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CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTRIA

* LUCRO REAL
* LALUR

PROFESSOR: QUEIROZ

Toledo. 2011

Demonstraes Financeiras
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero, ao fim de cada
perodo de incidncia do imposto, apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com
observncia das disposies da lei comercial:
Segundo a Lei 6.404/76, art. 176, com alterao dada pela Lei 11.638/07, ao fim de
cada exerccio social, a Diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da
companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com
clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio;

I - Balano Patrimonial;
II - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA ou DMPL;
III - Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE;
IV- Demonstrao dos Fluxos de caixa - DFC (com Patrimnio Lquido superior a
R$ 2.000.000,00);
V- Se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado - DVA.
Escriturao - Lei 6.404/76
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com
obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de
contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis
uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de
mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e
ressaltar esses efeitos.

Lucro Real - Normas Bsicas de Apurao


.
1. Fundamento
O IRPJ - Lucro Real e CSLL devero ser apurados em periodicidade trimestral ou
anual. Optando pela apurao anual, o contribuinte estar obrigado ao pagamento
mensal calculado em base estimada (presuno de lucro sobre a receita mensal),
sendo-lhe facultada a reduo ou suspenso atravs de balancete e apurao
especfica, em qualquer ms do ano-calendrio.
2. Lucro Real Anual
Como vimos, a regra geral prevista na Lei n 9.430/96, o regime de apurao
trimestral. No entanto, permitido o regime anual, com levantamento do lucro real
2

somente em 31 de dezembro, ficando o contribuinte obrigado ao pagamento mensal do


IRPJ e CSLL em base de estimativa mensal, calculados a partir da receita mensal
auferida, nos mesmos moldes da apurao do lucro presumido, sendo-lhe permitida a
suspenso ou reduo a partir do levantamento de lucro real peridico em qualquer
data do ano-calendrio. No lucro real trimestral no cabe esta opo.
3. Dedues do IRPJ Devido
Do imposto calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por
cento) sobre o lucro real, este apurado a partir do lucro lquido segundo as
normas das leis comerciais e ajustado por adies, excluses e compensaes
admitidas pela legislao tributria, podero ser deduzidos:
a) os incentivos fiscais como, Projetos Culturais e Artsticos, doaes aos Fundos
da Criana e do Adolescente e Atividades Audiovisuais, observados os limites e
prazos fixados na legislao vigente;
b) os incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no
lucro da explorao;
c) o imposto de renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas
computadas na determinao do lucro real;
d) do imposto de renda calculado em base estimativa, pago mensalmente (no
caso de lucro real anual);
e) do imposto de renda da pessoa jurdica pago indevidamente em perodos
anteriores, ainda que compensado no decurso do ano-calendrio com o
imposto de renda devido, apurado com base na estimativa de lucro.
4. Adicional do IRPJ
De acordo com os arts. 2 e 4 da Lei n 9.430/96, a pessoa jurdica, inclusive
instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas, sujeitar-se-o
ao adicional de imposto de renda, calculado alquota de 10% (dez por cento)
sobre a parcela excedente a:
I - R$ 240.000,00 do lucro real anual;
II - R$ 20.000,00, do lucro estimado mensal; e
III - R$ 60.000,00, do lucro real trimestral.
O adicional incide, inclusive, sobre os rendimentos tributveis de pessoa jurdica
que explore atividade rural (Lei n 9.249/95, art. 3, 3). No caso de atividades mistas,
a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em
geral com o lucro real apurado na atividade rural.
Nota:
O prazo de recolhimento do adicional do IRPJ o mesmo da parcela normal,
no havendo cdigo especfico para esse fim.
3

5. Prazos e Formas de Recolhimento do IRPJ e CSLL


O IRPJ e a CSLL, apurados com base no lucro real trimestral sero recolhidos
at o ltimo dia til do ms seguinte ao encerramento do trimestre. Estes pagamentos
sero efetuados em quota nica, sendo facultada a opo de pagamentos em at trs
quotas mensais, e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses
subsequentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder.
Nota: Nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,00 e quando o imposto
for inferior a R$ 2.000,00, este dever ser pago em quota nica.
As quotas sofrero os seguintes acrscimos:
* 1 quota - valor original;
* 2 quota - valor original, acrescido de 1%;
* 3 quota - valor original, acrescido da taxa SELIC do ms anterior + 1%
referente ao ms do pagamento.
Por sua vez, a apurao do lucro real anual ser precedida de recolhimentos
mensais, em bases estimadas, at o ltimo dia til do ms seguinte ao fato gerador.

