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Derechos Reservados.
Prohibida la reproduccin de este libro por cualquier medio total o parcialmente, sin permiso expreso del editor.
Edicin
SAT Lima Escuela SAT Centro de Formacin en Gestin Pblica y Tributacin Local
Jr. Caman 370, Lima 1
Telfono: (51 1) 315 2430 (511) 3153133
Web: www.sat.gob.pe / www.escuelasat.edu.pe
Cooperacin Alemana al Desarrollo-GTZ
Programa Gobernabilidad e Inclusin de la Deutsche
Gesellschaft fr Technische Zusammernarbeit (GTZ) GmbH
por encargo del Ministerio Federal de Cooperacin Econmica y Desarrollo (BMZ)
Web: www.gobernabilidad.org.pe
Responsables:
Por el SAT Lima
Sal Barrera Ayala
Jefe - SAT Lima
Por el Programa
Hartmut Paulsen
Director - Programa Gobernabilidad e Inclusin
Responsables de contenido:
Omar Coveas Flores Gerente de Fiscalizacin SAT Lima
Wilfredo Caldern Valenzuela Jefe de Divisin Determinacin de Deuda SAT Lima
Jos Neira Reymer Jefe de Divisin de Inspecciones SAT Lima
Nilton Chvez Arcaya Especialista Divisin de Inspecciones SAT Lima
Coordinacin, supervisin y cuidado de edicin:
Gonzalo Seijas Vsquez - Escuela SAT. Centro de Formacin en Gestin Pblica y Tributacin Local
Mayra Ugarte Vsquez-Sols, Carla Fosca Bkula, Mariella Garca Zapata - Programa Gobernabilidad e Inclusin
Elaboracin de contenidos:
Merlyn Valencia Mantilla Consultora GTZ
Diseo, diagramacin e impresin:
Realidades S.A.
Tiraje
2000 ejemplares
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2010-05768
2010, SAT Lima
2010, Programa Gobernabilidad e Inclusin
Auspiciado por: Gesellschaft fr Technische Zusammernarbeit (GTZ) GmbH, por encargo del
Ministerio Federal de Cooperacin Econmica y Desarrollo (BMZ).
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GTZ
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Este documento ha sido desarrollado para ser utilizado por los funcionarios de administraciones tributarias
locales, ya sea en oficinas o gerencias de rentas, o en un Servicio de Administracin Tributaria (SAT). Si bien
somos muy concientes de las diferentes escalas de las administraciones tributarias locales, creemos que los
contenidos pueden ser fcilmente adaptados a la realidad de cada localidad, desde las grandes provincias, hasta
los medianos y pequeos distritos.
PBLICO OBJETIVO
NDICE
PRESENTACIN
13
I.
LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
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III.4. Inspecciones
Programacin de las inspecciones
Emisin y notificacin de Requerimientos
Levantamiento de informacin en campo
Trabajo de gabinete
III.5. Induccin al pago voluntario
Emisin y notificacin de Requerimientos
Datos bsicos del registro de informacin
III.6. Determinacin de la deuda tributaria
Valor de la edificacin o construccin
Valor de obras complementarias y/o instalaciones
Valor del terreno
Clculo de la obligacin tributaria
Emisin de valores
Determinacin de sanciones
El beneficio aplicable a los pensionistas
IV. ASPECTOS OPERATIVOS PARA LA FISCALIZACIN DEL IMPUESTO VEHICULAR
IV.1. Diseo de la estrategia para la fiscalizacin
Estrategia Pre fiscalizadora
Estrategia Fiscalizadora
IV.2. Seleccin de la cartera
IV.3. Planificacin de actividades
IV.4. Programacin de inspecciones de campo
IV.5. Emisin y notificacin de Requerimientos
IV.6. Proceso de determinacin de deuda tributaria
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Glosario
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PRESENTACIN
La mejor fiscalizacin de tributos busca principalmente incrementar la recaudacin local y ampliar la base
tributaria. Asimismo, se busca fortalecer la cultura o conciencia tributaria en los ciudadanos, considerando
que el conocimiento sobre tributacin ha estado concentrado bsicamente en los tributos que administra el
Gobierno Central. Finalmente, en un escenario donde ya se realizan todos los esfuerzos de cobranza sobre los
contribuyentes registrados, la fiscalizacin cobra especial importancia al ser considerada un medio que permite
asegurar el crecimiento sostenido de la recaudacin en el tiempo.
Por lo tanto, estamos convencidos de la necesidad de contar en las municipalidades con un equipo especializado
para desarrollar la funcin de fiscalizacin, a pesar de que no necesariamente exista una unidad orgnica
responsable de esta tarea.
Es preciso sealar que el presente documento es producto del esfuerzo conjunto de la Deutsche Gesellschaft
fr Technische Zusammenarbeit -GTZ y el Servicio de Administracin Tributaria de Lima (SAT Lima) con la
colaboracin de muchos gobiernos locales, con los cuales compartimos el inters en contar con un instrumento
que permita ampliar el conocimiento sobre el proceso de fiscalizacin de tributos municipales, adems de
estimular el anlisis y la investigacin en gestin tributaria local.
Hartmut Paulsen
Director del Programa Gobernabilidad
e Inclusin - GTZ
Este manual tiene como finalidad promover la mejora del proceso de fiscalizacin de los tributos municipales,
poniendo al alcance de los funcionarios municipales un instrumento que les permita implementar o repotenciar
el rea de fiscalizacin dentro de sus administraciones tributarias.
13
I. LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
I.1. Las facultades de la Administracin Tributaria
De acuerdo al Cdigo Tributario (CT) aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF1 y sus modificatorias,
las facultades de la administracin Tributaria son tres:
Facultad de Recaudacin
Esta facultad es central en toda Administracin Tributaria y es aquella destinada a procurar el pago
de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre coactiva) o, en su defecto, de manera
coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica definir acciones de cobranza segn sea el
caso del contribuyente, tomando en cuenta el estado de la deuda, su antigedad o la naturaleza de los
contribuyentes (segmentacin de cartera).
Facultad Sancionadora
La facultad de sancionar tiene como fin disuadir y corregir el comportamiento del contribuyente,
desincentivando el incumplimiento de las obligaciones formales. El uso de esta facultad est
relacionado a la estrategia de cobranza que se quiera implementar. En principio se prefiere que las
sanciones no resulten excesivamente gravosas para el contribuyente, evitando la desproporcionalidad
entre el incumplimiento y la sancin.
15
Qu es la Fiscalizacin Tributaria?
Es una facultad y competencia de la Administracin
Tributaria que segn el Cdigo Tributario es:
Bajo la perspectiva expuesta, debemos sealar algunos de los objetivos que busca el proceso de
fiscalizacin que realiza toda administracin tributaria a travs de su rea de Fiscalizacin:
16
17
Dicho artculo tambin seala que la fiscalizacin se ejerce en forma discrecional2. Por esta razn, la
Administracin Tributaria debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva. Es decir, debe determinar
un grupo de contribuyentes del universo existente para verificar su grado de cumplimiento. Algunas de las
facultades discrecionales aplicables a los gobiernos locales, son:
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Las facultades discrecionales son aquellos mrgenes de libertad de decisin que otorga el legislador a la Administracin Tributaria en el campo de su
competencia. Son facultades que no se encuentran suficientemente reguladas y, por lo tanto, deben desarrollarse con cierta libertad, pero sujetas tambin
a algunos lmites; es decir, no pueden ser arbitrarias.
4. Practicar inspecciones en los locales ocupados -bajo cualquier ttulopor los deudores tributarios.
1414
INICIO DE INSPECCIN
En ..., a los das del mes de ...del ao
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las .. horas, de acuerdo con las funciones que otorga, a la administracin
tributaria, los
Art. 61, 62 y siguientes del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
mediante D. S.
N. 135-99-EF y modicatorias, nos constituimos en el predio ubicado en ....
.., de propiedad del
administrado
. ..,
identicado con
cdigo de administrado N. .. y DNI/RUC/CIP/OTRO N. .
para iniciar el proceso de inspeccin y proceder a realizar la toma de medidas del
permetro del
terreno, construcciones y otras instalaciones, tomas fotogrcas de las caractersticas
del predio y
recepcin de documentacin probatoria; entendindose la diligencia, en esta etapa
del proceso, por
parte del administrado con el Sr(a).
. identicado con DNI/CIP/Otro N ..,
en calidad de
con domicilio real en
.
Por lo que se deja constancia del inicio de las actividades descritas en el prrafo precedente.
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FISCAL
Texto
Alicia
: Texto
Simulado
VEHICULAR
DOMICILIO
Simulado
Texto
Texto
AL PATRIMONIO
Simulado
CONYUGUE
: IMPUESTO
PERIODO
Texto
<<
1M
4
1
0
1M
Honda
Marca:
Modelo:
Vehculo:
Tipo
Simulado
Deportivo
1ra
Texto
Simulado Ao Fabric:
Simulado
Texto
Imponible
Texto
Simulado COMPRA VALOR
Base
10000.00
8000.00
120.00
Texto
Simulado
Fecha
RESOLUCIN
:
Flores
DEL CONTRIBUYENTE
Diego Prez
SOCIAL:
I. IDENTIFICACIN
O RAZN
Y NOMBRES
: 09234467Prado 1234
APELLIDOS
Av. Javier
TRIBUTO
Simulado
Texto
del
IO
DNI
LUCI
N
/ RUC DOS
DOMICIL
CONYUG
Y NOMB DEL
CONTR N DE
IO
UE FISCAL
II.TRIBUTO
III.PERIODO
Texto
VALOR
TOTAL
ADQUISICIN
8000.00
Texto
S/.
TIPO Simulado
BASE
Texto
Texto
DEUDA
Simulado
Simulado
BASE CAMBIO
Texto
150.00
S/. IMPONIBLE
Texto VALOR
DERECHO
8000.00
Texto
Simulado
Simulado
VALOR PREFERENCIAL
EMISIN
Simulado
IMPONIBLE
ADQUISICIN
S/.
$
Texto
Texto
2.89
Simulado
Texto
Simulado
S/. Texto
150.00
INTERS
Simulado
8000.00
VALOR
8000.00
la deuda
Texto
Texto
S/. Texto Simulado
MONETARIO
de10000.00
Simulado
Simulado
ACTUAL
in
10000.00
FACTOR
Texto
120.00
120.00
TRIBUTO
Texto
Texto
S/.
Simulado
INTERS
MONETARIO
120.00
Texto
Simulado
Simulado
Texto
Simulado Texto Simulado
vehculo
Simulado
Caracterstic
OQ-3456
Modelo:
Texto a)
Simulado
2.5
Placa: Sedan
Texto
2001
Tipo Vehculo:
Motor: Simulado
12/01/08
8000.00
IV.TASA
8000.00
INSLITO
500.00
Texto
Texto
IN:
Texto
datos Simulado Texto Simulado
Honda
Texto
12/01/08
Simulado
Categora: Negro
as y/o
Texto
5L
Texto
Prelude
Texto
Simulado
Simulado
Inscripcin:
Color:
Simulado
V.
VALOR EN
Simulado
TextoSimulado Texto
Simulado Simulado Texto
S/.
TOTAL
IV.TASA
Marca:
LIQUIDAC
CIAL
D.S.
SEGN
N
156-200 CORRESP
8000.00
TOTAL S/.
Texto
Simulado
Texto
PS-OAT
CA
-2009/M
CCE
&/($
N
P^*
>>
09234445 INACIN
<<
M+
M- 09234445
RM CDIGO: +09234445
DETERM
09234445
CMFlores
N: DE
DNI.
DNI. N:
%
1M Prez
CIN YENTE:
Diego
9
/
8
RESOLU CONTRIBU SOCIAL: 7
x
DA
6
DEL
1234
- CORRESPON
5
O RAZN Prado Prada4
)
VEHICULAR 3
Javier
: 09234467
+ L SEGN
Quionez
=
2
N 156-2004-EF
1
D.S.
REFERENCIA
: Alicia
AL PATRIMONIO
. Municial
CORRESPONDA
Texto
VALOR
FISCAL
- 12/01/11 00 O
IMPUESTO
:Simulado
<<
III.PERIODO
VALOR
ADQUISIC
I. IDENTI
TRIMESTRE
Simulado
Texto
CA
CCE
CDIGO:
DNI
INTERS
MONETAR
Inscripcin:
de la deuda
C) Determinacin TRIBUTO
Texto
Texto
ACIN
APELLIDO
/ RUC
S/.
8000.00
Fecha 1ra
V.LIQUID
Color:
8000.00 2.89
Texto
Simulado
M+
Simulado
Simulado
NOMBRES
I. IDENTIFIC Texto
S Y Simulado : Av.
120.00
Deportivo
Negro
Texto
Texto
150.00
150.00
del vehculo
Categora:
Imponible
b) Base
Texto
Simulado
Texto
&/($
+
-
Simulado
8000.00
120.00
120.00
500.00
SEGN
0 VEHCULO
REFERENCIAL
12/01/08
Texto
156-2004-EF) Texto
Tributacin
N
O VALOR DOMICILIO
D.S.
DEL ley de
Simulado
Simulado
VEHCULO
: 12/01/08VALOR
CONYUGUE
la
Municial
deTexto
Texto
VALOR DEL
Tributacin
SOBRE T.U.O.
Simulado
Simulado
: 1% SOBRE T.U.O. de la ley de
: 1% 33 del
II.TRIBUTO
Texto
Texto
(Art. Texto Simulado
Simulado Texto
(Art. 33 del
Ao
Texto
Simulado
la
y/o datos
Texto
M-
8000.00
N N
Texto
Texto
Simulado
Texto
Simulado
Simulado
Texto
OQ-3456
Placa:
2.5
Motor:
2001
Fabric:
Base
Texto
Texto
Texto
Simulado
Simulado
P^*
%
x
120.00
T
-2009/MPS-OA
Texto
Simulado Texto
Simulado
Texto Texto
Simulado
Simulado
Simulado Texto
DE DETERMINACI
Simulado
Texto
a) Caractersticas
Texto
:
ACIN
z 1234
12/01/ O AL
Prez
PATRIMOPrada
a)
-2009
: 1%
Caracter :
Flores
08
(Art. SOBRE
- 12/01/ NIO
/MPS
Placa:
sticas
VEHICUL
33
del VALOR
Motor:
-OAT
OQ-345y/o
T.U.O. DEL
11
AR
datos
CDIGO
Ao
2.5
de VEHCUL
6
Fabric:
la ley
del
: 092344
vehculo
DNI.
de O
Categor
2001
O VALOR
Tributac
N:
Imponib
Color:
092344 45
a:
in REFEREN
Fecha
le
Municial
NegroDeporti
45
1ra
CIAL
vo
Inscripci
D.S.
