acumulados na abertura de 2008.
Arrendamento mercantil financeiro
12. Pela nova definio de ativo imobilizado dada pela Lei 11.638, e pelo Pronunciamento Tcnico
sobre arrendamento mercantil deste CPC, todos os contratos dessa natureza que transfiram os
benefcios e os riscos de qualquer ativo do arrendador para o arrendatrio exigem que o arrendador
trate essa operao como de financiamento; e o arrendatrio como operao de compra financiada.
________________________________________________________________________________
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13. Os contratos dessa natureza existentes em final de 2007 precisam sofrer os devidos ajustes, com
a ativao do bem na arrendatria e o registro do saldo do financiamento no passivo, e o registro
como financiamento no ativo da arrendadora. Os ativos precisam ser ajustados pelas depreciaes
que deveriam ter sido feitas caso esse procedimento j fosse adotado anteriormente, e os passivos
recalculados da mesma forma.
14. Os efeitos desses ajustes relativos ao balano de abertura de 2008, na arrendadora e na
arrendatria, precisam ser efetuados contra lucros ou prejuzos acumulados.
Ativo diferido
15. Esse grupo de contas foi extinto pela Medida Provisria 449/08. Assim, seus saldos precisam
ser analisados: os que se referirem a itens que mudaram de classificao, devem ser reclassificados,
e os que devam, pelas novas legislaes e normas, no mais ser ativados, podem ser lanados contra
lucros ou prejuzos acumulados (saldos em final de 2007) ou ficar ainda nesse grupo sob o mesmo
ttulo de ativo diferido at 4 sua amortizao final.
16. As despesas pr-operacionais podem, em certas circunstncias, ir para o imobilizado, se se
referirem, inequivocamente, preparao para funcionamento de mquinas e equipamentos; as
demais fazem parte dos gastos que no podem mais ser ativados e devem ser baixados no balano
de abertura ou ficar no diferido at sua amortizao final.
(Resultado de exerccios futuros
17. O grupo de resultados de exerccios futuros tambm foi extinto, bastando a reclassificao das
receitas e despesas que o compem para o passivo. Notar que o uso desse grupo para as operaes
da atividade imobiliria j no era critrio contbil societariamente aceito antes dessa nova
legislao.)
Ativo intangvel
18. Foi criado esse novo grupo de contas, a abranger os ativos incorpreos, muitos dos quais
estavam antes no imobilizado (patentes, direitos autorais, marcas etc.), outros em investimentos
(direitos de concesso, gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill) e alguns outros no
diferido (alguns erroneamente, inclusive).
19. A reclassificao precisa ser feita no balano de abertura de 2008, lembrando que o gio por
diferena de valor de mercado e valor contbil de ativos e passivos continua no grupo de
investimentos, as benfeitorias em imveis de terceiros continuam no imobilizado e os softwares que
no tm vida prpria, por estarem integrados a mquinas e equipamentos, vo para o imobilizado.
20. O gio por expectativa de rentabilidade futura, o mais intangvel dos intangveis, pertence a esse
grupo.
21. Todos os intangveis de vida indefinida, incluindo o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) passam a no mais ser amortizados, mas apenas a partir de 2009. Com isso, sua
amortizao em 2008 deve ser processada normalmente. (Os desgios devem continuar em
investimentos e serem amortizados normalmente quando relativos a diferenas entre valor de
mercado e valor contbil de ativos e passivos, ou baixados contra lucros ou prejuzos acumulados
no balano de abertura de 2008 se referentes a outras razes.)
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Ajuste a valor presente