6. Ajustes ao Lucro Lquido na Determinao do Lucro Real e Contribuio Social


sobre o Lucro
6.1 Provises Dedutveis
Na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o
lucro somente sero dedutveis as provises:
I - para o pagamento de frias de empregados;
II - para pagamento de dcimo - terceiro salrio;
6.2 Bens Extrnsecos Produo ou Comercializao - Tratamento
Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio
social sobre o lucro vedada a deduo:
I - das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis
ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou
comercializao dos bens e servios; (observando a nova contabilidade de contratos
de arrendamento mercantil financeiro)
II - de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao,
impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis,
exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens
e servios.

Nota: Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou a


comercializao:
a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de
contabilidade;
b) os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao;
c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em
estabelecimento da empresa;
d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio,
utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de
matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo;
e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as
bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e vendedores nas
atividades de cobrana, compra e venda;
f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrios, as
bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e produtos vendidos;
g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados;
h) os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de
produtos ou processos;
i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a
locao como objeto de sua atividade;
j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei
n 6.099/74, pela pessoa jurdica arrendadora;
l) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa
jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade.

6.3 Gastos de Alimentao


Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social
sobre o lucro vedada a deduo de despesas com a alimentao de scios,
acionistas e administradores.
As despesas com alimentao somente podero ser dedutveis quando
fornecidas pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados.
A dedutibilidade referida independe da existncia de Programa de Alimentao do
Trabalhador e aplica-se, s cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa,
desde que indistintamente a todos os empregados.
nosso entendimento que a preocupao do legislador quanto aos gastos de
alimentao de dirigentes restringe-se queles de difcil justificativa, ou quando
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carecem de relatrios pormenorizados que devem corroborar os registros contbeis


desse tipo de gastos.
6.4 Contribuies e Doaes
Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da contribuio social
sobre o lucro, vedada a deduo das despesas com doaes e contribuies no
compulsrias.
No entanto, essa vedao no se aplica, nos casos de:
a) contribuies destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios
complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor
dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
b) doaes efetuadas:
* a projetos culturais de que trata a Lei n 8.313/91;
Na hiptese, a dedutibilidade das doaes est condicionada a que:
a) a entidade civil beneficiria tenha sido reconhecida de utilidade pblica por ato
formal de rgo competente da Unio, exceto quando se tratar de entidade que
preste exclusivamente servios gratuitos em benefcio de empregados da
pessoa jurdica doadora;
b) as doaes em dinheiro sejam feitas mediante crdito em conta corrente
bancria diretamente em nome da entidade beneficiria;
c) a doadora mantenha em arquivo, disposio da fiscalizao, cpia da
declarao segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal,
atravs da IN n 87/96, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se
compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de
seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu
cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes,
mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto.
Nota:
Estas condies esto arroladas no art. 28 da IN SRF n 11/96.

6.5 Deduo de Perdas no Recebimento de Crditos


As perdas no recebimento de crdito decorrentes das atividades da pessoa
jurdica podero ser deduzidas como despesas, para determinao do lucro real,
seguindo-se as regras expostas nos art. 24 a 28 da IN SRF n 93/97.