SEGN
N
156-200 CORRESP
n:
S/.
Texto
Simulado
V.LIQUIDACIN:
Simulado
Texto
Simulado
Texto
RM
9
6
3
.
Simulado
Texto
Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto
INSLITO
ONDA
Texto
Simulado
M+
Texto
Texto Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Texto
Texto
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Simulado
Texto
Texto
Texto
Simulado
Texto Simulado
Simulado
Texto
Texto
Simulado
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Texto
Texto Simulado
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Texto
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Texto Simulado
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Texto
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Texto
Texto
IV.TASA
Texto
>>
CM
8
5
ONDA
Texto
Simulado
CCE
M-
Simulado
Texto
Prada
:
RUC
Texto
Simulado
DNI /=
Texto
Quionez
Simulado
FISCAL
Texto
Alicia
: Texto
Simulado
VEHICULAR
DOMICILIO
Simulado
Texto
Texto
AL PATRIMONIO
Simulado
CONYUGUE
: IMPUESTO
III.PERIODO
2.89
Texto
RESOLUCIN
:
x
Flores
DEL CONTRIBUYENTE
Diego Prez
SOCIAL:
I. IDENTIFICACIN
- Y NOMBRES O RAZN
+
: 09234467Prado 1234
APELLIDOS
Av. Javier
II.TRIBUTO
Texto
Simulado
Simulado
CA
<<
1M
4
00
MONETARIO
de Simulado
Texto Simulado
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto
Simulado
Simulado
in TextoTexto
TRIBUTO
TRIMESTRE
COMPRA
IN TIPO
CAMBIO
8000.00
10000.00
TOTAL
VALOR
ACTUAL
S/.
150.00
DEUDA
&/($
RM
9
6
3
.
Simulado
Texto
Simulado
Texto
CCE
M+
+
-
Simulado
Texto
8000.00
Determinac
C)
2.89
Simulado
Texto
Texto
&/($
M-
%
x
DEUDA
Texto
Simulado Texto Simulado TextoTexto
CAMBIOTexto Simulado Texto
Simulado Texto Simulado Texto Simulado
Simulado
Texto
150.00
Simulado
S/.
DERECHO
8000.00
Simulado
Texto
Texto EMISIN
Texto
Texto Simulado Texto Simulado
VALOR
ADQUISICIN
$
Texto
CA
de
CM
8
5
2
00
P^*
b)
1M
8000.00
8000.
120.00
S/.
Texto
>>
Texto
Texto
Texto
Texto
Simulado
Texto
Simulado
Texto
Simulado
Texto
Texto
Texto
Texto
Simulado
Texto
Simulado
TOTAL
DERECHO
EMISIN
FACTOR
VALOR
2.89
8000.00
Marca:
Modelo:
Texto
Simulado
Simulado
P^*
RM
9
6
<<
150.00
PREFERENCIAL
12/01/08
VALOR
Deportivo
Negro
1ra Inscripcin:
Categora:
Color:
VALOR
ADQUISICIN
Fecha
2001
2.5
S/.
Motor:
Ao Fabric:
b) Base
Imponible
Texto
Simulado
Texto
>>
CM
4-EF)
Texto
Texto
Simulado
Texto
Simulado
Texto
Simulado
Texto
120.0
Simulado
<<
1M
8000.00
BASE
IMPONIBLE
BASE
IMPONIBLE
Sedan
Honda
Prelude
Texto
500.0
120.0
Texto
Texto
PS-OAT
DA
-2009/M
00
Tipo Vehculo:
Simulado
S/.
VALOR
COMPRA
VALOR
ADQUISICIN TIPO
CAMBIO
Simulado
Texto
Texto
Simulado
Texto
09234445
Texto
09234445
Texto
Simulado
3
2
S/.
Texto
150.0
Simulado
09234445
09234445
CDIGO:
N:
DNI.
Simulado
Simulado
+-
%
x
10000.00
Simulado
Texto
Simulado
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Simulado
Texto
Texto
Simulado
Texto
Texto
Simulado
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Texto
Simulado
SimuladoTexto
Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Texto
Simulado
Simulado
Texto
Texto Simulado
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Texto
Simulado
Simulado
-2009/MPS-OA
T
Simulado
Texto
Texto
Texto
Simulado
Simulado
DNI. N:
Texto
CDIGO:
Texto
Simulado
Texto
Texto Simulado Texto
Simulado
Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Texto
Texto
Simulado
Simulado
Texto
Simulado
Texto
Texto
Simulado
Flores
N N
Texto
Simulado
Simulado
Diego Prez
VEHICULAR
Texto
DE
- 12/01/11
: IMPUESTO
AL PATRIMONIO
Quionez 1234
Prada
TRE
00
8000.
S
INTERARIO
MONET 0
120.0
0
150.0
O
TRIBUT O
INSLIT 0
Texto
PS-OAT
-2009/M
IMPUESTO
:Simulado
Texto
Texto
O RAZNTextoPrado Prada Modelo:
(Art.ACIN
Simulado Texto
CORRESPON
)
Simulado
Simulado
Simulado
Vehculo:
VEHICULAR
Texto
BASE
Javier
: 09234467
Tipo
L SEGN
Texto
NOMBRES
Texto
Simulado Texto
156-2004-EF
vehculo Deportivo
I. IDENTIFIC
SimuladoQuionez
: Av.
S Ydel Simulado
NIMPONIBLE
Simulado
S/.
Texto
REFERENCIA
BASE D.S.
: Alicia Texto
AL PATRIMONIO
IN:
datos Simulado Texto
Texto
12/01/08
Simulado
APELLIDO
Simulado
O VALOR Municial
Categora: Negro
as y/o
IMPONIBLE
/ RUC FISCAL
10000.00
Texto : IMPUESTO Texto- 12/01/11L
S/.
DNI
Texto
Simulado
Simulado
Inscripcin:
Color:
VEHCULO
Tributacin
Simulado
DOMICILIO
Caracterstic
1ra
OQ-3456
deVALOR
DEL ley
10000.00
Texto PREFERENCIA
a)
S/.
Texto
: 12/01/08
CONYUGUE Fecha
Texto
Simulado
Simulado
Honda
VALOR
Simulado
VALOR
de la
2.5
Placa:
ACTUAL
Prelude
Texto
SOBRE T.U.O. Texto 10000.00 Texto
2001
Marca:
Sedan
Motor: Simulado
FACTOR Simulado
Simulado
: 1% 33 del
II.TRIBUTO
Texto
Modelo:
(Art. EN S/.
Simulado Ao Fabric:
Texto
Texto
8000.00
Vehculo:
III.PERIODO Simulado
Texto
Imponible
VALOR
BASE
Tipo
Texto
Simulado COMPRA VALOR
Base
vehculo Deportivo
Simulado
b)
VALOR
IMPONIBLE
TOTAL
ADQUISICIN
8000.00
Texto
del
S/.
IV.TASA
TIPO Simulado
S/.
BASE
Texto
IN:
datosTexto
DEUDA
12/01/08
Simulado
CAMBIO
Simulado
Texto as y/o
Texto
Negro
Categora:
IMPONIBLE
150.00
Simulado Texto
S/.
Texto VALOR
DERECHO
10000.00
L
S/.
Texto Simulado Texto Simulado
Simulado
V.LIQUIDAC 8000.00Simulado Color: EMISIN
Simulado
ADQUISICIN
Texto Simulado
Inscripcin:
$
Texto
Texto Simulado
2.89
Caracterstic
Texto
1ra
OQ-3456
PREFERENCIA VALOR
Texto
10000.00
Texto
Simulado150.00
a)
S/.
Simulado
INTERSTexto
Simulado
8000.00
Texto Simulado
Fecha
Texto Simulado
deuda
VALORTexto Simulado
Texto
8000.00
Texto
Texto
MONETARIO
TextoACTUAL
de laPlaca:Texto2.5
Simulado Texto
Simulado
Simulado
Simulado
Simulado
Texto Simulado Texto Simulado
Simulado Texto
2001 Texto Simulado Texto
in
Simulado
Simulado Texto Simulado
Motor:
Texto
FACTOR Texto10000.00
120.00
120.00
Texto
TRIBUTO
Texto Simulado Texto
Simulado Texto
Texto
Texto
Simulado
Texto
Simulado
Fabric:
Simulado
S/. Texto Simulado
Texto Simulado
INSLITO
Texto
Determinac
Texto Simulado
8000.00
Ao
EN
Texto
Texto
C)
Simulado
TextoVALOR
150.00
Imponible
Simulado
Simulado
500.00Base
Simulado Texto
COMPRA VALOR
Texto
TRIMESTRE
Texto ADQUISICIN
b)
VALOR TIPO
Texto
TOTAL
Simulado
8000.00
S/.
Simulado
V.LIQUIDAC
Texto
la deuda
TRIMES
TOTAL
12/01/08
DETERMINACI
DEL CONTRIBUYENTE:
RESOLUCIN
Texto
M-
RM
CM
1M
N:
: 1% SOBRE
VALOR
(Art. 33
del T.U.O. DEL VEHCULO
de la ley
O VALOR
a) Caractersticas
de Tributacin
REFERENCIAL
Municial
SEGN
y/o
CORRESPONDA
D.S. N
Placa: OQ-3456datos del vehculo
156-2004-EF)
APELLIDOS
I. IDENTIFICACIN
DNI / RUC
Y NOMBRES
DOMICILIO
O RAZN
:
CONYUGUE FISCAL
09234467 SOCIAL:
: Av.
Javier Prado
: Alicia
II.TRIBUTO
Simulado
Texto
Simulado
Determ
III.PERIODO
Texto
Texto
Simulado
Texto
de
inacin
IV.TASA
Texto
Simulado
Texto
Simulado
III.PERIODO
Texto Simu
00
8000.
C)
Texto
Simulado
Texto
8000.
CAMBIO
VALORICIN S/.
2.89
ADQUIS$
V.LIQUIDACIN:
Texto
P^*
>>
445
09234 445
09234
Simulado
a)
Texto Simulado
M+
:
e
STO
- 12/0 VEHCU Tributa
HondPrelud
de
:
: IMPUE
1/08
DEL ley
Sedan
la
Marca o:
lo:
VALOR de
: 12/0
BASE IBLE
Model Vehcu
SOBREdel T.U.O.
IMPONS/.
Tipo
: 1% 33
00
BASE IBLE
(Art.
lo
tivo
10000.
1/08
IMPONS/.
vehcu Depor
00
12/0
del
ra:
10000.
ENCIAL
datos
Negro cin:
N:
VALORL S/.
Catego
s y/o
PREFER
Inscrip
ACTUA 00
56
Color: 1ra
VALOR
erstica
10000.
OQ-34
Fecha
Caract
FACTOR 0
2.5
S/.
8000.0
Placa: :
2001
EN
TOTAL
Motor Fabric:
VALOR 00
ible
A
0
VALORICIN
DEUDA
Ao
O
8000.
Impon COMPR
150.0
ADQUISS/.
N
Base VALOR
DERECH
00
TIPO
00
b)
EMISI 0
DACI
V.LIQUI
Texto
1234
NCORRESPON
)
7
09234467
VEHICULAR
Javier
L SEGN
Quionez
INACIN
09234445 4
N 156-2004-EF
Alicia AL PATRIMONIO
D.S.
REFERENCIA
CDIGO:
5
09234445
DETERM
VALOR Municial
Flores
1
N:
- 12/01/11 DE O
Prez
DNI.
2
VEHCULO
Texto
Tributacin
CIN
Diego
0
DEL ley de YENTE:
Simulado
: 12/01/08VALOR
la
Honda
RESOLUdeTexto
00 DA
Prelude
SOBRE T.U.O. CONTRIBU
Simulado
Simulado SOCIAL:
Sedan
.
: 1% 33 del DEL
1234Marca:
Texto
II.TRIBUTO
Texto
Si
IV.TASA
Texto Simulado
Texto
<<
O:
DNI.
Texto
Simulado
III.PERIOD
IV.TASA
Texto Simulado
Texto
DET
Prez
A 1
:
DE
Diego
SPOND
0
ENTE
IN
L:
CORRE
LUC RIBUY SOCIA
04-EF)
N
1234
SEGN
LAR
RESO CONT
Prada VEHICU
NCIAL N 156-20
O RAZ 467r Prado
N DEL
nez
D.S.
ONIO
REFEREial
JavieQuio
BRES: 09234
ACI
Munic
PATRIM
NOM
: Av.
1/11 LO O VALOR
Alicia AL
cin
SY
a
FISCAL
ILIO
DNI
DOMIC GUE
CONYU O
II.TRIBUT O
Texto Simulado
CCE
&/($
TIFIC
LIDO
APEL/ RUC
Simulado
Texto
CA
CCE
Simulado
Texto
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto
Texto Simulado
Texto
CDIG
Flores
Texto
Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto Simulado Texto
CA
120.00
DEL
FISCAL
DNI
DOMICILIOTexto
Simulado
CONYUGUE
Texto
Simulado
Texto
AT
PS-O
-200
IN
INAC
Texto
Texto
150.00
500.00
S/.
N
INACIN
DETERM
Flores
DE
Prez
CIN YENTE:
Diego
RESOLU CONTRIBU SOCIAL:
ACIN
00
Simulado
9/M
I. IDEN
Determinac
TOTAL
Texto Simulado
APELLIDO
/ RUC
150.0
Texto
Simulado
Texto
S/.
S/.
TOTAL
10000.00
8000.
INTERSTexto Simulado150.00
NOMBRES
I. IDENTIFIC Texto
S Y Simulado : Av.
DEUDA
O
00
120.0
00
TRIMES
ERM
Texto
Simulado
M+
+
-
TRE
Determ
Simulado
Texto
&/($
M-
%
x
=
8000.00
Texto Simulado
Texto Simulado
la deuda
Texto Simulado
MONETARIO
Texto Simulado
de
Texto Simulado Texto Simulado
Texto Simulado Texto
Simulado
Texto
Texto Simulado
SimuladoTexto
Texto Simulado Texto Simulado Texto
8000.00
00
10000.
00
10000.
8000.0
S/.
Simulado
EN
Texto
1ra
Texto
00
ADQUIS
Texto Simulado
COMPR
Simulado
Impon
Texto Simulado ARIO
120.0
Ao
Texto
TIPO Simulado
INTERS
Texto
8000.
VALORTexto
Simulado
0
Texto Base
Texto Simulado
CAMBIO
S/.
