NIC 19:

Beneficio a los
empleados

Integrantes: Andrea Aguirre

Claudia Tobar
Profesora: Patricia Rodrguez
Ayudante: Elizabeth Verdejo
Fecha: 14 de mayo de 2015
Mdulo: Valoracin de
activos, pasivos e
intangibles

Introduccin
El objetivo del siguiente informe es analizar la Norma internacional de contabilidad N19
Beneficio a los empleados, para complementar y obtener informacin ms actualizada.
Para llevar a cabo el anlisis de la norma pondremos nfasis en describirla
detalladamente y compararla con otras normas que hagan referencia a este tema, una de
las normas con las que compararemos esta NIC ser la NICSP 25 Beneficio a los
empleados:
Definiciones:
BENEFICIO A LOS EMPLEADOS

PLANES DE BENEFICIO POST-EMPLEO

BENEFICIO A CORTO PLAZO

Son las formas de contraprestacin que

entrega la entidad a cambio de los
servicios prestados por los empleados o
por indemnizaciones por cese.
Son acuerdos en los que la entidad se
compromete a suministrar beneficios a uno
o ms empleados tras la terminacin de su
periodo de empleo.
Diferentes a los beneficios por terminacin,
cuyo pago ser atendido en el trmino de
los doce meses siguientes al cierre del
periodo.

Objetivo
Determinar el tratamiento contable de la informacin a revelar segn los beneficios de los
empleados. Esta norma requiere que una entidad reconozca:
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los
empleados a pagar en el futuro
b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.

Alcance
Esta norma se aplicara por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aquellos a las que sea de aplicacin la NIIF 2 (Pagos basados en
acciones).
Los beneficios a los empleados comprenden lo siguiente:
a) Los beneficios a los empleados a corto plazo

b) Beneficios post-empleo
c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo
d) Beneficios por terminacin
Los beneficios los empleados comprenden los proporcionados a los empleados, y
pueden ser liquidados mediante pagos realizados directamente a los empleados, a sus
cnyuges, hijos u otras personas dependientes de ellos, o a terceros (como compaas de
seguro)

Tipos de beneficios
BENEFICIO A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO
Estos beneficios se producen cuando un empleado prest sus servicios a una entidad
durante el periodo contable, en donde la entidad deber reconocer el pago por tales
servicios:
a) Como un pasivo (gasto acumulado o devengado) despus de deducir cualquier importe
ya satisfecho. Si el importe ya pagado es mayor al importe sin descontar los beneficios,
entonces la entidad reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto).
b) Como un gasto, a menos que otra NIIF permita que sea un costo de activo.
Ausencias retribuidas a corto plazo
Una entidad reconocer el costo esperado en forma de ausencias retribuidas, como
acumulativas en funcin de los importes adicionales que espera pagar y cuando este
beneficio puede no usarse si seguir vigente a travs del tiempo, o no acumulativas y
registrado en el momento que haya sido tomado el beneficio por el empleado.
Participacin en ganancias y planes de incentivos
Existe una obligacin presente cuando, la entidad no tiene ms alternativa que hacer los
pagos. Las obligaciones relacionadas con planes de participacin en ganancias e
incentivos son de consecuencia de servicios prestados por los empleados (no de los
propietarios). Por lo tanto la entidad reconocer el costo de estos planes, como un gasto.
Si se espera que no se liquiden dentro de los doce meses posteriores al cierre del periodo
anual, estos pagos sern beneficios a los empleados a largo plazo.
BENEFICIO POST-EMPLEO: DISTINCIN ENTRE PLANES DE APORTACIONES
DEFINIDAS Y PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar segn la esencia econmica
que se derive de los principales trminos y condiciones de cada uno en:
Planes de aportaciones definidas
La obligacin legal de la entidad se limita
al importe que haya acordado aportar al
fondo. As el importe por beneficio portempleo estar determinado por el importe
de las aportaciones pagadas por la entidad

