A DESPESA PBLICA

A despesa pblica pode ser definida como sendo o gasto ou o compromisso de

gasto dos recursos governamentais, devidamente autorizados pelo poder
competente, com o objetivo de atender s necessidades de interesse coletivo
previstas na lei do oramento, elaborada em conformidade com o plano
plurianual de investimentos, com a Lei de Diretrizes Oramentrias e com a LRF.
A despesa pblica tambm pode ser definida em duas acepes:FINANCEIRA:
Desembolso de recursos voltados para o custeio da mquina publica, bem como
para

investimentos

pblicos,

que

so

denominados

gastos

de

capital;ECONMICA: Gastos ou promessa de gasto de recursos em funo da

realizao de servios que visam atender s finalidades constitucionais do Estado.
Do mesmo modo que a Receita Pblica, para trabalharmos com a Despesa
Pblica adotamos o sentido geral de seu conceito, ou seja, o que corresponde a
desembolso. Ento, temos que a Despesa Pblica corresponde ao pagamento ou
comprometimento de recursos financeiros, a qualquer ttulo, desde que obedea
aos ditames legais especficos.

NOES GERAIS
a) Regime de Competncia
Enquanto adotamos o regime de caixa para as receitas, para o registro das
despesas adotamos o regime da competncia.
No artigo 35 da Lei 4.320/64, est previsto que pertencem ao exerccio financeiro
as despesas nele legalmente empenhadas. Logo, as despesas devem ser
computadas no resultado do exerccio em que elas foram empenhadas e no
naquele em que foram pagas. Como se v, em Contabilidade Pblica, adotamos o
regime misto.
De caixa para as receitas e de competncia para as despesas.
1-QUANTO REPERCUSSO FINANCEIRA
J vimos que, em Contabilidade Pblica, todos os desembolsos so considerados
despesas. Ento, a exemplo das Receitas, necessrio que faamos uma
primeira e fundamental distino entre duas espcies de Despesa. A que classifica
as despesas em Oramentria e Extra-Oramentria.
A Despesa Oramentria a Despesa Pblica propriamente dita, aquela que
depende de autorizao oramentria para ser realizada, ou seja, deve constar na

lei oramentria ou em crditos adicionais, devidamente aprovados pelo Poder

Legislativo.
Para identificar com maior facilidade esta espcie de despesa, basta verificar se
ela provoca reduo no Patrimnio Financeiro (SPF). Em caso positivo, temos uma
Despesa Oramentria porque o desembolso no resultou em reduo do Passivo
Financeiro ou aumento do Ativo Financeiro.

J a Despesa Extra-Oramentria, por outro lado, so aqueles desembolsos que

independem de autorizao oramentria. Ou seja, correspondem queles
pagamentos de valores integrantes da Dvida Flutuante (Passivo Financeiro)
ou, ainda, a eventuais pagamentos a serem inscritos no Ativo Realizvel (Ativo
Financeiro).
2-QUANTO REPERCUSSO PATRIMONIAL
No que se refere repercusso no patrimnio da entidade, a despesa
oramentria pode ser classificada como Efetiva ou No-Efetiva, sendo esta ltima
tambm conhecida como de Mutao Patrimonial.
As Despesas Pblicas Efetivas so aquelas que, alm de provocarem reduo
na situao lquida financeira (SPF), tambm provocam reduo no Saldo
Patrimonial (SPT). Ou seja, A Despesa Pblica Efetiva aquela em que os
desembolsos ou comprometimentos de disponibilidades de recursos no foram
precedidos de registro de reconhecimento do direito e no constituem obrigaes
correspondentes, e por isto alteram a situao lquida patrimonial. Exemplo destas
so os salrios, aluguis e energia eltrica.
As Despesas Pblicas No-Efetivas (de Mutao Patrimonial) so aquelas que,
ao mesmo tempo em que provocam reduo da situao lquida financeira (SPF),
provocam um aumento no Patrimnio Permanente (SPP). Ou seja, A Despesa
Pblica No-Efetiva aquela em que o desembolso ou comprometimento de
disponibilidades de recursos foi precedido de registro do reconhecimento da
obrigao, ou gerou um elemento no Ativo Permanente, e por isto no altera a
situao lquida patrimonial. So exemplos destas despesas as relativas
aquisio de um Bem Mvel ou amortizao da Dvida Fundada.
3-CLASSIFICAO ECONMICA DA DESPESA PBLICA
Segundo o artigo 12, da Lei 4.320/64, a Despesa Pblica classifica-se em duas
categorias econmicas: Despesas Correntes e Despesas de Capital.