MONET
Simulado
b)
Simulado
120.0 Texto0
deuda
Texto Simulado
VALOR ICIN
2.89Simulado
la
Texto
Texto
Texto
$
150.0
O
00
Texto Simulado
de
Texto Simulado
ADQUIS
Texto Simulado
TRIBUTO 0
Simulado
8000.
INSLITTexto Simulado
inacinSimulado
Texto
Texto
0
500.0
Texto Simulado
C)
Texto
Simulado
P^*
RM
Color:
Fecha
56
Simulado
s y/o
N:
Texto Simulado
in
TRIMESTRE
C)
+
-
5
2
00
BASE BLE
IMPONIS/.
BASE BLE
IMPONIS/.
/08
(Art.
Texto Simulado
PREFER
10000.
vehcu
cin:
Texto Simulado
Texto
ra:
Texto Simulado
del
Simulado Texto0 Simulado
Negro
Texto Simulado Texto
VALOR
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Simulado Texto Simulado Inscrip
TOTAL
datos Catego
Texto Simulado
2.89
8000.00
CCE
M-
RM
e
HondaPrelud Sedan
REFERE
Munici
VALOR
CM
7
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Nombre:
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Ochoa Quintana
Fecha de Nacimiento:
19
Es preciso sealar que el Tribunal Fiscal en varias de sus resoluciones3 ha conferido al Requerimiento
la categora de acto administrativo, y ste se encuentra regulado tanto por el CT como por la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley N27444).
Por otro lado, es preciso sealar que si bien es cierto el Requerimiento es considerado un acto
administrativo, ste no es un acto reclamable4, toda vez que de acuerdo a lo establecido en el
artculo 135 del CT, slo son actos reclamables las Resoluciones de Determinacin, las rdenes
de Pago, las Resoluciones de Multa, entre otros. Lo nico que cabra en un proceso de fiscalizacin,
y slo antes de la emisin de los valores, es una Queja ante el Tribunal Fiscal, la misma que slo
podr versar sobre algn error en el procedimiento de fiscalizacin y, como se ha sealado, slo
podr interponerse hasta antes de la emisin de los valores (Resolucin de Determinacin, Orden de
Pago y/o Resolucin de Multa). En el procedimiento de Queja, el Tribunal Fiscal no evala los temas
de fondo, sino tan slo que el procedimiento de determinacin haya sido llevado a cabo de manera
adecuada.
En cuanto a los requisitos para la validez del Requerimiento, podemos sealar los siguientes:
Competencia.
Objeto o contenido: lcito, preciso, fsica y jurdicamente posible, etc.
Finalidad pblica.
Motivacin (justificacin objetiva).
Claridad y precisin en lo referido a informacin requerida y plazos de cumplimiento.
Firma del funcionario competente.
Firma del contribuyente o representante legal, o constancia de la negativa de su firma o de la
recepcin del requerimiento.
Consignacin de fecha de inicio y cierre.
Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar la informacin solicitada.
Debe hacerse por escrito.
20
Inspeccin
El CT no ha regulado expresamente la forma como deben ser programadas las diligencias de
inspeccin. Por lo tanto, de acuerdo a lo sealado en la Norma IX del Ttulo Preliminar del CT,5
resulta de aplicacin supletoria lo establecido en el primer prrafo del artculo 141 del Cdigo
Procesal Civil.
Segn esta norma, las actuaciones judiciales se practican puntualmente en el da y hora hbiles
sealados. Asimismo, resulta aplicable lo previsto en el artculo 147 del mismo texto legal, que
seala en su ltimo prrafo, que entre la notificacin para una actuacin procesal en el caso de la
fiscalizacin, el acto de inspeccin- y su realizacin, deben transcurrir por lo menos tres das hbiles,
salvo disposicin distinta de dicho cdigo.
Ahora bien, centrndonos en la fiscalizacin del Impuesto Predial resulta importante establecer
mecanismos idneos para llevar a cabo el proceso de inspeccin.6 Es decir, que al momento de
emitir el requerimiento debemos sealar en la medida de lo posible, la fecha y hora de la inspeccin,
as como la identificacin del o de los funcionarios que llevarn a cabo esta labor. De esta manera se
transmite confianza al contribuyente brindando informacin sobre las personas (inspectores) que se
acercarn para realizar el levantamiento de las caractersticas fsicas del predio, y al mismo tiempo,
se inicia o fortalece la relacin entre el contribuyente y la administracin tributaria.
Es recomendable que durante el proceso de levantamiento de informacin el inspector mantenga
comunicacin abierta con el contribuyente a fin de generar confianza y facilitar el intercambio de
informacin. Recordemos que el contribuyente es una persona que tiene muchas dudas y desconfianza,
por lo que su conducta frente a la administracin depender de cmo se inicie esta relacin.
Finalmente, es preciso sealar que en esta parte del procedimiento se deber generar, de ser posible,
los siguientes documentos:
El acta de inicio de inspeccin, que servir como prueba de nuestra presencia en el inmueble ante
un posible reclamo.
El acta de trmino de inspeccin.
La citacin y requerimiento de informacin. En la citacin debe constar la fecha y hora acordadas
con el contribuyente para acercarse a la administracin tributaria y revisar los resultados del
levantamiento tcnico (slo de las caractersticas del inmueble).
Como vemos, en esta etapa existe una participacin activa del contribuyente fiscalizado, por ello es
necesario dejar constancia de que siempre tuvo conocimiento del proceso de fiscalizacin.
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Citacin y requerimiento de
informacin. Incluye fecha
y hora acordada con el
contribuyente.
21
Determinacin de la deuda
En esta etapa, toda la documentacin recogida y consolidada en la etapa de inspeccin - el
requerimiento, los planos, las fichas registrales, la declaratoria de fbrica y otros documentos
obtenidos por los inspectores y/o proporcionados por el contribuyente- debe estar en un expediente
que servir de sustento para el reclculo de la deuda. Con esta informacin, y en especial con la ficha
de fiscalizacin debidamente firmada por el contribuyente, se proceder a determinar la deuda por
Impuesto Predial y Arbitrios, segn corresponda.
Es preciso sealar que, previamente a la determinacin de la nueva deuda resultante del proceso de
fiscalizacin, se deber revisar nuevamente los documentos que forman parte del expediente (nuevo
control) a efectos de detectar alguna inconsistencia en el llenado de la ficha de fiscalizacin, y de esta
forma reducir la posibilidad de errores materiales.
El artculo 75 del CT es sumamente claro al sealar que una vez concluido el proceso de fiscalizacin
o verificacin, la administracin tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. Esto nos lleva a afirmar que la administracin
tributaria se encuentra obligada a emitir los valores correspondientes, no existiendo otra forma de dar
por concluido un proceso de fiscalizacin.
22
Del mismo modo, el segundo prrafo del mencionado artculo seala que la administracin podr
comunicar a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalizacin, de manera previa
a la emisin de las Resoluciones de Determinacin, indicando expresamente las observaciones
formuladas. Ntese que esta comunicacin es facultativa, pues la administracin tributaria deber
analizar si la complejidad del caso amerita o no la comunicacin de las conclusiones previa a la
emisin de los valores. De ser as, deber otorgarse un plazo no menor a 3 das hbiles.
Esta comunicacin previa no significa la finalizacin del procedimiento de fiscalizacin, ni la posibilidad
del contribuyente fiscalizado de efectuar reclamo alguno, pues este derecho recin lo ejercer una
vez emitidos los valores correspondientes. Esta comunicacin slo le permite al contribuyente rebatir
o discutir los aspectos tcnicos relacionados a la inspeccin del predio -para el caso del Impuesto
Predial- y la posibilidad de presentar documentacin adicional que sustente las observaciones. La
documentacin que se presente luego de transcurrido el plazo otorgado por la administracin no ser
tomada en cuenta en el proceso de fiscalizacin.
Para complementar lo anteriormente expuesto debemos indicar que el artculo 76 del CT seala
que: La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Ello
implica que se puede emitir una Resolucin de Determinacin tanto para comunicar al contribuyente
la existencia de un saldo a favor -producto de una declaracin sobrevaluada- o, como es comn, para
informarle sobre la existencia de una deuda tributaria resultante de los reclculos efectuados. En
ese sentido, este documento se convierte en el acto ms importante del proceso de fiscalizacin,
pues su emisin y debida notificacin ser la forma en la que la administracin tributaria ponga
fin al proceso de fiscalizacin, y d inicio al cmputo del plazo para que el contribuyente, de as
considerarlo, interponga los recursos impugnatorios que considere necesarios.
Asimismo, el artculo 77 del CT establece los requisitos que debern tener las Resoluciones de
Determinacin y las Resoluciones de Multa, sealando que es posible la emisin conjunta de ambas,
siempre y cuando se trate del mismo deudor tributario, tributo y perodo, siendo posible en este caso
su impugnacin de manera conjunta.
Finalmente, la realizacin de una segunda fiscalizacin y determinacin respecto del mismo tributo y
perodo implica que la administracin examine situaciones distintas a las fiscalizadas anteriormente,
pues lo contrario significara infringir el principio de seguridad jurdica.7 En ese sentido, la
administracin tributaria slo podra fiscalizar nuevamente un perodo y tributo previamente
fiscalizado en los siguientes casos excepcionales:
Si se presentan los supuestos de revocacin, modificacin, sustitucin o complementariedad de
sus propios actos administrativos establecidos en el art. 108 del CT. Aqu es preciso sealar que
el numeral 2 de este artculo tambin presenta la posibilidad de iniciar una nueva fiscalizacin
cuando se verifique que el contribuyente, al momento de la fiscalizacin, ocult informacin que
influya en el resultado del proceso. Del mismo modo, se podr iniciar un nuevo proceso por los
periodos y tributos fiscalizados, cuando se compruebe que hubo complicidad entre el personal de
la administracin tributaria y el contribuyente para favorecer a ste ltimo.
Cuando se presenta una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso (artculo 39
del CT). De acuerdo a la facultad de reexamen establecida en el art. 127 del CT, se podr revisar
periodos fiscalizados para determinar hechos controvertidos o efectuar nuevas comprobaciones.
23
I.1.
Cobranzas
Atencin al
Ciudadano
Fiscalizacin
Con
Cumplitrmol de
iento
La funcin principal de la unidad de fiscalizacin es, lgicamente, desempear de manera eficaz y eficiente
el proceso de fiscalizacin. Como hemos visto en el captulo anterior, este proceso implica una serie de
actividades (desde la notificacin del requerimiento hasta la emisin y notificacin del valor), que deben
distribuirse por equipos.
Una distribucin del trabajo podra ser, por ejemplo, en dos reas, teniendo una concentrada en las
inspecciones y una segunda, dedicada a la determinacin de la deuda. A continuacin vamos a revisar
los perfiles de los colaboradores de estos equipos y veremos cmo para tareas diferentes, se requerirn
personas con competencias y conocimientos diferentes.
25
El personal responsable de las labores de esta unidad, debe tener conocimientos generales de
tributacin municipal, as como de las normas tributarias que regulan la determinacin de cada
tributo.
26
Consiste en la conformacin de equipos de trabajo por cada tipo de tributo administrado (Impuesto
Predial, Impuesto Vehicular, Impuesto de Alcabala, etc.), con el fin de generar especializacin y
eficiencia en las acciones fiscalizadoras. En tal sentido, se buscar identificar y agrupar al personal
con cierta experiencia en determinado tributo para de esta manera generar equipos de trabajo
especializados.
27
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
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Brigadas de campo
Cuando se trata de medianas y grandes municipalidades, resulta conveniente asignar equipos para
desarrollar el proceso de determinacin. Sobre estos equipos, es necesario identificar responsables
por cada tributo con el fin de cumplir las tareas asignadas, lograr la especializacin y recoger aportes
de los colaboradores. Esto no debe provocar un trabajo fragmentado, ni falta de comunicacin o
colaboracin entre los equipos.
Una sugerencia es promover la rotacin del personal al interior del rea con el fin de observar en qu
rubro sobresale cada colaborador. Ello facilitara adems que los otros equipos puedan apoyar a un
equipo determinado cuando las tareas de ste se incrementen.
En ese sentido, se sugiere la conformacin de los siguientes equipos:
Equipo Predial: El nmero de colaboradores estar en funcin del volumen de operaciones
efectuadas, de inspecciones ejecutadas y de cruces de informacin a realizar para las distintas
estrategias de deteccin en gabinete.
Equipo Vehicular: El nmero de colaboradores de este equipo estar en funcin a la estrategia
o programa de deteccin. Si es un equipo de deteccin en campo, deber contar con personal
dinmico y con buena coordinacin motriz y visual. Si la labor es de gabinete, el equipo deber ser
muy analtico y ordenado en el manejo de las bases de datos y cruces de informacin.
Equipo Alcabala: El nmero de colaboradores estar en funcin de la informacin que se cruce
respecto a las transferencias de propiedad que se realizan en el distrito o provincia, el nmero de
entidades con las que se cruza la informacin, y de las estrategias o programas que se realicen
para la fiscalizacin de este tributo.
Equipo Otros Tributos: Se debe tener en cuenta que para la determinacin de estos conceptos,
no es necesario tener personal dedicado a tiempo completo debido a que esta labor abarca pocos
contribuyentes, pocos eventos, y que la fiscalizacin puede resultar onerosa para la administracin
respecto al ingreso fiscal de estos tributos. Por lo tanto, se recomienda asignar la tarea a uno de
los equipos antes mencionados.
28
Infraestructura
Es importante contar con instalaciones adecuadas no slo para el desarrollo de las actividades del
personal de fiscalizacin, sino tambin para la atencin a los contribuyentes fiscalizados. Idealmente,
la atencin a los contribuyentes debe realizarse en espacios aislados, para evitar que una posible
actitud conflictiva genere desorden y una mala imagen.
Tecnologa y equipos
En la medida en que sea razonable para la escala de la municipalidad y para el volumen de deuda
tributaria a fiscalizar, los materiales listados anteriormente pueden ser complementados con los
siguientes equipos, ya sea para el trabajo de campo o de gabinete:
Cmaras fotogrficas digitales: Las cmaras fotogrficas digitales facilitarn el registro
de las caractersticas de los predios durante la supervisin de las labores de campo.
Asimismo, servirn para consultar en gabinete los casos especiales que requieran la
adaptacin de algn criterio especfico y compartir la informacin con todos los inspectores.
El almacenamiento de imgenes requiere una codificacin. Por ejemplo, si se cuenta
con informacin catastral, el cdigo catastral debe incluirse en el nombre del archivo.