Planes de beneficios definidos

La obligacin de la entidad est
suministrar los beneficios acordados a
empleados actuales y anteriores.
consecuencia el riesgo actuarial y el
inversin son asumidos por la entidad

en
los
En
de

junto con los rendimientos de las

inversiones
procedentes
de
las
aportaciones. En consecuencia, el riesgo
actuarial y el riesgo de inversin son
asumidos por el empleado.
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades bajo control comn
Una entidad que participe en este tipo de plan obtendr informacin sobre el plan en su
conjunto, medido de acuerdo con esta Norma. Si existe otro acuerdo contractual a una
poltica establecida de cargar a las entidades individuales del grupo, costo del beneficio
definido neto del plan en su conjunto, medido de acuerdo a esta norma, la entidad
reconocer en sus estados financieros separados o individuales el costo del beneficio
mencionado anteriormente. Si no hubiese ningn acuerdo ni poltica establecida, se
reconocer el costo del beneficio definido neto en los estados financieros separados o
individuales de la entidad del grupo que sea legalmente el empleados que ha patrocinado
el plan. Las dems entidades del grupo reconocern, en sus estados financieros
individuales o separados, un costo igual a sus aportaciones a pagar en el periodo.

Mtodo de valoracin actuaria

Una entidad utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada para determinar el
valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, y el costo del servicio
presente relacionado y, en su caso, el costo de servicios pasados.

Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio

Al determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, una entidad
distribuir los beneficios entre los periodos de servicio, utilizando la frmula de los
beneficios del plan. No obstante, si los servicios prestados por un empleado en aos
posteriores van a originar un nivel significativamente ms alto de beneficios que el
alcanzado en los aos anteriores, la entidad repartir linealmente el beneficio en el
intervalo de tiempo que medie entre:
(a) la fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da derecho al
beneficio segn el plan (con independencia de que los beneficios estn condicionados a
los servicios futuros) hasta
(b) la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el empleado le generen
derecho a importes adicionales no significativos del beneficio segn el plan, salvo por
causa de los eventuales incrementos de salarios en el futuro.

BENEFICIO POST-EMPLEO: Planes de aportaciones definidas

En estos beneficios la entidad realiza aportaciones de carcter predeterminado a una
entidad separada y no tiene la obligacin legal ni implcita de realizar aportaciones

adicionales. La obligacin legal o implcita de la entidad se limita al importe que haya

acordado aportar al fondo. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios
sean menores que los esperados) y el riesgo de inversin (de que los activos invertidos
sean insuficientes para atender los beneficios esperados) son asumidos, en sustancia, por
el empleado.
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la entidad
reconocer la aportacin a realizar al plan de aportaciones a cambio de tales servicios
simultneamente:
a) Como un pasivo despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si la
aportacin ya pagada es superior a las aportaciones debidas por los servicios
hasta el final del periodo sobre el que se informa, una entidad reconocer ese
exceso como un activo en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar.
b) Como un gasto a menos que una NIIF requiera o permita la insercin de la
aportacin en el costo de un activo.
Costo de los servicios pasados y ganancias y prdidas en el momento de la liquidacin
Para medir este costo, una entidad medir el pasivo (activo) por beneficio definido neto
usando el valor razonable presente de los activos del plan y los supuestos actuariales
presentes, que reflejen los beneficios ofrecidos segn el plan antes de la modificacin,
reduccin o liquidacin del plan.
En algunos casos, una modificacin del plan tiene lugar antes de una liquidacin, tal como
cuando una entidad cambia los beneficios del plan y liquida los beneficios modificados
posteriormente. En esos casos una entidad reconocer el costo de servicios pasados
antes de la ganancia o prdida en el momento de la liquidacin.
Una liquidacin tiene lugar, junto con una modificacin y reduccin del plan, cuando se
pone trmino a un plan, procedindose a la liquidacin de la obligacin y el plan deja de
existir. Sin embargo, la cancelacin del plan no es una liquidacin si el plan es
reemplazado por otro nuevo que ofrezca beneficios esencialmente idnticos.
Costos de servicios pasados
El costo de servicios pasados es el cambio en el valor presente de la obligacin por
beneficios definidos procedente de una modificacin o reduccin del plan. Se reconocern
como gasto en la primera de las siguientes fechas:
Cuando tenga lugar la modificacin o reduccin del plan; y
Cuando la entidad reconozca los costos de reestructuracin relacionados (vase
la NIC 37) o los beneficios por terminacin (vase el prrafo 165).

