CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

La tcnica destinada a captar, clasificar, registrar, resumir, comunicar e interpretar la actividad econmica,
financiera, presupuestaria, administrativa y patrimonial del Estado; este juega un papel relevante como
instrumento que define y norma el registro y control financiero de los recursos pblicos federales, as como de
los bienes y obligaciones patrimoniales. En su ms amplio significado, la contabilidad gubernamental, constituye
el conjunto de principios y procedimientos que permiten el registro sistemtico de operaciones, situaciones y
consecuencias financieras de la administracin, para proveer el adecuado gobierno de las organizaciones.
La contabilidad gubernamental o contabilidad oficial, trata de las normas, convenios y mtodos para
registrar las operaciones y estados financieros de derecho pblico, que administran el fisco de la nacin, los
estados, los municipios y comprenden adems, los dems organismos oficiales, inclusive los entes autnomos
y las empresas en que tienen participacin el estado. Todo esto con el fin de facilitar el adecuado control fiscal
sobre los bienes de la nacin y sobre las operaciones que con ellos se efectan.
PRINCIPIOS BSICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Los principios de Contabilidad Gubernamental se definen como los fundamentos esenciales para el registro
de las operaciones y presentacin de los correspondientes estados financieros, presupuestales, programticos
y econmicos. Para producir informacin til a los intereses, la contabilidad adopta el criterio de equidad que
est sustentado en una base de objetividad y veracidad razonables sobre la base de los principios de
contabilidad gubernamental que se definen como los fundamentos esenciales para el registro de las
operaciones y presentacin de los correspondientes estados financieros, presupuestales, programticos y
econmicos.
Los principios de contabilidad gubernamental que identifican y delimitan a las entidades de la
administracin pblica y a sus aspectos financieros, presupuestales, programticos y econmicos son:
1.

Ente: Se considera ente a todo organismo pblico con existencia propia e independencia que ha sido

creada por Ley o Decreto. La entidad pblica es un organismo establecido por una legislacin especfica, la cual
determina los objetivos de la misma, su mbito de accin y sus limitaciones. La informacin contable pertenece
a entes claramente definidos que constituyen combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros con
el fin de lograr los objetivos que se establecen en el ordenamiento jurdico que los cre.
2.

Base de Registro: Los gastos deben ser reconocidos y registrados como tales en el momento en que

se devenguen y los ingresos cuando se realicen. Por medio de la aplicacin de este principio al cierre de cada
perodo, se habrn incluido todos los gastos que sean aplicables al mismo, y los ingresos que se hayan recibido
efectivamente. Los gastos se consideran devengados en el momento que se formaliza la operacin,
independientemente de la forma o documentacin que ampare ese acuerdo.
3.

Cuantificacin en trminos monetarios: Los derechos, obligaciones y en general las operaciones que

realice el ente, sern registradas en moneda nacional. Los entes deben presentar los eventos y operaciones
que lleven a cabo en moneda nacional. Uno de los objetivos de la contabilidad es mostrar la situacin financiera
del ente en trminos monetarios; la contabilidad no registra aquellos eventos que no pueden ser valuados en
unidades monetarias y que se refieren a valorizaciones subjetivas o cualitativas; sin embargo algunos de estos
eventos por su importancia requieren ser revelados a travs de notas en los estados financieros.
4.

Perodo Contable: La vida del ente se dividir en periodos uniformes para efecto del registro de las

operaciones y de informacin acerca de las mismas. La necesidad de conocer los resultados de las operaciones
y la situacin financiera del ente, hace indispensable dividir la vida continua del mismo en perodos uniformes.

5.

Costo Histrico: Los bienes se deben de registrar a su costo de adquisicin o a su valor estimado, en

caso de que sean producto de una donacin, expropiacin o adjudicacin. Las operaciones y transacciones que
la contabilidad cuantifica al considerarlas realizadas, se registran segn las cantidades de dinero que se afecten
o a la estimacin razonable que de ellas se haga.
6.

Existencia Permanente: Se considera que el ente tiene vida permanente, salvo modificacin posterior

de la Ley o Decreto que lo cre en la que se especifique lo contrario.

7.