Ejemplo de codificacin: 2009-10-100101001001-01.jpg, donde:
2009-10-10
0101001001
01.jpg
(Fecha de la toma)
(Cdigo Catastral)
(Correlativo)
29
Bases de datos
A efectos de ejecutar apropiadamente las diversas actividades para la fiscalizacin, es importante
contar con la mayor cantidad de informacin sobre los contribuyentes, los predios, los vehculos y
las transferencias de inmuebles.
30
RENIEC (Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil): Para identificar a los contribuyentes
que son personas naturales.
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria): Para identificar a los
contribuyentes que son personas jurdicas.
SUNARP (Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos): Para identificar de manera
general a contribuyentes de todos los tributos.
Empresas Prestadoras de Servicio de Telefona Fija: Para identificar domicilios alternos y
telfonos para coordinaciones con los contribuyentes. Es posible acceder a la informacin
por Internet de manera gratuita.
Empresas Prestadoras de Servicios Bsicos: Para identificar contribuyentes, usos de los
predios, domicilios alternos, telfonos o correos de contacto, segn el caso.
Algunas municipalidades tienen convenios que les permiten acceder algunas de las bases de
datos mencionadas anteriormente.
Resolucin N 049-2008-COFOPRI/SG.
Google Earth: En este caso es necesario contar con acceso a internet e instalar la versin
ms reciente del programa que permite visualizar un histrico de las imgenes satelitales.
Esto ayudar a identificar la antigedad relativa de las construcciones en caso no exista
otras referencias de mayor sustento. Debe sealarse que no es posible determinar
dimensiones con esta herramienta, pues su escala es inexacta y su uso debe limitarse
a la presuncin de subvaluacin para iniciar procesos de fiscalizacin. En el caso de las
versiones pagadas, donde la escala de las imgenes permite mayor precisin sobre las
reas, stas podrn usarse slo para predios rsticos, nunca para determinar dimensiones
en predios urbanos, pues el margen de error puede ser grande.
31
Base de datos de predios fiscalizados. Esta informacin permite que los fiscalizadores
determinen correctamente el Impuesto de Alcabala en aquellos casos en los que el valor de un
predio resulte mayor al valor de transferencia, segn el proceso de fiscalizacin.
32
33
Una buena estrategia debe tener en cuenta que el proceso de fiscalizacin del Impuesto Predial tiene un
costo inherente (transporte, equipos, personal, tiempo, materiales). Por lo tanto, para que sea un proceso
eficiente es muy importante que el tributo que se espera recaudar como producto de la fiscalizacin
sea mayor al costo que implique llevar a cabo la fiscalizacin. De all que es indispensable que la
Administracin sepa el costo en el que incurre en fiscalizar un predio.
Lo primero que habr que hacer es seleccionar la cartera. Para ello es necesario identificar el universo
fiscalizable y segmentarlo en carteras de predios, como veremos a continuacin.
s/. 22300.00
344567.00
s/. 1222300.00
344567.00
3635224676.00
25354547.50
35
Manzaneo
36
As, a partir de la elaboracin de un padrn o relacin general de predios con informacin de las
Declaraciones Juradas y las caractersticas a revisar en campo, se puede anotar de forma manual
las diferencias encontradas.
En el caso que la Administracin tenga los recursos y las herramientas pertinentes, el manzaneo se
puede desarrollar utilizando equipos digitales porttiles (PDA), siguiendo los siguientes pasos:
a) Antes de salir al campo, se carga en los equipos PDA la informacin de la base de Declaraciones
Juradas que se va a levantar ese da.
b) Durante el trabajo de campo, se compara esta informacin con la realidad y se cargan las
diferencias encontradas directamente en los equipos.
c) Despus del trabajo de campo, se descarga toda la informacin recopilada en los equipos
durante el da y se procede a cargar la informacin del da siguiente.
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15
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19
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Descarga en archivos
comparativos Excel
Cruce Informtico
El cruce informtico es la accin mediante la cual se aprovecha la base de datos de declaraciones
juradas para obtener nuevos y diversos universos de predios a fiscalizar.
Se utiliza en casos intermedios, es decir, cuando no se cuenta con un catastro bien desarrollado
ni actualizado, pero s con un sistema informtico propio de la Administracin que sea confiable
y permita tener informacin interna consistente, as como su manipulacin.
37
38
En ambas carteras es necesario tambin identificar los casos de contribuyentes especiales (por
ejemplo, bancos o cadenas de tiendas que tengan muchas propiedades), contribuyentes inafectos
y contribuyentes exonerados.
Registros revisados
Registros de contribuyentes
Registros inmuebles acotados
Registros de inmuebles fiscalizados
Expedientes de fiscalizacin
Contribuyentes
Inmuebles fiscalizados por tipo de uso
Inmuebles
Registros Inmuebles fiscalizados por zona
Inmuebles
Expedientes por tipo de contribuyente
Contribuyentes
INDICADORES DE EFECTIVIDAD
Base imponible acotada
Base imponible a fiscalizar
Contribuyentes acotados
Contribuyentes con DJ
Total base imponible acotada
Total base imponible declarada
Monto de deuda generada
Monto de generacin planeada
Monto de generacin reclamado
Monto de generacin planeada
Monto recaudado por fiscalizacin
Monto de recaudacin total
NDICE
Produccin de Cruce
Productividad de Cruce
Incidencia de evasin
Incidencia de evasin
Incidencia de evasin
NDICE
Produccin de base imponible
Incremento de contribuyentes
Generacin
Generacin cobrable
Recaudacin
Para construir adecuadamente los indicadores propuestos, se debe implementar matrices de informacin
y registrar consistente y oportunamente los resultados de las acciones ejecutadas. A continuacin se
muestra algunos ejemplos de matrices:
INDICADORES DE GESTIN
39
Tipo de
Contribuyente
Setiembre
Octubre
Generado (S/.)
Efectividad(S/.)
% Avance
Acumulado
Grande
Mediano
Pequeo
Grande
Mediano
Pequeo
Total
100.00
Mes
Ejecucin
Tipo de
Contribuyente
Setiembre
Octubre
% Avance
Mensual
% Avance
Mensual
% Avance
Acumulado
Grande
Mediano
Pequeo
Grande
Mediano
Pequeo
Total
100.00
Programa de Fiscalizacin
40
Indicadores
Perodo
Tipo de
Indice de
Ejecucin Contribuyente N Total N Registros N Registros N Registros N Contribuyentes Indice de
Omi/Sub
Produccin Productividad
Registros a Revisar
Revisados Omi/Sub
Grande
Mediano
Pequeo
Total
III.4. Inspecciones
La inspeccin es la tarea central del proceso de fiscalizacin. Consiste en levantar informacin de campo
sobre un predio que, una vez que sea procesada en el gabinete, permite la emisin de un valor.
41
d) Las inspecciones de omisos. Los propietarios de predios omisos atienden un bajo porcentaje
de las inspecciones. Por ello, en estos casos, es preferible cambiar el trabajo de notificacin de
horarios fijos a horarios variables. Es decir, en vez de notificar tres predios omisos en un horario
fijo (9, 10 y 11 de la maana), y regresar a la oficina sin haber logrado ninguna inspeccin, se
puede notificar ocho predios en un tramo horario (por ejemplo de 9 a 12 del medioda), ampliando
as la cobertura.
Asimismo, es recomendable administrar la programacin en Excel para un mejor control de las
salidas de las brigadas a campo y para organizar ordenadamente los resultados de las inspecciones,
as como los indicadores de gestin.
d) Detalle de las actividades a realizar. Se detallan las acciones a ejecutar en el predio, como la toma
de medidas perimtricas tanto del terreno como de las construcciones, el levantamiento de las
obras complementarias, la categorizacin de los interiores, la toma de fotografas y la recepcin
de los documentos requeridos.
42
Una vez impresos los Requerimientos con sus respectivos cargos, se procede a realizar la notificacin.
Todo Requerimiento se debe notificar con una anticipacin mnima de tres das hbiles a la
fecha de la inspeccin, segn lo dispuesto por el CT. Las notificaciones se pueden realizar mediante
servicio de mensajera (courier) o utilizando a las mismas brigadas de inspeccin al salir al campo.
En el primer caso, los servicios de mensajera se toman aproximadamente entre cinco a siete das
hbiles desde que se entrega el Requerimiento hasta que devuelven el cargo de notificacin, por lo
que estos plazos deben ser considerados al momento de la programacin. En el segundo caso, es el
mismo personal el que notifica los Requerimientos al salir al campo a inspeccionar, aprovechando la
cercana de algunos domicilios fiscales. Esto ayuda a reducir los tiempos de retorno de los cargos de
notificacin, adems que la notificacin sea ms personalizada y segura.
Los Requerimientos deben notificarse nicamente al domicilio fiscal registrado por el contribuyente
en la base de Declaraciones Juradas. De no encontrarse el contribuyente, o encontrar el predio
abandonado o desocupado, siempre se debe dejar el Requerimiento bajo la puerta. Sin embargo, a
pedido del contribuyente, se puede alcanzar una copia del Requerimiento a otra direccin, exhortndolo
a que actualice su domicilio fiscal en su Declaracin Jurada.
Una vez terminada la notificacin, los cargos se ordenan y se reparten entre las brigadas, de acuerdo
a la programacin establecida.
Levantamiento de informacin en campo
Llegada la fecha y la hora de la inspeccin programada, las brigadas se disponen a salir al campo,
llevando sus identificaciones, los cargos de notificacin, las actas, los equipos de trabajo, y alguna
informacin previa que se tenga sobre el predio a inspeccionar. Ya en el campo se desarrollan
diversas labores (medicin, asignacin de categoras, toma de fotos, recepcin de documentos, etc.)
que van a dar los parmetros tcnicos necesarios para valorizar el predio (reas, categoras, obras
complementarias, etc.).
Llenado de actas y recepcin de documentacin
Las actas son los documentos que dan inicio al trabajo de campo y que sustentan cada una de
las acciones realizadas. Existen tres tipos de actas segn las situaciones que se presenten en la
inspeccin:
a) Acta de inspeccin predial. Se utiliza cuando la brigada es atendida en el predio, y es la primera
prueba de que la Administracin Tributaria se acerc al predio en la fecha y hora indicada en
el Requerimiento para realizar la inspeccin, y que fueron atendidos por el contribuyente o un
representante del mismo. Esto queda refrendado en el acta con la firma del responsable de la
brigada y la firma del contribuyente o su representante, en seal de conformidad.
Esta acta tiene una primera parte donde se registra la hora de llegada y los datos del contribuyente;
y una segunda parte donde se registra la hora de trmino de la inspeccin, los documentos
recibidos de parte del contribuyente, y la citacin en las oficinas de la Administracin para
que tome conocimiento del resultado de la inspeccin. El acta se firma tanto al inicio como
al trmino de la inspeccin, para que quede constancia de que el levantamiento empez y
culmin satisfactoriamente.
En esta acta, la brigada anota los documentos recibidos de parte del contribuyente. Si la
Administracin lo considera, puede otorgar un plazo adicional al contribuyente de 3 a 5
das hbiles para entregar alguna documentacin adicional que considere importante.
Adicionalmente, se deja constancia en el acta de inspeccin predial, de que toda la documentacin
43
Una vez que la brigada es atendida, y luego de haber firmado el acta de inspeccin predial, se inicia
el levantamiento con la toma de medidas perimtricas y fotografas, tanto del terreno, como de
las construcciones.
44
Para la toma de medidas se puede usar una wincha de lona o fibra de que permita medir los
predios de gran dimensin (de 30 a 50 metros de longitud). Si se cuenta con suficientes recursos
econmicos, se puede trabajar con distancimetros lser (telmetros). Estos equipos tecnolgicos
tienen un costo mayor a las winchas pero ofrecen beneficios prcticos que justifican su inversin,
como mediciones ms precisas, una reduccin del tiempo de las inspecciones, un margen de
error de 1.5 mm, y un rango de medicin de hasta 150 metros (incluso en zonas inaccesibles).
Adicionalmente a estos beneficios que inciden directamente en la toma de medidas, estos equipos
tienen un impacto positivo importante en la imagen de la Administracin y en el trabajo, pues el
uso de tecnologa est relacionado a la idea de modernidad y, por ende, a la de eficiencia.
Se debe tener presente al momento de tomar las medidas de las edificaciones, que para los fines
de una evaluacin se consideran nicamente las reas techadas del predio, independientemente
del tipo de techo que este tenga, segn lo estipulado en el artculo II.D.31 del Reglamento Nacional
de Tasaciones (RNT).
Esto quiere decir, que aquellos ambientes con muros altos, pero sin techo no deben considerarse
como construcciones. Tanto los muros como el piso de losa debern ser tomados de forma
independiente como obras complementarias.
Respecto a las fotografas, stas son tiles como sustento grfico de la inspeccin. Las fotografas
deben registrar principalmente las estructuras, los acabados y todo aquello dentro del predio que
sea complejo, discutible o demande un mayor anlisis. Es importante, por razn de orden y para
facilidar su ubicacin, que las fotos sean codificadas.
Finalmente, como una tercera opcin vlida, existen equipos de celulares con cmaras fotogrficas
de por lo menos 2MP -resolucin suficiente para fotografas-, que adems brindan servicio de
radio y otros aplicativos que permiten registrar informacin y remitirla en tiempo real a las bases
externas.
Asignacin de categoras y caractersticas constructivas
Paralelamente a la toma de medidas y a las tomas fotogrficas se realiza la categorizacin de los
diversos ambientes que se encuentran en el predio, utilizando el Cuadro de Valores Unitarios
Oficiales de Edificacin en la costa, sierra o selva, que es aprobado y publicado todos los aos en
el mes de octubre por el Ministerio de Vivienda, Saneamiento y Construccin. Esta categorizacin
consiste en identificar y valorizar las caractersticas fsicas del predio inspeccionado -dentro de
sus reas techadas- a nivel de estructuras, acabados e instalaciones.
A continuacin, revisaremos el Cuadro de Valores Unitarios vigente, analizando las principales
categoras, las definiciones que generan ms controversia, as como algunos materiales
y acabados nuevos que no se encuentran en el cuadro. En este anlisis se utilizarn algunos
conceptos tcnicos cuyas definiciones se pueden encontrar en el glosario de este manual.
El Cuadro de Valores est dividido en siete columnas que corresponden a las diferentes
caractersticas constructivas de un predio. Las dos primeras caractersticas estn referidas a las
estructuras del predio y se definen a partir del sistema estructural que se usa para construir.
Es muy importante conocer sobre los diferentes sistemas de construccin y su funcionamiento
estructural, ya que la realidad excede las categoras recogidas en los cuadros y el fiscalizador
deber decidir a qu categora asignar la edificacin.