BENEFICIO POST-EMPLEO: Planes de beneficios definidos

Planes de beneficio post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. En
los planes de beneficios definidos:
a) Obligacin de la entidad consiste en suministrar los beneficios a los empleados
actuales y anteriores

b) Tanto el riesgo actuarial (cuando los beneficios tengan un costo mayor que el
esperado) como el riesgo de inversin son asumidos, esencialmente, por la propia
entidad.
La contabilizacin, por parte, por parte de la entidad, de los planes
definidos, supone los siguientes pasos:

de beneficios

a) Determinar el dficit o supervit

b) Determinar el importe del pasivo o activo por beneficios definidos neto como como
el importe del dficit o supervit ajustado por los efectos de limitar un activo por
beneficios definidos neto a un techo del activo.
c) Determinar los importes a reconocer en el periodo.
d) Determinar las nuevas mediciones del pasivo o activo por beneficios definidos neto
a reconocer en otro resultado integral.
Contabilizacin de las obligaciones implcitas
Una entidad contabilizar no slo sus obligaciones legales, segn los trminos formales
del plan de beneficios definidos, sino tambin las obligaciones implcitas que surjan de
prcticas no formalizadas. Estas prcticas no formalizadas dan lugar a obligaciones
implcitas, cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de la de pagar los
beneficios a los empleados. Un ejemplo de una obligacin implcita es cuando un cambio
en las prcticas no formalizadas de la entidad causara un dao inaceptable en las
relaciones con los empleados.
Estado de Situacin Financiera
Una entidad reconocer el pasivo (activo) por beneficios definidos neto en el estado de
situacin financiera.
64 Cuando una entidad tenga un supervit en un plan de beneficios definidos, medir el
activo por beneficios definidos neto al menor de:
El supervit en el plan de beneficios definidos; y
El techo del activo, determinado utilizando la tasa de descuento especificada en el
prrafo 83.

Reconocimiento y medicin: valor presente de las obligaciones por beneficios

definidos y costo de los servicios del periodo corriente
El costo final del plan es incierto, y esta incertidumbre es probable que persista durante un
largo periodo de tiempo. Con el fin de medir el valor presente de las obligaciones por
beneficios post-empleo, y el costo del servicio del periodo presente relacionado.
Una modificacin del plan es cuando una entidad introduce, o retira, un plan de beneficio
o cambios de los beneficios por pagar segn un plan de beneficios definidos existente.
Una reduccin es cuando una entidad reduce significativamente el nmero de empleados
cubiertos por un plan.
El costo de servicios pasados puede ser:

 Positivo: cuando el valor presente de la obligacin por beneficios definidos se

incrementa
Negativo: cuando el valor presente de la obligacin por beneficios definidos
disminuye.

En el costo de servicio pasado se excluyen:

a.

El efecto de las diferencias entre los incrementos de salarios reales y

anteriormente asumidos sobre la obligacin de pagar beneficios por servicios de
aos anteriores.
b. Infra o sobreestimaciones de los incrementos discrecionales de las pensiones
cuando una entidad tenga una obligacin implcita de conceder estos aumentos.
c. Estimaciones de mejoras en los beneficios que procedan de ganancias actuariales
o del rendimiento de los activos del plan que hayan sido reconocidos en los
estados financieros, si la entidad est obligada por las condiciones formales del
plan (o por una obligacin implcita que supere esas condiciones) o por la
legislacin, a utilizar en favor de los partcipes del plan los supervit del mismo,
incluso si el incremento del beneficio no ha sido todava formalmente
d. El incremento en los beneficios irrevocables (consolidados) (es decir, beneficios
que no estn condicionados al empleo futuro) cuando, en ausencia de beneficios
nuevos o mejorados, los empleados completan los requerimientos de
irrevocabilidad (consolidacin) de la concesin.
Ganancias y prdidas en el momento de la liquidacin
La ganancia o prdida en el momento de liquidacin es la diferencia entre:
El valor presente de una obligacin por beneficios definidos que est siendo
liquidada, como se determin en la fecha de liquidacin; y
El precio de liquidacin, incluyendo los activos del plan transferidos y los pagos
realizados directamente por la entidad en relacin con la liquidacin
Cuando tenga lugar la liquidacin una entidad reconocer las ganancias o prdidas
derivadas de la liquidacin de un plan de beneficios definidos.
Una liquidacin tiene lugar cuando una entidad realiza una transaccin que elimina todas
las obligaciones legales o implcitas adicionales para parte o todos los beneficios
proporcionados bajo un plan de beneficios definidos.
Valor razonable de los activos del plan
El valor razonable de los activos del plan se deducir del valor presente de la obligacin
por beneficios definidos al determinar el dficit o supervit.
En los activos del plan no se incluirn las aportaciones no pagadas por la entidad al
fondo, ni tampoco los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la entidad y
posedos por el fondo. De los activos del plan se deducirn cualquier pasivo del fondo que
no tenga relacin con los beneficios de los empleados.
Cuando los activos del plan incluyan plizas de seguro aptas, el valor razonable que se
atribuir a esas plizas de seguro ser el valor presente de las obligaciones relacionadas.

