Universidad de

Guayaquil
Facultad de Ciencias
Administrativas
Materia: Auditoria Administrativa
Mara Tamara Ortiz Luzuriaga, MAE
Tema:

AUDITORA GUBERNAMENTAL
INTEGRANTES

Alay Caldern Viviana Alexys

Atienza Lpez Xavier Esteban
Barrezueta Cevallos Narcisa de Jess
Segura Abarca Katherine Vanessa
Vera Jaramillo Isaac Adrin
Paralelo: 6/14

INDICE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL..................................................................3
Definicin.........................................................................................................3
Objetivos de la Auditora Gubernamental....................................................3
Caractersticas.................................................................................................4
Clases de Auditora.........................................................................................5
De acuerdo con la naturaleza.....................................................................5
De acuerdo con quien lo realiza.................................................................8
Descripcin del proceso de la auditora gubernamental..........................10
a. Planificacin de la Auditora.................................................................10
b. Ejecucin del Trabajo............................................................................10
c. Comunicacin de Resultados...............................................................11
Procesos de auditora especficos..............................................................11
Normativa Legal y Tcnica de Auditora Gubernamental.........................12
CONCLUSIONES...............................................................................................13
RECOMENDACIONES......................................................................................13
BIBLIOGRAFA..................................................................................................14
HOJA DE ACTIVIDADES...................................................................................15

LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Definicin
La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, determina que la
auditora gubernamental realizada por la Contralora General del Estado,
consiste en un sistema integrado de asesora, asistencia y prevencin de
riesgos que incluye el examen y evaluacin crticos de las acciones y obras de
los administradores de los recursos pblicos. La auditora gubernamental no
podr modificar las resoluciones adoptadas por los funcionarios pblicos en el
ejercicio de sus atribuciones, facultades o competencias, cuando stas
hubieran definido la situacin o puesto trmino a los reclamos de los
particulares, pero podr examinar la actuacin administrativa del servidor de
conformidad con la ley.
Por lo tanto, la auditora gubernamental constituye el examen objetivo,
sistemtico, independiente, constructivo y selectivo de evidencias, efectuadas a
la gestin institucional en el manejo de los recursos pblicos, con el objeto de
determinar la razonabilidad de la informacin, el grado de cumplimiento de los
objetivos y metas as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de
los recursos humanos, materiales, financieros, tecnolgicos, ecolgicos y de
tiempo y, si estos, fueron administrados con eficiencia, efectividad, economa,
eficacia y transparencia.

Objetivos de la Auditora Gubernamental

La auditora gubernamental tiene como objetivo general bsico, examinar las
actividades operativas, administrativas, financieras y ecolgicas de un ente, de
una unidad, de un programa o de una actividad, para establecer el grado en
que sus servidores cumplen con sus atribuciones y deberes, administran y
utilizan los recursos en forma eficiente, efectiva y eficaz, logran las metas y
objetivos propuestos; y, si la informacin que producen es oportuna, til,
correcta, confiable y adecuada.

Este objetivo general bsico puede ser proyectado para cada una de las
modalidades o tipos de auditora, en consecuencia para la auditora
gubernamental se plantean los siguientes objetivos especficos:
a. Evaluar la eficiencia, efectividad, economa y eficacia en el manejo de
los recursos humanos, materiales, financieros, tecnolgicos, ecolgicos
y de tiempo.
b. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y
organismos de la administracin pblica y de las entidades privadas, que
controla la Contralora, e identificar y de ser posible, cuantificar el
impacto en la comunidad de las operaciones examinadas.
c. Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los estados de:
Situacin Financiera, Resultados, Ejecucin Presupuestaria, Flujo del
Efectivo y Ejecucin del Programa Peridico de Caja, de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados, por las
normas ecuatorianas de contabilidad y, en general, la normativa de
contabilidad gubernamental vigente.
d. Ejercer con eficiencia el control sobre los ingresos y gastos pblicos.
e. Verificar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,
reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las
actividades desarrolladas por los entes pblicos y privados que controla
al Contralora General del Estado.
f. Propiciar el desarrollo de sistemas de informacin, de los entes pblicos
y privados que controla la Contralora, como una herramienta para la
toma de decisiones y para la ejecucin de la auditora.
g. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno,
contribuir al fortalecimiento de la gestin institucional y promover su
eficiencia operativa y de apoyo.