Columnas, vigas y/o placas de concreto armado y/o metlicas. Esta categora est referida a
un sistema constructivo aporticado; es decir, estructurado a partir de prticos de columnas y
vigas de concreto armado, y de algunas estructuras metlicas de gran envergadura. En este
sistema las columnas, las vigas y las losas llevan todo el peso de la edificacin, quedando
los muros como elementos de tabiquera, sin mayor funcin estructural. Con este sistema se
construyen edificios de gran altura (ms de seis pisos) o reas techadas de gran extensin,
como centros comerciales o naves industriales.
a) Muros y columnas. Son los elementos verticales que conforman la estructura del rea
techada y pueden ser de diferente tipo, de acuerdo al material y su sistema constructivo. Los
ms comunes son:
45
46
En esta categora tambin estn comprendidas las construcciones de albailera armada, que
son los muros de ladrillo reforzados con varillas de acero en su interior, cada cierto tramo.
Asimismo, comprende a las edificaciones con placas de concreto de diez a quince centmetros
de espesor, que se construyen con los nuevos encofrados metlicos y se usan principalmente
para edificios de viviendas en conjuntos habitacionales o condominios.
Ladrillo o similar. Esta categora tambin est referida al sistema constructivo de muros
portantes. Sin embargo, en este caso, no se usan columnas ni vigas de amarre. Las
construcciones de este tipo datan de comienzos del siglo XX y fueron posteriores al adobe,
de all su similitud constructiva. Inicialmente, las construcciones fueron de uno o dos pisos,
con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeos. Posteriormente, a medida
que se fueron entendiendo las ventajas del ladrillo, los muros se fueron angostando y los
vanos crecieron un poco. En estos casos hay que tener cuidado porque a algunos entrepisos
de madera en su parte inferior los revisten con una plancha de madera, y sobre esta se coloca
una capa de yeso moldurado, de tal forma que a simple vista, y desde el suelo, parecera una
losa aligerada. Una forma de verificar el sistema constructivo es observando las esquinas de
la construccin, en las cuales no deberan haber columnas de concreto.
Actualmente, en algunas azoteas se construyen ambientes pequeos slo con ladrillo hueco, y
se coloca algn techo ligero, ya sea de madera o calamina. Estos ambientes tambin estaran
comprendidos en esta categora.
Adobe, tapial o quincha. Aqu estn comprendidas las construcciones con barro en sus
diferentes formas: el adobe que son los bloques de barro (tipo ladrillo), el tapial que es el muro
de barro encofrado y vaciado, y la quincha que son paneles de caa revestida con barro. En
esencia, tambin son construcciones con un sistema de muros portantes, con alturas de uno
o dos pisos, con entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeos. Normalmente,
los primeros pisos pueden ser de adobe o tapial, y a partir del segundo piso se usa la quincha.
Los muros de adobe o tapial pueden ser de hasta metro y medio de espesor, mientras que la
quincha tiene muros muy delgados para no generar mayor sobrepeso. Otra caracterstica es
que los muros de barro normalmente se revisten de yeso porque el cemento no se adhiere al
barro. Sin embargo, en algunos casos se colocan mallas en los muros para poder revestirlos
con un tartajeo frotachado de cemento. La construccin con adobe an es muy frecuente en
varios departamentos del Per, especialmente en la sierra.
Madera. La construccin con madera es un tipo de construccin muy ligera, con un sistema
de construccin particular en funcin de las caractersticas y resistencia de la madera. Este
tipo de construccin es comn en la regin de la selva, por la abundancia del material en
la zona. En las zonas urbanas consolidadas encontramos este tipo de construcciones en
algunas azoteas o patios, a manera de ampliaciones. En las zonas deprimidas o asentamientos
humanos, hay una mayor probabilidad de encontrar estas construcciones.
b) Techos. Son los elementos horizontales que definen y completan la estructura del rea techada.
As como los muros, pueden variar de acuerdo al material y al sistema constructivo. Para que
exista esta rea, el techo debe estar anclado y fijo a la construccin. De estar solamente
sobrepuesto, no se considera como rea techada. Los ms comunes son:
Losas o aligerados de concreto armado con luces, mayores a 6 m., con sobrecarga mayor
a 300 Kg/cm2. Esta categora est referida a techos de gran resistencia, con distancias entre
columnas mayores de seis metros, lo que genera que se tenga que reforzar la losa para que
pueda cubrir estas distancias. Por otro lado, este tipo de techos soporta una sobrecarga o carga
viva mayor a 300 Kg/cm2, muy por encima de lo usual en el caso de personas y mobiliario,
que es 180 Kg/cm2. Para asignar esta categora -que es bastante elevada- debern coincidir
estas dos caractersticas en el mismo predio. Un ejemplo de este tipo de construccin son los
edificios de estacionamientos.
Madera con material impermeabilizante. Son los techos y entrepisos de madera que
encontramos normalmente en viviendas de adobe o ladrillo. En el caso de los techos de
madera se les recubre con algn material que los protege contra las lluvias y la intemperie. En
el caso de los entrepisos, slo se considera la estructura de madera, no el acabado (maylica,
loseta vinlica, cermico, etc.), ya ste se incluye en la valoracin de los pisos.
Sin techo. Se menciona esta categora porque a veces se comete el error de considerar en la
valorizacin reas sin techo; y, como se mencion previamente, para la valorizacin slo debe
considerarse reas techadas segn lo estipula el Reglamento Nacional de Tasaciones. En todo
caso, esta categora podra utilizarse para los casos donde el ambiente se encuentre techado
con algn material que no se encuentre en el Cuadro de Valores Unitarios y cuyo valor sea muy
bajo, como por ejemplo, esteras o algn tipo de malla. Si es as, no se estara contraviniendo
la norma, pues el ambiente est efectivamente techado, slo que con una material que por su
valor no es relevante para la tasacin.
Hasta aqu hemos visto lo concerniente a las estructuras. Las siguientes cuatro caractersticas
constructivas estn referidas a los acabados del predio. Es importante en este punto conocer los
diferentes tipos de acabados que se encuentran en el mercado, no slo para identificarlos, sino
tambin para conocer los costos aproximados, tanto del material como de su instalacin.
Porcelanato. Es un producto de alta calidad que evoluciona del cermico esmaltado. Presenta
alta dureza y resistencia, variedad de acabados (pulido, mate, rstico, brillante, etc.), y
dimensiones mayores al cermico. Dado su proceso mecnico de fabricacin, presenta juntas
mnimas de 1mm o 2mm de separacin. Su valorizacin es la misma que se da al mrmol
importado en el Cuadro de Valores Unitarios. Sin embargo, su gran diversidad ha hecho que
su precio sea variable, encontrando as algunos porcelanatos a un costo similar al cermico.
Ello debera ser evaluado y corregido en el cuadro referido.
c) Pisos. Son los acabados que ms abundan en el mercado, de all su gran variedad. Entre los
principales tipos de pisos se puede mencionar los siguientes:
47
cemento pulido o ladrillo corriente, por ello no se le puede considerar como un acabado,
sino como la cara superior de la losa aligerada y est comprendido en el rubro de techos del
primer nivel. Por tanto, en el rubro de pisos del segundo nivel, al no tener acabado, slo le
correspondera la categora de tierra compactada.
d) Puertas y ventanas. Las puertas y ventanas son usualmente de madera, de metal o de
vidrio; y su valorizacin depende principalmente de la calidad del material utilizado. Entre los
principales tipos de puertas y ventanas se puede mencionar los siguientes:
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Enchape en techos. Se refiere al falso cielo raso y aquellos revestimientos que se colocan en
los techos por motivos ornamentales o para cubrir algunas instalaciones. Pueden ser desde
baldosas acsticas, hasta enchapes de madera fina.
Superficie caravista obtenida mediante encofrado especial. Para obtener una superficie
caravista, el encofrado debe estar conformado por piezas lisas, impermeables y metlicas
-de preferencia-, que permitirn usar lquidos antiadherentes o desencofrantes. Se usa en los
casos en que el concreto es el acabado final de la edificacin.
Estucado de yeso y/o barro. El estucado es un acabado muy similar al tarrajeo frotachado,
pero a base de yeso o barro, y que est relacionado principalmente con las construcciones de
adobe o quincha por su facilidad para adherirse a este material.
f) Baos. Los baos se dividen en dos grupos, a partir de la definicin de bao completo.
Agua fra, agua caliente, corriente trifsica y telfono. Se deben resaltar dos aspectos. En
primer lugar, se considera agua caliente a la existencia de las tuberas, independientemente de
su uso. Esto se puede constatar en los lavatorios o duchas, observando si es que tienen una
o dos llaves de agua. En segundo lugar, la corriente trifsica debe circunscribirse a las reas
donde se requiera, no necesariamente a la totalidad del predio.
Agua fra y corriente monofsica sin empotrar. Se considera una instalacin empotrada
cuando se encuentra dentro del muro y del techo. En las edificaciones con techos ligeros
o de calamina los cables se encuentran sueltos, independientemente de que puedan estar
engrapados o dentro de una canaleta plstica.
El Cuadro de Valores Unitarios tiene 58 categoras en total. Aqu hemos revisado las ms
complejas. Sin embargo, existen nuevos sistemas de construccin, nuevos acabados y nuevos
materiales que an no estn incluidos en el cuadro.
Para resolver estos casos hay que optar por una categora en funcin del valor que ms
se acerque al del nuevo material o sistema. Este valor debe evaluarse a partir del costo
del material, incluyendo la mano de obra para la instalacin. Entre los nuevos sistemas de
construccin y los nuevos materiales podemos mencionar:
a) Drywall.
b) Albailera armada de concreto.
c) Paneles metlicos corrugados.
d) Techos de vidrio o policarbonato.
e) Entrepisos metlicos.
f) Pisos laminados.
g) Alfombras y tapizones.
h) Puertas enrrollables.
Factores de depreciacin
Puesto que las tablas de depreciacin se dan en tramos de cada cinco aos, las nuevas
construcciones que se realicen bajo parmetros normales (materiales nuevos, mano de obra
calificada) y dentro de los cinco primeros aos, deberan considerarse muy buenas; a menos
que la edificacin, luego de construida, haya sufrido algn deterioro particular (incendio,
sismo de gran magnitud, inundacin).
Cabe sealar que el estado de conservacin no est relacionado con la existencia de acabados,
sino ms bien con su mantenimiento en el tiempo.
Por ejemplo, un edificio de ocho pisos se levanta estructuralmente con un sistema de prticos
de concreto conformado por columnas, vigas y losas. Los cerramientos de los espacios y toda
la tabiquera interna (no estructural) son muros de ladrillo, drywall y vidrio. Si hacemos una
medicin por metro cuadrado, quiz estos materiales tengan predominancia. Sin embargo, el
edificio y sus reas techadas existen a partir de la estructura de concreto. Por ello, se le da
mayor importancia al material estructural que genera el rea techada.
49
50
Una forma de llevar un control eficiente del movimiento de las construcciones podra ser a travs
de un archivo fotogrfico que contenga las fotos de las fachadas de todos los predios de la
jurisdiccin, tomadas una vez al ao. De esta forma se podra tener una referencia cronolgica
del crecimiento del predio, como se aprecia en las fotos presentadas a continuacin.
Ao 2006
Ao 2007
Ao 2008
d) El uso del predio. Est referido a la actividad para la cual fue diseada y/o construida la
edificacin. Por ejemplo, si en un puesto de venta de una galera comercial, el propietario decide
instalar su dormitorio, este hecho no convierte a este espacio en una vivienda. El slo hecho de
amoblar un determinado espacio no le cambia el uso, a menos que el espacio sea remodelado
y modificado. En el caso particular de la vivienda, el Reglamento Nacional de Edificaciones
(RNE) regula los lineamientos bsicos que debe tener una vivienda para considerarse como
tal, contemplando un rea minima de 40 m2 y ciertos ambientes obligatorios, como sala de
estar, comedor, dormitorio principal con armario, bao y cocina.
Por otro lado, cabe mencionar que si un predio est desocupado, ello tampoco modifica el
uso para el cual fue construido. Por ejemplo, una fbrica desocupada no puede pasar a ser
vivienda o comercio, sino sigue siendo una fbrica.
b) Puertas y portones. Esta categora est referida a aquellos portones y puertas que se
encuentran fuera de las reas techadas, y que sirven de ingreso al predio. Pueden ser metlicos
y de madera, variando el valor segn sus dimensiones.
c) Tanques elevados y cisternas. Son reservorios de agua que se utilizan para resolver los
problemas de presin y abastecimiento de agua en un predio. Se consideran a partir de su
existencia en el predio, independientemente de si estn o no funcionando. Son consideradas
parte integrante y funcional del predio. Pueden ser de ladrillo o concreto, as como de fibra de
vidrio o fibrocemento.
d) Losas o pavimentos de concreto. Son todas las losas ubicadas dentro del terreno pero fuera
de las reas techadas. Pueden ser losas peatonales o para automviles. Estas ltimas varan
su valor en funcin del ancho y si son simples o armadas.
e) Postes de alumbrado. Se presentan principalmente en los casos de conjuntos habitacionales
e industrias grandes que tienen postes de alumbrado dentro de su terreno. Se valorizan por
unidad.
f) Parapetos. Se considera todo muro -independientemente de su altura- que se encuentre
a partir de un segundo piso. A diferencia del muro perimtrico, los parapetos no incluyen
cimentacin. Se miden en metros cuadrados y varan segn su espesor y si estn tarrajeados
o no.
a) Muros o cercos perimtricos. Son aquellos muros que se encuentran dentro del terreno pero
fuera de las reas techadas, y que normalmente se usan para separar el predio de los vecinos
o la va publica. Los muros pueden ser de concreto, ladrillo, adobe, madera o metlicos, y su
valor puede variar segn su altura y diseo. Se miden en metros cuadrados.
51
Las otras instalaciones fijas y permanentes son aquellas construcciones especiales que emplean
como elemento estructural la madera y/o la estructura metlica, y tienen coberturas de tijerales de
una o dos aguas, techos parablicos, semicirculares, horizontales, etc. Deben tener la condicin
de instalacin fija y permanente, y su valorizacin es similar a la de las obras complementarias.
Trabajo de gabinete
El trabajo de gabinete consiste en el procesamiento de toda la informacin levantada en el campo
para obtener el producto final: El expediente de fiscalizacin.
Para este fin deben seguirse los siguientes pasos:
52
Una vez que se ha regresado del campo, se procede a descargar las fotos del predio a un
servidor, asignndoles una codificacin que permita identificarlas y saber cundo fueron
tomadas -podra utilizarse la fecha y el cdigo catastral-. Estas fotografas van a permitir
construir el archivo fotogrfico para trabajar en la seleccin de cartera.