Reembolsos
Cuando sea prcticamente cierto que un tercero reembolsar alguno o todos los
desembolsos requeridos para liquidar una obligacin por beneficios definidos, la entidad:
a) Reconocer su derecho al reembolso como un activo separado. La entidad medir
el activo a su valor razonable.
b) Desagregar y reconocer los cambios en el valor razonable de su derecho al
reembolso de la misma forma que los cambios en el valor razonable de los activos
del plan.
Si el derecho de reembolso surge de una pliza de seguro que compensa exactamente el
importe y el calendario de algunos o todos los beneficios definidos pagaderos en funcin
de un plan de beneficios definidos, el valor razonable del derecho de reembolso se le
considera el valor presente de la obligacin relacionada.

Inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto

El inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto se determinara
multiplicando este por la tasa descontada especificada en el prrafo 83, determinado al
comienzo del periodo anual sobre el que se informa, teniendo en cuenta los cambios en el
pasivo (activo) por beneficios definidos neto durante el periodo como consecuencia de los
pagos de las aportaciones y beneficios.
El inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficio definido neto puede verse que
comprende el ingreso por intereses por los activos del plan, costos por inters por la
obligacin por beneficios definidos e intereses por el efecto del techo del activo
mencionado en el prrafo 64.

PRESENTACIN
Compensacin
La entidad proceder a compensar un activo correspondiente a un plan con un pasivo
perteneciente a otro plan cuando, y slo cuando:
a) Tiene el derecho, exigible legalmente , de utilizar los supervit de un plan para
cancelar las obligaciones del otro plan
b) Pretende o bien cancelar las obligaciones segn se valor neto, o bien realizar el
supervit en el primero de los planes y, de forma simultnea, cancelar su
obligacin en el otro plan.
Caractersticas de los planes de beneficios definidos y riesgos asociados con los
mismos
Una entidad revelara:
a) Informacin sobre las caractersticas de sus planes de beneficios definidos
b) La descripcin de los riesgos a los que expone al plan a la entidad, centrados en
los riesgos inusuales, especficos de la entidad y especficos del plan y cualquiera
concentracin de riesgo significativa.

c) Una descripcin de las modificaciones del plan, reducciones y liquidaciones.

Importe, calendario e incertidumbre de flujos de efectivo futuros

Una entidad revelar:
a) Anlisis de sensibilidad para cada supuesto actuarial significativo al final del
periodo sobre el que se informa, mostrando la forma en que la obligacin por
beneficios definidos habra sido afectada por los cambios en la suposicin
actuarial relevante que era razonable posible en esa fecha.
b) Mtodos y suposiciones utilizados para preparar los anlisis de sensibilidad
requeridos por (a) y las limitaciones de esos mtodos.
c) Los cambios habidos desde el perodo anterior en los mtodos y suposiciones
utilizadas para preparar los anlisis de sensibilidad, y las razones de estos
cambios.
OTROS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A LARGO PLAZO
Son todos los beneficios a los empleados diferentes de los beneficios a los empleados a
corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.
La norma requiere un mtodo simplificado de contabilizacin de otros beneficios a largo
plazo a los empleados, este mtodo no reconoce nuevas mediciones en otro resultado
integral.

