OBRIGAO TRIBUTRIA

DIREITO TRIBUTRIO
Ricardo Alexandre + Revisao DPU

INTRODUO

- Exemplos de obrigaes tributrias: pagar tributo (dar dinheiro), escriturar livros fiscais (fazer) ou
de no receber as mercadorias sem os documentos fiscais (no fazer). Como se percebe, nem
sempre a obrigao tributria tem contedo econmico. Existem diversas obrigaes caracterizadas
como um dever burocrtico.

OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA

- No direito civil, a coisa acessria presume a existncia de uma coisa principal e segue seu destino.
Em tributrio no assim:
OBRIGAO PRINCIPAL
Obrigaes de DAR DINHEIRO:
obrigao de pagar o TRIBUTO,
JUROS e MULTAS.

OBRIGAO ACESSRIA
Obrigaes de FAZER ou NO FAZER.
A OBRIGAO ACESSRIA, PELO SIMPLES FATO DA SUA
INOBSERVNCIA, CONVERTE-SE EM OBRIGAO PRINCIPAL,
RELATIVAMENTE PENALIDADE PECUNIRIA.

TEORIA DO FATO GERADOR

- Impreciso do CTN, que trata como fato tanto a descrio abstrata prevista em lei (hiptese de
incidncia) quanto a situao concreta verificada no mundo (fato imponvel).
- Art. 114: O FG DA OBRIGAO PRINCIPAL A SITUAO DEFINIDA EM LEI COMO NECESSRIA E
SUFICIENTE SUA OCORRNCIA.
- Obs.: se est apenas definida em lei, a situao no um fato, uma HIPTESE DE INCIDNCIA,
previso abstrata que pode vir a ocorrer no mundo.
- Art. 113, 1: A OBRIGAO PRINCIPAL SURGE COM A OCORRNCIA DO FG. Aqui efetivamente
ocorreu o fato da vida, verificado no mundo concreto, alguns doutrinadores chamam de FATO
IMPONVEL.
- Vamos utilizar a terminologia do CTN (FG = hiptese de incidncia + fato imponvel). Ateno: a
banca pode usar a mesma terminologia ou diferenciar:
FATO
GERADOR

em concreto
em abstrato

FATO IMPONVEL OU FATO GERADOR

HIPTESE DE INCIDNCIA

- Assim, hiptese de incidncia no um fato da vida, mas to somente uma descrio abstrata de
comportamento que, verificado no mundo dos fatos (ocorrncia do FG), ter como consequncia o
dever de pagar tributo (nasce a obrigao tributria).
HIPTESE DE INCIDNCIA + FATO GERADOR

OBRIGAO TRIBUTRIA
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- Revisao DPU: o FG a realizao concreta do evento previsto na norma. Logo, h de existir uma
norma jurdica (hiptese de incidncia) e a ocorrncia de um evento semelhante norma (FG),
para que esta incida sobre o fato e surja a obrigao tributria. Nessa linha, o FG a gnese da
obrigao tributria.
- Revisao DPU: muito embora haja a distino, para a doutrina, entre hiptese de incidncia e FG,
sendo a primeira (hiptese de incidncia) a previso abstrata do fato imponvel, e a segunda (FG) a
ocorrncia concreta do previsto na norma, cabe ressaltar que em alguns concursos continua a valer
a definio do art. 114 do CTN, que baralha os dois momentos, restringindo-os ao conceito simplista
de FG: FG da obrigao principal a situao prevista em lei como necessria e suficiente sua
ocorrncia.

FATO GERADOR DA OBRIGAO PRINCIPAL E ACESSRIA

FG da obrigao PRINCIPAL (art. 114)
Situao definida em LEI como necessria e
suficiente sua ocorrncia.

FG da obrigao ACESSRIA (art. 115)

Qualquer situao que, na forma da LEGISLAO
aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que
no configure obrigao principal.