El valor del terreno se obtiene de multiplicar el rea obtenida por el arancel del terreno, segn
la zona en que se encuentre. Los aranceles corresponden al valor unitario que se le asigna a
cada va segn su infraestructura y la actividad econmica que se realiza, y son establecidos
cada ao por el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
10)
LLO (0
12
10
CANGA
JR. HU
ANTA
10
(0290
0)
80)
06 0406
LT=>01-06-048-014, rea. 2438.59m2 casa mun.:
10
JR. PUN
b) Los terrenos urbanos estn definidos en el RNT (Ttulo II Captulo, A Artculo II.A.02) de
la siguiente forma: est situado en un centro poblado y se destine a vivienda, comercio,
industria o cualquier otro fin urbano; as como los terrenos sin edificar, siempre que cuenten
con los servicios generales propios del centro poblado y los que tengan terminadas y
recibidas sus obras de habilitacin urbana, estn o no habilitadas legalmente.
c) Los terrenos rsticos son aquellos que no tienen habilitacin urbana, es decir, no cuentan
con pistas ni veredas, ni alumbrado pblico, ni servicios de agua ni desage.
Independizaciones y acumulaciones
O (045
40)
10
53
b) Independizacin por uso. Cuando en un mismo inmueble se presentan usos muy dismiles
y son fcilmente identificables, se procede a separarlos para obtener una correcta
determinacin del arbitrio.
c) Independizacin fsica. Cuando no habiendo independizacin legal, las unidades dentro del
predio son fsicamente independientes entre s y el o los contribuyentes desean declararlas
de esa forma.
Dibujo de planos
El dibujo de los planos del predio se realiza despus de determinar las dimensiones del terreno
y la cantidad de unidades involucradas. El proceso de dibujo de planos consiste en plasmar
el croquis (dibujo en borrador) y la informacin levantada en el campo, en un dibujo final, de
manera que el resultado sea un registro grfico preciso y confiable.
54
a) Datos del ciudadano: Los datos del ciudadano deben registrarse con cuidado para evitar
inconsistencias. Es fcil observar que en casi la mayora de administraciones tributarias no
se consigna correctamente la totalidad de documentos de identidad, o al sealarse se asignan
nmeros como 1111111 2222222, lo que hace imposible ms adelante realizar cruces de
informacin rpida y efectiva, impidiendo as la real identificacin de los contribuyentes.
Una vez que el rea de Inspecciones deriva los expedientes de fiscalizacin al rea de
Determinacin, el responsable del registro recibe los documentos de sustento y verifica que
cuenten con los requisitos establecidos. Asimismo, verifica que el administrado no haya sido
registrado anteriormente para evitar la duplicidad de cdigos.
El ciudadano slo podr tener ms de un cdigo siempre y cuando cada cdigo se refiera a un tipo
diferente de administrado -por ejemplo, sociedad conyugal y persona natural-.
b) Datos del domicilio: El domicilio fiscal debe ser el mismo que declar el ciudadano. Si no existe el
dato, se puede usar el domicilio presunto indicado en el artculo 11 y siguientes del CT. Para ello,
la Administracin debe agotar su bsqueda mediante los medios que se encuentren a su alcance,
recurriendo a fuentes de informacin de las entidades pblicas o privadas de la localidad.
Campos a considerar en el registro:
c) Datos de la ficha de fiscalizacin: La ficha debe tener la informacin del predio, la cual servir
para realizar la valorizacin predial de la edificacin, del terreno y de las obras complementarias
en funcin a los parmetros normativos. Los datos de la ficha no deben tener borrones o
enmendaduras, de lo contrario el proceso no se considerar auditable y podra ocasionar un
reclamo por parte del ciudadano.
55
El rea construida incluye el rea construida del predio ms su rea comn construida.
56
El valor unitario neto se determina sumando en Nuevos Soles los montos que le corresponden a los
componentes de la construccin que se publican en el diario El Peruano, menos la depreciacin.
Las tablas de depreciacin toman en cuenta el material de construccin predominante, el estado de
conservacin, la antigedad de la edificacin y el tipo de edificacin.
Se debe tener presente que a los predios cuyas edificaciones superen los 4 niveles o pisos se les
incrementar en 5% el valor unitario a partir del quinto piso.
Valor de edificacin = (rea construida) * (valor unitario neto del rea privada construida)
+ (rea comn construida) * (valor unitario neto del rea comn construida)
La suma del valor de todos los predios de un propietario en un determinado distrito da como resultado
la base imponible que servir para determinar el Impuesto Predial.
b) Determinacin de la obligacin tributaria. Se determina el tributo que corresponde a la base
imponible, y se calcular asimismo los intereses moratorios, derechos de emisin, reajustes,
costas, descuentos, totales, diferencias acotadas, etc.
Emisin de valores
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la Resolucin
de Determinacin o la Resolucin de Multa u Orden de Pago, segn corresponda.
57
VALOR
Resulta aplicable
han
cometido
Sin embargo, previamente a la emisin de los valores, la Administracin Tributaria podr comunicar
a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalizacin, indicndoles expresamente las
observaciones y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan.
En estos casos y dentro del plazo que la Administracin establezca, el contribuyente o responsable
podr presentar sus observaciones debidamente sustentadas y por escrito a los cargos formulados.
De acuerdo con el artculo 76 del CT, la Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria.
En la pgina siguiente se muestra un formato referencial de una Resolucin de Determinacin. Dicha
resolucin deber ir acompaada del detalle de los motivos del reparo acotado en el proceso.
58
Determinacin de sanciones
Corresponder sancionar el incumplimiento tributario de acuerdo con lo previsto en el Libro IV del CT
(Infracciones, Sanciones y Delitos).
Se considera una infraccin tributaria a toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el CT o en otras leyes o decretos
legislativos.
La sancin se genera a travs de una Resolucin de Multa, la cual debe considerar necesariamente
la referencia de la infraccin, as como la identificacin del deudor tributario y los fundamentos y
disposiciones que la amparen (ver pgina 60).
59
Administrado(a):
Distrito:
% Propiedad:
127.29
Limpieza
Publica
6.99
Parques
y Jardines
25.38
Serenazgo
159.66
Monto
Insoluto fiscalizado
41.91
Monto
Insoluto Declarado
117.75
Diferencia
Trimestral
Oficinas de atencin:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nacin.
N DE DOCUMENTO DE
LA DEUDA (uso del banco)
Base Legal: Ordenanza N XX, artculo 69 del T.U.O de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por Decreto
Supremo N 156-2004-EF; artculos 31, 33, 76, y 77 del T.U.O. del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N
135-99-EF y modificatorias.
Periodo 2010
Periodo
Total
TOTAL EN S/.
(Firma)
(Nombre y apellidos)
Jefe de.
2.14
Inters
Moratorio
119.89
En uso de las facultades de fiscalizacin y determinacin, y tomando en consideracin el siguiente motivo: Por la liquidacin de los Arbitrios
Municipales producto de la fiscalizacin efectuada por el periodo y montos sealados en el siguiente cuadro.
Fecha de Emisin:
Datos del Predio
Ubicacin:
Frente a Parque:
Cdigo:
Domicilio Fiscal:
RESOLUCINRESOLUCIN
DE DETERMINACIN
DEN
ARBITRIOS
N 127-010-000000
DE MULTA
127-010-000000
60
Administrado (a):
UIT Vigente:
Distrito:
01/03/2010
3,000.00
BASE
IMPONIBLE
50
SANCIN %
1,500.00
MONTO
INSOLUTO
0.00
INTERES
MORATORIO
1,500.00
TOTAL (S/.)
Oficinas de atencin:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nacin.
N DE DOCUMENTO DE
LA DEUDA (uso del banco)
9, 10, 11, 13 y 14 del T.U.O de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo
N 156-2004-EF y modificatorias; artculos 31, 33, 75, 76, 77, 164, 165, 166, 178 (numeral 1), 181 y dems normas
aplicables del T.U.O del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 135-99-EF y modificatorias.
Contra el presente acto administrativo procede interponer recurso de reclamacin ante (Nombre de la administracin
tributaria), dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de su notificacin de
conformidad con los Arts. 136 y 137 del T.U.O. del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 135-99-EF y
modificatorias. La notificacin surtir efectos el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito.
TOTAL EN S/.
(Firma)
(Nombre y apellidos)
Jefe de.
1/ El porcentaje de la sancin se aplica sobre la UIT vigente a la fecha de infraccin para el caso de omisos, del tributo omitido en caso de subvaluacin o del monto no entregado a la
Administracin Tributaria en caso de agentes perceptores o retenedores.
2/ Las multas sern rebajadas conforme al siguiente Rgimen de Gradualidad:
a) En 90% de la deuda, siempre que el deudor cumpla con cancelar la sancin antes de cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin.
b) En 80% de la deuda, si la cancelacin se realiza despus de la notificacin o requerimiento de la Administracin, pero antes de la notificacin de la Resolucin de Multa.
c) En 70% de la deuda, cuando la cancelacin se realiza con posterioridad de la notificacin de la resolucin de multa.
3/ La deuda ha sido actualizada al.
FECHA DE
INFRACCIN
CONCEPTO
Cdigo:
Domicilio Fiscal:
Direccin:
Subvaluacin
Si como producto de la fiscalizacin se determina un rea construida mayor a la declarada, o
una incorrecta evaluacin de las caractersticas de la construccin del predio que gener para
el administrado una menor obligacin tributaria, entonces se estar incurriendo en la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del T.U.O del CT: No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
En este caso, la determinacin de la sancin estar en funcin a la diferencia del tributo acotado,
debiendo emitirse una Resolucin de Multa.
61
Para que el beneficio alcance al pensionista, es necesario que dentro de su patrimonio slo exista
un inmueble; incluso siendo titular de una cuota ideal en calidad de copropietario, ya que de
acuerdo al criterio establecido en la RTF 345-3-99, el beneficio es aplicable a la vivienda nica del
pensionista sin importar si es propietario exclusivo o copropietario de un inmueble.
62
En ese sentido, los pensionistas que poseen slo el porcentaje o cuota ideal de un inmueble
pueden obtener la deduccin de la base imponible que est constituida por el porcentaje del
autovalo que le corresponde.
El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito establecido en la Ley de Tributacin
Municipal consiste en ser propietario de un solo inmueble, pero no se especifica que tenga que
ser el nico propietario. Por lo tanto, se busca beneficiar a quienes tienen como nico patrimonio
al inmueble en que habitan.
Para una correcta aplicacin de esta deduccin es conveniente registrar al cnyuge a fin de evitar
que en la misma o en distinta jurisdiccin se goce indebidamente del beneficio.
Asimismo, no basta que el inmueble est destinado a vivienda, sino que es necesario que se
encuentre efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF 1068-5-97.
Por otro lado, se considera que se cumple con el requisito de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera, la cual
debe ser funcional al predio. El legislador tuvo en consideracin que no todos los inmuebles
poseen dentro de s mismo una porcin de terreno que se pueda usar como cochera. El caso
ms comn es aquel por el cual un pensionista es propietario de un departamento en un conjunto
habitacional y su cochera se encuentra en una porcin de dicho conjunto.
Otra consideracin a tomar en cuenta es que si se cuenta con predios adicionales como un tendal
o un depsito, que complementan y son funcionales al predio, entonces el pensionista continuar
con el beneficio previsto en la Ley de Tributacin Municipal, lo cual se expresa en la RTF 040482-2005. En el mismo sentido, si tuviera ms de una cochera, bajo esta misma consideracin, la
deduccin tambin se le aplicara (RTF 0790-5-2001).
Ahora bien, podra ocurrir que el pensionista en cuestin reciba su pensin desde otro pas. Sin
embargo, la Ley de Tributacin Municipal no establece norma alguna que defina lo que se entiende
por pensin o pensionista para efecto de analizar los alcances del beneficio. Corresponde
entonces acudir supletoriamente a las normas que regulan el sistema pensionario en el territorio
nacional. De acuerdo con estas normas, no se incluye dentro de la calificacin de pensionista a
aquellos que han obtenido tal condicin en el extranjero como consecuencia de haber cotizado
sus aportes en materia de pensiones fuera de los sistemas y/o regmenes regulados en el Per. En
este sentido, no corresponde el beneficio a aquellas personas que reciban pensin del extranjero
(RTF 03495- 7-2008).
Por otro lado, podra ocurrir que el pensionista en cuestin sea poseedor del inmueble, mas no sea
propietario. Al respecto, el Cdigo Civil en su artculo 912, considera al poseedor de un inmueble
como propietario mientras no se pruebe lo contario. De esta forma, si cumple con las dems
condiciones, s correspondera la deduccin, segn lo establecido en la RTF 00473-2-2006.
Finalmente, podra ocurrir que el inmueble tenga un uso parcial con fines productivos, comerciales
y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva. En estos casos, la deduccin no
se ve afectada, ya que se permite que una parte del inmueble sea utilizada con el objeto de generar
recursos econmicos.
Ahora bien, si por ejemplo se verifica que un predio de 4m2 o 6m2 sirve de vivienda a una persona
pensionista, a pesar de verificar que no rene las condiciones bsicas, debe entonces considerarse
como tal al comprobarse que efectivamente ejerce dicho uso. Tal razonamiento se encuentra
expresado en la RTF 01402-7-2008.
Por otro lado, cabe considerar que el ingreso bruto del contribuyente es la pensin, la cual no debe
ser mayor a una UIT mensual. Para tales efectos, el valor de la UIT ser el vigente al 1 de enero
de cada ejercicio fiscal.
Finalmente, se debe sealar con claridad que el beneficio es otorgado a los pensionistas que
cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal. De
este modo, cuando se habla de pensionista, se incluir dentro de este concepto a los diferentes
tipos de pensin existente: viudez, montepos, orfandad, invalidez, y otros tipos de pensiones.
Esta modificacin fue introducida por la Ley 26952 y en cierta medida contradice la intencin
original de la norma que era conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir ste
su nico ingreso. Adems, no se define el significado de uso parcial del inmueble, por lo que
bastara que una porcin mnima sea dedicada a vivienda para que se aplique el beneficio.
63
Ao 0 primera
inscripcin
Ao 1
Ao 2
Ao 3
El cambio de categora del vehculo o de motor, o de placas, o algn otro caso en especial, no implica que se
vuelva a contabilizar un nuevo periodo de pago respecto a esta nueva inscripcin.