22. Todos os realizveis e exigveis a longo prazo passam a ser ajustados a valor presente, bem
como os de curto prazo se esses ajustes forem relevantes, com exceo do imposto de renda (e
contribuio social) diferido ativo ou passivo e de 5 valores de prazo indefinido ou demasiadamente
incerto (p.ex. certos contratos de mtuo, impostos a compensar em certas condies).
23. Os ajustes devem ser feitos com base nas taxas definidas na data em que tenham sido originados
esses ativos e passivos. Em certas situaes, a contrapartida desses ajustes afeta itens de resultado
(receita de venda, despesa operacional etc.) e, em certas outras, afeta ativos no-monetrios
(imobilizado e estoque principalmente).
24. Os saldos ao final de 2007 desses ativos e passivos sujeitos a ajuste a valor presente precisam
ser devidamente retificados, com as contrapartidas em lucros ou prejuzos acumulados e, se for o
caso, contra os ativos no-monetrios afetados.
Equivalncia patrimonial
25. A definio de coligada mudou e as condies de utilizao da equivalncia patrimonial
tambm. Agora, o conceito de influncia significativa (sem atingir controle) o nico que define o
que uma coligada (presumindo-se essa influncia quando a participao superior a 20% do
capital social votante da investida) e a aplicao da equivalncia se d apenas nas condies de
investimento em coligada ou controlada, ou entidade sob controle comum.
26. Os ajustes relativos transformao, no incio de 2008, dos investimentos que deixaram ou
passaram a sofrer equivalncia patrimonial, devem ser contra lucros ou prejuzos acumulados. No
caso dos que eram avaliados ao custo e passaram equivalncia patrimonial, ajustes retroativos
relativos a gios ou desgios que teriam sido reconhecidos na sua origem podem ser efetuados.
Prmios na emisso de debntures e subvenes para investimento
27. Esses prmios e subvenes, antes reconhecidos diretamente em reservas de capital, passam, a
partir de 2008 inclusive, a transitar pelo resultado. No so diretamente reconhecidos dessa forma,
tudo dependente de certas condies. Os prmios nas debntures so reconhecidos pelo regime de
competncia e pelo mtodo da taxa efetiva de juros ao longo do tempo. E as subvenes so
reconhecidas no resultado somente quando implementadas todas as condies e satisfeitas todas as
obrigaes para efetivamente auferi-las; em certas circunstncias as subvenes so reconhecidas
paulatinamente medida em que os ativos que as representam se transformam em despesas.
Enquanto isso, tanto os prmios quanto as subvenes ficam em contas do passivo.
28. Passam a sofrer esses procedimentos os prmios e as subvenes a que a empresa faz jus a partir
de 2008. Os registros feitos at o final de 2007 conforme as regras anteriores assim permanecem.
Dessa forma, no devem normalmente existir ajustes a serem efetuados no balano de abertura de
2008, e as contas de reserva de capital 6 continuam com seus saldos at incorporao ao capital
social ou absoro por prejuzos. Se a entidade deliberar apresentar as demonstraes de 2007 com
os critrios contbeis de 2008 dever ento reprocessar o resultado de 2007 sob essas novas
condies.
(Prmios na emisso de debntures e valores mobilirios e custos de transao na emisso
desses instrumentos financeiros)
29. O Pronunciamento Tcnico CPC 08 trata da apropriao dos prmios nas emisses das
debntures, mas tambm trata dos custos de transao na emisso desses ttulos, bem como na de
________________________________________________________________________________
30
outros ttulos. Por esse documento, todos os custos incrementais na emisso de ttulos de dvida,
lquidos dos prmios, precisam ser distribudos por competncia e segundo o mtodo da taxa efetiva
de juros ao longo da vigncia dessas dvidas. Assim, no mais podem ser tratados como despesas do
perodo da negociao os gastos com emisso de debntures, com obteno de emprstimos etc.;
eles precisam ser distribudos junto com os juros, variaes monetrias e cambias etc. E isso a partir
de 2008.
30. Os gastos com emisso de aes, tambm a partir de 2008, no mais podem ser tratados como
despesas do perodo, passando a figurar como reduo do valor obtido do capital social. Os prmios
na emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais continuam no podendo ser registrados no
resultado, sendo reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.)
Reservas de reavaliao
31. A reavaliao espontnea de ativos foi extinta a partir de 1o de janeiro de 2008, e os saldos
remanescentes nessas reservas data devem continuar a ser transferidos para lucros ou prejuzos
acumulados na proporo da baixa dos ativos a que se referem. A reserva de reavaliao no foi
substituda pela conta de ajustes de avaliao patrimonial, que tem outras natureza e finalidade.
32. Foi dada pela legislao a oportunidade de os saldos em reservas de reavaliao serem
estornados durante 2008. Devem ser observadas as disposies de exigncia quanto uniformidade
de tratamento entre as empresas controladora e controladas, bem como de ajustes nos balanos das
coligadas.
Lucros acumulados
33. As sociedades por aes (e somente elas) no podem mais apresentar saldos positivos nessa
conta a partir do exerccio social de 2008. Assim, os saldos existentes anteriormente precisam ser
destinados durante 2008. A conta continua a existir normalmente, recebendo resultado do perodo e
distribuindo-o.
Remuneraes, ativos e servios pagos com aes (stock options)
34. A partir do exerccio social iniciado a partir de 1 o de janeiro de 2008, o valor da opo na data
em que ela outorgada precisa ser considerado como custo desses servios ou como custo ou
acrscimo de custo no caso de bens.
35. No caso de servios (normalmente dos administradores e certos grupos de empregados), como a
apropriao desse custo precisa ser por competncia, despesas passam a ser reconhecidas durante o
recebimento de tais servios. Isso implica em, na data da outorga da opo, seu valor justo ser
calculado com base nas condies existentes nessa data, e distribudo como despesa ao longo do
tempo.
36. A aplicao desse procedimento se inicia durante 2008 e, por causa disso, os valores dessas
opes j conhecidos e divulgados anteriormente precisam ser utilizados para ajuste no balano de
abertura de 2008. Na no existncia da determinao desse valor justo na outorga da opo, a
entidade dever desenvolver todos os esforos possveis para determin-lo retroativamente e efetuar
os devidos ajustes. Apenas no caso de impossibilidade efetiva desse clculo que a entidade fica
desobrigada desse procedimento, devendo, todavia, divulgar claramente as razes que a levaram a
isso.
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31
Combinaes de negcios
37. No caso de aquisio de empresas seguida de incorporao ou fuso, ou no caso de ciso em
que ativos e/ou passivos so transferidos a outra entidade, e desde que essas transaes de aquisio
de ativos e passivos se dem entre partes independentes, a Lei 11.638 obrigou ao seguinte
procedimento contbil: contabilizao, na incorporadora, na entidade fruto da fuso e na entidade
recebedora de elementos derivados de processo de ciso, de tais ativos e passivos pelo seu valor
justo, e no mais pelo seu valor contbil na entidade onde estavam. Mas tal procedimento foi no
mais exigido a partir da Medida Provisria 449/08, inexistindo, ento, essa obrigao no balano ao
final de 2008. Dessa forma, as entidades que efetuaram essas transaes ainda pelo valor contbil,
aguardando normatizao, podem manter esses registros pelo valor contbil.
38. Porm, todas as demais disposies constantes do Pronunciamento Tcnico CPC 15
Combinao de Negcios esto em vigncia para o exerccio social de 2008. Assim, se mantidos os
valores contbeis nos processos de fuso, incorporao e ciso, em nada se altera a determinao de
que seus valores justos sejam considerados para clculo do gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill).
Vida til econmica dos bens do imobilizado e efeitos fiscais sobre os ajustes no balano de
abertura de 2008
39. A Lei 11.638 determina o uso, na contabilidade societria, das vidas teis econmicas (e no
fiscais) e dos valores residuais no clculo dos valores das depreciaes, amortizaes e exaustes
do ativo imobilizado. H iseno desse procedimento at o final de 2009, podendo continuar a ser
usadas as taxas ou os mtodos que a entidade vinha utilizando. Pronunciamento especfico sobre o
ativo imobilizado ser emitido durante 2009 para validade a partir de 2010.
40. Os ajustes determinados pelo presente Pronunciamento devem ser feitos lquidos dos efeitos
tributrios quando isso for pertinente.
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32
Sumrio Pronunciamento Tcnico CPC 15

Combinao de Negcios
Observao: Este Sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado apenas
SUMRIO
1. O objetivo do Pronunciamento melhorar a relevncia, a confiabilidade e a comparabilidade das
informaes que uma entidade fornece em suas demonstraes contbeis acerca de uma
combinao de negcios e sobre seus efeitos. Para esse fim, este Pronunciamento estabelece
princpios e exigncias de como o adquirente:
(a) reconhece e mensura, em suas demonstraes contbeis, os ativos identificveis adquiridos, os
passivos assumidos e alguma participao de no controladores na adquirida;
(b) reconhece e mensura o gio por rentabilidade futura (goodwill) da combinao de negcio ou
um ganho proveniente de uma compra vantajosa; e
(c) determina as informaes a serem divulgadas para capacitar os usurios das demonstraes
contbeis na avaliao da natureza e dos efeitos econmicos e financeiros da combinao de
negcios.
Principais Caractersticas do Pronunciamento