- Na forma da legislao compreende todos os atos normativos gerais e abstratos que versem
sobre tributos e relaes jurdicas a ele pertinentes. Assim, POSSVEL A CRIAO DE OBRIGAES
ACESSRIAS POR INTERMDIO DE ATOS INFRALEGAIS, sem obedecer estrita legalidade. Ex.: uma
lei institui o IR e cria a obrigao de que os beneficirios de rendimentos anuais acima de
determinado montante paguem certo valor a ttulo de IR. O Presidente, no uso do seu poder
regulamentar (art. 84, IV, da CF/88), pode estipular a obrigatoriedade de que o clculo seja feito
numa declarao a ser entregue ao Fisco.
- Revisao DPU: enquanto a obrigao principal decorre da lei, a obrigao acessria decorre da
legislao tributria, podendo ser veiculada atravs de decretos, portarias etc.

O MOMENTO DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR

- O CTN divide os fatos geradores em 2 grupos:

SITUAES JURDICAS
J h norma, de outro ramo do direito,
estipulando efeitos jurdicos para o mesmo
fato.
Ex.: os impostos sobre a propriedade (IPTU,
ITR e IPVA) tm por FG situaes jurdicas.
SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO, O
FG OCORRE DESDE O MOMENTO EM QUE
ESTEJA DEFINITIVAMENTE CONSTITUDA,
NOS TEMPOS DE DIREITO APLICVEL.
Ex.: para saber quando o imvel est
definitivamente transferido, a resposta est
na lei civil.

SITUAES DE FATO
A situao, apesar de possuir relevncia econmica, no
definida em qualquer ramo de direito como produtora de
efeitos jurdicos.
Ex.: o II tem por FG uma situao de fato.
SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO, O FG OCORRE
DESDE O MOMENTO EM QUE SE VERIFIQUEM AS
CIRCUNSTNCIAS MATERIAIS NECESSRIAS A QUE
PRODUZA OS EFEITOS QUE NORMALMENTE LHE SO
PRPRIOS (art. 116, I)
Ex.: no caso do II, a circunstncia material a ser verificada
a efetiva entrada da mercadoria no Brasil.

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- Situaes condicionadas considera-se condio a clusula que, derivando exclusivamente da

vontade das partes, subordina o efeito do negcio jurdico a evento FUTURO e INCERTO. Para se
definir o momento em que o FG se reputa perfeito e acabado, o CTN toma por base a classificao
das condies em suspensivas e resolutrias:
CONDIES SUSPENSIVAS
Suspendem a eficcia do negcio jurdico a que
foram apostas, de forma que a eficcia s surgir
com o implemento da condio.
Ex.: o pai promete a doao de um imvel
quando (e se) a filha casar.
Salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou
negcios jurdicos condicionais reputam-se
perfeitos e acabados desde o
MOMENTO DE SEU IMPLEMENTO.

EVASO, ELISO E ELUSO TRIBUTRIA

ELISO
MEIOS LCITOS para fugir da tributao
ou torn-la menos onerosa.
ANTES do FG.
Exceo: a elaborao da declarao
do IR posterior ao FG, mas possvel
fazer que a incidncia seja menos
onerosa, escolhendo o modelo de
declarao mais favorvel para cada
caso concreto (completa ou
simplificada).

CONDIES RESOLUTRIAS
O seu implemento tem por efeito resolver o negcio
jurdico que foi celebrado.
Ex.: se o casal vier a se divorciar, o imvel voltar a ser
do pai.
O implemento da condio irrelevante.
Salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou
negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e
acabados desde o MOMENTO DA PRTICA DO ATO OU
DA CELEBRAO DO NEGCIO.

EVASO
MEIOS ILCITOS para fugir da
tributao ou torn-la menos
onerosa.
DEPOIS do FG.
Exceo: quando contribuintes
do ICMS emitem notas fiscais
fraudulentas antes da sada da
mercadoria do estabelecimento
comercial.

ELUSO OU ELISO INEFICAZ

SIMULAO para fugir da
tributao ou torn-la menos
onerosa.
ANTES OU DEPOIS do FG.

