CONTABILIDAD GENERAL

Notas generales del curso Contabilidad financiera y costos

Profesor: Gonzalo Guerrero Zepeda

Presentacin.
Las presentes notas son tan solo una referencia que permite sistematizar la visin
que un estudiante de ingeniera ha de tener en relacin con un tema que, de
principio, parecera alejado de sus intereses principales como eventual profesional
de una carrera asociada fundamentalmente a la fsica y a las matemticas no
mercantiles.
Tal como debi precisarse en clase, no es posible formar a un especialista, ni
mucho menos, de la contabilidad en un solo semestre, en una sola asignatura.
As, lo que se aspira lograr es un conocimiento general pero firme de aquellos
conceptos y nociones que ineludiblemente ha de encontrarse el profesional de la
ingeniera en su interaccin con otros profesionales, especialmente los que habrn
de ocuparse centralmente del registro, clasificacin, ordenamiento,
procesamiento e interpretacin de la informacin financiera (la relativa al dinero)
de una empresa y que debe servir para tomar decisiones de negocio en la misma.

Empresa.
El concepto de empresa es crucial para iniciar el tratamiento del tema central del
curso. Es pertinente liberarse del frecuente prejuicio de pensar que una empresa
lo es solamente si se da la circunstancia de que su razn de ser sea la obtencin
de ganancias econmicas. Para propsito del curso habr de considerarse
empresa al conjunto de elementos humanos, materiales y sistmicos (o
inmateriales) que se unen funcionalmente para la consecucin de un fin
socialmente til.

Proceso administrativo.
En trminos de administracin de empresas, se reconoce la existencia de un
proceso general que consiste en planear, organizar, integrar, dirigir y controlar las
actividades de una entidad con el propsito de lograr sus objetivos de una manera
eficiente. Las fases del proceso administrativo son: planeacin (qu hacer?),
organizacin (cmo hacerlo?), integracin (con qu recursos?), direccin
(hacerlo) y control (con qu resultados?). De modo formal, la contabilidad se
inscribe dentro de la fase de control, como ha de explicarse.

Por otra parte, resulta indispensable hacer en el saln de clase una cuidadosa
explicacin de los:
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
1. La moneda, comn denominador. Este principio subraya la naturaleza
financiera de la informacin contable, es decir, enuncia que el lenguaje de la
contabilidad es el dinero.
2. La entidad mercantil. Seala que la contabilidad se ocupa de las empresas
(personas morales) y no de las personas fsicas asociadas a las mismas.
3. El concepto de continuidad de la empresa. La contabilidad asume, sea
finalmente cierto o no, que una empresa operar larga e indefinidamente en el
tiempo.
4. El costo como base de valuacin. En la contabilidad las cosas de valor,
tangibles o intangibles, se denominan activos y han de ser registrados al precio
que se pag por adquirirlos.
5. La partida doble. Este principio tiene dos aspectos: la suma de activos es
igual a la suma de pasivos y capital (A=P+C); en una cuenta, a todo cargo
corresponde un abono o suma de abonos por la misma cantidad del primero, o
viceversa.
6. El concepto de acumulacin. No es concebible una empresa sin capital, por
lo que, cualquiera que sea el fin econmico de aquella, se buscar que los
ingresos sean consistentemente mayores que los egresos para no poner en
riesgo la existencia misma de la empresa.
7. La realizacin. Como criterio general, se considerar realizada una
transaccin de compraventa en el momento que la mercanca salga del
almacn de la empresa con destino al cliente. Esto es aplicable tambin a los
servicios considerando las caractersticas peculiares del caso.
y los:
CONVENIOS FUNDAMENTALES
a) La consistencia. En la contabilidad es frecuente la posibilidad de
registrar un evento financiero de ms de una forma vlida, pero una vez
que se haya decidido alguna, las subsecuentes ocasiones en que ocurra
el evento, habr de registrarse con el mismo criterio.
b) El criterio conservador. La contabilidad no puede ser optimista, lo que
significa que los ingresos han de ser considerados cuando se est
seguro de los mismos, mientras que los egresos se considerarn a la
menor evidencia de ellos.
c) La importancia o materialidad. Todo evento financiero que ocurra en
la empresa debe ser registrado, por pequeo que parezca.

Una vez vistos los principios referidos ha de conocerse lo que podemos denominar
mecnica contable (ver principio de la partida doble), partiendo de la forma en que

opera ese registro fundamental en el que se hacen anotaciones de naturaleza

homognea: la cuenta.
De manera conceptualmente sencilla, podemos decir que existen cinco tipos
bsicos de cuentas: activo,
pasivo, capital, ingresos y egresos (ver
nuevamente lo relativo al principio de la partida doble). Las tres primeras servirn
para elaborar el balance general de una empresa y las otras dos para elaborar el
estado de resultados de la misma, pero todas ellas se operan de acuerdo con el
siguiente esquema:
NOMBRE DE LA CUENTA

El lado izquierdo de una cuenta se llama

de DEBE
Anotar cantidades en el debe se llama
CARGAR. La anotacin de este lado es
llamada CARGO o DBITO
A la suma de cargos se le denomina
MOVIMIENTO DEUDOR
Si:

El lado derecho de una cuenta se llama

HABER
Anotar cantidades en el haber se llama
ABONAR. La anotacin de este lado es
llamada ABONO o CRDITO
A la suma de abonos se le denomina
MOVIMIENTO ACREEDOR
Si:

movimiento

movimiento

movimiento

>

deudor
acreedor
entonces la cuenta tiene SALDO
DEUDOR
La naturaleza de las cuenta de activo y
de egresos es deudora.
Por lo anterior, los cargos en una de
estas cuentas incrementan su SALDO.
Los abonos lo disminuyen.

movimiento

<

deudor
acreedor
entonces la cuenta tiene SALDO
ACREEDOR
La naturaleza de las cuenta de pasivo,
capital e ingresos es acreedora.
Por lo anterior, los abonos en una de
estas cuentas incrementan su SALDO.
Los cargos lo disminuyen.

Cuando:
Movimiento deudor = Movimiento acreedor.
Se dice que la cuenta se encuentra saldada

Estados financieros principales

Los reportes y estados financieros son diversos y para diferentes propsitos
especficos, aunque todos buscando proporcionar informacin que resulte til para
la toma de decisiones en el mbito de la empresa.

