DFC

DEMONSTRAO DE
FLUXO DE CAIXA

Base Legal CPC 03 e Seo 07 da NBC TG 1.000

O presente auto estudo embasar os conceitos e procedimentos tcnicos

contemplados no CPC 03 (IFRS Integral) e na Seo 07 da NBC TG 1.000
(IFRS PME).
Ressalta-se que para as empresas enquadradas na ITG 1.000, a DFC
opcional, porm, seu desenvolvimento incentivado e sugerido quando
possvel.

Objetivos e benefcios da DFC

Quando utilizada em conjunto com as demais demonstraes contbeis,

proporciona informaes que permitem que os usurios avaliem as mudanas
nos ativos lquidos da entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez
e solvncia) e sua capacidade para mudar os montantes e a poca de
ocorrncia dos fluxos de caixa, a fim de adapt-los s mudanas nas
circunstncias e oportunidades.

Conceitos Importantes

Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis.

Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta

liquidez, que so prontamente conversveis em montante conhecido de caixa e
que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor.

Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.

Apresentao da DFC

A entidade deve apresentar a demonstrao dos fluxos de caixa e

equivalentes de caixa classificados em atividades operacionais, atividades
de investimento e atividades de financiamento.
Alm disso, existem dois mtodos para o desenvolvimento da DFC:
-Mtodo Direto
-Mtodo Indireto

Apresentao da DFC
Atividades Operacionais
So as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxos
de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente derivam de
transaes e de outros eventos e condies que entram na apurao do resultado.
Exemplos:
recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;
pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
pagamentos de caixa a empregados e em conexo com a relao empregatcia;
pagamentos ou restituio de tributos sobre o lucro, a menos que possam ser
especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de
investimento;
recebimentos e pagamentos de investimento, emprstimos e outros contratos
mantidos com a finalidade de negociao, que so similares aos estoques
adquiridos especificamente para revenda.

Apresentao da DFC
Atividades de Investimentos
Representam a aquisio ou alienao de ativos de longo prazo e outros
investimentos.
Exemplos:
pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado (incluindo os ativos
imobilizados construdos internamente), ativos intangveis e outros ativos de longo
prazo;
recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangvel e
outros ativos de longo prazo;
adiantamentos de caixa e emprstimos concedidos a terceiros.

Apresentao da DFC
Atividades de Financiamentos
Resultam das alteraes no tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos
emprstimos da entidade.
Exemplos:
caixa recebido pela emisso de aes ou quotas;
pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes ou quotas;
caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, ttulos de dvida,
hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos;
pagamentos para amortizao de emprstimo e ou reduo de
financiamento/arrendamento.

Apresentao da DFC
Mtodo Direto
Pelo mtodo direto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais
apresentado por meio da divulgao das principais classes de recebimentos e
pagamentos brutos de caixa.

Apresentao da DFC
Mtodo Indireto
Pelo mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais
determinado ajustando-se o resultado quanto aos efeitos de:
- mudanas ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e a
pagar durante o perodo;
- itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos
diferidos, receitas (despesas) contabilizadas pela competncia, mas ainda no
recebidas (pagas), ganhos e perdas de variaes cambiais no realizadas, lucros
de coligadas e controladas no distribudos, participao de no controladores;
- todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes das
atividades de investimento ou de financiamento.

Estrutura da DFC
Itens que no afetam o caixa e equivalentes de caixa
-Depreciao
-Amortizao
-Exausto
-Perda ao valor recupervel impairment
-Equivalncia patrimonial
-Ganho ou perda na venda de ativos
-Provises, contingncias
-Variaes cambiais no realizadas
- Tratam-se de itens que devero ser ajustados na DFC (mtodo indireto).

Estrutura da DFC
Particularidade emprstimos bancrios
Emprstimos bancrios so geralmente considerados como atividades de
financiamento. Entretanto, saldos bancrios a descoberto, decorrentes de
emprstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou contas
correntes garantidas que so liquidados em curto lapso temporal compem parte
integral da gesto de caixa da entidade. Nessas circunstncias, saldos bancrios a
descoberto so includos como componente de caixa e equivalentes de caixa. Uma
caracterstica desses arranjos oferecidos pelos bancos que frequentemente os
saldos flutuam de devedor para credor.