2. O princpio geral do Pronunciamento que o adquirente deve reconhecer, obrigatoriamente, os
ativos adquiridos e os passivos que passa a controlar pelos seus respectivos valores justos,
mensurados na data de aquisio, divulgando informaes que permitam atingir o objetivo citado no
item anterior.
3. Uma combinao de negcios deve ser contabilizada pelo mtodo de aquisio, a menos que a
combinao envolva entidades ou negcios sob controle comum (entre empresas do mesmo grupo
econmico). Uma das partes da combinao de negcios sempre precisa ser identificada como a
adquirente, a qual a entidade que obtm o controle de outros negcios (a adquirida), mesmo no
caso de genunas 2 fuses. A formao de empreendimentos controlados em conjunto (joint
ventures) e a aquisio de um ativo ou um grupo de ativos que no constituam um negcio no so
combinaes de negcio e, portanto, esto fora do alcance do Pronunciamento.
4. O Pronunciamento estabelece princpios para o reconhecimento e a mensurao dos ativos
identificveis adquiridos, dos passivos assumidos e da participao dos no controladores na
adquirida, se houver. As classificaes e as designaes feitas no reconhecimento desses itens
devem ser feitas de acordo com os termos contratuais, as condies econmicas, as polticas
contbeis do adquirente e outros fatores existentes data de aquisio. O Pronunciamento se aplica
inclusive aos casos em que a aquisio de um controle se d mesmo sem aquisio de aes, como
no caso de a adquirida adquirir de scios suas prprias aes e com isso um scio que no era
transformar-se em controlador.
(a) Todos os ativos identificveis e os passivos assumidos so mensurados pelos respectivos valores
justos na data da aquisio, mesmo quando no estejam reconhecidos no balano da adquirida
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33
(como pode ocorrer com ativos intangveis e at mesmo com passivos contingentes afinal eles
normalmente entram e influenciam no valor da negociao e no devem ficar computados no valor
do goodwill). A participao dos no controladores na adquirida, se houver, mensurada ou pelo
respectivo valor justo dessa participao (valor justo das aes em poder dos no controladores) ou
pela parte que couber aos no controladores no valor dos ativos lquidos da adquirida mensurados
contabilmente.
5. O Pronunciamento prev limitadas excees aos princpios de reconhecimento e mensurao:
(a) arrendamentos e contratos de seguro devem ser classificados com base nas condies contratuais
e em outros fatores do incio do contrato (ou de quando as clusulas do contrato foram alteradas)
em vez de com base nos fatores e nas condies existentes na data da aquisio;
(b) sero reconhecidos somente os passivos contingentes assumidos na combinao que se
constiturem em obrigaes presentes e que puderem ser mensurados com confiabilidade;
(c) exige-se que alguns ativos e passivos sejam reconhecidos ou mensurados de acordo com outros
Pronunciamentos em vez de pelos seus respectivos valores justos. Os ativos e passivos afetados por
essa exigncia so aqueles dentro do alcance dos seguintes Pronunciamentos Tcnicos: CPC 32
Tributos sobre o Lucro, CPC 33 Benefcios a Empregados, CPC 10 Pagamento Baseado em
Aes e CPC 31 - Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada;
(d) existem exigncias especficas para a mensurao de um direito readquirido 3 (vendido
anteriormente pela adquirente adquirida e agora retornado primeira por fora da combinao de
negcios);
(e) os ativos de indenizao (valores a receber por fora de alguma incerteza ou contingncia a ser
resolvida no futuro) so reconhecidos e mensurados em bases consistentes com o item objeto da
indenizao, independentemente de no serem mensurados ao valor justo. Podem tambm existir
passivos de indenizao.
6. Uma vez reconhecidos e mensurados os ativos identificveis adquiridos, os passivos assumidos e
a participao dos no controladores, o Pronunciamento exige que o adquirente identifique eventual
diferena entre:
(a) a soma do valor justo dos seguintes itens: (i) contraprestao transferida total; (ii) participao
dos no controladores na adquirida, se houver; (iii) participao do adquirente na adquirida
imediatamente antes da data da combinao, se houver (no caso de uma combinao alcanada em
fases); e
(b) o valor dos ativos lquidos identificveis da adquirida medido conforme os itens anteriormente
mencionados. A diferena positiva ser reconhecida como gio por rentabilidade futura (goodwill).
Caso a diferena seja negativa, o adquirente deve, caso confirmados os valores e os clculos,
reconhec-la como um ganho proveniente de uma compra vantajosa no resultado do perodo.
7. A contraprestao transferida (em troca do controle da adquirida) em uma combinao de
negcios (incluindo qualquer acrscimo ou reduo por indenizao contingente) deve ser
mensurada ao valor justo.
8. Ajustes provisrios podem ser necessrios durante certo tempo posterior data da combinao de
negcios, o que constitui um perodo de mensurao at quando se resolvam as situaes de
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34
incerteza. At que se complete esse perodo, os ajustes provisrios afetam os ativos, os passivos, o
valor da contraprestao, o goodwill ou o ganho pela compra vantajosa, mas esse perodo no pode
ultrapassar doze meses; a partir da os ajustes so registrados contra o resultado.
9. Aps a combinao ter sido completada, o adquirente normalmente mensura e contabiliza os
ativos adquiridos e os passivos assumidos em uma combinao de negcios de acordo com outras
normas e Pronunciamentos aplicveis. Contudo, o Pronunciamento contm exigncias especficas
para direitos readquiridos, passivos contingentes, contraprestao contingente e ativos de
indenizao.
10. Os custos com a operao de aquisio so tratados diretamente como despesa do exerccio e
no se acrescentam ao custo dos ativos lquidos adquiridos.
11. Em aquisio feita em estgios (ou etapas), o adquirente reavalia sua participao anterior na
adquirida pelo valor justo na data da aquisio e reconhece no resultado do perodo o ganho ou a
perda resultante, se houver, como no caso de valores contabilizados pelo adquirente em outros
resultados abrangentes.
12. O Pronunciamento exige que o adquirente divulgue informaes que permitam aos usurios de
suas demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros e econmicos das
combinaes de negcios que ocorreram durante o perodo de reporte ou aps a data de
encerramento do perodo, mas antes de aprovada a publicao das demonstraes contbeis. Aps a
combinao de negcios, o adquirente deve divulgar qualquer ajuste reconhecido no perodo de
reporte corrente e que estiver relacionado s combinaes de negcios que ocorreram no perodo
corrente ou em perodos anteriores.
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35

Contratos de Construo
SUMRIO
Objetivo e principais caracterizaes
O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil das receitas e despesas
associadas a contratos de construo que normalmente se caracterizam por ter suas datas de incio e
trmino em perodos contbeis diferentes. O ponto central o reconhecimento da receita e da
correspondente despesa ao longo dos perodos de execuo da obra nas demonstraes contbeis
das contratadas.
O contrato de construo pode ser para a elaborao de ativo nico ou de diversos ativos interrelacionados ou interdependentes; so exemplos: a construo de uma rodovia ou a de uma planta
industrial. Tambm esto includos os contratos para a prestao de servios relacionados com a
construo do ativo, como projetos de arquitetura, engenharia etc.
Esses contratos so desenvolvidos base de preo fixo ou de custo mais margem (cost plus) ou de
ambas as modalidades.
Alm disso, cuida-se de como assegurar que as demonstraes contbeis de uma entidade
contenham as divulgaes necessrias para evidenciar os critrios utilizados para essa distribuio
do resultado por mais de um perodo, bem como se cuida dos valores remanescentes por receber da
receita apropriada e dos valores recebidos a mais do que a receita apropriada.
Principais aspectos contbeis do Pronunciamento