De todos los existentes, son dos los estados financieros que, incluso en su
denominacin, llevan el trmino principales:
Estado de resultados (o de participaciones, o de prdidas y ganancias).
Es el estado financiero principal que muestra los resultados econmicos obtenidos
por una empresa en un cierto periodo, es decir de una fecha a otra fecha. Se
estructura con todas aquellas partidas (saldos de cuentas o conjunto de cuentas)
de ingresos y egresos que la empresa tiene.
Se dice que es un estado financiero de naturaleza dinmica y establece que si en
el periodo en cuestin la empresa tuvo ms ingresos que egresos, entonces
tendr utilidades (o ganancias, o supervit); si ocurre lo contrario, es decir, ms
egresos que ingresos, se dice que el resultado es una prdida (o dficit). En el
primer caso, el efecto es que el capital aumenta, en el segundo el capital
disminuye.
Su estructura general, que tiene forma de reporte, es semejante a lo siguiente:
Estado de resultados (o de participaciones, o de prdidas y ganancias) de la
empresa(nombre de la empresa) del (fecha 1) al (fecha 2)
+ Ventas totales
- Deducciones a las ventas
= Ventas netas
- Costo de ventas
= Resultado (utilidad o prdida)
- Gastos de operacin:
+ Gastos de Administracin
+ Gastos de Venta
+ Gastos financieros
- Productos Financieros
= Resultado (utilidad o prdida) en operacin
- Otros gastos
+ Otros productos
= Resultados (utilidad o prdida) antes de impuesto y participacin de
utilidades
- Impuestos
- Participacin (en su caso) de los trabajadores sobre las utilidades
= Resultados (utilidad o ganancia) neta del ejercicio
Nota: una vez que se termina de elaborar un estado de resultados, las cuentas de
ingresos y egresos que se utilizaron para su confeccin quedan saldadas, es decir
para un nuevo periodo se inician con saldo cero. En este sentido, es como si se
vaciaran en el estado financiero aludido. En el caso del balance general el saldo
de las cuentas o grupo de cuentas correspondiente se conserva para el
subsecuente periodo.

Balance general
Es el estado financiero principal que muestra la situacin o estructura financiera de
una empresa a una fecha 2 dada. Se estructura con todas aquellas partidas
(saldos de cuentas o conjunto de cuentas) de activo, pasivo y capital.
Las cuentas de activo se clasifican y ordenan de acuerdo con su grado de
liquidez, de mayor a menor, constituyndose tres grupos de cuentas:
1. Activo circulante (o a corto plazo). Son aquellas cuentas que tienen un
grado de liquidez inferior o igual a un ao. Es lo que la empresa mueve
regularmente, es decir, lo que cotidianamente est previsto sea realizable
en trminos financieros.
2. Activo fijo (o a largo plazo). Son aquellas cuentas que tienen un grado
de liquidez superior a un ao, No est prevista su realizacin dentro de las
actividades regulares de la empresa al ser esencialmente la infraestructura
para producir bienes y/o servicios.
3. Activo diferido. Constituido por aquellas cuentas cuyo grado de liquidez es
tan bajo que prcticamente se consideran gastos al no poder ser realizables
en la operacin regular de la empresa.
Las cuentas de pasivo se clasifican y ordenan de acuerdo con su grado de
exigibilidad, de mayor a menor, por terceros, siendo dos los grupos de cuentas:
1. Pasivo circulante (o a corto plazo). Son aquellas cuentas cuyo grado de
exigibilidad es inferior o igual a un ao.
2. Pasivo fijo (o a largo plazo). Son aquellas cuentas cuyo grado de
exigibilidad es superior a un ao.
Las cuentas de capital se ordenan en orden cronolgico, de la ms antigua a la
ms reciente. No tiene una clasificacin formal y bsicamente son tres conceptos
los importantes: el capital con que inici, los resultados que ha acumulado en su
historia, y el resultado ms reciente, usualmente correspondiente al ao calendario
anterior.
Notas:
El periodo contable bsico (y tpico) es de un ao, por lo que se dice que los
estados financieros consolidados se hacen: para el estado de resultados de un
1 de enero, al 31 de diciembre de un ao. Sin embargo, se puede hacer para
cualquier periodo; para el balance general, normalmente al 31 de diciembre de
un ao, pero se puede hacer en cualquier momento si se desea y resulta posible.
El balance general se puede presentar en dos formatos: en forma de cuenta, que
es el formato ms frecuentemente utilizado, y en forma de reporte. El estado de
resultados se presenta solamente en forma de reporte.

Balance general de la empresa (nombre de la empresa) al (fecha 2)

ACTIVO
PASIVO
Activo circulante a corto plazo
Pasivo circulante (o a corto plazo)

Caja

Cuentas por pagar a corto plazo

Proveedores (cuenta abierta)

Bancos
Documentos por pagar a corto plazo

Inversiones en valores
Anticipos de clientes

Cuentas por cobrar

Acreedores diversos
Clientes

Impuestos por pagar

Documentos por cobrar

Participacin de utilidades por pagar

- Estimacin de cuentas incobrables
Anticipos a proveedores

Cobros anticipados
Deudores diversos
Intereses cobrados por anticipado
Funcionarios y empleados
Seguros cobrados por anticipado
Rentas cobradas por anticipado

Inventarios (o almacn)
De productos terminados

Crditos (recibidos) a corto plazo

Crditos bancarios a corto plazo
De produccin en proceso
De materias primas
Porcin circulante de crditos a largo plazo
Suma de pasivo circulante...
De empaques
- Estimacin de inventarios obsoletos
Pasivo fijo (o a largo plazo)
Mercancas en trnsito
Mercancas en consignacin

Cuentas por pagar (documentos) a largo

Pagos anticipados
plazo
Intereses pagados por anticipado

Crditos bancarios a largo plazo

Seguros pagados por anticipado

Obligaciones por pagar

Rentas pagadas por anticipado

Depsitos (recibidos) en garanta

Suma de activo circulante...
Suma de pasivo fijo...
Activo fijo (o a largo plazo)

Cuentas por cobrar a largo plazo

Documentos por cobrar a largo plazo
Depsitos (dados) en garanta

Inversiones en otras empresas

Anticipos a cuenta de maquinaria

Propiedades, planta y equipo

Terrenos
Edificios (- depreciacin acumulada)
Maquinaria y equipo (- depreciacin
acumulada)
Equipo de transporte (- depreciacin
acumulada)
Construcciones e instalaciones en proceso
Maquinara en trnsito

Intangibles
Patentes (- amortizacin acumulada)
Marcas (- amortizacin acumulada)
Crdito mercantil (- amortizacin acumulada)
Suma de activo fijo...

SUMA (O TOTAL) DE PASIVOS

CAPITAL

Capital social
Resultados acumulados de ejercicios
anteriores
Resultado (ganancia o prdida) del ms
reciente ejercicio
SUMA (O TOTAL) DE CAPITAL

Activo diferido

Material de propaganda ( no amortizable)

Gastos de iniciacin o preparatorios (amortizacin acumulada)

Gastos de organizacin (- amortizacin

acumulada)
Suma de activo diferido...
SUMA (O TOTAL) DE ACTIVOS...