65
Con la finalidad de establecer criterios para la identificacin del domicilio a ser considerado para la determinacin
del impuesto, el Tribunal Fiscal mediante RTF 04326-2-2006 se pronunci sobre el domicilio fiscal que debe
fijarse cuando un ciudadano no lo haga, sealando:
Que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 11 del Cdigo Tributario (CT), el domicilio fiscal es el lugar
fijado por los contribuyentes dentro del territorio nacional, y para todo efecto tributario;
Que el artculo 12 del citado cdigo dispone que cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se
presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguiente lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias, agregando que, en caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este
artculo, el que elija la Administracin Tributaria.
al momento de inscribir ante la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos el vehculo de placa xxxxxx,
seal como direccin, Diego Ferr N 366, Miraflores, Lima.
Que no corresponde considerar a la citada direccin como domicilio fiscal del quejoso, toda vez que no se ha
acreditado que lo haya declarado ante la Administracin Tributaria.
En ese sentido corresponder verificar primero si el ciudadano fij domicilio fiscal ante la Sunat, y si no lo hizo,
continuar con lo indicado en el artculo 12 del CT.
Posteriormente, mediante Decreto Legislativo 981, se sustituy el artculo 12 de dicha norma legal, estableciendo
como domicilio los siguientes:
66
los propietarios y sus domicilios con sus respectivas operaciones, entonces se podra realizar un mayor
anlisis en gabinete antes de salir al campo en busca de un infractor.
Consideramos que el objetivo de la estrategia de fiscalizacin del impuesto vehicular es ser eficientes y
eficaces en la deteccin de los infractores desde el gabinete para que, de continuarse con los operativos
en campo se tenga informacin concluyente que permita incrementar la recaudacin.
Para ello presentamos dos estrategias:
Estrategia pre-fiscalizadora
El objetivo es lograr que los ciudadanos cumplan oportunamente con sus obligaciones. Sugerimos
crear un sistema de atencin va web o un mdulo de registro y declaracin en lnea, lo cual permitir
optimizar los recursos, evitando que los clientes de las concesionarias (futuros contribuyentes) se
desplacen hasta los puntos de atencin de las administraciones tributarias para cumplir con sus
obligaciones.
Debemos gestionar informacin de los principales proveedores de productos y servicios vehiculares.
Para ello podemos crear alianzas estratgicas con los sectores pblicos y privados como:
a) Registros Pblicos. El ltimo punto de atencin para el registro de la transferencia de propiedad
vehicular lo conforma el Registro de Propiedad Vehicular de la SUNARP, para lo cual podemos
promover una alianza estratgica con el objetivo de inducir al ciudadano a efectuar su declaracin
jurada inmediatamente despus de la inscripcin registral.
b) Concesionarios de venta de vehculos. Los concesionarios nos pueden brindar informacin de las
ventas realizadas. Por ello, se sugiere que la Administracin Tributaria provea de herramientas
bsicas a los concesionarios con el fin de brindar mayor y mejor informacin respecto al impuesto
vehicular. Para esto podra ofrecerse capacitacin constante, proveer de afiches y trpticos que
puedan ser distribuidos a los ciudadanos.
Debe coordinarse con las concesionarias la informacin que la Administracin necesita para la
determinacin del tributo, material que a su vez debe ayudar a la creacin de una base de datos
de marcas y modelos comercializados en cada periodo.
c) Notaras. Las notaras son otro punto de atencin de los ciudadanos en las transferencias
vehiculares. Por lo tanto, podemos generar alianzas de informacin sobre las transferencias que
se realicen en sus oficinas. Las acciones son similares a las desplegadas con los concesionarios
de vehculos, pero aqu podemos obtener informacin de transferencias de vehculos usados.
Este trabajo puede servir para realizar las declaraciones tanto de inscripcin como de descargo
respecto al vehculo.
En las alianzas estratgicas, y para un mejor resultado de las mismas, la Administracin Tributaria
debe asumir los siguientes compromisos:
Capacitar al personal de venta de vehculos o de atencin en notaras.
Responder oportunamente a consultas a travs del correo electrnico asignado.
Mejorar continuamente el proceso y las herramientas de intercambio de informacin.
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Estrategia fiscalizadora
Una vez agotadas las estrategias pre fiscalizadoras, se debe proceder con la etapa de fiscalizacin,
ejecutando las acciones necesarias que nos lleven a la deteccin de omisos y subvaluadores del
impuesto.
Para ello debemos conseguir informacin del universo de ciudadanos y vehculos a fiscalizar, lo cual
puede obtenerse con la informacin que brindan las notarias, el registro de propiedad vehicular y
cualquier otro registro de transferencias al que pueda acceder la Administracin.
Si no contamos con esta informacin, podemos disear estrategias fiscalizadoras que exigen un
mayor despliegue de recursos, como son los operativos de deteccin en campo.
Es importante contar con la informacin del Registro de Propiedad Vehicular ya que no slo servir
para la deteccin de omisos para la presentacin de la Declaracin Jurada por el impuesto vehicular,
sino tambin para la correcta imposicin de sanciones por infracciones de trnsito.
La seleccin de la cartera busca identificar a los contribuyentes omisos, para lo cual debe tenerse en
cuenta:
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Por otro lado, no slo se realizarn acciones de deteccin de omisos a la presentacin de la declaracin
jurada, sino que tambin se detectarn omisos al descargar el bien afecto, para lo cual se debe cruzar la
informacin de la Administracin sobre las inscripciones con los descargos efectuados. De ser posible, al
momento de realizar una nueva declaracin de un vehculo ya registrado, deber marcarse la declaracin
del anterior propietario, para as crear y facilitar una nueva base de datos para este propsito.
De contar con informacin de la SUNARP, se deber contrastar las transferencias a fin de identificar tanto
la inscripcin del nuevo vehculo como el descargo del mismo, segn corresponda.
TA5732
BA3012
CT3412
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Para avanzar con esta estrategia, debemos proveernos de un listado de vehculos registrados en la
Administracin Tributaria, y con ello formar brigadas de deteccin en lugares estratgicos como centros
comerciales, playas de estacionamiento, sitios con alta concurrencia de vehculos, o en operativos
especficos acompaados de la Polica Nacional del Per.
Adicionalmente, para ser ms efectivos en esta tarea, puede adherirse calcomanas a los vehculos de
los ciudadanos que cumplieron con sus obligaciones y con ello evitar que sean intervenidos durante los
operativos.
70
Para la determinacin del tributo debemos tener en cuenta los siguientes parmetros:
Marca, modelo, cilindrada, y ao de fabricacin.
Ao de adquisicin, ao de inscripcin, valor de adquisicin, valor de las Tablas publicadas por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones. (Tabla de Valores Referenciales de Vehculos).
La base de datos de la SUNARP presenta informacin del modelo de los vehculos, por lo tanto, debemos
asumir criterios bsicos para la determinacin del tributo.
A continuacin desarrollamos ejemplos de algunos casos que pueden representar dificultades al momento
de determinar el tributo.
Ejemplo 1. El modelo no figura en la Tabla de Valores Referenciales
Marca: Toyota
Modelo Real: Yaris Gxi 1.5 mec.
Informacin de SUNARP y de la tarjeta de identificacin vehicular: Yaris
En ese caso, es posible utilizar solicitar al contribuyente que acredite el precio del bien presentando la
Declaracin nica de Aduanas (DUA), el comprobante de pago, contrato u otro, de modo que la base
imponible refleje mejor el valor de mercado del vehculo.
En el caso de vehculos de gran valor o de coleccin, es muy probable que la base imponible que se
obtenga utilizando el valor de la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos sea menor al valor de
tasacin del vehculo.
71
72
As lo indica el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, que dispone que las
mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando se concede el levante, momento
en que culmina el despacho de importacin.
Debemos tener en cuenta que no slo existe el Registro de Propiedad Vehicular de la SUNARP.
El Ministerio de Relaciones Exteriores est facultado a emitir autorizaciones y placas para los
vehculos de los diplomticos. Del mismo modo, el Registro del Ministerio del Interior para el
caso de los vehculos de las fuerzas armadas y policiales.
El artculo 3 de la Ley 269839, Ley sobre importacin de vehculos para el uso de misiones
diplomticas, consulares, oficinas de los organismos internacionales y de funcionarios de las
mismas, seala que corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores, a travs de Direccin
de Privilegios e Inmunidades, autorizar la importacin de vehculos con franquicia aduanera
diplomtica, a que se refieren los artculos anteriores.
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Cabe indicar que el inciso d) del artculo 2 de la Ley 2636610 o Ley de Creacin del Sistema
Nacional de los Registros Pblicos y de la Superintendencia de los Registros Pblicos, seala que
el Registro de Bienes Muebles unifica los siguientes registros:
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En tal sentido, tal como se advierte de la citada norma, el nico Registro de Propiedad Vehicular
es el que forma parte del Registro de Bienes Muebles de la SUNARP.
Por tanto, el registro de vehculos administrado por la Direccin de Privilegios e Inmunidades del
Ministerio de Relaciones Exteriores no constituye un registro de propiedad vehicular.
En cuanto a lo regulado en la norma tributaria respecto del supuesto de hecho gravado por el
Impuesto al Patrimonio Vehicular, el artculo 30 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal dispone lo siguiente: El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual,
grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y
mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de
la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
De la lectura de la norma citada, se evidencia que el plazo de antigedad de los vehculos para
efectos de establecer si estn o no gravados con el Impuesto al Patrimonio Vehicular se determina
en funcin de la fecha en que fueron inscritos por primera vez en la SUNARP.
4. Tracto camiones
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Sin embargo, esta diferenciacin no implica desgravar el vehculo denominado remolcador del
Impuesto Vehicular, ya que en nuestro sistema jurdico existen normas especiales. Tal es el caso
de las Resoluciones Ministeriales que aprueban anualmente las Tablas de Valores Referenciales de
Vehculos para determinar la base imponible del Impuesto Vehicular, que califican como camin
al vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto igual o mayor a 4,000
Kg, el mismo que puede incluir carrocera o estructura portante.
Siendo as, corresponde considerar al vehculo remolcador en la clase camin, siendo distinto el
caso de los remolques o semirremolques los cuales no tienen motor.
5. Robo de vehculos
Existen argumentos para considerar que el robo de un vehculo extingue la obligacin tributaria.
De acuerdo al artculo 968 del Cdigo Civil, la prdida total del bien constituye un motivo por el
cual se extingue la propiedad. Del mismo modo, el artculo 1137 del Cdigo Civil, indica que el
bien se pierde por perecer o ser intil, o por desaparecer de modo que no se tenga noticias de l
o por quedar fuera del comercio.
As tambin la Ley 2670211, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y sus
modificatorias considera al robo de vehculos como una forma de siniestro.
Por ello puede concluirse que el robo de un vehculo produce su prdida debido a que desaparece
de la esfera de dominio del propietario para ingresar a la del delincuente, desconocindose su
ubicacin. Por lo tanto, se puede considerar que el robo de vehculos est comprendido en el
supuesto de siniestro sealado en el artculo 11 del Reglamento del Impuesto Vehicular.
11
75
En esa lnea de ideas, cabe mencionar que el tratamiento como empresa constructora tambin puede recaer
en las entidades del Estado, municipalidades, asociaciones, o fondos de vivienda. En la medida en que vendan
inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas con habitualidad, dichas ventas gozarn del beneficio
contemplado en el artculo 22 de la Ley de Tributacin Municipal, que seala que la primera venta de inmuebles
que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.
Respecto a si se realizan nuevas construcciones (ampliaciones) en un inmueble ya construido, corresponder el
beneficio de primera venta a los inmuebles producto slo de estas nuevas ampliaciones.
As por ejemplo, en el caso de un inmueble de dos pisos construido en 1990 para vivienda, el que en el ao 2009
se remodela y adems se le construyen los pisos 3 y 4.
En este caso se deber independizar un departamento por piso y solo corresponder dar la condicin de primera
venta a los departamentos de los pisos 3 y 4 por ser construcciones nuevas.
A continuacin listamos las transferencias gravadas y el nacimiento de la obligacin tributaria para cada caso:
En ese sentido, corresponder reconocer el beneficio de inafectacin al pago del Impuesto de Alcabala por primera
venta, a las transferencias de inmuebles efectuadas por las personas jurdicas que, no teniendo como actividad
principal la venta de inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas, s se dediquen a dicha actividad
(construir y vender inmuebles). El hecho de que en sus estatutos o en su ficha RUC no se seale expresamente
que se dedican a la construccin de inmuebles, no desvirta el hecho que en la prctica s lo hagan.
77
Transferencia gravada
Nacimiento de la obligacin
Contratos de compra-venta.
Promesa unilateral.
El impuesto de alcabala ha sufrido constantes cambios en la forma de determinacin del tributo, segn se detalla
en el siguiente cuadro:
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DL 776 (31/12/93)
DL 952 (03/02/04)
BASE
IMPONIBLE
Autovalo del ao
de transferencia
ajustado por el IPM
Autovalo del ao de
transferencia ajustado
por el IPM
Autovalo del ao de
transferencia ajustado
por el IPM
Valor de
transferencia, el
cual no podr ser
menor al valor del
autovalo ajustado
con el IPM
TASA
3%
3%
3%
3%
TRAMO
INAFECTO
Ninguno
10 UIT
10 UIT
Al respecto, es preciso sealar que desde el 1 de enero del 2002, las municipalidades provinciales pasaron
a ser las acreedoras del Impuesto de Alcabala en la medida en que tengan Fondos de Inversin Municipal.
Anteriormente, la recaudacin estaba a cargo de las municipalidades distritales.
Vale la pena resaltar que, el Decreto Legislativo 952 modific la base imponible para el clculo del impuesto,
estableciendo el valor de la transferencia del inmueble (valor comercial) como nueva base imponible, permitiendo
una mejora en la recaudacin del impuesto.
Respecto al pago, debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha en que se
efectu la transferencia y ser al contado. Para ello resulta irrelevante la forma de pago del precio de venta del bien
materia del impuesto, acordada por las partes.
De acuerdo con el artculo 27 del Decreto Legislativo 776, las transferencias inafectas son:
Anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio.
Por ejemplo, si A transfiere a B, y el contrato se resuelve y se produce una nueva transferencia de
B hacia A; esta segunda transferencia se encontrar inafecta.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Los derechos sobre inmuebles que no conlleven transmisin de propiedad.
Las transferencias producidas por divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
Asimismo, se encuentran inafectas:
79
Para cada uno de estos casos, desarrollamos en la seccin siguiente los pasos a desarrollar en lo referido
a la seleccin de la cartera y el proceso mismo de fiscalizacin.