NORMA GERAL DE ANTIELISO FISCAL

- Apesar de entender-se mais adequada a nomenclatura antieluso, a terminologia consagrada (e

adotada nos concursos) antieliso.
- A AUTORIDADE ADMINISTRATIVA PODER DESCONSIDERAR ATOS OU NEGCIOS JURDICOS
PRATICADOS COM A FINALIDADE DE DISSIMULAR A OCORRNCIA DO FG DO TRIBUTO OU A
NATUREZA DOS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA, OBSERVADOS OS
PROCEDIMENTOS A SEREM ESTABELECIDOS EM LEI ORDINRIA (art. 116, pargrafo nico,
acrescentado pela LC 104/2001).
- Parte da doutrina considera inconstitucional a formulao de uma norma geral antielisiva no direito
brasileiro. Por enquanto, a questo ainda est pendente, no havendo pronunciamento no STF. No
concurso, melhor presumir constitucional e seguir a literalidade do dispositivo.
- Perceba que existe autorizao para que a autoridade administrativa desconsidere determinados
negcios jurdicos, mas no para que os desconstitua.
- O dispositivo carece de regulamentao legal, pois encerrado com a expresso observados os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. Enquanto no editada a lei, no possvel a
aplicao da norma geral de antieliso fiscal.
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ELEMENTOS SUBJETIVOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

1) SUJEITO ATIVO a PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO titular da competncia para exigir o
seu cumprimento.
- Lembrar que a competncia tributria (instituir o tributo) indelegvel, mas a capacidade ativa
(arrecadar, fiscalizar e executar) delegvel a outra pessoa jurdica de direito pblico. A delegao
da capacidade ativa muda o sujeito ativo do tributo.
- A possibilidade de delegar a capacidade tributria a pessoas jurdicas de direito privado
controversa. H quem aponte as contribuies sociais corporativas institudas em favor das
entidades sindicais (direito privado). Entretanto, o sujeito ativo da contribuio a Unio, por
intermdio do Ministrio do Trabalho e Emprego, tanto que ele que expede a certido de dvida
ativa. O problema que o STJ sumulou que a Confederao Nacional da Agricultura tem
legitimidade ativa para a cobrana da contribuio sindical rural (smula 396). O DL 1.166/71
atribua capacidade tributria ativa ao INCRA. Com a Lei 8.022/90, a atribuio foi devolvida Unio,
por intermdio da Receita Federal. A Lei 8.847/94 atribuiu a competncia CNA. E agora, de quem
a capacidade ativa? pacfico que cessou a competncia da Receita para cobrar a contribuio.
Afirmar a capacidade ativa do INCRA seria reconhecer a repristinao tcita, o que vedado. Atribuir
a cobrana CNA seria atribuir capacidade ativa a pessoa jurdica de direito privado, o que est
proibido pelo art. 7 do CTN. Em 1998, SRF e CNA firmaram convnio estipulando que esta passaria
a cobrar a contribuio sindical rural. O STJ ratifica essa competncia da CNA, sem se manifestar
sobre a compatibilidade da cobrana do tributo pela CNA com o art. 7 do CTN.
- Apesar da divergncia, melhor afirmar que SOMENTE AS PESSOAS JURDICAS DE DIREITO
PBLICO PODEM FIGURAR NO POLO ATIVO (CTN).
- O art. 120 do CTN prev uma hiptese de modificao superveniente de sujeito ativo: criao de
novo ente federado por intermdio de desmembramento territorial de ente anteriormente
existente. A nova pessoa jurdica, alm de aplicar a legislao do ente do qual se desmembrou at
que crie a sua prpria, sub-roga-se nos direitos deste, de forma a haver a inovao subjetiva na
obrigao.
2) SUJEITO PASSIVO a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto (art. 122):
CONTRIBUINTE DE DIREITO
Pessoas que ocupam o polo passivo da relao
jurdico-tributria, sendo obrigadas a efetivamente
pagar o tributo ou penalidade pecuniria.

CONTRIBUINTE DE FATO
Pessoas que sofrem a incidncia econmica do
tributo, mesmo que formalmente no integrem a
relao jurdico-tributria instaurada.