SUMA DE PASIVO Y CAPITAL

Ejercicio 1: Elaborar estado de resultados y balance general de una empresa

(considerando cualquier nombre y fechas)
Proveedores
Cuentas por cobrar a largo plazo
Material de propaganda
Bancos
Terrenos y edificios
Cobros anticipados
Capital social
Obligaciones por pagar
Participacin de los trabajadores sobre utilidades (P.T.U.) por pagar

Intangibles
Pagos realizados por anticipado
Gastos de iniciacin (o preoperatorios)
Caja
Depsitos recibidos en garanta
Inventarios (o almacn)
Deducciones a las ventas
Impuestos por pagar
Otros gastos
Impuestos (generados) en el periodo
Gastos de instalacin
Otros productos
Resultados acumulados de ejercicios anteriores
Participacin de los trabajadores sobre utilidades (P.T.U.)
Cuentas por cobrar a corto plazo
Gastos de operacin
Equipo de transporte
Documentos por pagar a largo plazo
Costo de venta (o costo de lo vendido)
Mobiliario y equipo diverso
Ventas totales
Documentos por pagar a corto plazo

$ 425,000
$ 325,500
$ 10,000
$3,110,000
$3,550,000
$ 300,000
$ 8,350,000
$ 800,000
$ 167,000
$ 500,000
$ 180,000
$
30,000
$ 850,000
$ 1,000,000
$ 4,200,000
$
25,000
$ 378,000
$
15,000
$ 378,000
$ 215,500
$
25,000
$ 5,125,000
$ 167,000
$ 1,124,000
$ 250,000
$ 4,000,000
$ 1,400,000
$ 3,200,000
$ 2,100,000
$ 5,135,500
$ 1,214,000

Ejercicio2:
Las siguientes operaciones reflejan las actividades de la empresa RADIOS
BULBOTE, S.A. durante un mes.
Regstrense los movimientos en cuentas T, elabrense el estado de resultados
por dicho periodo y el balance general al final del mismo (al cierre de operaciones
del da 5 de mayo de 1997), considerando todos los ajustes que resulten
pertinentes.

1. Cinco socios decidieron instalar un negocio. Se decide que el negocio se

dedicar a la compra, venta y reparacin de receptores porttiles de radio. El
da 6 de abril de 1997 se construye la sociedad con aportaciones por parte de
sus socios en la siguiente forma:
Juan P.

$48,000.00 en efectivo y un automvil valuado en $40,000.00 que se

pondr a disposicin de la empresa para actividades administrativas.

Rodrigo S.

$30,000.00 en efectivo, $24,000.00 en mobiliario para las oficinas y

una camioneta para ventas valuada en $35,000.00.

Manuel G.

Equipo para reparaciones (desarmadores, cautines, herramientas,

etc.) valuado en $15,000.00 manuales valuados en $23,000.00 y
efectivo por $45,000.00.

Eduardo L. Efectivo por $30,000.00, adems de U.S $2,322 dlares (tipo de

cambio en el momento: $7.95 por dlar), adems de algunos
materiales de consumo necesario para las reparaciones que tena
valuados en $5,200.00.
Jons J:

Tena acciones de otra empresa valuados en $120,000.00 las cuales

vende, aportando $90,000.00 en efectivo y comprando para la
empresa los derechos de utilizacin de una marca por $2,000.00.

Del dinero aportado en efectivo (pesos), el 50% se deposita en una cuenta de

inversiones a plazo fijo con inters anual del 19% neto. El 35% se deposita en
una cuenta de cheques (sin intereses) y el resto del efectivo se deposita en caja.
Los dlares son considerados como una inversin en valores.

2. Se paga en efectivo, ante notario, la constitucin de la sociedad el mismo da

6; la suma pagada es de $4,000.00.
3. Se renta un local, firmndose contrato por un ao. la renta mensual es de
$4,200.00, pagndose en efectivo un mes por adelantado y un mes como
depsito en garanta. Esto ocurre el da 6 de abril.

4. Se acuerda que Jons se haga cargo del aspecto administrativo recibiendo

$5,000.00 mensuales. Eduardo se hace cargo de las ventas con un sueldo de
$3,200.00 mensuales ms un 5% de comisin sobre las ventas netas al cierre
de cada mes de operaciones. Manuel es el tcnico especialista en
reparaciones y servicio con sueldo de $5,000.00 mensuales que se
considerarn 50/50 en cuanto a gastos administrativos y gastos de ventas.
Rodrigo y Juan no trabajarn en la empresa y solo desean su parte
proporcional sobre las utilidades en operacin al final de cada ao (se acuerda
que solo podrn, en total, retirarse de la empresa 40% de las utilidades en
operacin, en su caso, con el objeto de no descapitalizar la empresa). Fecha
de este acuerdo: 6 de abril.
5. El 9 de abril se compran 20 radios en $260.00 c/u. Se pagan $2,600.00 en
cheque y se firma un pagar a un mes por el resto ($2,600.00). La empresa
decide seguir un sistema PEPS para la valoracin de inventarios.
6. El 10 de abril se venden 10 radios en $420,00.00 c/u. se cobra un cheque (el
total) que a su vez se deposita en la cuenta de cheques de la empresa.
7. El 11 de abril se reparan 2 radios cobrndose $90.00 por c/u en efectivo. El
dinero se deposita en caja. Se utilizaron materiales por $35.00.
8. El 12 de abril se decide comprar un lote de 40 radios adicionales en $240.00
c/u (se consigui mejor precio), pagndose en cheque $5,600.00 y
quedndose a deber $4,00.00 en cuenta abierta.
9. Por una urgencia personal, Juan anuncia que debe retirar $30,000.00. Los
dems socios acuerdan que se har el movimiento, pero que su participacin
en las utilidades de la empresa, desde el principio, se contabilizar con el
capital que queda al retirar el dinero solicitado. Se le dan $18,000.00 en
cheque y $12,000.00 en efectivo. Esto ocurri el 13 de abril.
10. Se solicita un prstamo al banco por $30,000.00 pensando para fortalecer las
cuentas de cheques y caja. El inters anual es fijo siendo del 25% anual sobre
saldo insolutos, pagndose amortizacin de deuda por partes iguales cada
mes durante dos aos. Se pagan intereses por anticipado por $5,000.00, por
tanto se reciben $25,000.00 de los cuales $15,000.00 se depositan en la
cuenta de cheques y $10,000.00 en caja (16 de abril).
11. Se pagan sueldos con cheque: gastos e administracin por $2,500.00; gastos
de venta por $1,600.00 y pagndose a Manuel $2,500.00 (50/50). Da: 16 de
abril.
12. Se venden 25 radios el 17 de abril en $460.00 c/u. se reciben $8,600.00 de
contado y el resto ($2,900.00) queda en cuenta abierta. El dinero se deposita
por partes iguales en la cuanta de cheques y en caja.