7. Prejuzos Fiscais - Compensao


Para fins de determinao do lucro real, o lucro lquido, trimestral, anual ou
peridico, depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas
pela legislao do imposto de renda, poder ser reduzido pela compensao de
prejuzos fiscais em at, no mximo, trinta por cento.
Os prejuzos fiscais so compensveis independentemente do prazo previsto na
legislao vigente poca de sua apurao. Ou seja, o prejuzo fiscal de um
trimestre s poder ser compensado com o lucro real dos trimestres
subsequentes e ainda, limitado a 30% do lucro real.
Os prejuzos apurados anteriormente a 31.12.94, somente podero ser
compensados se, naquela data, fossem ainda passveis de compensao, na forma da
legislao ento aplicvel.
O limite de reduo de 30% no se aplica aos prejuzos fiscais decorrentes
da explorao de atividades rurais, bem como aos apurados pelas empresas
industriais titulares de Programas Especiais de Exportao aprovados at 3 de
junho de 1993, pela Comisso para Concesso de Benefcios Fiscais a
Programas Especiais de Exportao - nos termos do art. 95 da Lei n 8.981 com a
redao dada pela Lei n 9.065, ambas de 1995.
No lucro real anual (estimativa mensal), os prejuzos podero ser
compensados integralmente com lucros apurados dentro do prprio anocalendrio.

8. Lucros Distribudos - Iseno


So isentos de tributao, na fonte e na declarao de ajuste, os valores
pagos a beneficirias pessoas fsicas ou jurdicas, a ttulo de lucros apurados em
balanos, por empresas tributadas com base no lucro real (Lei n 9.249/95, art.
10).

Estimativa Mensal - Lucro Real Anual

1. Introduo
Desde 1997, em face de Lei n 9.430/96, o Imposto de Renda das empresas e a
Contribuio Social sobre o Lucro, apurados conforme os regimes de Lucro Real,
Presumido ou Arbitrado, devero observar as seguintes normas bsicas:
I - o regime de apurao ser trimestral e o recolhimento ser efetuado no ltimo
dia til do ms seguinte ao do trimestre de competncia, podendo ser parcelado em at
trs quotas;
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II - adotado o pagamento por estimativa mensal, o lucro real dever


obrigatoriamente ser levantado em 31 de dezembro;
III - continua vigente o art. 35 da Lei n 8.981/95, o qual prev a possibilidade de
suspenso ou reduo do pagamento mensal em base estimada, mediante a
apurao do denominado lucro real peridico (art. 230, RIR/99);

2. Acrscimos Base de Clculo


Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos
de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
compreendidas na atividade, inclusive:
I - os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas
jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
II - os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias
que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio
seguinte ao de suas aquisies;
III - os ganhos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
IV - a receita de locao de imvel, quando no for este o objetivo social da
pessoa jurdica;
V - os juros calculados taxa SELIC, relativos a impostos e contribuies a serem
restitudos ou compensados;
VI - as variaes monetrias ativas.
VII - os rendimentos das aplicaes financeiras, no tributadas.
3. Valores No Integrantes da Base de Clculo
No integram a base de clculo do imposto de renda estimativo mensal:
I - as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de
iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de
tributao com base no lucro real, fizer jus;
II - as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas
receitas;
III - a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
IV - os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo
custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
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4. Dedues do Imposto Devido