Control Presupuestario: Corresponde al sistema contable el registro presupuestario de los ingresos y

egresos comprendidos en el presupuesto del ente as como su vinculacin con el avance fsico financiero de los
proyectos programados. Es necesario que exista un sistema de registro contable que combinado con la
medicin del avance fsico, proporcione informacin oportuna y confiable acerca de la ejecucin presupuestaria,
con la finalidad de evaluar los resultados obtenidos respecto de los objetivos previstos al iniciar el ejercicio.As
mismo, resulta indispensable que el sistema contable del ente incluya en sus procedimientos, la verificacin de
la disponibilidad suficiente para cada rubro de gastos, antes de contraer compromisos que afecten al mismo.
8.

Revelacin Suficiente: Los estados financieros presupuestales y patrimoniales deben incluir la

informacin suficiente para mostrar amplia y claramente la situacin financiera, presupuestal y patrimonial del
ente. Es indispensable que los estados arriba sealados muestren la informacin necesaria relativa a la
situacin financiera presupuestal y patrimonial y los resultados de las operaciones del ente, inclusive, si es
necesario, dichos estados se acompaarn de notas explicativas de informacin, que sea conveniente revelar
con el fin de que los usuarios estn suficientemente informados.
9.

Integracin de la Informacin: Cuando se integren informes financieros independientes en uno solo,

deben eliminarse las transacciones efectuadas entre las distintas unidades o entes, y los estados financieros no
deben de reflejar un supervit o dficit originados entre ellos.
10. Importancia Relativa: Los estados financieros presupuestales y patrimoniales deben revelar todas las
partidas que son de suficiente importancia para efectuar evaluaciones o tomar decisiones. La informacin
procesada por el sistema contable y especialmente la presentada en los estados financieros, presupuestales y
patrimoniales, debe incluir los aspectos importantes o significativos del ente susceptibles de ser cuantificables
en trminos monetarios. De acuerdo con este principio, es necesario tener en cuenta la relacin que guarden
entre s las diversas situaciones que se presentan, para conforme a su monto y naturaleza, darles la aplicacin
debida. En tales circunstancias, lo fundamental para determinar los lmites de las partidas de poca importancia
ser el equilibrio entre la utilidad de la informacin, el grado de detalle de la misma, la naturaleza de la partida y
su monto.
11. Consistencia o Comparabilidad: Las polticas, mtodos de cuantificacin y procedimientos contables
deben ser los apropiados para reflejar la situacin del ente, debiendo aplicarse con criterio uniforme a lo largo
de un perodo y de un perodo a otro. La observancia del principio de consistencia no hace imposible el cambio
en la aplicacin de los principios, mtodos de cuantificacin y procedimientos contables, sino que exige que
cuando se efecte un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin, se revele claramente en los
estados financieros: su motivo, justificacin y efecto.
12. Cumplimiento de disposiciones legales: El ente debe de observar las disposiciones legales que le
sean aplicables en toda transaccin, en su registro y en general, en cualquier aspecto relacionado con el
sistema contable y presupuestal. El sistema de contabilidad gubernamental debe hacer posible:
a) Mostrar que se ha dado cumplimiento a todas las disposiciones legales.
b) Determinar adecuadamente los hechos, exponiendo plenamente su efecto en la posicin financiera y los
resultados de las operaciones del ente contable. Si se presenta conflicto entre las disposiciones legales y los