13. Se compraron el 18 de abril 25 radios ms en $300.00 c/u, pagndose

$3,000.00 en cheque y $3,000.00 en efectivo. El resto ($1,500.00 se queda a
deber en cuenta abierta.
14. Del 19 al 23 de abril se vendieron 35 radios adicionales a un precio de $480.00
c/u. Ingresaron por este concepto $ 5,880.00 en caja y $10,920.00 en la cuenta
de cheques.
15. Devuelven a la empresa 2 radios de la venta realizada el 17 de abril (operacin
12) por defectos que Manuel puede corregir. Para no devolver el dinero se
entregan 2 radios nuevos a cambio. Los defectuosos se reparan fcilmente
utilizando $45.00 de componentes. Da 24 de abril.
16. Entre el 19 y 25 de abril se repararon un total de 25 radios, cobrndose en
efectivo (a caja) un total de $3,700.00 y utilizndose materiales por $490.00.
17. Llega el da 27 de abril un recibo de pago de energa elctrica por $380.00. Se
queda a deber y se cuenta con un plazo de 10 das para pagar.
18. Se vuelven a pagar sueldos en las mismas condiciones que el 16 de abril
(operacin 11). Da de 30 de abril.
19. Entre el 30 de abril y el 4 de mayo se vendieron 5 radios en $460.00 c/u. se
reciben pagars por cobrar el 4 de junio.
20. El 5 de mayo, Manuel pide un adelanto de $6,000.00 que se le paga con
cheque.

Notas para hacer los ajustes

A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
K.
L.
M.

Depreciacin del automvil: lnea recta, n= 5 aos, VS= 20% del VI

Depreciacin de la camioneta: lnea recta, n= 5 aos, VS= 20% del VI
Depreciacin del equipo para reparaciones: lnea recta, n= 5 aos, VS= 0
Depreciacin de los manuales: lnea recta, n= 3 aos, VS= 0
Depreciacin del mobiliario: lnea recta, n= 8 aos, VS= 10% del VI
Amortizacin de la marca: lnea recta, n= 3 aos, VS= 0
Tipo de cambio para el dlar el 5 de mayo: $7.90
Intereses de la cuenta de plazo fijo por el mes
Ajuste de la renta
pago de la comisin segn el acuerdo del punto 4
Ajuste por los 9 das del crdito del punto 10
De haber utilidades, se considera un 10% de ISR, retenido por la empresa
De haber utilidades, se considera un 10% de PTU, retenido por la empresa

10

ANLISIS FINANCIERO
I.

Mtodos verticales
1. Reduccin con base en porcientos. Consiste en considerara como una
base de comparacin, cierto elemento, expresando posteriormente el
resultado en forma porcentual. El resultado de la sumatoria de la
totalidad de sus partes siempre ser 100%.
2. Mtodo de razones simples. Este mtodo consiste en encontrar la
relacin existente entre dos cantidades determinadas en los estados
financieros, a travs de su cociente. Dentro de este mtodo las
principales razones son:
a) Prueba del circulante o ndice de solvencia
1< ACTIVO CIRCULANTE< 2
PASIVO CIRCULANTE

Razones de
Solvencia

b) Prueba de pago inmediato (prueba del cido)

0.5 < PASIVO DISPONIBLE O LQUIDO <0.9
PASIVO CIRCULANTE

a)
Razones de
estabilidad
financiera

Razones de
actividad o
eficiencia
operativa

PASIVO TOTAL
CAPITAL CONTABLE

0.5< P.T. < 0.8

CC

b) PASIVO CIRCULANTE
CAPITAL CONTABLE
c)

PASIVO FIJO
CAPITAL CONTABLE

a)

COSTO DE VENTA
INVENTARIO PROMEDIO

b)

VENTAS
INVENTARIO PROMEDIO

c)

COMPRAS
INVENTARIO PROMEDIO

d)

VENTAS NETAS
INVERSION TOTAL

Rotacin de
inventarios

Rotacin de
la inversin

11

a)

b)

Razones de
productividad
y rendimiento

VENTAS NETAS
CAPITAL CONTABLE
VENTAS NETAS
CAPITAL SOCIAL

c)

VENTAS NETAS
ACTIVO FIJO

d)

UTILIDAD NETA
CAPITAL CONTABLE

e)

UTILIDAD NETA
VENTAS NETAS

f)

UTILIDAD NETA
CAPITAL CONTABLE

g)

UTILIDAD NETA
CAPITAL SOCIAL

h)

ndice de
productividad
Margen de
utilidad
,

UTILIDAD NETA
C. CONTABLE UTILIDAD NETA

ndices de
rendimiento
,

3. Mtodo de razones estndar. Estas razones se dividen en:

Internas- Son las que se elaboran con la informacin que la propia
empresa tenga de sus operaciones y su experiencia
acumulada.
Externas- Se elaboran con los datos que se obtengan de las empresas
del mismo giro y cuyas condiciones de operacin sean
similares.
II.

Mtodos horizontales
1. Mtodo de aumentos y disminuciones.- Comparacin de cifras
homogneas correspondientes a fechas distintas. A ests
comparaciones se les conoce como estados comparativos, entre los
cuales se encuentran el Balance, el estado de resultados y el Estado de
Costos de produccin.
2. Mtodo de tendencias o nmeros ndices.- En este mtodo deben
considerarse un nmero considerable de ejercicios, a fin de poder
determinar la trayectoria que siguen sus operaciones y hacer las
estimaciones sobre bases adecuadas.

12

DEPRECIACIN
La depreciacin de define como la prdida o disminucin del valor de un activo
fijo por una o ms de las siguientes razones:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Paso del tiempo

Uso normal
Mantenimiento
Accidentes
Insuficiencia
Obsolescencia

Cuando este efecto recae en un activo fijo tangible se utiliza el trmino tal cual, es
decir, depreciacin. Cuando nos referimos a un activo fijo intangible, se denomina
amortizacin, trmino que vale la pena sealar que tiene este significado entre
otros.
Existen varios mtodos para determinar la depreciacin:

1. Mtodo de lnea recta. Es el mtodo ms sencillo y, con mucho, el ms

utilizado tanto en nuestro pas como en el mundo. De hecho, es el que a
priori seala para su uso la ley mexicana a travs de la Ley del impuesto
sobre la renta (LISR), que cada ao se actualiza.
2. Mtodo de la declinacin del balance (o de los saldos descendentes). Es un
mtodo no lineal que tiene dos variantes:
a) tasa sencilla: td = 100% / n
b) tasa doble: td = 200% / n
donde n = vida til del activo expresado en aos
3. Mtodo de la suma de los dgitos de los aos de (vida til).Tambin un
mtodo de depreciacin no lineal cuyos clculos se hacen a travs de un
algoritmo que se basa en los aos que de vida til tenga el activo.
4. Mtodo de los rendimientos de produccin. Bsicamente no lineal y que
utiliza como parmetro de referencia el uso del activo, para lo cual debe
definirse la unidad de produccin, es decir de uso normal, como pueden
ser: kilmetros recorridos, toneladas fundidas, piezas inyectadas, etc.