Para efeito de pagamento por estimativa, a pessoa jurdica poder deduzir, do
imposto apurado no ms:
I - o valor dos incentivos fiscais de deduo do imposto relativos a:
* Programa de Alimentao do Trabalhador;
* Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente;
* Atividades Culturais ou Artsticas; e
* Atividade Audiovisual, observados os limites e prazos previstos na legislao de
regncia;
II - o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que
integraram a base de clculo do imposto devido;
III - o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores:
a) se pago at 1995, atualizado pela variao da UFIR at 31.12.95 e acrescido
dos juros calculados pela taxa SELIC, a partir de 01.01.96;
b) se pago a partir de 01.01.96, acrescido dos juros de que trata a alnea anterior.
5. Adicional do IRPJ em Base Estimada
No regime de estimativa, ser devido o adicional do IRPJ, alquota de 10%,
sobre o excedente a R$ 20.000,00 da base de clculo mensal.
Exemplo: Base de clculo: R$ 85.000,00 = Lucro contbil
IRPJ = R$ 85.000,00 x 15% + (R$ 65.000,00 x 10%)
6. Suspenso ou Reduo do IRPJ Estimado Mensal
facultado pessoa jurdica:
I - suspender o pagamento do imposto, desde que demonstrem que o valor do
imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso igual ou
inferior soma do imposto de renda pago, correspondente aos meses do mesmo anocalendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado.
II - reduzir o valor do imposto ao montante correspondente diferena positiva
entre o imposto devido no perodo em curso, e a soma do imposto de renda pago,
correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se
refere o balano ou balancete levantado.
A diferena verificada, correspondente ao imposto de renda pago maior, no
perodo abrangido pelo balano de suspenso, no poder ser utilizada para reduzir o
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montante do imposto devido em meses subsequentes do mesmo ano-calendrio,


calculado com base nas regras de presuno de lucro.
Caso a pessoa jurdica pretenda suspender ou reduzir o valor do imposto devido,
em qualquer outro ms do mesmo ano-calendrio, dever levantar novo balano ou
balancete.
Para os efeitos de suspenso ou reduo do pagamento mensal do IRPJ e CSL:
I - considera-se perodo em curso, aquele compreendido entre 1 de janeiro ou o
dia de incio de atividade e o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete;
II - considera-se imposto devido no perodo em curso, o resultado da aplicao da
alquota do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional, e deduzido, quando for o
caso, dos incentivos fiscais de deduo e de iseno ou reduo;
III - considera-se imposto de renda pago, a soma dos valores correspondentes ao
imposto de renda:
a) pago mensalmente;
b) retido na fonte sobre receitas ou rendimentos computados na determinao do
lucro real do perodo em curso, inclusive o relativo aos juros sobre o capital
prprio;
c) pago sobre os ganhos lquidos;
d) pago a maior ou indevidamente em anos-calendrio anteriores.
O resultado do perodo em curso dever ser ajustado por todas as adies
determinadas e excluses e compensaes admitidas pela legislao do imposto de
renda, observadas as demais disposies legais, inclusive quanto ao adicional e lucro
inflacionrio realizado.
Os balanos ou balancetes somente produziro efeitos para fins de determinao
da parcela do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro, devidos no
decorrer do ano-calendrio.
A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos
ou balancetes peridicos dever ser transcrita no Livro de Apurao do Lucro
Real - LALUR, observando-se o seguinte:
I - a cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do
imposto de renda, o contribuinte dever determinar um novo lucro real para o perodo
em curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo anocalendrio;
II - as adies, excluses e compensaes, computadas na apurao do lucro
real,
correspondentes
aos
balanos
ou
balancetes,
devero
constar,
discriminadamente, na Parte A do LALUR, para fins de elaborao da demonstrao
do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na Parte B do
referido Livro.

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6.1 Exemplo de Suspenso


A partir do comentado podemos exemplificar a seguinte forma de
suspenso do pagamento mensal do IRPJ e CSL:
* Imposto devido cfe. Lucro Real do perodo de Jan a Maio: R$ 25.000,00
* Imposto pago relativo competncia Jan a Abril:

R$ 32.000,00

* Valor pago a maior:

R$ 7.000,00

Na hiptese, poderia deixar de ser recolhido o IRPJ do ms de maio, a vencer em


junho, visto que o acumulado j pago excede o devido at maio.
6.2 Exemplos de Reduo
* Imposto devido cfe. Lucro Real do perodo de Jan a Maio R$ 35.000,00
* Imposto pago relativo competncia Jan a abril:

R$ 29.000,00

* Saldo a pagar:

R$ 6.000,00

7. Contribuio Social sobre o Lucro - Estimativa


Adotado o regime de estimativa para o IRPJ mensal, a CSL seguir a mesma
sistemtica, ou seja, calculada com base na receita bruta, lembrando que a forma de
apurao idntica quele do regime do lucro presumido, Se for utilizado o
procedimento do balancete de suspenso ou reduo da estimativa mensal para o
IRPJ, o mesmo ser aplicado CSLL.
8. Livros Dirio e LALUR - Formalidades
A no-escriturao do livro Dirio e do LALUR, at a data fixada para pagamento
do imposto do respectivo ms, implicar a desconsiderao do balano ou balancete
para efeito da suspenso ou reduo do imposto mensal, ensejando o lanamento pelo
valor indevidamente reduzido ou suspenso.
Nota:
No caso de lanamento de ofcio, no decorrer do ano-calendrio, ser
observada a forma de apurao da base de clculo do imposto adotada pela
pessoa jurdica. As infraes relativas s regras de determinao do lucro real,
verificadas nos procedimentos de reduo ou suspenso do imposto devido em
determinado ms, ensejaro o lanamento pelo valor indevidamente reduzido ou
suspenso.
Quando a pessoa jurdica mantiver escriturao contbil de acordo com a
legislao comercial e fiscal, inclusive a escriturao do LALUR, demonstrando a
base de clculo do imposto relativa a cada ms, o lanamento ser efetuado com
base nas regras do lucro real mensal.
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CSLL - Normas de Apurao - Lucro Real

1. Regimes de Apurao
A Contribuio Social sobre o Lucro - CSL, instituda pela Lei n 7.689/88 (IN SRF
n 390 de 2004) possui critrios prprios de apurao de sua base de clculo, tendo
em vista o regime tributrio adotado pela pessoa jurdica no que toca ao Imposto de
Renda. Isto posto, adotada determinada forma de se recolher o IRPJ durante o anocalendrio, ser a mesma para o pagamento da CSLL.
Desde 1997, a CSLL e o IRPJ sero apurados pelos regimes de:
a) lucro real trimestral;
b) lucro presumido trimestral; ou
c) pagamento mensal por estimativa com apurao anual em 31 de dezembro.

LALUR Livro de Apurao do Lucro Real


Com previso no art. 262 do RIR/99, a pessoa jurdica dever:
a) Lanar os ajustes do lucro lquido do perodo-base;
b) Transcrever a demonstrao do lucro real;
c). Manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar
em perodos-base subsequentes, bem como dos demais valores que devam influenciar a
determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem na escriturao
comercial;
d). Manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no
clculo das dedues nos perodos-base subsequentes, dos dispndios com programa
de alimentao ao trabalhador e outros, previstos na legislao tributria.
O Lalur dividido em Parte A, onde se encontram os ajustes do lucro lquido
(adies, excluses ou compensaes) e a Parte B, onde se efetua o controle de
valores que devem influenciar na determinao do lucro real e de perodos futuros e
que no constem da escriturao comercial.
dispensada a autenticao e registro do Lalur, no entanto, devem conter
termos de abertura e encerramento, assinados pelo representante legal da
empresa e pelo contabilista.
Atravs da IN SRF 11/96, temos que a demonstrao do lucro real relativa
ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes de suspenso ou de reduo
da estimativa mensal do imposto dever ser transcrita no Lalur, observando-se o
seguinte:
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a) A cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do


imposto de renda, o contribuinte dever determinar um novo lucro real para o perodo
em curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo anocalendrio;
b) As adies, excluses e compensaes, computadas na apurao do lucro real,
correspondentes aos balanos ou balancetes, devero constar, discriminadamente, na
Parte A do Lalur, para fins de elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em
curso, no cabendo nenhum registro na Parte B do referido Livro;
c) A no-escriturao do Lalur, at a data fixada para pagamento do imposto do
respectivo ms, implicar a desconsiderao do balano ou balancete para efeito da
suspenso ou reduo, ensejando o lanamento do imposto pelo valor indevidamente
reduzido ou suspenso.
Na Parte B do Lalur, concomitantemente com os lanamentos de ajuste
efetuados na Parte A ou no final de cada perodo de apurao, sero efetuados os
controles dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos
de apurao subsequentes.
Lembre-se que, no caso de levantamento de balanos ou balancetes para fins
de suspenso ou reduo da estimativa mensal do imposto, no cabe nenhum registro
na Parte B do Lalur.
Ressalte-se que o Lalur destinado a registrar valores que, por sua natureza
eminentemente fiscal, no devam constar da escriturao comercial. Assim, no pode
ser utilizado para suprir deficincias da escriturao comercial (registrar despesas no
constantes da escriturao comercial ou insuficientemente registradas).