Caractersticas
La auditora gubernamental se caracteriza por ser:
1. Objetiva, ya que el auditor revisa hechos reales sustentados en
evidencias

susceptibles

de

comprobarse,

siendo

una

condicin

fundamental que el auditor sea independiente de esas actividades.

4

2. Sistemtica, porque su realizacin es adecuadamente planificada y est

sometida a las normas profesionales y al cdigo de tica profesional.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a
nivel universitario o equivalentes, o equipos multidisciplinarios segn la
modalidad o tipo de auditora y examen especial, que poseen capacidad,
experiencia y conocimientos en el rea de auditora gubernamental,
quienes deben emitir un informe profesional dependiendo del tipo de
auditora de la que se trate.
4. Selectiva, porque su ejecucin se basa en pruebas selectivas,
tcnicamente sustentadas.
5. Imparcial, porque es ejecutada por auditores que actan con criterio
imparcial y no tienen conflicto de intereses respecto de las actividades y
personas objeto y sujeto de examen.
6. Integral porque cubre la revisin de las actividades operativas,
administrativas, financieras y ecolgicas, incluye los resultados de la
evaluacin del control interno, la legalidad de los actos administrativos,
actos normativos y actos contractuales.
7. Recurrente, porque el ejercicio de la auditora gubernamental se ejecuta
en forma peridica.

Clases de Auditora
El trmino auditora es utilizado en el presente manual para describir, tanto las
tareas que desarrollan los auditores al examinar los estados financieros, as
como la labor de revisar la efectividad, eficiencia, economa y eficacia en las
actividades operativas, administrativas, financieras y ecolgicas que ejecutan
las entidades del Estado, y las privadas que controla la Contralora, para medir
el cumplimiento de las metas y objetivos institucionales.
La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, clasifica a la auditora
gubernamental de la siguiente manera:

De acuerdo con la naturaleza

Financiera: Es aquella auditora que informar respecto a un perodo
determinado, sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados
financieros de una institucin pblica, ente contable, programa o proyecto y

concluir con la elaboracin de un informe profesional de auditora, en el que

se incluirn las opiniones correspondientes. En este tipo de fiscalizacin, se
incluirn el examen del cumplimiento de las normas legales, y la evaluacin del
control interno de la parte auditada.
El auditor antes de emitir el dictamen sobre los estados financieros examinados
de una entidad a una fecha determinada, evala el control interno, el sistema
de administracin financiera y la informacin financiera complementaria, la
conformidad y cumplimiento de las normas legales vigentes.
Los

estados

financieros

las

notas

explicativas

son

de

exclusiva

responsabilidad de la entidad y pertenecen a la misma, sin embargo el auditor

puede sugerir cambios, sin que esto implique relevar a la institucin de la
responsabilidad de su contenido y presentacin.
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio
suficientes que le permita obtener una certeza razonable sobre:
1. La veracidad y autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados
financieros reflejan.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para
captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros los
hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa que sobre contabilidad
gubernamental se halle vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de
auditora de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la
oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, cuyos resultados
deben reflejarse en papeles de trabajo, que constituyen la evidencia de la labor
realizada.
De Gestin: "Es la accin fiscalizadora que se dirige a examinar y evaluar el
control interno y la gestin, utilizando los recursos humanos de carcter
6