13

14

EJERCICIO:
El 17 de abril del ao 2000, la empresa ACME, S.A., adquiri un camin de
reparto con costo de adquisicin de $390,000, una vida til estimada de 5 aos y
un valor de salvamento de $80,000. Calcule, para cada uno de sus aos de vida
til, la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en los libros
contables.

a) Por mtodo de la lnea recta:

fin de ao
0
1
2
3
4
5

Dr($)
62,000
62,000
62,000
62,000
62,000

Dacr($)
62,000
124,000
186,000
248,000
310,000

VLr($)
390,000 = VI
328,000
266,000
204,000
142,000
80,000 = VS

b) Por mtodo de declinacin del balance (saldos descendientes) con tasa

sencilla: td = 100%/5 = 20% = 0.2
fin de ao
0
1
2
3
4
5

Dr($)

Dacr($)

78,000
62,400
49,920
39,936
31,948.80

78,000
140,400
190,320
230,256
262,204.80

VLr($)
390,000 = VI
312,000
249,600
199,680
159,744
127,795.2 = VS

b) Con tasa doble: td= 200%/5 = 40% = 0.4

fin de ao
0
1
2
3
4
5

Dr($)

Dacr($)

156,000
93,600
56,160
33,696
20,217.60

156,000
249,600
305,760
339,456
359,673.60

VLr($)
390,000 = VI
234,000
140,400
84,240
50,544
30,326.40 = VS

15

c) Por mtodo de la suma de los dgitos de los aos:

fin de ao
0
1
2
3
4
5
Suma: 15

td

Dr($)

5/15
4/15
3/15
2/15
1/15

103,3333.33
82,666.67
62,000
41,333.33
20,666.67

Dacr($)
103,333.33
186,000
248,000
289,333.33
310,000

VLr($)
390,000 = VI
286,666.67
204.000
142,000
100,666.67
80,000 = VS

d) Por mtodo de rendimientos de produccin:

Du = $390 000 - 80 000/ $250 000 = 1.24 $/u
fin de ao
0
1
2
3
4
Suma:

mr(Km)
52,300
73,805
104,927
18,968
250,000

Dr($)
64,852
91,518.20
130,109.48
23,520.32

Dacr($)
64,852
156,370.20
286,479.68
310,000

VLr($)
390,000 = VI
325,148
233,629.80
103,520.32
80,000 = VS

16

VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS EN INVENTARIO (ALMACN)

Para elaborar tanto el estado de resultados para un periodo, como el balance

general a una fecha, resulta indispensable conocer el valor de lo siguiente:
a) el valor de la mercanca que queda (saldo) en el almacn correspondiente
b) el valor de la mercanca que sali del mismo para su venta (costo de lo
vendido o costo de venta)
c) como consecuencia de lo anterior, el resultado parcial, denominado utilidad
bruta.
Vale la pena sealar que casi nunca las empresas adquieren todo lo que piensan
vender en un ao en un solo momento, sino por lotes y casi siempre que una
empresa adquiere mercancas en fechas diversas ocurren cambios de precio,
generalmente a la alza, por lo que el resultado de estos tres elementos puede
variar dependiendo de la metodologa de clculo utilizada.
Para hacer esto existen cuatro mtodos:
1. Primeras entradas primeras salidas (PEPS). Se considera, sea cierto o
no en lo fsico, que las primeras mercancas que ingresaron al almacn son
las primeras vendidas y as consecutivamente. En consecuencia, el saldo
del almacn corresponde a las ltimas mercancas adquiridas y que
quedaron sin vender.
2. ltimas entradas primeras salidas (UEPS). En sentido opuesto al
mtodo anterior, se considera que las ventas en el periodo fueron hechas a
partir de las ltimas mercancas que ingresaron en su momento al almacn.
As el saldo del mismo est constituido por el valor de las mercancas de
ms antigua adquisicin.
3. Promedios ponderados (PP). Se considera un costo promedio para cada
uno de los artculos que ingresaron al almacn en un periodo. Este mismo
costo es el que se considera para determinar tanto lo que qued sin vender
como para lo que se vendi.
4. Identificacin especfica (IE). Cuando en el almacn se manejan pocos
artculos y son de un costo relativamente alto, es frecuente que cada artculo
se identifique con su costo especfico. As, el saldo del almacn como el
costo de venta estarn constituidos por la sumatoria de los costos de cada
artculo.

17

Ejemplo:
Una empresa comercializadora vendi durante 1997, 1,800 unidades de cierto
artculo. Para el ao las ventas totales fueron por un monto de $ 117,9000.00.
En el inventario final del producto referido, para 1996, haban quedado 105
unidades con un valor de $ 3,150.00 y durante 1997 se hicieron las siguientes
compras:
Fecha
enero 11
marzo 7
mayo 22
agosto 5
octubre 31
diciembre 2
Compras totales

No de unidades
300
310
350
520
280
370
2,130

costo unitario
$32
33.5
35
37
38.2
40

costo total
$9,600
10,385
12,250
19,240
10,696
14,800
$76,971

Determnese por los 4 mtodos disponibles:

a) El valor del inventario final de 1997
b) El costo de lo vendido para el ao
c) La utilidad bruta para el mismo periodo

1. Primeras entradas _ primeras salidas (PEPS).

De los datos obtenidos y cualquiera que sea el mtodo de valoracin de
inventarios por usar el inventario final de 1997 est constituido por 435 unidades.
Inv. final 1997 = Disponible para - ventas en 1997
ventas en 1997
donde:
Disponible para ventas = *Inventario
inicial de 1997

Compras
durante 1997

As:
Disponible para ventas 1997 = 105 + 2130 = 2,235 unidades ($80,121)
Inv. final de 1997 = 2,235 1800 = 435 unidades

El inventario inicial de 1997 = inventario final de 1996

18

Entonces, para PEPS:

Inventario final 1997: (Constituido por las ltimas 435 unidades adquiridas)
Fecha
octubre 31
diciembre 2

No. de unidades
65
370
435

costo unitario ($)

38.2
40

costo total ($)

2,483
14,800
17,283

a) Valor del inventario final de 1997 = $ 17,283

b) Costo de venta en 1997 = Disponible para venta inventario final
= $ 80,121 - $ 17,283 = $ 62,838
c) Utilidad bruta = Ventas totales costo de venta
= $ 117,900 - $ 62,838 = $ 55,062

2. ltimas entradas primeras salidas (UEPS).