BENEFICIO POR TERMINACIN

Son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminacin del periodo del
empleo de un empleado como consecuencia de:
a) Decisin de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha
normal de retiro
b) Decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la
terminacin de un contrato de empleo
Una empresa reconocer un pasivo y un gasto por beneficios por terminacin en la
primera de las siguientes fechas:
a) Cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios
b) El momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuracin que
quede dentro del alcance de la NIC 37(Provisiones, Activos Contingentes y
Pasivos Contingentes) involucre el pago de los beneficios por terminacin.

Comparacin NIC19 v/s NIIF PYMES

NIC 19 Beneficios post-empleo: planes de beneficios NIIF PYME Beneficios post-empleo:

definidos
definidos
Reconocimiento y medicin
Reconocimiento
El pago de los beneficios financiados a travs de un fondo, Al aplicar el principio de reconocimiento
cuando se convierten en exigibles, depende no slo de la beneficios definidos, la entidad reconoce
situacin financiera y el rendimiento de las inversiones del
A. Un pasivo por sus obligacione
fondo, sino tambin de la capacidad y la voluntad de la entidad
beneficios definidos, neto de lo
para cubrir cualquier insuficiencia de los activos del fondo. Por
pasivo por beneficios definidos.
tanto, la entidad es, en esencia, el tomador de los riesgos
B. El cambio neto en ese pasivo dur
actuariales y de inversin asociados con el plan. En
costo de sus planes de benefici
consecuencia, el gasto que se reconocer en un plan de los
periodo.
beneficios definidos no es necesariamente el importe de la
aportacin al plan en el periodo.
La NIC 19 en esta parte, hace mencin solo a un reconocimiento de Gasto que variar segn e
situacin financiera, rendimiento del fondo y de la capacidad y voluntad de la empresa. En cambio e
claridad en que se generar un Pasivo por beneficios definidos, por lo que es un monto ms
solamente de las condiciones del fondo y el periodo.
NISC 19 Estado de Situacin Financiera

NIIF PYME Beneficios post-empleo:

definidos
Una entidad reconocer el pasivo (activo) por beneficios Una entidad medir un pasivo por
definidos neto en el estado de situacin financiera cuando una correspondiente a sus obligaciones baj
entidad tenga un supervit en un plan de beneficios definidos, definidos por el total neto de los siguiente
medir el activo por beneficios definidos neto al menor de:
A. El valor presente de sus obligaci
A. El supervit en el plan de beneficios definidos; y
beneficios definidos (sus obliga
B. El techo del activo, determinado utilizando la tasa de
definidos) en la fecha sobre la que
descuento
B. El valor razonable, en la fecha s
de los activos del plan con los qu
ser liquidadas directamente.
En este punto, en la NIIF PYME aclara la medicin del pasivo por beneficio (mencionado anteriormen
una diferencia entre el valor presente valor razonable. Mientras que en la NIC 19 generar un recon
de situacin financiera.

NIC 19 Beneficios post-empleo: planes de beneficios

definidos
Si la informacin a revelar proporcionada de acuerdo con los

NIIF PYME Inclusin de beneficio

consolidado
Esto requiere que la entidad deter

requerimientos de esta Norma y otras NIIF, es insuficiente para

alcanzar los objetivos, una entidad revelar la informacin
adicional necesaria para cumplir con esos objetivos. Esta
informacin a revelar podra distinguir:
A.
B. Entre los beneficios consolidados (irrevocables) y
acumulados (devengados) los no consolidados (no
irrevocables).

beneficios que resulta atribuible al pe

anteriores sobre la base de las frmula
y realice estimaciones (suposicione
variables demogrficas (tales como rot
y mortalidad) y financieras (tales como
los salarios y en los costos de asistenc
en el costo de los beneficios. Las supo
debern estar sesgadas y debe
compatibles y seleccionarse para alcan
de los flujos de efectivo futuros que el p
La NIIF PYME habla claramente de la existencia de beneficios consolidados y no consolidados, cos
en donde determina como determinar la cuanta y como alcanzar la mejor estimacin de los flujos de

NIC 19
NIIF PYME Medicin de valor actuarial
La NIIF PYME menciona lo que pasa si una entidad no puede usar el mtodo de la unidad de crdito pr
obligacin y el costo por los planes por beneficios definidos, la entidad podr:
a. Ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados
b. Ignorar los servicios futuros de los empleados actuales
c. Ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados actuales entre la fecha en que se espera
comiencen a recibir beneficios post-empleo.
Una entidad que aproveche las simplificaciones de medicin anteriores debe, no obstante, incluir los benef
consolidados en la medicin de su obligacin por beneficios definidos.
NIC 19

NIIF PYME Otros beneficios a corto

plazo para los empleados
Una entidad reconocer un pasivo por otros beneficios a largo plazo y los medir por el
total neto de los siguientes importes:
1. El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha sobre la
que se informa, menos
2. El valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si
los hubiere) que se emplearn para la cancelacin directa de las obligaciones.