A receita total pela execuo compreende a quantia inicial acordada e as variaes 2 CPC_17
decorrentes de aditivos, prmios, penalidades, indenizaes e outros acordos contratuais
confiavelmente mensurados e medida pelo valor justo da retribuio recebida ou a receber. A
mensurao da receita, bem como da despesa correspondente, necessita de reviso medida que os
acontecimentos ocorrem e as incertezas se resolvem.
Os custos a serem reconhecidos como despesas compreendem os diretamente incorridos com um
contrato especfico, os atribuveis atividade de contratos em geral e que podem ser alocados ao
contrato e os diretamente debitveis ao cliente nos termos do contrato.
Quando a concluso do contrato de construo puder ser confiavelmente estimada, a receita e a
despesa associada ao contrato de construo devem ser reconhecidas tomando como base a
proporo do trabalho executado at a data do balano, ou seja, o lucro deve ser reconhecido
proporcionalmente execuo do trabalho. Mas, se houver expectativa de prejuzo, ele dever
reconhecido na sua totalidade estimada imediatamente no resultado, antes mesmo da execuo
completa do trabalho.
No caso de contrato de preo fixo, o reconhecimento ao longo da execuo ocorre se a receita puder
ser mensurada confiavelmente, se o recebimento futuro for dado como virtualmente certo e se os
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36
custos para concluir o contrato puderem ser confiavelmente identificados e mensurados de forma
que possam ser comparados com estimativas anteriores.
Para contratos na modalidade custo mais margem (cost plus), o reconhecimento ao longo da
execuo ocorre se o recebimento futuro for dado como virtualmente certo e se os custos atribuveis
ao contrato puderem ser claramente identificados e confiavelmente mensurados.
O reconhecimento da receita e da despesa feito pelo mtodo da percentagem completada,
calculada pela proporo dos custos contratuais incorridos em cada etapa e dos custos totais
orados, ou pela execuo de proporo fsica do trabalho contratado ou pela medio do trabalho
executado, conforme a natureza do contrato e dos custos de sua execuo.
O mtodo da percentagem completada aplicado cumulativamente a cada perodo contbil s
estimativas de receitas e de custos do contrato. Por isso, os efeitos de alterao na estimativa da
receita e dos custos do contrato, ou os efeitos de alterao na estimativa da concluso do contrato
so contabilizados como alterao na estimativa contbil.
Quando o encerramento de contrato de construo no puder ser confiavelmente estimado, a receita
reconhecida at o ponto em que for provvel que os custos incorridos do contrato sero
recuperados e os custos do contrato devem ser reconhecidos como despesa no perodo em que so
incorridos, ou seja, no h reconhecimento do lucro at que essa incerteza seja retirada.
Quando for provvel que os custos totais do contrato venham a exceder sua receita total, a perda
esperada deve ser reconhecida imediatamente no resultado.
Os pagamentos progressivos e os adiantamentos recebidos dos clientes no refletem,
necessariamente, o trabalho executado e no devem servir de parmetro para mensurao da receita.
No ativo ficam registrados apenas os valores relativos aos trabalhos executados e ainda no
cobrados ou no recebidos. E no passivo, os valores recebidos por conta de trabalhos do contrato
ainda por executar.
A entidade deve divulgar o montante do contrato reconhecido como receita do perodo, os mtodos
usados para determinar a receita do contrato reconhecida no perodo e os mtodos usados para
determinar a fase de execuo dos contratos em curso. Deve divulgar ainda a quantia agregada de
custos incorridos e lucros reconhecidos at a data, a quantia de adiantamentos recebidos e a quantia
de retenes sofridas.
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Ativo Imobilizado
SUMRIO
Introduo
1. O objetivo deste Pronunciamento o de estabelecer o tratamento contbil para ativos
imobilizados, bem como a divulgao das mutaes nesse investimento e das informaes que
permitam o entendimento e a anlise desse grupo de contas. Os principais pontos a serem
considerados na contabilizao dos ativos imobilizados so o reconhecimento dos ativos, a
determinao dos seus valores contbeis e os valores de depreciao e as perdas por desvalorizao
a serem reconhecidas em relao aos mesmos.
Principais pontos do Pronunciamento
2. Ativos imobilizados so itens tangveis utilizveis por mais do que um ano e que sejam detidos
para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel ou para fins
administrativos.
3. Mensurao no Reconhecimento: Um item do ativo imobilizado que seja classificado para
reconhecimento como um ativo deve ser mensurado pelo seu custo. O custo de um item de ativo
imobilizado equivalente ao preo vista na data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento
excede os prazos normais de crdito, a diferena entre o equivalente preo vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o prazo do pagamento. H
situaes em que os encargos financeiros de emprstimo tomado para sua construo so
adicionados ao custo, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos, mas
no no momento inicial, e sim durante o processo de sua construo. So tambm adicionados no
custo inicial todos os gastos incrementais e necessrios a colocar o imobilizado em condies de
funcionamento, como transporte, tributos, montagem, testes etc. at que ele esteja em condies de
efetivo uso. Compe ainda o custo inicial o valor estimado dos gastos previstos para desmontagem,
remoo e restaurao do local onde instalado. No fazem parte do custo gastos com realocao,
ociosidade mesmo que no uso inicial, gastos com abertura de nova instalao ou introduo de novo
produto, gastos administrativos e outros custos indiretos etc. No caso de permuta, custo o valor
justo 2 do ativo adquirido, a no ser que essa mensurao seja impossvel, quando prevalece o valor
contbil do ativo cedido. Subveno governamental pode reduzir o custo do ativo, conforme
Pronunciamento Tcnico CPC 07 Subveno e Assistncia Governamentais.
4. Quando a opo pelo mtodo de reavaliao for permitida por lei, a entidade pode optar por ela
como sua poltica contbil e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de ativos imobilizados e
de forma consistente ao longo do tempo.
5. A depreciao, entendida como a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao longo
da sua vida til econmica para a entidade, corresponde parcela pertencente ao perodo do total da
diferena entre o valor do custo do ativo (ou outro valor que substitua o custo) menos o valor
residual esperado ao final de sua utilizao. Cada componente de um item do ativo imobilizado com
custo significativo em relao ao custo total do item deve ser depreciado separadamente. A
depreciao efetuada mesmo quando o valor justo do ativo esteja temporariamente excedendo seu
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valor contbil e deve ser reconhecida no resultado a menos que seja includa no valor contbil de
outro ativo.
6. Cessa a depreciao quando o ativo desativado por baixa de qualquer natureza ou transferncia
para ativo no circulante mantido para venda (conforme Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo
No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada), ou para estoque (ver adiante), mas
no cessa por ociosidade.
7. Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps
deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para
o fim de sua vida til.
8. O mtodo de depreciao utilizado deve refletir o padro de consumo, pela entidade, dos
benefcios econmicos futuros do ativo a que se refere. O mtodo e as premissas que levam ao
clculo da depreciao precisam ser acompanhados ao longo da vida til do ativo e provocar os
necessrios ajustes conforme se registra no Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.
9. Alm da depreciao, necessria a verificao pelo menos anualmente da eventual necessidade
de reconhecimento de perda por reduo ao valor recupervel do ativo, conforme o Pronunciamento
Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
10. O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado: por ocasio de sua alienao
ou substituio; quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a sua utilizao
ou alienao; quando transferido para outro grupo de contas. A venda de ativos imobilizados no
deve ser reconhecida como integrante das receitas de vendas da entidade, exceto como a seguir.
11. H uma situao especial de baixa do ativo imobilizado: ativos a classificados que se destinam,
durante certo tempo, a aluguel para terceiros, sendo, depois de cessado o perodo de aluguel,
transferidos para os estoques por se destinarem, a partir desse momento, alienao. o caso
comum das locadoras de veculos. Nessa situao toda especial, as receitas de vendas so
consideradas receitas de vendas da entidade e o valor baixado do estoque se transforma em custo
dos estoques vendidos, j que tais bens so comprados com o intuito de deles se obter receita pelo
aluguel e pela venda. J no caso dos demais ativos tambm transferidos para o ativo circulante, por
deixarem de ser utilizados como venda e passarem a ser destinados alienao, mas cuja motivao
de venda seja essencialmente sua utilizao, no tm o produto dessa alienao a terceiros
reconhecida como parte das receitas de venda da entidade. So reconhecidos no resultado
diretamente o lucro ou prejuzo (situao rara em funo da regra custo ou mercado aplicvel ao
circulante) nessa alienao. Os imobilizados que so utilizados at sua alienao so baixados
diretamente do imobilizado nessa alienao para o resultado, com o registro, nessa demonstrao,
tambm apenas do lucro ou prejuzo apurado nessa operao.
12. Tratamento especial tambm dado ao caso de partes de ativos que esto sujeitas a reformas,
revises e outros custos relevantes no anuais. Essas partes devem ser depreciadas pela sua vida til
econmica especfica, e os gastos com suas reformas e revises so ativados para depreciao pela
sua vida til econmica futura, conforme Pronunciamento Tcnico CPC 25 Proviso, Passivo e
Ativo Contingentes.
13. Devem ser divulgados os critrios de contabilizao do imobilizado, mtodos, vidas teis e
taxas de depreciao, valor contbil bruto e lquido, bem como a conciliao entre esses valores
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contbeis inicial e final (adies, baixas, reavaliaes, depreciaes contabilizadas no resultado e