AJUSTES AO LUCRO LQUIDO NO LUCRO REAL - LIVRO LALUR


ADIES E EXCLUSES
Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-lei 1.598/77, art. 6, 2):
I os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento,
no sejam dedutveis na determinao do lucro real;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, devam ser computados
na determinao do lucro real.
A determinao da base real exige demonstraes financeiras, ajustando-se o lucro
lquido apurado no Demonstrativo de Resultados, aps a CSLL e antes do IR, pelas
adies, excluses e compensaes previstas na legislao.
LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL (LALUR)
Os controles de adies, excluses e compensaes do Lucro Real so
efetuados em Livro prprio para isto, chamado "Livro de Apurao do Lucro
Real" (LALUR).

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Este Livro contm duas partes:


PARTE "A" - a parte aonde sero discriminados os ajustes, por data, ao Lucro
Real, como: despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva
Demonstrao do Lucro Real. Exemplo:
PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

DATA

H I S T R I C O

ADIES

EXCLUSE
S

NATUREZA DOS AJUSTES


05.10.2008 MULTA registrada Livro Dirio, fl.
108

6.438,4
7

31.10.2008 MULTA registrada Livro Dirio, fl.


115

612,39

29.11.2008 MULTA registrada Livro Dirio, fl.


129

510,68

18.12.2008 MULTA registrada Livro Dirio, fl.


137

5.938,9
2

30.11.2008 DIVIDENDOS recebidos


registrados Livro Dirio, fl. 130

1.744,0
0

TOTAL DAS ADIES E


EXCLUSES

31.12.2008

13.500,46

1.744,00

13.500,46
1.744,00

DEMONSTRATIVO DO LUCRO
REAL

Perodo de 01.10.08 a 31.12.08


RESULTADO

DO

PERODO

15.001,00

ADIES:
MULTAS

13.500,46

TOTAL DAS ADIES

13.500,46

EXCLUSES:
DIVIDENDOS

1.744,00
14

TOTAL DAS EXCLUSES

1.744,00

LUCRO REAL ANTES DA


COMPENSAO PREJUZOS

26.757,46

COMPENSAO DE PREJUZOS:

Perodo base de 2006

(8.027,23)

LUCRO REAL APS A


COMPENSAO PREJUZOS

18.730,23

31 de Dezembro de 2010

__________________________
_

______________________
Sebastio A. Queiroz - Contador

Adalberto Dias - Scio Gerente


CRC ................................................
PARTE "B" - incluem-se os valores que afetaro o Lucro Real de perodos-base
futuros, como, por exemplo: Prejuzos a Compensar, Depreciao Acelerada, etc.
Exemplo:
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO
AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE EXERCCIOS FUTUROS
CONTA:
DATA

PREJUZO FISCAL ANO CALENDRIO 2004


HISTRICO

Controle de Valores
Ms Valor a Coef. Dbito Crdito
Valor D/C
de Corrigir
Corrigido
Ref.