Inventario final 1997: (constituido por las primeras 435 unidades)

Fecha
enero 1
(Inv. final 1996)
enero 11
marzo 7

No. de unidades
105
300
30
435

a) Valor del inventario final de 1997 =

costo unitario ($)

(no necesario)
$ 32
33.5

costo total ($)

3,150
9,600
1,005
13,755

$ 13,755

b) Costo de venta en 1997 = $ 80,121 - $ 13,755 = $ 66,366

c) Utilidad bruta = $ 117,900 - $ 66,366 = $ 51,534

19

3. Promedios ponderados.
precio promedio (costo) = disponible para venta ($) = $ 80,121 = $ 35.848/u
unitario (Cu)
disponible para venta (V)
2,235

a) Valor del inventario final de 1997 = $ 435 unidades * $ 35.848/u = $15,594.02

b) Costo de venta en 1997 = $ 80,121 - $ 15,594.02 =

$ 64,526.98

tambin : C.V(1997) = no. de unidades * costo

vendidas
unitario
= 1800 * $ 35.848/u = $ 64,526.98
c) Utilidad bruta = $ 117,900 - $ 64,526.98 =

$ 53,373.02

4. Identificacin especfica.
Aqu es indispensable asumir la realizacin de un recuento fsico por partida,
reconociendo cada unidad con su costo especfico de adquisicin. Para nuestro
ejemplo, algo as:
Fecha
enero 1
(Inv. final 1996)
enero 11
marzo 7
mayo 22
agosto 15
octubre 31
diciembre 2

No. de unidades

costo unitario ($)

25
100
75
170
0
50
15
435

a) Valor del inventario final de 1997 =

costo total ($)

30 (prom.)
32
33.5
35
37
38.2
40

750
3,200
2,512.50
5,950
0
1,910
600
14,922.50

$ 14,922.50

b) Costo de venta en 1997 = $ 80,121 - $ 14,922.50 = $ 65,198.50

c) Utilidad bruta = $ 117,900 - $ 65,198.50 =

$ 52,701.50

20

Componentes del costo total

Costo
primo

Materia prima directa

Mano de obra directa
Costos indirectos de Costo de
fabricacin (mano de transformacin
obra y materiales

Costo de
produccin

+
Precio
de
venta

Gastos de Administracin
Gastos de venta
Gastos financieros

Costo
total
Gastos
comerciales

+
Otros gastos

+
Margen o porcentaje de utilidad

Tendencias o comportamiento de los costos

Costos fijos. Son aquellas erogaciones o egresos que no son afectados por el
nmero de unidades fabricadas.
Costos variables. Son aquellas erogaciones o egresos que dependen del nmero
de unidades fabricadas.
Costos semivariables (o semifijos). Erogaciones que son en parte fijas y en parte
variables.

21

Ejercicio sobre valuacin de inventarios

Una empresa termin el ao de 1997 con 375 unidades de cierto producto, con un
valor total de $ 83,625. Durante 1998 realiz las siguientes compras:

Fecha
15 de enero
8 de marzo
21 de abril
3 de junio
10 de septiembre

No de unidades
750
1,200
1,400
1,500
900

costo unitario ($)

225
230
240
242
245.5

costo total ($)

168,750
276,000
336,000
363,000
220,950

4 de octubre
25 de noviembre
18 de diciembre
Compras totales

800
600
500
7,650

250.2
258
263

200,160
154,800
131,500
$ 1,851,160

Durante el mismo ao la empresa vendi 6,615 unidades en diferentes fechas, por

un total de $2,282,175, por lo que quedaron sin vender 1,410 unidades al final de
1998.
Cul ser el valor del inventario final de 1998, el costo de lo vendido y la utilidad
bruta en 1998?, (considerando que no hubieron devoluciones a las ventas).
1. Por el mtodo de primeras entradas primeras salidas (PEPS).
a) El inventario final de 1998 estara constituido por las 1,410 unidades de ms
reciente adquisicin, es decir:

Fecha
4 de octubre
25 de noviembre
18 de diciembre

unidades
310
600
500
1,410

costo unitario ($)

250.2
258
263

costo total ($)

77,562
154,800
131,500
$ 363,862

Es decir, el inventario final de 1998 tiene un valor (saldo) de $ 363,862

b) Para determinar el costo de lo vendido, requerimos determinar el valor de lo
disponible para venta en el ao:

22

Disponible para venta = inventario inicial de 19981 +

en 1998
DPV

$ 83,625

compras en 1998

$ 1,934,785

entonces:
Costo de venta en 1998 = Disponible para ventas en 1998 - Inventario final en 1998

CV

$ 1,934,785

$ 363,862

$ 1,570,923

c) Recordemos que la utilidad bruta, en su caso, es igual a la diferencia entre las

ventas netas (que en el ejemplo es igual a las ventas totales) menos el costo
de ventas:
Utilidad bruta en 1998
UB

Ventas en 1998

$ 2,282,178

Costo de venta en 1998

$ 1,570,923

$ 711,255

2. Por el mtodo de ltimas entradas primeras salidas (UEPS).

a) Inventario final de 1998:
Fecha
Inv. inicial 1998
15 de enero
8 de marzo

unidades
375
750
285
1,410

b) Costo de venta en 19998

c) Utilidad bruta en 1998

costo unitario ($)

225
230

$ 1,934,785

$ 2,282,178

costo total ($)

83,625
168,750
65,550
$ 317,925

$ 317,925

$ 1,616,860

$ 161,820

$ 665,318

3. Por el mtodo de los promedios ponderados:

Se requiere obtener un costo promedio del artculo disponible para venta en el
ao:
1

El inventario inicial de 1998 = inventario final de 1997

23

Costo promedio en 1998

a) Inventario final en 1998

$ 1,934,785
= $ 241.0947 $/unidad
8,025
= 1,410 unidades * 241.0947 = $ 339,943.53

b) Costo de venta en 1998 = 6,615 unidades * 241.0947

c)

Utilidad bruta en 1998

$ 2,282,178

= $ 1,594,841.44

1,594,841.44 = $ 687,336.56

4. Por el mtodo de identificacin especfica.

En este caso habr de hacerse un recuento pormenorizado de lo que existe
fsicamente en el almacn. Por ejemplo:

a) Inventario final de 1998:

Referencia
Inv. inicial 1998
8 de marzo
3 de junio
4 de octubre
18 de diciembre

unidades
132
75
368
800
35
1,410

costo unitario ($)

223
230
242
250.2
263

b) Costo de venta en 1998 =

$ 1,934,750

$ 345,107

c) Utilidad bruta en 1998

$ 2,282,178

$ 1,589,678

costo total ($)

29,436
17,250
89,056
200,160
9,250
$ 345,107

$ 1,589,678

$ 692,500

24

Ejemplo sobre punto de equilibrio:

Un Boeing 747 puede llevar un mximo de 300 pasajeros por vuelo en una lnea
area con una ruta definida. Los costos del avin por vuelo son:
Concepto
Combustible (gas avin)
Mantenimiento
Sueldos del personal
Combustible por sobrepeso (promedio por

$ 4,000
3,200
8,000
40

pasajero)

Alimentos
Revistas y peridicos
Renta del avin
Derechos de aeropuerto
Manejo de equipaje (promedio por pasajero)

60
4
20,000
6,000
6

El precio al que se vende el boleto es de $ 506.00

a) A qu porcentaje de capacidad deber volar para no perder ni ganar?
b) Cuntos boletos debern venderse para obtener una utilidad bruta de
$ 20,000?
Solucin:
Lo primero es identificar cules son los costos fijos y cules variables:
Costos fijos