contabilizadas no custo de outro ativo, perdas por impairment, reverso de perdas, variaes
cambiais em certas circunstncias v. Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas
nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis etc.). H, portanto, a
obrigatoriedade da nota explicativa sobre a mutao do valor contbil do ativo imobilizado.
14. Devem tambm ser divulgadas as restries dadas por garantias tais como hipotecas, alienao
fiduciria e outras, por compromissos advindos da aquisio, por indenizaes por parte de
terceiros, bem como devem ser destacados os ativos adquiridos por meio de arrendamento
mercantil.
15. Devem tambm ser divulgadas as mudanas nas estimativas que tenham efeito no resultado
corrente ou em resultados futuros e sugerem-se divulgaes sobre ativos que estejam
temporariamente ociosos, totalmente depreciados, mas ainda em uso, valor justo do imobilizado
quando materialmente diferente do valor contbil e outras informaes relevantes para o completo
entendimento do usurio a respeito desse grupo de contas.
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Receitas
Introduo 1. A questo primordial na contabilizao da receita determinar quando e por quanto
reconhec-la. A receita deve ser reconhecida quando for provvel que benefcios econmicos
futuros fluiro para a entidade e esses benefcios possam ser confiavelmente mensurados; e deve ser
mensurada pelo valor justo da retribuio recebida ou a receber.
2. O Pronunciamento identifica as circunstncias em que esses critrios sero satisfeitos para que a
receita seja reconhecida. Ele tambm proporciona orientao prtica na aplicao desses critrios.
Definio
3. Receita o ingresso bruto de benefcios econmicos durante o perodo observado no curso das
atividades ordinrias da entidade que resultam no aumento do seu patrimnio lquido, exceto os
aumentos de patrimnio lquido relacionados s contribuies dos proprietrios. Aplicao
4. O Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao das receitas provenientes das seguintes
transaes: (a) venda de bens; (b) prestao de servios; e (c) utilizao por terceiros de ativos da
entidade que produzam juros, royalties e dividendos. Reconhecimento
5. Os critrios de reconhecimento so geralmente aplicados separadamente a cada transao. No
obstante, em certas circunstncias pode ser necessrio aplicar separadamente os critrios de
reconhecimento aos componentes identificveis de uma nica transao com o objetivo de refletir
sua substncia. Em tais casos, a essncia deve prevalecer sobre a forma.
6. Por exemplo, quando o preo da venda de um produto inclui quantia identificvel relacionada a
servios subsequentes, essa quantia diferida e reconhecida como receita durante o perodo em que
o servio vier a ser executado. o caso de uma operao que envolva a venda de um produto e o
servio de sua instalao no cliente; ou de bnus por conta de programa de fidelizao do cliente,
etc. Inversamente, os critrios de reconhecimento so aplicados a duas ou mais transaes
conjuntas, quando elas estejam ligadas de tal maneira que o efeito comercial no possa ser
compreendido sem referncia s transaes como um todo. Por exemplo, uma entidade pode vender
bens e, ao mesmo tempo, celebrar um acordo separado para recomprar os mesmos bens numa data
posterior, negando assim o efeito substantivo da transao; em tal caso, as duas transaes so
tratadas como uma transao nica.
7. No caso especfico de programas de fidelizao de clientes, a parcela atribuda como bnus
dever implicar no diferimento da receita relativa a esse bnus. Se, por exemplo, a cada dez
passagens vendidas uma gratuita adicional ser emitida, a receita de dez passagens na realidade
estar correspondendo prestao do servio de transporte de onze viagens. Assim, a receita total
das dez dever ser distribuda pelas onze. Interpretao especfica sobre a matria est apensa ao
Pronunciamento.
8. A receita inclui somente os ingressos originrios de suas prprias atividades. As quantias
cobradas por conta de terceiros tais como tributos sobre vendas, tributos sobre bens e servios e
tributos sobre valor adicionado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e
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41
consequentemente no resultam em aumento do patrimnio lquido. Portanto, so excludos da