Caso prtico para fixao:

Empresa Exemplo Ltda

* Valores utilizados so fictcios e foram projetados enfatizando o

desenvolvimento dos conceitos de elaborao de demonstrao do fluxo
de caixa e equivalentes de caixa DFC.

Balano Patrimonial

Caixa e Equivalentes de Caixa

Clientes
Estoques
Investimento
Imobilizado
Intangvel
Ativo Total

31/12/2013
R$
15.000,00
R$
40.000,00
R$
35.000,00
R$ 100.000,00
R$ 120.000,00
R$
20.000,00
R$ 330.000,00

Fornecedores
Contas a Pagar
Distribuio de Lucros a Pagar
Emprstimos
Capital Social
Resultado do Exerccio
Passivo Total

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

20.000,00
10.000,00
300.000,00
330.000,00

R$
R$
R$
R$
R$
R$

Dbito
85.000,00
80.000,00
10.000,00
5.000,00
13.000,00
-

R$
R$
R$
R$
R$
R$

Crdito
44.000,00
25.000,00
15.000,00
20.000,00
2.000,00

R$
R$
R$
R$
R$
R$

5.000,00
1.000,00
10.000,00

R$
R$
R$
R$
R$
R$

10.000,00
10.000,00
60.000,00
10.000,00
13.000,00

31/12/2014
R$
56.000,00
R$
95.000,00
R$
30.000,00
R$ 105.000,00
R$ 113.000,00
R$
18.000,00
R$ 417.000,00
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

25.000,00
9.000,00
10.000,00
60.000,00
310.000,00
3.000,00
417.000,00

Observaes sobre a movimentao do perodo

- A empresa mantm participaes com influncia significativa e apresentou uma

receita com equivalncia patrimonial de R$ 5.000,00 no perodo;
- As variaes de ativo imobilizado contemplam aquisio vista no valor de R$
3.000,00, integralizao de capital e depreciao do perodo;
- A variao do intangvel refere-se a amortizao do perodo;
- O aumento de capital social ocorreu por integralizao em ativo imobilizado.

Elaborao da DFC - Passo 01

Ajustes de saldos que no afetam o caixa e equivalentes de caixa.
Atividades Operacionais
Lucro do Exerccio
(+) Depreciao
(+) Amortizao
(-) Equivalncia Patrimonial
Lucro que Afeta o Caixa

Investimento
Imobilizado
Intangvel

R$
R$
R$

100.000,00 R$
120.000,00 R$
20.000,00 R$

R$
R$
R$
-R$
R$

13.000,00
20.000,00
2.000,00
5.000,00
30.000,00

5.000,00 R$
13.000,00 R$
R$

R$
20.000,00 R$
2.000,00 R$

105.000,00
113.000,00
18.000,00

Elaborao da DFC - Passo 02

Analisar as variaes das contas circulantes operacionais.

Caixa e Equivalentes de Caixa

Clientes
Estoques
Investimento
Imobilizado
Intangvel
Ativo Total

31/12/2013
R$ 15.000,00
R$ 40.000,00
R$ 35.000,00
R$ 100.000,00
R$ 120.000,00
R$ 20.000,00
R$ 330.000,00

31/12/2014
Variaes
R$ 56.000,00
R$ 95.000,00 -R$ 55.000,00
R$ 30.000,00 R$ 5.000,00
R$ 105.000,00
R$ 113.000,00
R$ 18.000,00
R$ 417.000,00

Fornecedores
Contas a Pagar
Distribuio de Lucros a Pagar
Emprstimos
Capital Social
Resultado do Exerccio
Passivo Total

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

20.000,00
10.000,00
300.000,00
330.000,00

25.000,00 R$ 5.000,00
9.000,00 -R$ 1.000,00
10.000,00
60.000,00
310.000,00
3.000,00
417.000,00

Elaborao da DFC - Passo 02

Analisar as variaes das contas circulantes operacionais.