J a Portaria Interministerial 163, de 04-05-2001, detalhou a nova classificao da

Despesa Pblica, organizando a sua estrutura conceitual numa formatao que
passou a ser denominada de Natureza da Despesa.
Art. 3 A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de:
I - categoria econmica;
II - grupo de natureza da despesa;
III - elemento de despesa;
1 A natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial
denominada "modalidade de aplicao", a qual tem por finalidade indicar se os
recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma
esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e
objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos
transferidos ou descentralizados.
2 Entende-se por grupos de natureza de despesa a agregao de elementos de
despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
3 O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais
como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios
de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e
instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros
de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.
4 As classificaes da despesa por categoria econmica, por grupo de
natureza, por modalidade de aplicao e por elemento de despesa, e respectivos
conceitos e/ou especificaes, constam do Anexo II desta Portaria.
5 facultado o desdobramento suplementar dos elementos de despesa para
atendimento das necessidades de escriturao contbil e controle da execuo
oramentria.
Art. 4 Art.
A natureza da despesa, portanto, est estruturada conforme previsto no artigo 5
da mencionada Portaria, sendo que o anexo II da mesma traz a relao detalhada
das despesas com seus respectivos cdigos, compostos das partes descritas a
seguir.
a) Categorias Econmicas
1 Despesas Correntes
Classificam-se nesta categoria todas as despesas que no contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.

2 Despesas de Capital
Classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente,
para a formao ou aquisio de um bem de capital.
b) Grupos de Natureza de Despesas
Os grupos de natureza de despesa correspondem agregao dos elementos de
despesa de mesmas caractersticas quanto ao objeto do gasto. Desta forma, as
despesas foram agregadas em seis grupos, trs para as Despesas Correntes e
trs para as Despesas de Capital.
1 - Pessoal e Encargos Sociais
2 - Juros e Encargos da Dvida
3 - Outras Despesas Correntes
4 - Investimentos
5 - Inverses Financeiras
6 - Amortizao da Dvida
c) Modalidades de Aplicao
A modalidade de aplicao determina se os recursos so aplicados diretamente
por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente
da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva, precipuamente, possibilitar
a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.
Foram definidas as seguintes modalidades de aplicao.
20 - Transferncias Unio
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal
31- Premiaes Culturais, Artsticas, Cientficas, Desportivas e Outras
40 - Transferncias a Municpios
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais
80 - Transferncias ao Exterior
90 - Aplicaes Diretas
99 - A Definir
d) Elementos de Despesa
O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais
como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo e outros
de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.

Apenas exemplificativamente, vejamos alguns dos elementos de despesa. A

relao completa consta do Anexo III da mencionada Portaria 163.
01 - Aposentadorias e Reformas
03 - Penses
05 - Outros Benefcios Previdencirios
07 - Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia
09 - Salrio-Famlia
10 - Outros Benefcios de Natureza Social
11 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Civil
13 - Obrigaes Patronais
15 - Dirias - Militar
18 - Auxlio Financeiro a Estudantes
21 - Juros sobre a Dvida por Contrato
30 - Material de Consumo
32 - Material de Distribuio Gratuita
33 - Passagens e Despesas com Locomoo
35 - Servios de Consultoria
38 - Arrendamento Mercantil
39 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica
41 - Contribuies
46 - Auxlio-Alimentao
51 - Obras e Instalaes
52 - Equipamentos e Material Permanente
61 - Aquisio de Imveis
62 - Aquisio de Produtos para Revenda
65 - Constituio ou Aumento de Capital de Empresas
71 - Principal da Dvida Contratual Resgatado
76 - Principal Corrigido da Dvida Mobiliria Refinanciado
81 - Distribuio Constitucional ou Legal de Receitas
91 - Sentenas Judiciais
92 - Despesas de Exerccios Anteriores
93 - Indenizaes e Restituies
94 - Indenizaes e Restituies Trabalhistas
99 - A Classificar

Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-,

no mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade
de aplicao.
QUANTO S FUNES DE GOVERNO
A Lei 4.320/64, em seu artigo 2, 1, inciso I, determina que deve acompanhar a
lei oramentria sumrio geral que discrimine as despesas por funo de governo
e para tanto traz o Anexo 5, discriminando quais so essas funes e subfunes
de governo.
A Portaria 42, de 14-04-1999, do Ministrio de Oramento e Gesto, atualizou a
discriminao da despesa por funo, estabelecendo, inclusive, conceitos de
funo, subfuno, programa, projeto, atividade e operaes especiais, descritos a
seguir.
a) Funo
Como funo, deve entender-se o maior nvel de agregao das diversas reas de
despesa que competem ao setor pblico.
A funo "Encargos Especiais" engloba as despesas em relao s quais no se
possa associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente,
tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e outras afins, representando,
portanto, uma agregao neutra.
b) Subfuno
A subfuno representa uma partio da funo, visando agregar determinado
subconjunto de despesa do setor pblico.
As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que
estejam vinculadas, na forma do Anexo da Portaria.
c) Programa
Programa o instrumento de organizao da ao governamental visando
concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores
estabelecidos no plano plurianual.
d) Projeto
Projeto um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um
programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais
resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao
de governo.

e) Atividade
Atividade um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um
programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo
contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da
ao de governo.
f) Operaes Especiais
Operaes Especiais, segundo a Portaria, correspondem s despesas que no
contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um
produto, e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
Segundo, ainda, a mencionada Portaria, alm dos dgitos constantes do anexo
relativo s funes e subfunes, devem ser acrescentados outros quatro dgitos
identificadores dos programas.
Art. 3 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios estabelecero, em
atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados
os conceitos e determinaes desta Portaria.
Art. 4 Nas leis oramentrias e nos balanos, as aes sero identificadas em
termos de funo, subfunes, programas, projetos, atividades e operaes
especiais. Pargrafo nico. No caso da funo "Encargos Especiais", os
programas correspondero a um cdigo vazio, do tipo "0000".
Art. 5 A dotao global denominada "Reserva de Contingncia", permitida para a
Unio, no art. 91 do Decreto-lei n 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das
demais esferas de governo, a ser utilizada como fonte de recursos para abertura
de crditos adicionais e sob coordenao do rgo responsvel pela sua
destinao, ser identificada por cdigo definido pelos diversos nveis de governo.
As 28 funes de governo definidas na Portaria so as constantes de seu Anexo e
substituem as discriminadas no Anexo 5 da Lei n 4.320/64. A seguir,
reproduzimos o referido Anexo.
CLASSIFICAO INSTITUCIONAL DA DESPESA PBLICA
Uma ltima classificao da Despesa Pblica a que identifica as despesas por
rgos e unidades oramentrias. Cada Poder dividido em rgos e cada
rgo, subdividido em unidades oramentrias. Na verdade, h algumas
codificaes que no correspondem a estruturas administrativas. o caso
de

Encargos

Financeiros

da

Unio,

Operaes

Oficiais

de

Crdito,

Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal, Transferncias a Estados,

Distrito Federal e Municpios e Reservas de Contingncias.

No caso federal, o cdigo que identifica a Classificao Institucional composto de

cinco dgitos, correspondendo os dois primeiros ao rgo e os demais, Unidade
Oramentria.
Por exemplo: 26000 Ministrio da Educao
26244 Universidade Federal do Rio Grande do Sul
No caso do Rio Grande do Sul, o cdigo se compe de quatro dgitos.
Por exemplo: 1900 Secretaria da Educao 1950 Universidade Estadual do Rio
Grande do Sul
ESTGIOS DA DESPESA PBLICA
A realizao da Despesa Pblica passa necessariamente por trs fases: o
empenho, a liquidao e o
pagamento, cfe. Lei n 4320/64. Porm, outros autores relacionam como sendo 6
os estgios da despesa,assim conceituados por Andrade (2008):
a) fixao constitui-se na determinao, por meio de estudos e clculos
fundamentados, do montante total a ser registrado como valor mximo
oramentrio a ser consumido pela Administrao Pblica na execuo do
oramento.
b) programao a elaborao de um cronograma de desembolso para
utilizao dos crditos
oramentrios, por meio de decreto do Poder Executivo, com o objetivo de
disciplinar os gastos na mesma proporo que a previso da realizao da receita.
c) licitao mecanismo legal que as entidades governamentais devem promover
a fim de proporcionar uma disputa entre os interessados em celebrar negcios de
contedo material ou patrimonial com a administrao municipal.
d) empenho O artigo 58 da Lei n 4.320/64 diz que o empenho da despesa o
ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio. Na verdade o empenho
no cria necessariamente uma obrigao de pagamento para o Estado. O certo,
porm, que se faz uma reserva de crdito oramentrio para um futuro
pagamento, no permitindo ultrapassar o limite das autorizaes oramentrias.
S poder haver empenho da despesa at o limite dos crditos fixados no
oramento.
O empenho assegura ao credor do Estado a existncia de verba prpria e, dentro
dela, de recursos reservados para o pagamento no momento em que for devido.