Principios Bsicos de Contabilidad Gubernamental, se dar preferencia a las primeras. Sin embargo, hasta
donde sea posible el sistema deber permitir la presentacin de la posicin financiera en forma razonable y los
resultados de operacin, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.
A fin de que el sistema pueda lograr sus objetivos se prev que posea las siguientes caractersticas
fundamentales siguientes:
A. Cobertura e Integralidad del Registro: el sistema comprende a todas las reas responsables de la
contabilidad, ubicadas en cada una de las entidades de la Administracin Central, registra todas las operaciones
que tienen efecto econmico - financiero, ya sea que deriven de la ejecucin presupuestaria o tengan un origen
extra- presupuestario.
B. Descentralizacin operativa y centralizacin normativa: el sistema contempla una descentralizacin, a
nivel de los organismos e instituciones de la Administracin Pblica, de las funciones de registro e informacin
contable institucional y una centralizacin, a nivel del Ministerio de Hacienda, de las funciones normativas, de
consolidacin y preparacin de estados e informes econmico - financieros de carcter general y de supervisin
y capacitacin. La citada descentralizacin implica que cada institucin u organismo pblico,
independientemente de su naturaleza jurdica, lleva un control contable del movimiento de sus activos, pasivos
y patrimonio. Tratndose de los ministerios que por su naturaleza no tienen un patrimonio propio se considera,
desde el punto de vista contable, que poseen un patrimonio en administracin, el cual se registra y controla
sobre la base de los criterios tcnicos de general aceptacin que rigen esta materia.
C. Uniformidad: con el objeto de hacer factible la consolidacin, anlisis e interpretacin de los informes y
estados financieros que emitan los organismos e instituciones, las transacciones se registran sobre la base de
una normativa comn y uniforme.
D. Marco doctrinario: para simplificar la operatoria del sistema y optimizar la obtencin de informacin, se
establecen elementos doctrinarios, que se traducen en principios, normas, plan de cuentas y procedimientos
tcnicos, conformes con la teora y los principios de contabilidad generalmente aceptados, y son de aplicacin
obligatoria para todas las entidades que conforman su cobertura.
E. Integrado con otros sistemas: otra caracterstica importante del sistema es que funcionar en forma
integrada. Un primer enfoque de la integracin de la contabilidad surgi como una necesidad de terminar con la
existencia de dos contabilidades desvinculadas entre s, la denominada patrimonial y la presupuestaria, lo cual
significaba duplicar el registro de las transacciones, generndose diferencias significativas en la informacin
producida por ambas contabilidades e incremento de los costos de operacin de los datos.
Un segundo enfoque que surgi posteriormente, se refiere a la posibilidad de integrar los sistemas de
informacin computarizados, vinculando electrnicamente sus bases de datos conforme a las posibilidades que
ofrecen actualmente las herramientas computacionales modernas. Ambos criterios estn orientados al logro de
un mismo principio, que es la racionalidad en el procesamiento de los datos, de tal manera que el registro de
cada transaccin se efecte por una sola vez, sobre la base de los documentos originales que las respaldan y,
simultneamente, se mida el efecto presupuestario, financiero, patrimonial y econmico de la misma.
Dentro de la normativa del sistema se aplica un procedimiento que integra el clasificador presupuestario
con el plan de cuentas, a travs de la vinculacin de las instancias de registro, tanto del ingreso como del gasto
presupuestario, con los conceptos contables. Dicho procedimiento se complementa con la formulacin de las
matrices necesarias para el desarrollo de programas que permitan, a partir de la base de datos del sistema de

ejecucin presupuestaria, la formulacin automtica de los asientos contables, y simultneamente, la obtencin

de los registros diario y mayor, y el balance de sumas y saldos. Sin perjuicio de ello se contempla la modalidad
para que en los casos que sea procedente, se carguen los asientos en forma manual por los responsables que
correspondan.
F. Control contable de los bienes: los bienes se clasifican en bienes nacionales de uso pblico y en bienes
de uso institucional. Los primeros pertenecen y estn a beneficio de la comunidad, como son, por ejemplo, las
carreteras, plazas, puertos, etc. Los segundos, son aquellos bienes de propiedad de las instituciones del
Estado, las cuales los utilizan para llevar a cabo las actividades que realizan. En el sistema se ejerce un control
contable, exclusivamente, de los bienes de uso institucional, identificndolos como un recurso (activo)
institucional, mientras que respecto de los bienes nacionales de uso pblico, se controla solamente su costo de
construccin o fabricacin, hasta la finalizacin del proyecto correspondiente, sin perjuicio de reconocer como
gastos de gestin en los ejercicios financieros afectados, la parte ejecutada de cada proyecto.
G. Estructurado en trminos de variaciones y flujo de datos: el sistema otorga preponderancia al uso de la
informacin sobre el movimiento de dbitos y crditos de cada cuenta contable, como una fuente dinmica que
permite la acumulacin y consolidacin de las operaciones efectuadas durante perodos definidos y la
comparacin de la informacin financiera econmica con objetivos y metas cuantificados en otras unidades de
medida.
CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Es indispensable contemplar los siguientes aspectos para la clasificacin de los rubros y el orden de su
presentacin en el Balance:

Clasificacin segn la naturaleza de los activos y pasivos: La clasificacin de las cuentas del balance,

segn su naturaleza, es uno de los principales generalmente aceptados. Sin embargo la nocin de naturaleza
de los bienes y obligaciones a veces se conjuga con la de uso o destino y con los dems conceptos que pasa a
enumerarse.