Costos variables

Combustible (gas avin)

Mantenimiento

3,200

Combustible por
sobrepeso (promedio)
Alimentos

Sueldos del personal

8,000

Revistas y peridicos

Renta del avin

20,000

Manejo de equipaje

Derecho de aeropuerto

6,000

TOTAL

$ 4,000

$ 41,200

40

TOTAL

$ 110 (costo unitario)

Ecuaciones:
C.F = K

y = $ 41,200

C.V. = mx

60

y = 10x

25

Costo total = K + mx y = $ 41,200 + $ 110x

Punto de equilibrio:
x = 104.04 pasajeros 105

Ingresos = nx

y = $ 52,644.4 $ 53,130

y = $ 506x

terico

real

a) 105 = 35% de su capacidad para no perder ni ganar

300
b) Utilidad = Ingresos - Egresos $ 20,000 = (506x) - (41,200 + 110x)
de aqu que

x = 154.5 155 pasajes

Representacin Grfica
160000

ZONA DE PRDIDAS

140000

y2(Ingresos)
y = $506x

120000

100000

y1(costo total)
y = $41,200 +
$110x

80000

(costos fijos)
y = $41,200

60000

40000

(costos variables)
y = $110x

20000

0
0

50

100

150

200

250

300

350

pasajeros

26

ZONA DE PRDIDAS

ZONA DE GANANCIAS
PUNTO DE
EQUILIBRIO
x = 104.4 p.
y = $ 52,644

Ganancia = y2 - y1 = $ 20,000
(x = 154.5 p.)

Ejercicio
Para producir 1 000,000 piezas de un producto, durante un mes, una empresa
tuvo las siguientes erogaciones (obtenidas de su estado de resultados).
Concepto
1- Mano de obra directa por sueldo base
2- Mano de obra directa (comisin por piezas de produccin)
3- Mano de obra directa
4- Materiales directos
5- Materiales indirectos
6- Depreciacin (por unidades de produccin)
7- Renta del local de la empresa
8- Energa elctrica para operacin de mquinas productoras
9- Energa elctrica para iluminacin del local
10-Empaques para el producto

Total ($)
4,500
100,000
3,000
35,000
8,200
5,000
8,000
1,500
200
200,000
TOTALES

Fijo ($)
Variable ($)
4,500
100,000
3,000
35,000
8,200
5,000
8,000
1,500
200
200,000
$15,700
$ 349,700

a) Cul ser el punto de equilibrio si el precio unitario de venta es de $ 5?

b) Cul ser la ganancia o prdida si se venden las 1000,000 piezas?

a) Costos fijos: y = K y = 15,700 --- (1)

Costos variables: y = mx y = 3.497x --- (2)

donde m = 349,700 = 3.497

100,000
Costos totales: y = K + mx y = 15,700 + 3.497x ---- (3)
Ingresos: y = nx y = 5x ---- (4)

Igualando (3) y (4):

15,700 + 3.497x = 5x 5,700 = 5x 3.497x x = 15,700 = 10,455.77 unidades

1,503
(tericas)

27

Substituyendo en (4):

y = 5 (10,455.77) = $ 52,228.87 (terico)

Real:
x = 10,446 piezas
y = $ 52,230

P.E.

b) Ganancias (o prdidas) = Ingresos Egresos (costos)

GoP = Ec. (4) Ec. (3), para x = 100,000
GoP = 5x 815,700 + 3.497x) GoP = 5 (100,000) 15,700 3.497 (100,000)
GoP = + $ 134,600 (ganancia)
c) La empresa tienen capacidad para producir 120,000 piezas con la misma
infraestructura y tambin las puede vender, pero bajando su precio de venta a
$ 4.80; Cul es el nuevo P.E.?
Concepto
1- Mano de obra directa por sueldo base
2- Mano de obra directa (comisin por piezas de produccin)
3- Mano de obra directa
4- Materiales directos
5- Materiales indirectos
6- Depreciacin (por unidades de produccin)
7- Renta del local de la empresa
8- Energa elctrica para operacin de mquinas productoras
9- Energa elctrica para iluminacin del local
10-Empaques para el producto

Total ($)
4,500
120,000
3,000
42,000
9,840
6,000
8,000
1,500
200
240,000
TOTALES

Fijo ($)
Variable ($)
4,500
120,000
3,000
42,000
9,840
6,000
8,000
1500
200
240,000
$15,700
$ 419,640

Esto no es necesario hacerlo, hasta manejar las ecuaciones:

(3)... y = 15,700 + 3.497x (costos)
(4)... y = 4.8x (ingresos)

28

Ganancia o prdida = I E = 4.8x 15,700 3.497x

para x = 120,000 piezas:
= (4.8 3.497) (120,000) 15,700
= $ 140, 660 (ganancia) S le conviene
-

Nuevo punto de equilibrio, igualando (3) y (4)

15,700 + 3.497x = 4.8x x = 12,049.11 piezas 12,050 piezas (aumenta el

p.e.)
-

Substituyendo

y = 4.8 (12,050) = $ 57,840

d) Si un asesor en calidad les cobra $ 10,000 por mejorar su calidad (en 15 das)
y as poder tener un precio de venta de $ 4.90 les conviene? (tambin
vendern las 120,000 piezas)
Cambian los costos fijos y, en consecuencia la ecuacin de costos totales de la
siguiente forma:
y = 25,700 + 3.497x ; los ingresos: y = 4.9x
Ganancia o prdida = (4.9 3.497) (120,000) 25,700 = $ 142,600 (ganancia)
S le conviene

e) Cules seran las ventas mnimas, a partir de las cuales ya conviene la

contratacin de la asesora?
GoP = I E , la ganancia mnima debe ser de $ 140,660, as
140,660 = 4.9x 25,700 3.497x = 1.403x 25,700
x = 140,660 + 25,700 = 118,574.48 118,575 piezas o unidades
1,403

29

SISTEMAS DE COSTOS HISTRICOS

El anlisis de sistemas de costos histricos se genera en la estimacin de los
costos futuros basados en la relacin de costos de periodos previos.
El grado en que stos sean apropiados depende del alcance que tenga el
comportamiento del costo en el futuro que corresponde al comportamiento que
haya tenido en el pasado. Por ejemplo, si se considera un cambio superficial en
algn producto, tal como una gama de colores ms amplia, el sistema de costos
histricos puede ser confiable, mientras que si el cambio es excesivo hasta la
estructura interna del producto, el sistema de costos histricos resultar
inapropiado.

a)