80
juradas), as como de las declaraciones fiscalizadas de predios que se encuentran gravadas con el
impuesto.
81
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su
determinacin se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha
en que se produzca la transferencia.
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La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario
es decir, no siendo vlido acordar entre las partes que el obligado al pago del tributo sea una persona
distinta al comprador (por ejemplo, el vendedor).
El tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble no est afecto al Impuesto de
Alcabala. El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la
fecha en que se efectu la transferencia.
Casos prcticos del clculo del Impuesto de Alcabala
1. Caso de una compra-venta, dacin en pago y permuta
a) Cuando el Valor de Transferencia es la base imponible
Se compra el 100% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009 por un valor
de transferencia de $ 85,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo autovalo del 2009 es de S/.
52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y
ningn inters.)
Datos:
Fecha de Transferencia= 15/11/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200
Valor de Autovalo= S/. 52,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= $ 85,200*3.00= S/. 255,600
B=Valor de Autovalo Ajustado= 52,300*1.12568721= S/. 58,873
Como A>B, entonces la BI = S/. 255,600
Clculo del Impuesto:
(BI-Deduccin)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto
(255,600 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 6,603 Nuevos Soles.
Se compra toda la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 20/10/2009 por un valor de
transferencia de $ 8,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo autovalo del 2009 es de S/. 115,300
Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12458712, y ningn
inters).
Datos:
Fecha de Transferencia= 20/10/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 8,200
Valor de Autovalo= S/. 115,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12458712= IPM setiembre 2009 / IPM diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
83
84
Datos:
Fecha de Transferencia=Fecha de Entrada en Vigencia= 15/08/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia=Valor Contable a la fecha de entrada en vigencia= S/. 852,356
Valor de Autovalo= S/. 252,300
Factor de Ajuste= 1.01477212= IPM Julio 2009 / IPM Diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= S/. 852,356
B=Valor de Autovalo Ajustado= 252,300*1.01477212= S/. 256,027
Como A>B, entonces la BI = S/. 852,356
Clculo del Impuesto:
(BI-Deduccin)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto
(852,356 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 24,506 Nuevos Soles.
El clculo es similar al de una compra venta, la diferencia est en que la transferencia de propiedad
se otorga con la escritura pblica, pero para efectos del pago del impuesto se puede tomar la fecha
de la minuta.
4. Caso de una transferencia por remate judicial o adjudicaciones dentro de un proceso judicial o
coactivo
En esta modalidad de transferencia, slo compete determinar el nacimiento de la obligacin tributaria
o la transferencia de propiedad, que sera la fecha de la resolucin judicial o administrativa que
ordena la entrega del bien a favor del adjudicatario. No se otorga con la resolucin consentida y
tampoco con el acta de remate.
5. Caso de una opcin de compra
En esta modalidad, que tiene origen en los contratos de arrendamiento financiero, se considera el
nacimiento de la obligacin o la transferencia de propiedad segn la fecha en que se hace efectiva la
opcin de compra.
Por ejemplo, el banco A otorga en arrendamiento financiero un inmueble a la empresa B por un
plazo de 2 aos, la misma que al trmino puede ejercer la opcin de compra segn escritura pblica
de fecha 15/11/2007. La opcin de compra se hace efectiva con la minuta de fecha 20/11/2009
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establecindose un valor de transferencia de S/. 8,531 Nuevos Soles que es equivalente al valor
residual del inmueble despus de aplicarse la depreciacin. El monto de autovalo del 2009 es de S/.
252,300 Nuevos Soles. (Considerar factor de ajuste de 1.01477212 y no considerar intereses).
Datos Relevantes para Clculo del Impuesto:
Fecha de Transferencia=Fecha de Minuta que hace efectiva la opcin de compra= 20/11/2009
Porcentaje de Adquisicin= 100%
Valor de la transferencia=Valor Residual= S/. 8,531.00
Valor de Autovalo= S/. 252,300
Factor de Ajuste= 1.01477212
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= S/. 8,531
B=Valor de Autovalo Ajustado= 252,300*1.01477212= S/. 256,027
Como A<B, entonces la BI = S/. 256,027
Clculo del Impuesto:
(BI-Deduccin)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto
(256,027 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 6,616 Nuevos Soles.
86
Se compra el 100% de la propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2007 por un valor de
transferencia de $ 85,200 Dlares Americanos sin IGV pagaderos en cuotas iguales durante 24 meses
y cuyo autovalo del 2007 es de S/. 52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de S/. 3.00,
factor de ajuste de 1.12568721, y ningn inters).
El 25/02/2008, las partes contratantes resuelven el contrato inicial, a travs de minuta en la que el
comprador devuelve la propiedad del inmueble y el vendedor devuelve las cuotas pagadas.
Datos de 1ra Transferencia por Compra Venta
Fecha de Transferencia= 15/11/2007
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200.00*3.00= S/. 255,600
Valor de Autovalo 2007= S/. 52,300
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM octubre 2007 / IPM diciembre 2006
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Estado de Impuesto= Afecto (Siempre que la BI sea mayor que el tramo inafecto de 10 UIT)
Si la resolucin del contrato fuese despus de la cancelacin del precio, ambas transferencias se
encuentran afectas al impuesto.
7. Caso de una Transferencia con Reserva de Propiedad
Si en el contrato de compra-venta de un inmueble, se incluye una clusula de reserva de propiedad
en favor del vendedor, y an no se ha cumplido con la condicin establecida para que se realice la
transferencia, se pagar el impuesto en mrito al pacto de reserva de propiedad. Sin embargo, una
vez que se concrete la transferencia de propiedad a favor del comprador, dicha transferencia no
generar obligacin de pago del impuesto.
87
Datos:
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Datos:
Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble=21/11/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 58,000
Valor de Autovalo 2009= S/. 55,200
Valor de Terreno segn autovalo 2009= S/. 8,532
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
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Datos:
Fecha de Transferencia= 15/11/2009
Porcentaje de Adquisicin: 50%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200
Valor de Autovalo Total= S/. 52,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= $ 85,200*3.00= S/. 255,600
B=Valor de Autovalo Total Ajustado= 52,300*1.12568721= S/. 58,873
90
Datos:
Fecha de Transferencia= 20/10/2009
Porcentaje de Adquisicin: 50%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 8,200
Valor de Autovalo= S/. 115,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12458712= IPM Setiembre 2009 / IPM diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= $ 8,200*3.00= S/. 24,600
B=Valor de Autovalo Ajustado= 115,300*1.12458712= S/. 129,665
Como B>A, entonces la BI = S/. 129,665
Clculo del Impuesto:
(BI-Deduccin)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto (se aplica el % de propiedad porque la BI es el autovalo
del inmueble que representa el 100% de la propiedad)
(129,665 35,500)*(50/100)*(3/100) = S/. 1,412 Nuevos Soles.
El artculo 1473 del Cdigo Civil establece que al celebrarse un contrato puede convenirse que
cualquiera de las partes se reserve la facultad de nombrar posteriormente a un tercero que asuma los
derechos y las obligaciones derivadas de aquel acto.
En el artculo 1746 de dicho texto legal se establece que si la declaracin de nombramiento se hizo
vlidamente, la persona nombrada asume los derechos y las obligaciones derivadas del contrato, con
efecto desde el momento de su celebracin. En caso contrario o cuando no se efecte la declaracin
de nombramiento, el contrato producir sus efectos entre los contratantes originarios.
Se tratara entonces de un contrato donde al momento de su conclusin uno de los contratantes
se reserva la facultad de nombrar con posterioridad a una tercera persona que lo sustituir,
desapareciendo ste de la relacin contractual. En consecuencia la designacin tiene como efectos
modificar una de las partes contratantes del acto jurdico, quedando el resto del contrato en los
mismos trminos al celebrado por el contratante inicial.
El Cdigo Civil establece las condiciones que deben cumplirse para la validez de este tipo de
contratos:
La reserva de nombramiento no procede en los casos en que no es admitida la representacin o
es indispensable la determinacin de contratantes.
La declaracin de nombramiento debe comunicarse a la otra parte dentro de un plazo que no podr
91
exceder de 20 das contados a partir de la fecha de celebracin del contrato (artculo 1744).
La declaracin de nombramiento no tiene efecto si no es acompaada de la aceptacin de la
persona nombrada (artculo 1744).
La declaracin de nombramiento y la aceptacin por la persona nombrada deben revestir la misma
forma que las partes hayan usado para el contrato, aunque no est prescrita por la ley. (artculo
1745).
En ese sentido, si en el contrato de compra-venta de un inmueble se ha incluido una clusula por
persona a nombrar y se verifica que se ha reunido las condiciones para su validez, se concluye que
estamos ante una sola transferencia de propiedad, debindose considerar para la liquidacin del
alcabala, la fecha del momento de la celebracin del contrato de compra-venta y no la de la minuta
donde se ejerce ya sea la facultad de nombrar al tercero o donde conste la aceptacin de la persona
nombrada.
Caso de contratos con pacto de retroventa
El Cdigo Civil define la retroventa como un pacto que puede integrar vlidamente el contrato de
compra-venta y que consiste en que el vendedor adquiere el derecho de resolver unilateralmente el
contrato sin decisin judicial. Asimismo, el artculo 1371 del mencionado texto normativo dispone
que la resolucin deja sin efecto un contrato vlido por causal sobreviniente a su celebracin.
En relacin al artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal, se advierte que el ejercicio del pacto de
retroventa implica la resolucin de un contrato de compra-venta plenamente vlido que ha producido
todos sus efectos incluso la obligacin de pago del Impuesto de Alcabala respectivo, al haberse
configurado el hecho imponible previsto para este impuesto. Bajo el mismo criterio, se entiende que
cuando se trate de la primera venta de un bien inmueble, ste no podr recuperar dicha calidad.
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La administracin y recaudacin del impuesto en el caso de los bingos, rifas, sorteos y similares,
pimball y otros juegos electrnicos, donde se realice la actividad gravada o se instalen los juegos le
corresponde a la municipalidad distrital; mientras que a la municipalidad provincial le corresponde la
administracin y recaudacin en el caso de loteras.
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En el caso del pimball y los juegos electrnicos, existe dificultad en la identificacin y determinacin del
tributo, pues se ve en la prctica que los establecimientos que realizan estas actividades son informales, y
en ocasiones quienes los administran son menores de edad, adems que los locales de juegos no cuentan
con autorizacin municipal.
Si se negasen a dar acceso a la verificacin de las actividades, se podr requerir de autorizacin judicial,
la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin
correr traslado a la otra parte.
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10%, 5%
15%
10%
10%
0%
0%
Para el clculo del impuesto es necesario conocer el valor del boleto, es decir, el monto que se
pagara sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del boleto y del monto correspondiente
a los impuestos (en este caso, IGV e IEPND) se llama precio.
Puede ocurrir que el valor del boleto no est indicado por separado en el comprobante de pago. Pero
es muy sencillo determinarlo.
Precio del boleto = Valor del boleto + IGV + IEPND Valor del boleto = Precio del boleto - IGV IEPND
Veamos el ejemplo de una entrada al cine que tiene como precio S/. 10.
Precio de entrada al cine = Valor de la entrada + IGV + IEPND
10 =
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En caso de premios en especie, se utilizar como base imponible el valor de mercado del bien.
La tasa a aplicar para la determinacin es del 10% para todos los casos.
Finalmente, en el caso de las loteras la base imponible la constituye el monto o valor de los premios.
En caso de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del mercado del bien.
La tasa a aplicar para la determinacin es del 10% para todos los casos.
Para el clculo del impuesto a los juegos es necesario conocer el valor del boleto o del juego, es decir,
el monto que se pagara sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del juego y del monto
correspondiente a los impuestos (en este caso, IGV e IJ) se llama precio.
En caso el valor del boleto no est indicado por separado en el comprobante de pago, se le puede
determinar de manera muy sencilla.
Precio del juego = Valor del boleto + IGV + IJ
Valor del juego = Precio del boleto - IGV IJ
Veamos el ejemplo de una lotera que tiene como precio S/. 10.
Precio del juego = Valor del juego + IGV + IJ
10 = Valor del juego + Valor del juego * 0.19 + Valor del juego * 0.10
10 = Valor del juego * (1 + 0.19 + 0.10)
10 = Valor del juego * (1.29)
Valor del juego = 10/1.29
Por lo tanto:
Valor del juego = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
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Autocad: Es un programa de diseo asistido por un ordenador (PC) para dibujo en 2D y 3D.
Autolisp (Lisp programming language): Es una herramienta que permite importar puntos a Autocad a partir
de un archivo de coordenadas de formato TXT. Las coordenadas importadas se insertan como un bloque
con atributos con la descripcin del punto en sus respectivas coordenadas.
Baldosas acsticas: Es una pieza manufacturada que en la mayora de los casos ha sido horneada y que
puede ser de distintos materiales como cermica, piedra, porcelana, e inclusive vidrio. Asimismo, estas
baldosas generalmente son utilizadas para cubrir pisos y paredes.
Encofrado: Es un sistema que emplea moldes temporales o permanentes para dar forma al concreto u
otros materiales similares como la tierra arcillosa. Los principales materiales usados en el encofrado son la
madera, el metal o el cartn.
Corriente trifsica: Es un sistema de distribucin de corriente compuesto por tres corrientes monofsicas,
las cuales son transportadas por tres o cuatro conductores tres corrientes y una neutra-. Asimismo,
este sistema proporciona un uso ms eficiente de los conductores, y es empleada con frecuencia en las
industrias.
Desenconfrantes: Es un agente que evita la adherencia del concreto o del mortero a los encofrados.
Drywall: Es un sistema constructivo moderno basado en una estructura de acero galvanizado, revestido con
planchas de roca de yeso sumamente dctil, ideal para edificaciones antissmicas. Generalmente es usado
como tabiquera.
Empotrado: Es la calificacin que recibe un objeto que se encuentra dentro de una pared y asegurado con
trabajos de albailera.
Enchape: Es el recubrimiento de las paredes con materiales como piedra, madera o cermico.
Mortero: Es la masa constituida por la combinacin de arena, conglomerantes como el cemento, agua, y
quiz algn aditivo.
Muros de cabeza: Es la manera en la cual queda acomodados los ladrillos cuando son apoyados en su lado
ms largo, formando un espesor de 25 cm, incluyendo tarrajeos.
Revestimiento o tarrajeo frotachado: Es la capa o cubierta con la cual se resguarda o adorna una
superficie.
Sistema aporticado: Es aquel cuyos elementos estructurales principales consisten en vigas y columnas
conectados a travs de nudos, formando prticos resistentes en las dos direcciones principales de anlisis
(X e Y).
GLOSARIO
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