NIC 19 Componentes del costo de los beneficios definidos

Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios
definidos neto reconocidas en otro resultado integral no se
reclasificarn en el resultado del periodo en un periodo posterior.
Sin embargo, la entidad puede transferir esos importes
reconocidos en otro resultado integral dentro del patrimonio

NIIF PYME Costo de un plan de benef

Ese costo se reconocer por completo
gasto, o parcialmente en resultados y
partida de otro resultado integral, a men
esta NIIF requiera que el costo se rec
costo de un activo tal como inventarios
equipo.
La NIIF PYME reconoce que el gasto es parte del resultado integral, mientras que la NIC 19 es
clasificado en el resultado del periodo.

NIC 19 Medicin de Beneficios por NIFF PYME Medicin de Beneficios por

terminacin
terminacin del contrato
Si no se espera que los beneficios por Cuando los beneficios por terminacin se
terminacin se liquiden completamente deben pagar a partir de los 12 meses
antes de doce meses despus del periodo tras el final del periodo sobre el que se
anual sobre el que se informa, la entidad informa, se medirn a su valor presente
aplicar los requerimientos de otros descontado
beneficios a los empleados a largo plazo
En la medicin, la NIC 19 no especifica el mtodo, sino que explica que posterior a
doce meses de los beneficios por terminacin, sern tratados como otros
beneficios a los empleados a largo plazo. Por otro lado, la NIIF PYME los medir a
su valor presente descontado.
Comparacin NIC19 v/s USGAAP
NIC 19 Planes Multi-Patronales
Si una entidad participa en un plan de
beneficios
definidos
multi-patronal,
revelar:

USGAAP Planes Multi-empleadores.

Si una entidad participa en un plan de
beneficios
definidos
multi-empleador,
revelar la siguiente informacin:

(a) Descripcin de los acuerdos de

financiacin,
incluyendo
el
mtodo
utilizado para determinar la tasa de la
entidad
de
aportaciones
y
los
requerimientos de financiacin mnimos.
(b) Descripcin de la medida en que la
entidad puede ser responsable del plan por
otras obligaciones de entidades segn las
clusulas y condiciones del plan multipatronal.
(c) Una descripcin de la distribucin
acordada de un dficit o supervit
(d) Si la entidad contabiliza ese plan como
si fuera un plan de aportaciones definidas
de acuerdo con el prrafo 34, revelar la
siguiente informacin, adems de la
informacin requerida:
(i) el hecho de que el plan es de beneficios
definidos;
(ii) razones por las cuales no est
disponible la informacin suficiente para
permitir a la entidad contabilizarlo como un
plan de beneficios definidos;
(iii) las aportaciones esperadas al plan para
el prximo periodo anual sobre el que se
informa.
(iv) Informacin sobre cualquier dficit o

a) Esta se contabilizara de manera

similar a un plan de contribucin
definida.

supervit del plan que puede afectar el

importe de aportaciones futuras, i
(v) Una indicacin del nivel de participacin
de la entidad en el plan comparado con
otras entidades participantes. Ejemplos de
medidas que pueden proporcionar esta
indicacin incluyen la proporcin de la
entidad en las aportaciones totales al plan
o la proporcin de la entidad en el nmero
total de miembros activos, miembros
retirados, y miembros antiguos con
derecho a beneficios, si esa informacin se
encuentra disponible.
La USGAAP hace mencin solo a un tipo de contabilizacin que es la de un plan de
contribucin definida, en cambio la NIC 19 cuenta con 3 tipos ms de contabilizacin para
los planes multi-patronales.
NIC 19 Valuacin razonable de los USGAAP Valuacin de los activos del
activos del plan por beneficios definidos plan de beneficios definidos
El valor razonable de los activos del plan Valuados al valor de Mercado relacionado
se deducir del valor presente de la (que puede ser el valor de mercado o un
obligacin por beneficios definidos al valor calculado que suavice el efecto de las
determinar el dficit o supervit.
fluctuaciones a corto plazo del mercado
durante cinco aos) dentro de los tres
meses siguientes a la fecha del balance
general. (Nota: para los aos fiscales
terminados despus del 15 de diciembre de
2008, la valuacin se debe efectuar a la
fecha del balance general.)
La USGAAP dice que sern valuados al valor mercado con el que estn relacionados,
mientras que la NIC 19 dice que sern valuados segn el valor razonable menos el valor
presente de la obligacin.