multidisciplinario, el desempeo de una institucin, ente contable, o la

ejecucin de programas y proyectos, con el fin de determinar si dicho
desempeo, o ejecucin, se est realizando, o se ha realizado, de acuerdo a
principios y criterios de economa, efectividad y eficiencia. Este tipo de auditora
examinar y evaluar los resultados originalmente esperados y medidos de
acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeo pertinentes.
Constituirn objeto de la auditora de gestin: el proceso administrativo, las
actividades de apoyo, financieras y operativas; la eficiencia, efectividad y
economa en el empleo de los recursos humanos, materiales, financieros,
ambientales, tecnolgicos y de tiempo; y, el cumplimiento de las atribuciones,
objetivos y metas institucionales. A diferencia de la auditora financiera, el
resultado de la fiscalizacin mediante la auditora de gestin no implica la
emisin de la opinin profesional, sino la elaboracin de un informe amplio con
los comentarios, conclusiones y recomendaciones pertinentes.
En consecuencia constituye el instrumento metodolgico con el cual se prctica
el examen objetivo y sistemtico, estructurado, consistente, profesional,
posterior en determinadas condiciones, continuo y documentado de la gestin
de un sector gubernamental, de un organismo, programa, proyecto u
operacin, considerando los fines establecidos en el marco legal o normativo
que lo regule, para determinar el cumplimiento de la visin, misin objetivos y
metas y de la eficiencia, eficacia, efectividad, calidad e impacto de su
desempeo.
De Aspectos Ambientales: Esta modalidad de auditora comprobar s las
instituciones del Estado, ejecutoras de proyectos y programas con impacto o
consecuencias ambientales, cumplen con las normas de proteccin al medio
ambiente, a fin de proteger el derecho de la poblacin a vivir en un medio
ambiente sano y ecolgicamente equilibrado.
Evaluar el uso y destino de los recursos pblicos destinados para estos
objetivos y realizar el seguimiento respectivo para el cumplimiento de los
compromisos asumidos por el Estado y sus instituciones con entidades
nacionales e internacionales dedicadas a este fin.
7

De Obras Pblicas o de Ingeniera: Evaluar la administracin de las obras

en construccin, la gestin de los contratistas, el manejo de la contratacin
pblica, la eficacia de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las
clusulas contractuales y los resultados fsicos que se obtengan en el
programa o proyecto especfico sometido a examen.
Examen Especial: Como parte de la auditora gubernamental el examen
especial verificar, estudiar y evaluar aspectos limitados o de una parte de
actividades relativas a la gestin financiera, administrativa, operativa y medio
ambiental, con posterioridad a su ejecucin, aplicar las tcnicas y
procedimientos de auditora, de la ingeniera o afines, o de las disciplinas
especficas, de acuerdo con la materia de examen y formular el
correspondiente informe que deber contener comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
Estos exmenes renen las caractersticas de: objetivos, sistemticos y
profesionales; se observan todas las fases conocidas en el proceso de
auditora y se aplican las tcnicas y procedimientos reconocidos por la
profesin.
En el examen especial se har constar adems, en forma clara y precisa, el
alcance y naturaleza del examen.

De acuerdo con quien lo realiza

Interna: Cuando es ejecutada por auditores de las unidades de auditora
interna de las entidades y organismos del sector pblico y de las entidades
privadas que controla la Contralora.
Las entidades y organismos del Sector Pblico de acuerdo a sus necesidades,
complejidad de funciones y de conformidad a las disposiciones legales
vigentes, contarn con una unidad de Auditora Interna, la misma que
depender tcnicamente de la Contralora General del Estado, cuyos gastos de
funcionamiento del personal tcnico y administrativo, son de exclusiva
responsabilidad de las propias instituciones a las que pertenecen.