receita.
10. No caso de permuta de bens e servios de mesma natureza no h reconhecimento de receita;
esta s ocorre quando de permuta de bens e servios de natureza diferente. Ateno especial dada
em Interpretao anexa ao Pronunciamento para o caso de permuta de publicidade.
11. Na relao de agenciamento (entre operador ou principal e agente), os ingressos brutos de
benefcios econmicos provenientes das operaes efetuadas pelo agente, em nome do operador,
no resultam em aumentos do patrimnio lquido do agente, uma vez que sua receita corresponde
to somente comisso combinada entre as partes.
12. A receita s deve ser reconhecida quando for provvel que os benefcios econmicos associados
transao fluiro para a entidade. Em alguns casos especficos isso s pode ser determinado
quando do recebimento ou quando a incerteza for removida. Quando surgir uma incerteza relativa
realizao de valor j reconhecido na receita, o valor incobrvel ou a parcela do valor cuja
recuperao improvvel devem ser reconhecidos como despesa e no como reduo do montante
da receita originalmente reconhecida.
13. A receita e as despesas relacionadas mesma transao so reconhecidas simultaneamente; esse
processo est vinculado ao princpio da contraposio das despesas s receitas (regime de
competncia). As despesas, incluindo garantias e outros custos a serem incorridos aps a entrega
dos bens, podem ser confiavelmente mensuradas quando as outras condies para o reconhecimento
da receita tenham sido satisfeitas. Porm, quando as despesas no possam ser mensuradas
confiavelmente, a receita no pode ser reconhecida. Em tais circunstncias, quaisquer valores j
recebidos pela venda dos bens sero reconhecidos como um passivo.
14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida apenas quando: a) a entidade tenha
transferido para o comprador os riscos e benefcios mais significativos inerentes propriedade dos
bens; b) no mantenha envolvimento continuado na gesto dos bens vendidos; c) o valor dos
ingressos seja confiavelmente mensurvel; d) seja provvel que os benefcios econmicos
associados transao fluiro para a entidade; e e) as despesas incorridas ou a serem incorridas,
referentes transao, possam ser confiavelmente mensuradas.
15. A avaliao do momento em que a entidade transfere os riscos e benefcios inerentes
propriedade para o comprador exige o exame das circunstncias da transao. Na maior parte dos
casos a transferncia dos riscos e dos benefcios inerentes propriedade coincide com a
transferncia do documento legal ou da transferncia da posse do ativo para o comprador. Tais
casos so tpicos das vendas a varejo. Em outros casos, porm, a transferncia dos riscos e
benefcios inerentes propriedade ocorre em momento diferente da transferncia do documento
legal ou da transferncia da posse do ativo.
16. Na prestao de servio, quando o desfecho de uma operao que envolva a prestao de
servios possa ser confiavelmente estimado, a receita associada deve ser reconhecida
proporcionalmente execuo do servio.
17. Quando o desfecho da operao que envolva a prestao de servios no possa ser estimado
confiavelmente, a receita somente deve ser reconhecida na medida em que sejam recuperveis os
gastos incorridos.
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18. Os juros devem ser reconhecidos usando o mtodo da taxa efetiva de juros, tal como definido no
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao.
19. Os royalties devem ser reconhecidos por regime de competncia, de acordo com a essncia do
contrato.
20. Os dividendos devem ser reconhecidos quando estabelecido o direito do investidor de receber o
pagamento. Mensurao
21. A receita deve ser mensurada pelo valor justo1 da retribuio recebida ou a receber, geralmente
acordado entre a entidade e o comprador ou usurio do ativo, deduzido de quaisquer descontos
comerciais e/ou bonificaes concedidos pela entidade ao comprador.
22. Na maior parte dos casos, a retribuio feita na forma de caixa ou equivalente de caixa e o
valor da receita o valor recebido ou a receber. Mas, se o ingresso de caixa ou seu equivalente vier
a ser diferido, o valor justo da retribuio pode vir a ser menor do que o valor nominal do dinheiro
recebido ou a receber. Quando o acordo constituir, efetivamente, uma transao de financiamento, o
valor justo da receita calculado a valor presente, ou seja, descontando todos os recebimentos
futuros, tomando por base a taxa de juro imputada, a mais claramente determinvel entre a taxa
correspondente a um instrumento financeiro similar de emitente com classificao de crdito similar
ou a taxa de juro que desconte o valor nominal do instrumento para o preo de venda vista dos
bens ou servios.
23. A diferena entre o valor justo e o valor nominal da retribuio reconhecida como receita de
juros.
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Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada
Objetivo e alcance
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico prescrever a contabilizao de ativos no circulantes
mantidos (colocados) para venda e a apresentao e divulgao dos efeitos de operaes
descontinuadas. Em particular, o Pronunciamento exige que:
a) os ativos que satisfazem os critrios de classificao como mantidos para venda sejam
classificados no circulante e mensurados pelo menor entre o valor contbil at ento registrado e o
valor justo menos as despesas de venda (componentes esses ajustados a valor presente), e que a
depreciao desses ativos deve cessar; e
b) os ativos (e passivos relacionados, se existirem) que satisfazem os critrios de classificao
como mantidos para venda sejam apresentados separadamente no balano patrimonial e que os
resultados das operaes descontinuadas tambm sejam apresentados separadamente na
demonstrao do resultado.
Pontos gerais do Pronunciamento
2. O Pronunciamento:
a) adota a classificao de ativo no circulante mantido para venda em separado no ativo
circulante;
b) introduz o conceito de grupo, como sendo um grupo de ativos (e passivos relacionados, se
houver) a dispor, por venda ou outra forma de alienao, em conjunto como um grupo em uma s
transao; e
c) classifica uma operao como descontinuada na data em que a operao satisfaz os critrios para
ser classificada como mantida para venda ou quando a entidade descontinua a operao.
3. A entidade deve classificar um ativo no circulante (ou um grupo de ativos) como mantido para
venda se o seu valor contbil estiver para ser recuperado principalmente por meio de transao de
venda ao invs do seu uso contnuo. CPC_31
4. Para que esse seja o caso, o ativo (ou grupo) deve estar disponvel para venda imediata em suas
condies atuais, sujeito apenas aos termos que sejam habituais e costumeiros para venda de tais
ativos (ou grupos), e a sua venda deve ser altamente provvel.
5. Para que a venda seja altamente provvel, o nvel hierrquico da administrao com capacidade
para isso deve estar comprometido com um plano de vender o ativo (ou grupo), e deve ter sido
iniciado um programa ativo para localizar um comprador e concluir o plano. Alm disso, o ativo (ou
grupo) deve ser anunciado ativamente para venda por um preo que seja razovel em relao ao seu
valor justo corrente. Alm disso, deve-se esperar que a venda se qualifique como concluda em at
um ano a partir da data da classificao. As aes necessrias para concluir o plano devem indicar
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que improvvel que haver alteraes significativas no plano ou que o plano ser abandonado.
Acontecimentos fora do controle da entidade podem, em certas circunstncias, justificar a
permanncia no ativo circulante por mais um exerccio social.
6. Quando a entidade adquire um ativo no circulante ou um grupo de ativos exclusivamente com
vistas sua posterior alienao, s deve classific-lo como mantido para venda na data de aquisio
se o requisito de um ano previsto no item 8 do Pronunciamento for satisfeito (com exceo do que
permitido pelo item 9) e se for altamente provvel que qualquer outro critrio dos itens 7 e 8, o qual
no esteja satisfeito nessa data, estar satisfeito em curto prazo aps a aquisio (normalmente, no
prazo de trs meses).
7. Aplicam-se aos ativos no circulantes mantidos para venda todas as regras relativas perda do
valor recupervel de ativos (impairment).
8. Se houver desistncia do plano de venda, ou as condies para ser mantido como mantido para
venda no mais existirem, a entidade deve deixar de classificar o ativo como mantido para venda e
deve mensurar o ativo pelo menor valor entre o que estaria caso no houvesse sado desse grupo ou
seu valor de recuperao data da deciso posterior de no vender.
9. Ativos no circulantes a serem baixados sem venda ou abandonados no podem ser classificados
entre os mantidos para venda, j que a recuperao de seu valor contbil deve ser feita por meio do
seu uso contnuo.
10. Devem ser divulgadas descries dos ativos no circulantes mantidos para venda e dos fatos e
circunstncias que levaram venda, bem como da forma e do tempo em que se espera a venda;
tambm deve ser divulgado o segmento operacional a que pertencem esses ativos.
11. Uma operao descontinuada um componente da entidade que tenha sido baixado (por venda
ou no) ou passe a ser classificado como mantido para venda, e a) representa uma importante linha
separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; CPC_31 b) parte integrante de um nico
plano coordenado de dispor uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de
operaes; ou c) uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
12. Um componente de uma entidade compreende operaes e fluxos de caixa que podem ser
claramente distinguidos, operacionalmente e para finalidades de demonstraes contbeis, do resto
da entidade.
13. Os resultados do perodo de uma operao descontinuada so apresentados numa nica linha na
demonstrao do resultado, separadamente das receitas e despesas operacionais continuadas,
normalmente ao final da demonstrao, lquidas do tributo sobre o resultado. Nessa mesma linha
deve estar tambm somado o resultado lquido do tributo na operao de venda. Todos os detalhes
relativos a essa linha devem ser explicitados preferencialmente em nota explicativa.
14. A entidade deve apresentar novamente as evidenciaes do item anterior para perodos
anteriores apresentados nas demonstraes contbeis, de forma a evidenciar os efeitos das
operaes que tenham sido descontinuadas data do balano do ltimo perodo apresentado.
15. Exemplos de situaes especficas, clculos e apresentao das demonstraes com a situao
de ativos no circulantes mantidos para venda e de operaes descontinuadas esto contidos no
Pronunciamento.
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Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e Evidenciao
Objetivo e alcance
1. O Pronunciamento CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao
disciplina o reconhecimento e a mensurao de operaes realizadas com instrumentos financeiros
incluindo derivativos de acordo com o disposto no IAS 39 - Financial Instruments: Recognition
and Measurement.
2. Este Pronunciamento deve ser aplicado a todas as entidades e a todos os tipos de instrumentos
financeiros com algumas excees dispostas em seu pargrafo 2 (direitos e obrigaes advindos de
operaes de leasing, direitos e obrigaes oriundos de contratos de benefcios a empregados entre
outras).
3. Este Pronunciamento, juntamente com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 39 e 40, completa a
migrao da Contabilidade brasileira aos padres internacionais (FASE II) iniciada com a emisso
do Pronunciamento Tcnico CPC 14.
Definies
4. Algumas definies advindas do Pronunciamento Tcnico CPC 39 (instrumento financeiro, ativo
financeiro, passivo financeiro e instrumento patrimonial) so adotadas neste Pronunciamento.
5. Adicionalmente, este Pronunciamento define os seguintes termos: derivativo, quatro categorias
de instrumentos financeiros (ativo ou passivo financeiro mensurado pelo valor justo por meio do
resultado, instrumentos mantidos at o vencimento, emprstimos e recebveis, instrumentos
financeiros disponveis para venda), contrato de garantia financeira, custo amortizado de um ativo
ou passivo financeiro, mtodo da taxa de juros efetiva, desreconhecimento, valor 2 justo, compra ou
venda regular, custos de transao, compromisso firme, transao projetada, instrumento de hedge,
objeto de hedge, eficcia do hedge.
Derivativos embutidos
6. Um derivativo embutido um componente de um contrato hbrido (combinado) que inclui um
contrato no derivativo que o abriga de forma que o fluxo de caixa do instrumento combinado, em
algumas circunstncias, varia como se fosse um derivativo isolado. Se alguns requisitos forem
atendidos, os derivativos embutidos devero ser segrados dos instrumentos que os abrigam.
Reconhecimento e desreconhecimento
7. So definidos critrios detalhados para o reconhecimento e o desreconhecimento de instrumentos
financeiros ativos e passivos. Esses critrios esto baseados no conceito de
transferncia/manuteno de riscos e benefcios dos ativos e, no, em sua propriedade jurdica.
Mensurao
8. A mensurao inicial de ativos e passivos financeiros deve ser feita pelo valor justo. A
mensurao subsequente ir depender da classificao dos instrumentos financeiros, sendo que
todos os derivativos devem ser mensurados pelo valor justo (salvo se no for possvel), assim como
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46
os instrumentos classificados como mensurados pelo valor justo por intermdio do resultado e
disponveis para a venda. Emprstimos e recebveis e ttulos mantidos at o vencimento no so
mensurados pelo valor justo. O pronunciamento estabelece orientaes para a mensurao do valor
justo e define que preos em mercados organizados so a melhor estimativa de valor justo.
Reclassificaes
9. Existem regras bastante rigorosas para a reclassificao entre as categorias de classificao dos
instrumentos financeiros. As regras so especialmente rgidas na reclassificao para a categoria de
mensurado pelo valor justo por intermdio do resultado.
Perda no valor recupervel de ativos financeiros
10. A entidade deve avaliar, ao final de cada exerccio, se existem evidncias de que houve perda no
valor recupervel de seus ativos financeiros. Se houver evidncia de que tais perdas existem, o
Pronunciamento estabelece critrios para que o teste de perda no valor recupervel e sua
correspondente 3 contabilizao sejam realizados. Hedge
11. Para as operaes com derivativos realizadas com finalidade de hedge, existe uma
contabilidade especial (hedge accounting). Essa contabilizao tem como objetivo aplicar o regime
de competncia para essas operaes de forma que as variaes no valor justo do instrumento de
hedge (derivativo) e do item objeto de hedge (uma dvida, por exemplo) sejam reconhecidas no
resultado do exerccio concomitantemente.
12. Para que as operaes possam ser classificadas como operaes de hedge necessrio que elas
atendam a uma srie de requisitos. Esto entre os requisitos a correta documentao da operao e o
teste de sua eficcia, entre outros.
13. As operaes de hedge podem ser classificadas em trs categorias: (i) hedge de valor justo, (ii)
de fluxo de caixa e (iii) de investimento no exterior. Para as operaes classificadas como hedge de
valor justo, as variaes no valor justo do instrumento de hedge (derivativo) e do item objeto de
hedge devem ser reconhecidas no resultado quando de sua ocorrncia e concomitantemente. Para as
operaes classificadas como hedge de fluxo de caixa, as variaes no instrumento de hedge devem
ser contabilizadas no patrimnio lquido (ajustes de avaliao patrimonial), l permanecendo at o
momento da realizao do item objeto de hedge (venda projetada, por exemplo). Nos hedges de
investimentos no exterior, a variao do valor justo do instrumento de hedge tambm
contabilizada em conta de patrimnio lquido.
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Mensurao do Valor Justo
Objetivo 1. O objetivo do Pronunciamento definir valor justo, estabelecer em um nico
Pronunciamento a estrutura para a mensurao do valor justo; e estabelecer divulgaes sobre
mensuraes do valor justo.
2. O valor justo uma mensurao baseada em mercado e no uma mensurao especfica da
entidade. Para alguns ativos e passivos, pode haver informaes de mercado ou transaes de
mercado observveis disponveis e para outros pode no haver. Contudo, o objetivo da mensurao
do valor justo em ambos os casos o mesmo estimar o preo pelo qual uma transao no forada
para vender o ativo ou para transferir o passivo ocorreria entre participantes do mercado na data de
mensurao sob condies correntes de mercado (ou seja, preo de sada na data de mensurao do
ponto de vista de participante do mercado que detenha o ativo ou o passivo). Definio de valor
justo
3. O Pronunciamento define valor justo como o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou
que seria pago pela transferncia de um passivo em uma transao no forada entre participantes
do mercado na data de mensurao. Ativo ou passivo
4. A mensurao do valor justo destina-se a um ativo ou passivo em particular. Portanto, ao
mensurar o valor justo, a entidade deve levar em considerao as caractersticas do ativo ou passivo
se os participantes do mercado, ao precificar o ativo ou o passivo na data de mensurao, levarem
essas caractersticas em considerao. Essas caractersticas incluem, por exemplo; a condio e a
localizao do ativo, e restries, se houver, para a venda ou o uso do ativo.
5. O ativo ou o passivo mensurado ao valor justo pode ser qualquer um dos seguintes: (a) ativo ou
passivo individual (por exemplo, instrumento financeiro ou ativo no financeiro); ou (b) grupo de
ativos, grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos (por exemplo, unidade geradora de caixa ou
um negcio).
6. A determinao de se o ativo ou o passivo ativo ou passivo independente, grupo de ativos,
grupo de passivos ou grupo de ativos e passivos para fins de reconhecimento ou divulgao,
depende de sua unidade de contabilizao (unit of account). A unidade de contabilizao (unit of
account) para o ativo ou o passivo deve ser determinada de acordo com o Pronunciamento que
exigir ou permitir a mensurao do valor justo, salvo conforme previsto neste Pronunciamento.
7. A mensurao do valor justo presume que o ativo ou o passivo trocado em uma transao no
forada entre participantes do mercado para a venda do ativo ou a transferncia do passivo na data
de mensurao nas condies atuais de mercado.
8. A mensurao do valor justo presume que a transao para a venda do ativo ou transferncia do
passivo ocorre no mercado principal para o ativo ou passivo ou na ausncia de mercado principal,
no mercado mais vantajoso para o ativo ou passivo.
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Participantes do mercado.
9. A entidade deve mensurar o valor justo de ativo ou passivo utilizando as premissas que os
participantes do mercado utilizariam ao precificar o ativo ou o passivo, presumindo-se que os
participantes do mercado ajam em seu melhor interesse econmico.
Preo
10. Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou pago pela transferncia de
um passivo em uma transao no forada no mercado principal (ou mais vantajoso) na data de
mensurao nas condies atuais de mercado (ou seja, preo de sada), independentemente de esse
preo ser diretamente observvel ou estimado utilizando-se outra tcnica de avaliao. Melhor uso
possvel para ativos no financeiros
11. A mensurao do valor justo de ativo no financeiro leva em considerao a capacidade do
participante do mercado de gerar benefcios econmicos utilizando o ativo em seu melhor uso
possvel (highest and best use) ou vendendo-o a outro participante do mercado que utilizaria o ativo
em seu melhor uso.
12. O melhor uso possvel de ativo no financeiro leva em conta o uso do ativo que seja
fisicamente possvel, legalmente permitido e financeiramente vivel, conforme abaixo:
(a) uso que seja fisicamente possvel leva em conta as caractersticas fsicas do ativo que os
participantes do mercado levariam em conta ao precificar o ativo (por exemplo, localizao ou
tamanho do imvel);
(b) uso que seja legalmente permitido leva em conta quaisquer restries legais sobre o uso do
ativo que os participantes do mercado levariam em conta ao precific-lo (por exemplo, regras de
zoneamento aplicveis ao imvel);
(c) uso que seja financeiramente vivel leva em conta se o uso do ativo que seja fisicamente
possvel e legalmente permitido gera receita ou fluxos de caixa adequados (levando em conta os
custos para converter o ativo para esse uso) para produzir o retorno do investimento que os
participantes do mercado exigiriam do investimento nesse ativo colocado para esse uso.
13. O melhor uso possvel determinado do ponto de vista dos participantes do mercado, ainda que
a entidade pretenda um uso diferente. Contudo, presume-se que o uso atual pela entidade do ativo
no financeiro seja o seu melhor uso, a menos que o mercado ou outros fatores sugiram que um uso
diferente pelos participantes do mercado maximizaria o valor do ativo. Aplicao a passivos e a
instrumentos patrimoniais prprios da entidade.
14. A mensurao do valor justo presume que o passivo financeiro ou no financeiro ou o
instrumento patrimonial prprio da entidade (por exemplo, participaes patrimoniais emitidas
como contraprestao em combinao de negcios) seja transferido a um participante do mercado
na data de mensurao. A transferncia do passivo ou do instrumento patrimonial prprio da
entidade presume que:
(a) o passivo permaneceria em aberto e o cessionrio participante do mercado ficaria obrigado a
satisfazer a obrigao. O passivo no seria liquidado com a contraparte nem seria, de outro modo,
extinto na data de mensurao;
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(b) o instrumento patrimonial prprio da entidade permaneceria em aberto e o cessionrio