- O consumidor, que compra mercadoria e arca com o nus do ICMS, o contribuinte de fato,
enquanto o comerciante, que o sujeito passivo da obrigao de recolher ICMS, o contribuinte
de direito.
- Existem duas modalidades de sujeito passivo da obrigao principal: contribuintes e responsveis.
SIM CONTRIBUINTE
O sujeito passivo possui RELAO PESSOAL E DIRETA com o FG?
NO RESPONSVEL
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- Se a pessoa que manifesta riqueza a mesma a pagar o imposto, tal pessoa contribuinte (sujeito
passivo DIRETO). Se a pessoa obrigada por lei ao pagamento do tributo diferente daquela que
manifestou riqueza, apesar de estar vinculada ao evento definido em lei como FG, tal pessoa
responsvel (sujeito passivo INDIRETO).
- Apesar de o CTN, no art. 121, pargrafo nico, II, dizer que a obrigao do responsvel decorre de
disposio expressa de lei, a definio do contribuinte tambm tem que vir expressa na lei. Nessa
linha, o STJ diz que o juiz no pode ampliar o conceito legal de sujeito passivo da obrigao tributria
para abranger todo um grupo econmico de empresas e no apenas a pessoa jurdica que
efetivamente pagou a maior o tributo devido (REsp 1.232.968).
- Art. 123: salvo disposies de lei em contrrio, as CONVENES PARTICULARES, relativas
responsabilidade pelo pagamento de tributos, NO PODEM SER OPOSTAS FAZENDA PBLICA,
para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Ex.:
a clusula que responsabiliza o locatrio pelo IPTU incidente sobre o imvel durante o perodo de
vigncia do contrato vlida entre as partes, mas, em caso de inadimplemento, a Fazenda cobra o
imposto do proprietrio (contribuinte), cabendo a este, caso queira, ajuizar ao regressiva contra o
contratante inadimplente.

SOLIDARIEDADE

- A SOLIDARIEDADE NO SE PRESUME, SEMPRE DECORRENTE DE LEI (art. 264 do CC).

- A solidariedade tributria SEMPRE PASSIVA (a repartio de competncia tributria impede a
existncia de solidariedade ativa). Dois casos de solidariedade (art. 124 do CTN):
SOLIDARIEDADE DE FATO (art. 124, I)
So solidariamente obrigadas as pessoas que
tenham INTERESSE COMUM na situao que
constitua o FG da obrigao principal.

SOLIDARIEDADE DE DIREITO (art. 124, II)

So solidariamente obrigadas as
PESSOAS EXPRESSAMENTE DESIGNADAS POR LEI.

- O exemplo mais claro de interesse comum a existncia de mais de um proprietrio: se A, B e C

so proprietrios de um imvel, o IPTU pode ser integralmente exigido de qualquer dos trs.
Mesmo que A possua s 1% do imvel, o Municpio pode exigir IPTU integralmente dele. Depois ele
pode ajuizar ao regressiva para cobrar os 99%.
- A SOLIDARIEDADE NO COMPORTA BENEFCIO DE ORDEM: NO EXISTE DEVEDOR PRINCIPAL.
TODOS DEVEM O TOTAL DA DVIDA.
- Salvo disposio em contrrio, so efeitos da solidariedade:
O PAGAMENTO
EFETUADO POR UM
DOS OBRIGADOS
APROVEITA AOS
DEMAIS

A ISENO OU REMISSO DE CRDITO EXONERA

TODOS OS OBRIGADOS, SALVO SE OUTORGADA
PESSOALMENTE A UM DELES, SUBSISTINDO,
NESSE CASO, A SOLIDARIEDADE QUANTO AOS
DEMAIS PELO SALDO*

A INTERRUPO DA
PRESCRIO, EM FAVOR OU
CONTRA UM DOS
OBRIGADOS, FAVORECE OU
PREJUDICA AOS DEMAIS

* Se lei municipal prev que deficientes so isentos do IPTU e s um dos coproprietrios deficiente,
retira-se da relao jurdico-tributria esse deficiente e a parcela de valor que corresponderia sua
quota, continuando os demais devedores solidariamente responsveis pelo saldo. uma exceo.
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CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA

- Capacidade tributria passiva a aptido para ser sujeito passivo da relao jurdico-tributria. Para
que algum seja considerado sujeito passivo, basta que a lei tributria assim o defina e que ocorra
o FG da respectiva obrigao, sendo irrelevantes as regras sobre capacidade segundo o direito civil.
- A capacidade tributria passiva INDEPENDE:
DA CAPACIDADE CIVIL DAS PESSOAS NATURAIS
Se uma criana proprietria de um imvel na rea urbana, contribuinte do IPTU.
DE ACHAR-SE A PESSOA NATURAL SUJEITA A MEDIDAS QUE IMPORTEM PRIVAO OU LIMITAO DO
EXERCCIO DE ATIVIDADES CIVIS, COMERCIAIS OU PROFISSIONAIS, OU DA ADMINISTRAO DIRETA DE
SEUS BENS OU NEGCIOS
Se um auditor fiscal exerce a advocacia (ilicitamente), deve pagar imposto sobre os rendimentos porventura
auferidos.
DE ESTAR A PESSOA JURDICA REGULARMENTE CONSTITUDA, BASTANDO QUE CONFIGURE UMA UNIDADE
ECONMICA OU PROFISSIONAL
As pessoas jurdicas s existem a partir do registro de seus atos constitutivos. Assim, antes da regular
constituio, as unidades econmicas ou profissionais no esto livres do pagamento dos tributos inerentes
ao exerccio de suas atividades, como o ICMS, o IPI, a COFINS e at o IRPJ. Na prtica, a unidade no
regularmente constituda no recolhe os tributos at porque no possui CNPJ. Todavia, se descoberta a
situao irregular, devem os tributos ser cobrados na pessoa dos scios.

DOMICLIO TRIBUTRIO

- A regra a territorialidade. O domiclio do sujeito passivo determina qual autoridade

administrativa ter atribuio para cobrar-lhe tributo e em que ponto do territrio da entidade
tributante tal sujeito deve ser procurado, caso se faa necessrio.
- Se a autoridade administrativa encaminhar notificao fiscal para endereo diferente do indicado
pelo contribuinte, tal notificao nula, restando configurada restrio ao direito de defesa.
- O CTN estipula como regra bsica para o estabelecimento do domiclio tributrio a ELEIO, ou
seja, a escolha do sujeito passivo. As regras do art. 127 so supletivas:
Regra geral: ELEIO
Regras supletivas:
PESSOAS NATURAIS
PESSOAS JURDICAS DE DIREITO
PESSOAS JURDICAS DE
PRIVADO OU FIRMAS INDIVIDUAIS
DIREITO PBLICO
RESIDNCIA HABITUAL ou,
LUGAR DA SEDE ou, em relao aos
Quaisquer de suas
sendo esta incerta ou
atos ou fatos que derem origem
REPARTIES no territrio da
desconhecida, o CENTRO
obrigao, o LUGAR DE CADA
entidade tributante.
HABITUAL DE SUA ATIVIDADE
ESTABELECIMENTO*
Quando no couber a aplicao das regras acima, domiclio ser o LUGAR DA SITUAO DOS BENS OU DA
OCORRNCIA DOS FATOS QUE DERAM ORIGEM OBRIGAO.
Essa regra tambm se aplica quando a autoridade tributria recusar o domiclio eleito, caso perceba que
este impossibilita ou dificulta a arrecadao ou a fiscalizao do tributo.

* O CTN adotou o PRINCPIO DA AUTONOMIA DOS ESTABELECIMENTOS. possvel a um

estabelecimento individualizado, com CNPJ prprio, a obteno de certido negativa de dbito,
mesmo que a matriz ou outros estabelecimentos da mesma pessoa jurdica possuam dbitos em

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aberto. CNPJs diferentes caracterizam a autonomia patrimonial, administrativa e jurdica de cada

um dos estabelecimentos, fato que justifica a expedio do documento de modo individual.
- Tem-se admitido a edio de leis restritivas do direito de escolha do sujeito passivo. Exemplo: a lei
do ITR imps como domiclio do contribuinte do ITR o municpio de localizao do imvel, vedando
a eleio de qualquer outro.

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