Clasificacin segn el grado de liquidez: El gobierno necesita darse cuenta de cul es la situacin

financiera inmediata del tesoro. Un balance presentado exclusivamente con base en el criterio de clasificacin
por naturaleza no sera aprovechable para esta finalidad.

Clasificacin segn las necesidades de las cuentas de resultado: Si no se establecieran mecanismos

que permitan entrelazar las cuentas del activo y el pasivo corriente, las rentas y los gastos, los bienes
patrimoniales fijos y las obligaciones a largo plazo, sera imposible utilizar todos estos elementos para producir
las cuentas de resultado, intermedias y finales.

Clasificacin segn la estructura administrativa: El balance es el reflejo econmico y financiero de la

Administracin Pblica, cuya organizacin obedece a normas jurdicas y a prcticas consuetudinarias. En tal
virtud, deben guardarse el orden existente en la estructura administrativa para los efectos de la descomposicin
de ciertas cuentas del balance. Otros organismos pblicos como los Institutos y Establecimientos Autnomos,
Fondos y Empresas del Estado, por el hecho de tener sus propios estatutos jurdicos y gozar de independencia
administrativa, exigen rubros especiales dentro del balance, debidamente sub.-clasificados por actividades
econmicas.
PARTIDAS MONETARIAS Las partidas monetarias son aquellas que representan derechos y obligaciones
en dinero, es decir, representan un valor monetario cuyo valor nominal es expresado en pesos y permanece fijo
independientemente de los cambios de nivel general de precios. Por lo tanto conservar partidas monetarias de

Activo y Pasivo cuyo valor nominal no se modifica con el tiempo, con el transcurso del mismo y considerando
los diversos eventos econmicos que inciden la evaluacin, generan un cambio en el poder adquisitivo en los
tenedores que se produce en prdidas y ganancias.
SUBPARTIDAS En la mayora de las Partidas se ha considerado necesario destacar determinas
mercancas en ellas comprendidas por precisar de un trato arancelario especial. Este hecho ha dado lugar a la
divisin de las partidas en dos o ms epgrafes denominadas Subpartidas.
SUBPARTIDAS PRINCIPALES Y SUBPARTIDAS DERIVADAS. En este procedimiento de subdivisin de
las partidas, claramente se comprueba que la subpartida los dems, otros, u otra similar, es la que
verdaderamente refleja el contenido de la partida y su trato arancelario, por lo que son subpartidas
denominadas principales. Las otras subpartidas son la denominadas derivadas de esta principal. Todas estas
subpartidas principales y partidas derivadas, siguiendo alguno de los dos procedimientos de divisin
anteriormente expuestos, pueden, a su vez, ser objeto de nuevas divisiones, por lo que se podr hablar,
asimismo, de nuevas Subpartidas Principales y nuevas subpartidas derivadas.
CUENTAS Y SUBCUENTA Para una plena identificacin de las cuentas no es suficiente con asignarle un
nombre, sino que es necesario complementarlas con una codificacin que sirva de distintivo entre una clase de
cuenta y otra, a esta codificacin se le denomina subcuenta. Debido a la gran diversidad de conceptos que
estn contenidos en los subgrupos de las cuentas o resultados, este grupo tiene cuentas auxiliares, una por
cada concepto de ingresos o egresos.
Las subcuentas Forma parte del cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad y constituye
elmayor detalle de las cuentas de cada grupo, de forma que cada grupo se divide ensubgrupos y stos
en cuentas principales, las cuales se desagregan en las subcuentas, que se identifican con cdigos de cuatro
cifras.