participante do mercado assumiria os direitos e as responsabilidades a ele associados. O instrumento
no seria cancelado nem, de outro modo, extinto na data de mensurao. Valor justo no
reconhecimento inicial
15. Quando o ativo adquirido ou o passivo assumido em transao de troca para esse ativo ou
passivo, o preo da transao o preo pago para adquirir o ativo ou recebido para assumir o
passivo (preo de entrada). Por outro lado, o valor justo do ativo ou passivo o preo que seria
recebido para vender o ativo ou pago para transferir o passivo (preo de sada). As entidades no
necessariamente vendem ativos pelos preos pagos para adquiri-los. Similarmente, as entidades no
necessariamente transferem passivos pelos preos recebidos para assumi-los.
16. Em muitos casos, o preo da transao igual ao valor justo (esse pode ser o caso, por exemplo,
quando, na data da transao, a transao para a compra do ativo ocorre no mercado em que o ativo
seria vendido).
17. Se outro Pronunciamento exigir ou permitir que a entidade mensure o ativo ou o passivo
inicialmente ao valor justo e o preo da transao diferir do valor justo, a entidade deve reconhecer
o ganho ou a perda resultante no resultado do perodo, a menos que esse Pronunciamento
especifique de outro modo. Tcnicas de avaliao
18. A entidade deve utilizar tcnicas de avaliao que sejam apropriadas nas circunstncias e para
as quais haja dados suficientes disponveis para mensurar o valor justo, maximizando o uso de
dados observveis relevantes e minimizando o uso de dados no observveis.
19. O objetivo de utilizar uma tcnica de avaliao estimar o preo pelo qual uma transao no
forada para a venda do ativo ou para a transferncia do passivo ocorreria entre participantes do
mercado na data de mensurao nas condies atuais de mercado. Trs tcnicas de avaliao
amplamente utilizadas so (i) abordagem de mercado, (ii) abordagem de custo e (iii) abordagem de
receita.
Informaes para tcnicas de avaliao
20. As tcnicas de avaliao utilizadas para mensurar o valor justo devem maximizar o uso de
dados observveis relevantes e minimizar o uso de dados no observveis.
21. Exemplos de mercados nos quais informaes possam ser observveis para alguns ativos e
passivos (por exemplo, instrumentos financeiros) incluem mercados bursteis, mercados de
revendedores, mercados intermediados e mercados no intermediados.
________________________________________________________________________________
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Hierarquia de valor justo
22. Para aumentar a consistncia e a comparabilidade nas mensuraes do valor justo e nas
divulgaes correspondentes, o Pronunciamento estabelece uma hierarquia de valor justo que
classifica em trs nveis as informaes (inputs) aplicadas nas tcnicas de avaliao utilizadas na
mensurao do valor justo. A hierarquia de valor justo d a mais alta prioridade a preos cotados
(no ajustados) em mercados ativos para ativos ou passivos idnticos (informaes de Nvel 1) e a
mais baixa prioridade a dados no observveis (informaes de Nvel 3).
23. Informaes de Nvel 1 so preos cotados (no ajustados) em mercados ativos para ativos ou
passivos idnticos a que a entidade possa ter acesso na data de mensurao.
24. Informaes de Nvel 2 so informaes que so observveis para o ativo ou passivo, seja direta
ou indiretamente, exceto preos cotados includos no Nvel 1.
25. Informaes (inputs) de Nvel 3 so dados no observveis para o ativo ou passivo.
26. Dados no observveis devem ser utilizados para mensurar o valor justo na medida em que
dados observveis relevantes no estejam disponveis, admitindo assim situaes em que h pouca
ou nenhuma atividade de mercado para o ativo ou passivo na data de mensurao. Contudo, o
objetivo da mensurao do valor justo permanece o mesmo, ou seja, preo de sada na data de
mensurao do ponto de vista do participante do mercado que detm o ativo ou deve o passivo.
Portanto, dados no observveis refletem as premissas que os participantes do mercado utilizariam
ao precificar o ativo ou o passivo, incluindo premissas sobre risco. Divulgao
27. A entidade deve divulgar informaes que auxiliem os usurios de suas demonstraes
contbeis a avaliar as seguintes opes:
(a) para ativos e passivos que sejam mensurados ao valor justo de forma recorrente ou no
recorrente no balano patrimonial aps o reconhecimento inicial, as tcnicas de avaliao e
informaes utilizadas para desenvolver essas mensuraes;
(b) para mensuraes do valor justo recorrentes que utilizem dados no observveis significativos
(Nvel 3), o efeito das mensuraes sobre o resultado do perodo ou outros resultados abrangentes
para o perodo.
________________________________________________________________________________