La unidad de Auditora Interna constituye un elemento componente del sistema

de control interno de una entidad u organismo del Sector Pblico y como tal se
constituye en un medio al servicio de la alta direccin, destinada a salvaguardar
los recursos pblicos, verificar la exactitud y veracidad de la informacin
financiera, tcnica, operativa y administrativa; promover la eficiencia y eficacia
de las operaciones; estimular la observancia de las polticas y procedimientos
institucionales previstos; y, el cumplimiento de las metas y objetivos
programados.
Dentro de sus funciones especficas la auditora interna debe prestar asesora y
realizar la evaluacin integral de la institucin, por lo que su personal ser de
carcter multidisciplinario.
Los auditores de esta unidad actuarn individual o colectivamente, con criterio
independiente respecto a la operacin o actividad auditada y no intervendrn
en la autorizacin o aprobacin de los procesos financieros, administrativos,
operativos y ambientales, sin embargo se constituyen en asesores de la alta
direccin.
Las unidades de auditora interna mantendrn una constante comunicacin y
coordinacin con la Contralora General del Estado, con el fin de que sus
actividades estn ceidas a la normatividad vigente y procedimientos tcnicos
que imponen la prctica profesional, as como brindar asesora y asistencia
tcnica cuando as se justifique para orientar y coordinar la preparacin de su
Plan Anual de Trabajo, el cual ser presentado al Organismo Tcnico Superior
de Control en los plazos y fechas estipuladas en la normativa vigente.
Los informes de las unidades de auditora interna sern enviados a la
Contralora General del Estado, conjuntamente con la documentacin
probatoria de los hechos informados, para el trmite pertinente.
Externa: Es practicada por auditores de la Contralora General del Estado o
por compaas privadas de auditora contratadas, quienes tienen la obligacin
de observar la normatividad expedida al respecto por el Organismo Tcnico
Superior de Control, con el objeto de emitir su opinin mediante un dictamen o
informe segn corresponda al tipo de auditora que se est llevando a efecto.
9

La auditora gubernamental en cualesquiera de sus modalidades culminar con

la elaboracin de un informe del que si fuere del caso, se podran desprender
responsabilidades

administrativas

civiles

culposas,

indicios

de

responsabilidad penal, que correspondan a las personas naturales o jurdicas

nacionales o extranjeras por las acciones u omisiones en contra de las
disposiciones legales o en contra del patrimonio o recurso pblico de la
entidad.

Descripcin del proceso de la auditora gubernamental

Para tener una visin completa del proceso de la auditora gubernamental, se
ha dividido esta en tres fases, que en forma resumida se presentan a
continuacin:
a. Planificacin de la Auditora
Comprende el desarrollo de una estrategia global para la administracin y
conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que
deben aplicarse.
Esta fase se fundamenta en la planificacin anual de control de las entidades y
a su vez comprende la Planificacin Preliminar, que consiste en la obtencin o
actualizacin de la informacin de la entidad mediante la revisin de archivos,
reconocimiento

de

las

instalaciones

entrevistas

con

funcionarios

responsables de las operaciones, tendientes a identificar globalmente las

condiciones existentes y obtener el apoyo y facilidades para la ejecucin de la
auditora.
La Planificacin Especfica que se la define como la estrategia a seguir en el
trabajo, fundamentada en la informacin obtenida en la planificacin preliminar
y en la evaluacin del Control Interno.
b. Ejecucin del Trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los
programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos
10

relacionados con las reas y componentes considerados como crticos,

determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron
cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn respaldados en
papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente, pertinente,
competente y adecuada, que respalda la opinin y el informe y que pueda ser
sustentada en juicio.
c. Comunicacin de Resultados
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados relacionados con el
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las deficiencias y
desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los
justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin
embargo sta se cumple durante la ejecucin del examen.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del borrador del
informe, que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que al
finalizar el trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los
resultados mediante su lectura a las autoridades, funcionarios y exfuncionarios
responsables de las operaciones examinadas.
El informe contendr los comentarios, conclusiones y recomendaciones
relativos a los hallazgos de auditora. Tratndose de auditora financiera incluir
la carta de dictamen, los estados financieros y las notas aclaratorias
correspondientes.