Costos por rdenes de trabajo

El sistema de costos por rdenes de trabajo es el ms sencillo porque en su

forma ms simplificada slo se necesita una cuenta de produccin en proceso. Es
decir, toda la operacin de fabricacin que se refleja en la cuenta de produccin
en proceso, proviene de un solo departamento. En trminos generales, el sistema
de costos por rdenes de trabajo es el indicado para pequeas empresas
industriales que fabrican con base en especificaciones de los clientes. Es el ms
tradicional porque en los primeros aos de la revolucin industrial, la tecnologa de
la industria y las exigencias de la gerencia slo pedan el ms sencillo de los
sistemas de costos.
En este sistema, se considera que cada pedido de los clientes es un trabajo
aislado, al que se asigna un nmero al iniciar su ejecucin. Generalmente cada
trabajo tiene caractersticas especiales que, desde luego, lo diferencian de todos
los dems que se ejecutan en el departamento de fabricacin. Por ejemplo, la
impresin de 10,000 hojas de papel membretado; otro, hacen 100 abrigos para
seora, etc. El proceso contable de los costos por rdenes de trabajo se muestra
en la siguiente figura:

30

Almacn de
materiales

Produccin
en proceso

Productos
terminados

Mano de obra

Gastos generales
de fabricacin

b)

Costos por proceso

Al evolucionar las empresas desde su etapa de fabricacin con base en

pedidos especficos de los clientes, hasta la de produccin estandarizada para
fabricar grandes cantidades que van a ser almacenadas, se implantaron
tcnicas de fabricacin que slo justifica la produccin en masa. Se afina la
divisin del trabajo, se instalan nuevos departamentos, se generaliza la
mecanizacin, el traspaso del trabajo de un departamento a otro se hace en
forma automtica (como ocurre con los alimentadores por gravedad) o
continua (con transportadores de bandas).
El uso de tcnicas para producir en forma continua ha trado consigo el
sistema de costos por procesos.
Las empresas cuyo objeto es la transformacin de materiales bsicos
(metales, cemento, etc.), o la elaboracin de productos de consumo general
(como la harina, el petrleo, etc.), o el montaje de utensilios duraderos (como
los motores elctricos o las llantas), generalmente descubren que el sistema
de costos por proceso es el ms adecuado. Aunque se trate de empresas que
operen en gran escala, no se justifica el uso del sistema de costos por proceso
en todas las operaciones que se ejecutan en gran escala; por ejemplo,
proyectos que cuestan miles de millones de dlares, como el Apolo. La
tcnica industrial que exige la implantacin del sistema de costos por proceso
no se rige por el tamao, sino por el volumen de la produccin; por la
elaboracin en grande de productos estandarizados.

31

En el sistema de costos por procesos, el paso de los costos de una produccin

en proceso a la siguiente se da en forma automtica y continua; la
interdependencia radica en las tcnicas de fabricacin en las que las
operaciones deben ejecutarse en cada uno de los diversos departamentos
antes de que el producto est en condiciones de ser vendido. El proceso de la
transformacin del costo termina cuando ha terminado el recorrido en el ltimo
departamento de fabricacin.
Proceso:

Almacn de
materiales

Produccin
en proceso A

Mano de obra

Produccin
en proceso B

Gastos generales
de fabricacin

Produccin
en proceso C

Productos
terminados

SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS

a) Costos estimados
Muchos de los sistemas de contabilidad de costos estn basados en el
principio de que los costos que se cargan a los productos individuales son
los costos en que deberan haberse incurrido sobre estos productos y no
los costos reales incurridos. Tales sistemas se denominan de costos
estimados por lo que stos representan costos que deberan haberse
registrado en vez de los costos que se han incurrido en la realidad.

b) Costos estndar
En muchas compaas, el mes, el trimestre o el ao en curso, se comparan
con el periodo correspondiente del ao anterior. Sin embargo, esto
presupone que el ao anterior ha sido tpico, lo cual no siempre es el caso.
Un sistema mucho mejor, especialmente para la fijacin de costos de los
productos, es el de costos estndar.
Mediante estos costos

32

predeterminados, la gerencia puede averiguar cunto debe de costar un

producto y cunto cuesta en realidad.
Los costos estndar para un producto fabricado se establecen despus de
estudiar las operaciones fabriles y los costos previstos para materiales,
mano de obra y gastos generales de la fbrica. Si cualquiera de estos
factores vara, el estndar debe cambiarse de manera correspondiente.
Conviene hacer una revisin anual para asegurar que los estndares estn
al da para el ao venidero.
Los costos estndar se emplean con cualquiera de los dos sistemas de
fijacin de costos: por rdenes de trabajo o proceso. Cuando en un mismo
departamento se hacen muchas operaciones fabriles, los estndares se
fijan para control de costos especficos y no para todo el departamento.

Cuadro comparativo:
Concepto de los
costos estndar
segn la Ingeniera
Industrial
Tipos de estndares
Enfoque para
determinar los
estndares
Medicin de
estndares

Niveles de los
estndares
Objetivos de los
estndares
Revisin de los
estndares

Estndares de
cantidad
Estudios de
Ingeniera
Patrones fsicos

Prcticos
La reduccin de los
costos
No se revisan a
menos que cambien
los mtodos
(estndares de
Ingeniera)

Concepto de los
costos estndar
segn la Contabilidad
de Costos
Estndares de
cantidad y precios
Estudios de
Ingeniera y
valoraciones
Medidores fsicos
convertidos a
medidores
monetarios
Prcticos
El control de los
costos
Se revisan a la luz de
las circunstancias
imperantes, as como
cuando cambian los
procedimientos
(estndares
comunes)

33

Almacn de
materiales

Produccin
en proceso

Productos
terminados

Cuenta de Prdidas
y Ganancias

Mano de obra

Gastos generales de
fabricacin variables

Gastos generales de
fabricacin
no variables
COSTEO
DIRECTO

Con el objeto de eliminar el inconveniente de prorratear los gastos generales

fijos que muestra el sistema de costeo por absorcin, el costeo directo es
semejante al mencionado, con la diferencia de que en ste los gastos
generales de fabricacin fijos no son prorrateados para obtener el costo
unitario de los productos fabricados, sino que son tomados como costos del
periodo contable, los cuales se toman en cuenta en el estado de prdidas y
ganancias y no son agregados al producto, por lo que no hay que esperar a
que el producto sea vendido para recuperarlos.
La ventaja aportada por el costeo directo es la sencillez misma. La parte no
variable de los gastos generales de fabricacin y su prorrateo entre las
unidades fabricadas son causas de algunas de las complicaciones para
obtener el costo unitario de produccin o manufactura de un producto en los
mtodos tradicionales de costeo por absorcin, mientras que en los mtodos
de costeo por absorcin se toman en cuenta los elementos del costo
mencionados renglones anteriores, adicionndole la parte correspondiente a
los Gastos generales de fabricacin no variables (fijos). El flujo de agregacin
de los diferentes elementos del costo de fabricacin por ambos conceptos, lo
podemos observar en la siguiente figura:

34

Almacn de
materiales

Produccin
en proceso

Productos
terminados

Cuenta de Prdidas
y Ganancias

Mano de obra

Gastos generales de
fabricacin variables

Gastos generales de
fabricacin no variables

35