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Conselho Regional de Contabilidade do

Estado do Rio de Janeiro

NBC TG32 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO

Expositor: Alberto Gonalves

Similarmente, o reconhecimento de ativos e passivos fiscais diferidos em combinao de negcios

Alcance (Quando calcular?)

Este Pronunciamento no trata dos mtodos de contabilidade para concesses governamentais

Reconhecimento de passivos fiscais diferidos

Reconhecimento de ativos fiscais diferidos

Mensurao de ativos e passivos fiscais diferidos

Reconhecimento de despesa ou receita tributria

Consequncias tributrias dos dividendos

Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir:

Tambm deve ser evidenciado separadamente (exemplos):

Diferena temporria a diferena entre o valor contbil de ativo ou passivo no

Base fiscal - Ativa

Base fiscal - Passiva

Inesistncia de Base fiscal

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 04

Um ativo identificvel na definio de um ativo intangvel quando:

Um ativo intangvel deve ser reconhecido somente quando:

Um ativo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo.

O custo de um ativo intangvel adquirido separadamente inclui:

Ativo intangvel gerado internamente

Durante a fase de pesquisa de um projeto interno, a entidade no est apta a demonstrar a

So exemplos de atividades de pesquisa:

Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens semelhantes gerados internamente no

Mtodo de custo ou mtodo de reavaliao

Ativo intangvel com vida til definida

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 07

influencia no mtodo de contabilizao a ser adotado. Assim, o reconhecimento da receita de

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 09

demonstrao um instrumento de extrema utilidade e com informaes que a demonstrao de

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 12

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 13

6. facultado s entidades que quiserem reelaborar as demonstraes comparativas do exerccio

Ajuste a valor presente

Sumrio Pronunciamento Tcnico CPC 15

Principais Caractersticas do Pronunciamento

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 17

Principais aspectos contbeis do Pronunciamento

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 27

contbeis inicial e final (adies, baixas, reavaliaes, depreciaes contabilizadas no resultado e

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 30

consequentemente no resultam em aumento do patrimnio lquido. Portanto, so excludos da

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 31

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 38

Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 46

(b) o instrumento patrimonial prprio da entidade permaneceria em aberto e o cessionrio

Hierarquia de valor justo

25. Informaes (inputs) de Nvel 3 so dados no observveis para o ativo ou passivo.

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