Comparacin NIC 19 V/S NICSP 25

La NICSP 25 contiene gua adicional sobre planes de incentivos en el sector
pblico.
Para el descuento de obligaciones post-empleo, la NIC 19 requiere que las
entidades apliquen una tasa de descuento basada en rendimientos de bonos

corporativos de alta calidad que deben corresponderse con la moneda y plazo

estimado de pago de las obligaciones por beneficios post-empleo. El requerimiento
de la NICSP 25 es que las entidades apliquen una tasa que refleje el valor
temporal del dinero. La NICSP 25 tambin contiene un requerimiento para que las
entidades revelen informacin acerca de los criterios con que se ha determinado la
tasa de descuento.
La NICSP 25 incluye una presuncin refutable de que los pagos por incapacidad
prolongada no estn normalmente sujetos al mismo grado de incertidumbre que la
medicin de los beneficios post-empleo. Cuando esta presuncin es refutada, la
entidad considera si algunos o todos los pagos por incapacidad prolongada deben
contabilizarse de la misma forma que los beneficios post-empleo. La NIC 19 no
incluye dicha presuncin refutable.
La NICSP 25 requiere que las entidades determinen un pasivo inicial para los
planes de beneficios definidos cuando se adopta por primera vez. Si este pasivo
es mayor o menor que el pasivo que se hubiese reconocido en la misma fecha de
acuerdo con la anterior poltica contable de la entidad, se requiere que la entidad
reconozca ese incremento/disminucin en los resultados (ahorro o desahorro)
acumulados iniciales. La NIC 19 requiere determinar un pasivo transitorio para los
planes de beneficios definidos y, si ese importe es mayor que el que se hubiese
reconocido de acuerdo con la anterior poltica contable, se permite a las entidades
reconocer el incremento durante un periodo de hasta cinco aos desde la fecha de
adopcin.
La NICSP 25 emplea, en ciertos casos, una terminologa diferente a la de la NIC
19. Los ejemplos ms significativos son el uso de los trminos ingreso (en lugar
de ingreso de actividades ordinarias) y estado de rendimiento financiero. Los
trminos equivalentes en la NIC 19 son ingreso y estado de resultados.

Ejercicio pagos por vacaciones

Una empresa tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene derecho a dos das de
vacaciones pagadas por mes. Las vacaciones se pueden acumular durante 2 aos
calendario. Para el pago se toman primero los das pendientes ms antiguos y luego los

del ao actuarial. Al 31 de diciembre del 2013, el promedio de los derechos no usados es

de 10 das por empleado.

Al 31 de diciembre del 2013, la empresa reconoci un pasivo de $130.000

El incremento salarial promedio entre 2013 y 2014 es del 7%

Durante el ao 2014 los derechos utilizados de vacaciones promedio son de 23

das empleado

Qu valores se deben reconocer como pasivo y gasto al 31 de diciembre del 2014?

Desarrollo
Das promedio de derechos a vacaciones no usados al 31/12/2014:
Das acumulados al 31/12/2013
10
Das acumulados durante el 2014 (2 das x12 meses)
24
Vacaciones tomadas en el ao
-23
11 das
Salario promedio
Pasivo al 31/12/2013
$130.000
Nmero de empleados
100
Salario promedio al 31/12/2013 *
$
130
Incremento 7%
7%
Salario promedio al 31/12/2014**
$
139
*= (130.000/100/10)
Pasivo al 31/12/2014
11 das x $139 x 100 empleados
Gasto
$153.010- $130.000

**= (130*1,07)

$153.010
$ 23.010