Sendo assim, o empenho o ato prvio da autoridade competente reconhecendo

e criando para o Estado a obrigao de pagamento pendente ou no, de
implemento de condio. Materializa-se por meio de documento chamado nota de
empenho e oficializa-se com a baixa da despesa na dotao oramentria. a
garantia de que existe o crdito necessrio para a liquidao de um compromisso
assumido, sendo proibida a realizao de qualquer despesa sem empenho prvio.
O empenho deve ser sempre prvio. Todavia, ele pode ser global ou por
estimativa.
Empenho Global
Segundo o pargrafo 3 do artigo 60 da Lei 4.320/64, permitido empenho global
de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento.
O empenho pode ser feito pelo valor exato, conhecido, da despesa, ou por
estimativa, para facilitar o cumprimento da exigncia do prvio empenhamento. O
empenho global aplicvel em muitos casos (de obras, por exemplo).
Empenho por Estimativa
O pargrafo segundo do mesmo artigo 60, prev que ser feito por estimativa o
empenho da despesa cujo montante no se possa determinar.
Cabem empenhos por estimativa para a realizao, por exemplo, de despesas
com combustveis, energia eltrica, viagens e tantos outros.
Os adiantamentos para a realizao de despesas em regime especial (ver art. 68
da Lei n4.320/64), em regra, do origem a empenhos da espcie. Mas, em
qualquer caso, ser sempre exigida a emisso da respectiva Nota de Empenho.
Nota de Empenho
O artigo 61 da Lei n 4.320/64 nos diz que para cada empenho ser extrado um
documento denominado nota de empenho, que indicar o nome do credor, a
especificao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da
dotao prpria.
A nota de empenho deve conter a assinatura do ordenador da despesa, primrio
ou secundrio, datada e assinada pelo encarregado do servio.
e) liquidao Trata-se da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo
como base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito (art. 63,
da Lei n 4.320/64). A verificao tem por fim apurar:
-a origem e o objeto do que se deve pagar;
-a importncia exata a pagar;
-a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.

A liquidao da despesa ter por base o contrato, ajuste ou acordo respectivo; a

nota de empenho;
e os comprovantes de entrega de material ou da prestao efetiva do servio.
Efetivada a liquidao, passa a haver uma dvida lquida e certa para o Estado.
Sendo assim a liquidao representa a fase de verificao do direito adquirido pelo
credor, ou do implemento de condio, com base nos ttulos ou na documentao
hbil e importncia exata a pagar do respectivo crdito. Entretanto no basta
simplesmente dar direito ao credor; preciso confirmar toda a documentao que
deu origem ao processo, tais como requisio, autorizao, licitao, contrato ou
acordo respectivo, nota de empenho contendo o histrico da despesa, dotao
oramentria, autorizao, medio dos servios ou materiais, comprovantes da
entrega do material ou da prestao do servio, etc.
f)pagamento Como h de se supor, consiste na entrega da importncia devida
ao credor. A ordem de pagamento efetua-se por autoridade competente a favor
dos credores, em documentos processados (folhas, contas, processos, etc.).
As ordens de pagamento podem ser:
a) singulares - quando beneficiam um s credor;
b) coletivas - quando beneficiam vrios.
O pagamento da despesa ser efetuado por Tesouraria, Pagadoria regularmente
instituda, por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais,
por meio de adiantamento (art. 65 da Lei n 4.320/64).
a fase em que se salda a dvida do poder pblico, para com seus credores,
repassando os valores numerrios.

Fonte:
Manual completo de contabilidade pblica, Deusvaldo Carvalho e Marcio Ceccato,
editora Elsevier, 2011.
Contabilidade pblica teoria e prtica 12 edio, Heilio Kohama, editora atlas, 2012.
Contabilidade e Administrao pblica 2 edio, Rolf Lichtnow, editora educat, 2003.
Contabilidade pblica, joao Eudes Bezerra Filho, editora Elsevier, 2005.
Secretaria do Tesouro Nacional - STN.
Lei 4320/64.
Lei 101/2000.