REGIMEN LEGAL PRESUPUESTARIO

El Presupuesto Pblico ha sido estudiado por muchos investigadores y estudiosos de la materia, debido al
carcter multidisciplinario del mismo, puestonque posee caractersticas del mundo poltico, legal, financiero,
contable, entre otros, bien sea a nivel nacional, provincial o local.
En tal sentido, la Ley Orgnica de la Administracin Financiera en el Sector Pblico establece que los
presupuestos pblicos expresan los planes nacionales, regionales y locales, elaborados dentro de las lneas
generales del plan de desarrollo econmico y social de la Nacin aprobadas por la Asamblea Nacional, en
aquellos aspectos que exigen, por parte del sector pblico, captar y asignar recursos conducentes al
cumplimiento de las metas de desarrollo econmico, social e institucional del pas; y se ajustarn a las reglas de
disciplina fiscal contempladas en la Ley y en la Ley del marco plurianual del presupuesto.
Es decir, un presupuesto pblico va necesariamente de la mano con la Planificacin Pblica, pues
justamente los modos de ingresos y gastos que se establecen en aqul se presuponen dentro del documento
planificador que se elabore en una determinada rea y en un determinado tiempo. Se podra decir entonces que
el Presupuesto Pblico es la base para la estructuracin de un sistema de contabilidad gubernamental, en otras
palabras, la base legal para la realizacin del gasto pblico.

PROCEDIMIENTO DE CLCULO
Esta se divide en:
A) informacin Contable: La informacin contable se puede clasificar en dos grandes categoras:

La contabilidad financiera o contabilidad externa muestra la informacin que se facilita al pblico en

general, y que no participa en la administracin de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los
clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre otros, aunque esta informacin
tambin tiene mucho inters para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite
obtener informacin sobre la posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez (es decir, las posibilidades
que tiene para obtener con rapidez dinero en efectivo), y sobre la rentabilidad de la empresa.

La contabilidad de costos o contabilidad interna estudia las relaciones costos-beneficios-volumen de

produccin, el grado de eficiencia y productividad, y permite la planificacin y el control de la produccin, la

toma de decisiones sobre precios, los presupuestos y la poltica de capital. Esta informacin no suele difundirse
al pblico. Mientras que la contabilidad financiera tiene como objetivo genrico facilitar al pblico informacin
sobre la situacin econmico-financiera de la empresa, la contabilidad de costos tiene como objetivo esencial
facilitar informacin a los distintos departamentos, a los directivos y a los planificadores para que puedan
desempear sus funciones.
B) Contabilidad Especializada
De las diversas reas de la contabilidad especializada, hay tres de especial relevancia: auditora, fiscalidad,
y la contabilidad de las organizaciones sin nimo de lucro.

La auditoria consiste en la evaluacin, por parte de un auditor independiente, de los datos financieros,

los registros contables y los documentos de la empresa, as como de otro tipo de documentacin sobre la
empresa que permita verificar la validez de sus registros contables. Las grandes empresas y las empresas
pblicas suelen, adems, tener un equipo de auditores para que evalen las cuentas, pero a veces se ocupan
ms de controlar la eficiencia operativa y de la administracin que de verificar la veracidad de los datos
contables.

Fiscalidad (Impuesto sobre la renta) La preparacin de las declaraciones de la renta impositiva

requiere la recogida previa de informacin, y la presentacin de los datos de una forma coherente; para ello,
tanto los individuos particulares como las empresas contratan a profesionales especializados, o contadores
pblicos nacionales, para hacerles la declaracin de la renta, tanto de personas fsicas como de sociedades.
Sin embargo, las reglas que determinan cmo se han de pagar los impuestos rara vez coinciden con la teora y
prctica de la contabilidad. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes dictadas por polticos, son
interpretadas por los tribunales y reguladas por determinadas instituciones administrativas. Sin embargo, la
mayor parte de la informacin necesaria para calcular la base impositiva suele utilizarse tambin en la
contabilidad, pblica y privada, de las empresas. Muchas tcnicas son comunes a las dos reas.

La contabilidad especfica de las organizaciones sin nimo de lucro como las universidades pblicas,

los hospitales, las iglesias, las fundaciones, los sindicatos y las asociaciones patronales, y las agencias
especializadas de los gobiernos. Estas organizaciones difieren de las empresas de negocios en que reciben
recursos sin prestar a cambio un servicio especfico, es decir, sus recursos no proceden de proporcionar un bien
o un servicio a un individuo en concreto; adems, son organizaciones sin nimo de lucro y por lo tanto no tienen
intereses particulares. Por ello, estas organizaciones llevan un registro contable distinto, as como criterios de
medicin y cuentas financieras diferentes.