31.12.200 Prejuzo Fiscal


12.08
8
n/ano, cfe.
Pgina 05 - Parte
A, d/livro

18.033,2 18.033,2 C
0
0

Nota: os campos com asterisco (*) no so mais preenchidos a partir de


31.12.1995, data da extino da correo monetria.
Os valores controlados na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real,
existentes em 31 de dezembro de 1995, somente sero atualizados
monetariamente at essa data, observada a legislao ento vigente, ainda que
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venham a ser adicionados, excludos ou compensados em perodos de apurao


posteriores (Lei 9.249/95, art. 6).
AS ADIES NA PARTE "A" DO LALUR
As adies, fundamentalmente, so representadas por despesas contabilizadas e
indedutveis para a apurao do Lucro Real, como multas indedutveis, doaes, etc.
Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 100.000,00, mas
contabilizou despesas no aceitas como redutoras para fins fiscais, de R$
20.000,00, dever ajustar o lucro contbil, via Livro de Apurao do Lucro Real
(LALUR), uma vez que este lucro no pode e no deve ser alterado contabilmente.
Desta forma procede-se a adio ao lucro contbil de R$ 20.000,00, na Parte "A"
do LALUR, o que produz, na prtica, um efeito de anulao da despesa contabilizada.
Este ajuste mantm o lucro contbil em R$ 100.000,00, porm, para fins fiscais o
lucro aumentar para R$ 120.000,00, valor equivalente ao que representaria o lucro
contbil, caso no tivessem sido contabilizadas as despesas no dedutveis.
de notar que no h, neste caso, nenhuma necessidade de controle a ser efetuado
na Parte "B" do LALUR, pois a despesa indedutvel. O controle na Parte "B" far-se-ia
necessrio se a dedutibilidade fosse vinculada a um evento futuro, como por exemplo,
de despesas com a constituio de provises, que so dedutveis apenas quando o
fato provisionado ocorrer. Nesta ltima hiptese, a despesa seria adicionada e anotada
na Parte "B" do LALUR, para ser excluda, quando efetivamente a perda provisionada
se materializasse.

EXEMPLOS DE ADIES AO LUCRO REAL:

Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais,


controladas ou coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do
lucro real correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do anocalendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada
no Brasil (Art. 1, Lei 9.532/97);

Os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada,


direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes,
controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como
pelo cnjuge ou parente de primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-lei
2.397/87, art. 4);

Encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao


bem j integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais
previstos no Regulamento do Imposto de Renda;

Perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia,


realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei 8.981/95, art. 76, 3);

Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores,


ressalvado a hiptese em que so considerados salrios indiretos (Lei 9.249/95, art.
13, inciso IV);
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Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e


planos de sade, e benefcios complementares assemelhados aos da
previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa
jurdica (Lei 9.249/95, art. 13, inciso V);

Doaes, exceto as expressamente admissveis como dedutveis (Lei 9.249/95,


art. 13, inciso VI);

Despesas com brindes (Lei 9 249/95, art. 13, inciso VII);

Perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel


que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei 8.981/95, art. 76,
4);

Provises, exceto a proviso de frias, 13 salrio e as provises tcnicas


obrigatrias das companhias de seguro e de capitalizao;

As participaes nos lucros atribudas a administradores e partes


beneficirias de sua emisso (art. 463 do Regulamento do IR);

Multas por infrao a norma legal, tais como multas de trnsito, multas de
ofcio (aplicadas na autuao pelo fiscal, no confundir com a multa de mora pelo
pagamento em atraso do tributo, a qual plenamente dedutvel), outras multas pelo
no cumprimento da lei ( entrega da DCTF, DIRF, DACON em atraso);

Valor da variao cambial passiva, amortizada no ativo diferido, que tiver sido
excluda em 2.001 do lucro real (art.2, pargrafo nico da Lei 10305/01);

Tributos com exigibilidade suspensa (1 do art. 41 da Lei n 8.981/95).


Devem ser adicionados para fins do Lucro Real os tributos contabilizados em contas
de resultado do perodo e que foram suspensos por processo administrativo ou
judicial de defesa, com ou sem depsito judicial.

Observar que o Imposto de Renda Pessoa Jurdica indedutvel de sua


prpria base de clculo;

Depreciao de carros de Luxo, barcos, apartamentos e outros bens


utilizado pela Diretoria da empresa e que no estejam ligados intrinsecamente
com a atividade da empresa ( inciso III art. 13. 9.249/96);

Perda no recebimento de crditos que no estiverem em conformidade com


os artigos 9 a 12 da Lei 9.430/96.