Procesos de auditora especficos

Cuando los sistemas de gestin y/o financieros de la entidad a examinarse se
encuentren parcial o totalmente computarizados, para cada una de las fases
11

del proceso de la auditora (planificacin, ejecucin y comunicacin de

resultados), el auditor emplear la "Gua para Realizar Auditora en Ambiente
Computarizado" cuyo contenido prctico es compatible con el proceso de
auditora desarrollada en el presente manual.
Este Manual por su carcter de general, no contempla aspectos especficos
aplicables a entes o actividades especializadas, cuyas particularidades sern
tratadas en las Guas y Manuales Especializados de Auditora, a emitirse por el
Organismo Tcnico Superior de Control, los cuales sern diseados y
desarrollados manteniendo los lineamientos y metodologa utilizados en el
proceso general de la auditora gubernamental, documentos a los que
adicionalmente recurrir el auditor para su trabajo en estos casos.

Normativa Legal y Tcnica de Auditora Gubernamental

La normativa legal y tcnica de auditora gubernamental constituye el principal
medio para el cumplimiento de los fines y objetivos de la auditora
gubernamental, tanto por los agentes activos que aplican el sistema de control
de los recursos pblicos, como por los agentes pasivos que participan
mediante la entrega de informacin sobre las actividades realizadas.
La normativa legal y tcnica de auditora gubernamental incluye los criterios
bsicos para ejecutar las distintas modalidades y tipos de auditora en las que
incursione la Contralora General del Estado, en cumplimiento a la disposicin
constitucional correspondiente.
Las auditoras y exmenes especiales que debe efectuar la Contralora, sern
ejecutados

de

acuerdo

con

las

Normas

Ecuatorianas

de

Auditora

Gubernamental, los reglamentos, manuales, instructivos, guas, entre otros,

expedidos por el Contralor General del Estado y dems normas emitidas para
el ejercicio de la profesin que resulte aplicables segn la clase de auditora,
examen u objeto sobre el que deba versar el anlisis.

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CONCLUSIONES

La planificacin institucional de la auditora, integra las actividades

establecidas por las disposiciones legales e incluye las necesidades
prioritarias de todos los niveles del Estado, que sobre una base cclica
permitir auditar a las entidades que forman parte del mbito de cada

unidad operativa del Organismo Tcnico Superior de Control.

El trabajo de auditora, para cumplir con sus objetivos debe ser
planificado para asignar los recursos disponibles, en funcin de las

tareas y de la amplitud de los procedimientos a ejecutar.

Permite monitorear el cumplimiento de las actividades de control,
basado en un esquema metodolgico que facilita el seguimiento de los

objetivos y la aplicacin de estrategias y polticas fijadas previamente.

Contempla las caractersticas tcnico funcionales de cada una de las
reas de trabajo, orientados a la optimizacin de los recursos
disponibles que garanticen la eficiencia administrativa. Los objetivos,
metas, estrategias y polticas aprobadas para la formulacin de los
planes operativos sern de estricto cumplimiento por parte de cada una
de las unidades responsables de su ejecucin.

RECOMENDACIONES
La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la
gestin pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y
transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables.
La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de
responsabilidad en el sector pblico.

13

Apoyar e incentivar la participacin activa de los auditores, con el

propsito de lograr el objetivo general propuesto para la auditora
gubernamental.

14

BIBLIOGRAFA
ESTADO, C. G. (19 de Junio de 2003). Contralora General del Estado.
Obtenido de
http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-Cap-I.pdf

15

HOJA DE ACTIVIDADES
Apellidos y Nombre
Alay Caldern Viviana

Actividades realizadas

Investigaciones
de
Gubernamental.
Estudiar para exponer.

Auditora

Investigaciones
Gubernamental.

de

Auditora

Estudiar para exponer.

Investigaciones
de
Gubernamental.

Auditora

Atienza Lpez Xavier

Barrezueta Cevallos Narcisa

Segura Abarca Katherine

Vera Jaramillo Isaac

Realizacin de Documento en
Word.
Investigaciones
de
Auditora
Gubernamental.

Estudiar para exponer.

Investigaciones
Gubernamental.

Realizacin en Diapositivas.

de

Auditora

En conclusin, todos colaboramos en la investigacin de

auditoria gubernamental; nos reunimos como grupo y
analizamos el tema acorde a lo citado y despus procedimos a
repartimos cada actividad.

16