Variaes do Circulante
Clientes
Estoques
Fornecedores
Contas a Pagar

-R$
R$
R$
-R$

55.000,00
5.000,00
5.000,00
1.000,00

Elaborao da DFC - Passo 03

Somatria para encerramento das atividades operacionais.

Atividades Operacionais
Lucro do Exerccio

R$

13.000,00

(+) Depreciao

R$

20.000,00

(+) Amortizao

R$

2.000,00

-R$

5.000,00

R$

30.000,00

Clientes

-R$

55.000,00

Estoques

R$

5.000,00

Fornecedores

R$

5.000,00

-R$

1.000,00

(=) Caixa Consumido no Negcio -R$

16.000,00

(-) Equivalncia Patrimonial

Lucro que Afeta o Caixa
Variaes do Circulante

Contas a Pagar

Elaborao da DFC - Passo 04

Anlise de variaes para identificao de atividades de investimentos.

Atividades de Investimentos
Aquisio de Ativo Imobilizado

-R$

3.000,00

Elaborao da DFC - Passo 05

Anlise
financiamentos.

de

variaes

para

identificao

de

atividades

Atividades de Financiamentos
Emprstimos Obtidos

R$

60.000,00

de

Elaborao da DFC - Passo 06

Somatria das atividades para comparao e validao com caixa e
equivalentes de caixa.

Caixa e Equivalentes de Caixa

Clientes
Estoques
Investimento
Imobilizado
Intangvel
Ativo Total

31/12/2013
R$
15.000,00
R$
40.000,00
R$
35.000,00
R$
100.000,00
R$
120.000,00
R$
20.000,00
R$
330.000,00

31/12/2014
R$
56.000,00 R$ 41.000,00
R$
95.000,00
R$
30.000,00
R$
105.000,00
R$
113.000,00
R$
18.000,00
R$
417.000,00

Atividades Operacionais

Elaborao da DFC - Passo 06

Lucro do Exerccio

R$

13.000,00

(+) Depreciao

R$

20.000,00

(+) Amortizao

R$

2.000,00

-R$

5.000,00

R$

30.000,00

Clientes

-R$

55.000,00

Estoques

R$

5.000,00

Fornecedores

R$

5.000,00

-R$

1.000,00

(=) Caixa Consumido no Negcio -R$

16.000,00

(-) Equivalncia Patrimonial

Lucro que Afeta o Caixa
Variaes do Circulante

Contas a Pagar

Atividades de Investimentos
Aquisio de Ativo Imobilizado

-R$

3.000,00

Emprstimos Obtidos

R$

60.000,00

(=) Variao de Caixa

R$

41.000,00

(+) Saldo Inicial de Caixa

R$

15.000,00

(=) Saldo Final de Caixa

R$

56.000,00

Atividades de Financiamentos

Divulgao Notas Explicativas

A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos

brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de
financiamento. Os fluxos de caixa agregados derivados da aquisio ou alienao
de controladas ou outras unidades de negcios devem ser apresentados
separadamente e classificados como atividades de investimento.
A entidade deve divulgar, acompanhados de comentrio da administrao, os
saldos significativos de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que
no estejam disponveis para uso pelo grupo.
O montante de linhas de crdito obtidas, mas no utilizadas, que podem estar
disponveis para futuras atividades operacionais e para satisfazer compromissos
de capital, indicando restries, se houver, sobre o uso de tais linhas de crdito.

Divulgao Notas Explicativas

O montante agregado dos fluxos de caixa que representam aumentos na

capacidade operacional, separadamente dos fluxos de caixa que so necessrios
apenas para manter a capacidade operacional;

Os montantes totais dos juros e dividendos e juros sobre o capital prprio, pagos e
recebidos, separadamente, bem como o montante total do imposto de renda e da
contribuio social sobre o lucro lquido pagos, neste caso destacando os
montantes relativos tributao da entidade.