EXCLUSES AO LUCRO REAL


Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-Lei 1.598/77, art. 6, 3):
I os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento e que no tenham
sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;

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II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na


apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no sejam computados
no lucro real;
III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitado a 30%
(trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas no
Regulamento, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos
pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao
(Lei 9.065/95, art. 15 e pargrafo nico).
As excluses, em parte, so representadas pelas receitas no tributveis
contabilizadas. Excluem-se, tambm, os valores cuja tributao pode ser diferida, entre
outras.
Adiante uma lista dos principais valores excluveis, desde que atendido as
particularidades da legislao que regem cada assunto:

Parcela de lucro de empreitada ou fornecimento contratado com pessoa


jurdica de direito pblico, proporcional ao valor da receita no recebida, para
contratos superiores a 12 meses.

Ganho de capital auferido na venda de bens do Ativo Imobilizado para


recebimento do preo aps o trmino do ano-calendrio subsequente ao da
contratao.

Lucros e dividendos recebidos de participaes societrias.

Resultado positivo da avaliao pela equivalncia patrimonial.

Variaes Cambiais Ativas (MP 2158-35, art. 30).

Variaes Cambiais Passivas Operaes Liquidadas (MP 2158-35, art. 30).

Amortizao do desgio obtido na aquisio de participaes societrias


avaliadas pela equivalncia patrimonial, enquanto no baixado o investimento.

Encargos financeiros auferidos aps 2 meses do vencimento, relativos a


crditos vencidos e no recebidos.

Parcelas das perdas apuradas nos mercados de renda varivel que


excederam os ganhos auferidos nas mesmas operaes, adicionadas ao lucro
lquido em perodo-base anterior, at o limite dos ganhos e perdas de operaes
da espcie computados no perodo-base.

Resultados positivos auferidos pelas sociedades cooperativas que


obedecerem ao disposto na legislao especfica.

Provises indedutveis adicionadas ao lucro lquido em perodo base anterior


que tenham sido revertidas a credito do resultado do exerccio ou utilizadas para
dbito de despesas dedutveis.

Depreciao acelerada incentivada.


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Amortizao de gio na aquisio de investimentos relevantes sujeitos


avaliao pela equivalncia patrimonial e baixados no perodo-base.

Reverso de Provises no dedutveis (as quais em perodos anteriores


foram adicionadas ao Lucro Real e esto sendo revertidas, a crdito das contas
de resultado)

Aplicaes na aquisio de Certificados de Investimentos em projetos de


produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras.

Propaganda Eleitoral Gratuita, Lei 9.504, de 30/09/97, excluso para emissoras


de rdio e televiso que transmitem programa eleitoral gratuito.

A partir de 01.01.2003, dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e


desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos - artigo 39 da Lei
10.637/2002 (at 31.12.2005) e artigo 17 e seguintes Lei 11.196/2005 (a partir
de 01.01.2006).

A partir de 04.12.2008, podero ser excludas as parcelas de contabilizao de


receitas advindas do Regime Tributrio de Transio RTT ajustes
decorrentes da Lei 11.638/2008, atendidos aos requisitos previstos nos artigos
15 e seguintes da Lei 11.941/2009.

A partir de 04.03.2009, a empresas dos setores de tecnologia da informao - TI


e de tecnologia da informao e da comunicao - TIC podero excluir do lucro
lquido os custos e despesas com capacitao de pessoal que atua no
desenvolvimento de programas de computador (software), para efeito de
apurao do lucro real, sem prejuzo da deduo normal. A excluso fica limitada
ao valor do lucro real antes da prpria excluso, vedado o aproveitamento de
eventual excesso em perodo de apurao posterior. Base: art. 11 da Lei
11.908/2009.

A partir de 05.06.2009, as receitas decorrentes de valores em espcie pagos ou


creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao ICMS e ao
ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo
solicitao de documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios. Base:
art. 4 da Lei 11.945/2009.

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